導語：如何才能寫好一篇報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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所謂合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，并對合并會計報表發表審計意見。隨著我國市場經濟的發展，企業規模越來越大，走集團化發展道路的越來越多。依據我國相關法律、法規的規定，許多集團公司應該編制合并會計報表。因而，在注冊會計師面前就存在一個問題——如何進行合并會計報表審計。從近年合并會計報表審計來看，在規范其審計程序與方法等方面還存在著諸多難點，并且有部分會計師事務所和注冊會計師對此問題還認識不足。從某種程度上講，我國合并會計報表審計的實務操作還處在探索階段。因此，本文擬結合《獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》，就合并會計報表審計的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會計報表審計的基本操作思路

注冊會計師在執行合并會計報表審計時，可以參照個別會計報表審計的基本程序，在遵循獨立審計準則的同時，應分別在審計計劃階段、實施階段和審計報告階段對合并會計報表審計有所特殊考慮，現簡述如下：

（－）制定審計計劃時的特殊考慮

1．注冊會計師在制定審計計劃時，應當對合并會計報表編制的相關事項進行調查，與客戶進行溝通。其主要包括：合并會計報表的編制范圍；集團內公司間的股權關系；集團內公司交易的頻率、性質及規模；母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；母公司和子公司適用的相關財務會計法規；子公司的行業性質及特殊的會計政策和稅收政策；其他重要事項。這里所講合并會計報表的合并范圍是指母公司應將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達到實質上控制的所有境內外子公司都應納入合并范圍。但已關停并轉或已宣告破產等子公司可以不納入合并范圍。集團內公司股權關系是指集團內公司之間直接控制關系、間接控制關系、直接和間接控制關系以及共同控制關系，尤其應注意的是集團內公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關系。如果存在，編制合并會計報表時應作特殊考慮。集團內公司之間交易的頻率、性質及規模將會影響合并抵銷分錄的調整。另外，在編制合并會計報表時，母公司應統一母、子公司會計政策。如果母、子公司相關政策不一致時，母公司應對子公司政策作相應合理的調整，以利于合并會計報表的編制。

2．注冊會計師在制定審計計劃

時，應重點考慮：審計范圍、重點會計問題及重點審計領域、審計風險及重要性水平的評估、對木同子公司的審計策略、審計小組的組成和人員分工及其組織協調等因素。

注冊會計師在確立合并會計報表審計范圍時，應當遵循獨立審計準則的有關要求，并著重考慮子公司在企業集團中的重要程度、子公司所處的環境以及是否利用其他注冊會計師工作，合理確定對不同子公司的審計策略。

注冊會計師應當根據合并會計報表的編制政策，母公司和子公司所采用的會計政策，合并范圍的變動情況，母公司和子公司的內部控制，集團內公司之間交易頻率、性質、規模等事項的實際發生情況等合理確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領域。

注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應合理地進行專業判斷，并重點考慮以下因素：

其一，母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質及錯報、漏報的可能性；其二，母公司和子公司的營業收

入、凈利潤、資產總額和凈資產在企業集團中所占的比重。

（二）實施審計程序時的特殊考慮

注冊會計師在實施合并會計報表審計程序時，應當根據獨立審計準則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關規定，并在審計合并范圍內的母公司和子公司個別會計報表基礎上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。在審計策略上可以結合采用分析性復核的方法進行。

另外，注冊會計師應當對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，內容包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關信息披露，以及合并范圍的變動及其影響是否適當地披露。除了對信息披露進行審計外，注冊會計師還應關注編制合并會計報表時母、子公司的會計報表決算口、會計期間和會計政策的一致性以及母公司對子公司長期股權投資核算方法等。

當然，注冊會計師在對上述問題實施審計程序同時，還應考慮到集團內公司之間的重大交易和未實現損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會計報表中的少數股東權益和少數股東損益披露情況、子公司利潤分配對合并損益的影響，以及對合并會計報表產生影響的其他重大問題的披露，應當采用適當的審計程序對上述問題進行審計。

（三）編制審計報告時的特殊考慮

注冊會計師應當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產負債表、合并利潤表以及合并現金流量表。另外，注冊會計師還應當特別關注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內公司之間重大交易，是否存在未抵銷的集團內公司之間的重大債權和債務，是否存在未予適當披露的事項，并據以確定其對合并會計報表審計意見的影響。此外，如果在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應當按照獨立審計準則的相關要求編制和出具審計報告。

三、注冊會計師進行合并會計報表審計應注意的問題

由于合并會計報表審計過程較為復雜，因而注冊會計師在審計時應注意以下幾個方面的問題：

（－）為了降低合并會計報表審計成本，提高審計效率，注冊會計師應當利用分析性復核程序，但在獲取審計證據時不能完全依賴分析程序。

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[關鍵詞]審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問

一、合并會計報表審計技巧

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。總結下來，應該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系核實“合并凈資產”的正確性，合并抵消對凈資產的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關系如下：合并凈資產+累計未確認投資損失數-（或+）長期投資調整數-（或+）資產減值準備抵消數+（或-）存貨所含未實現利潤抵消數+（或）其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司凈資產。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現內部銷售利潤抵消數+（或-）其他內部購銷未實現利潤抵消數-（或+）資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+（或-）合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關系：合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額等異常現象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面，分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構成，應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當的調整；未回函的，可以再次復詢。

2.對應收款項收不回已確認為壞賬的，應審查有無必要的審批手續，計提的方法是否適當，賬務處理是否合規，是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內容的真實性，是否存在未入賬的應付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致，核對有關憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。四、會計報表審計中詢問方面應該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現紕漏。例如，作為內部控制調查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調查表上作“不是”的標記，這可能預示銀行內部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。例如，針對上述情況，審計師應問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變為“結果審計”與“過程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務報表及賬薄上的數據進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實性和正確性，系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過程等。

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關鍵詞：所得稅審計；會計報表審計；審計質量

一、前言

會計師事務所主要業務包括：設計財務會計制度，建立符合國際會計準則的會計控制系統；幫助企業建帳和記帳、培訓財務會計人員；籌劃會計電算化系統，評審和驗收會計電算化軟件等及驗證資本手續、專業審計服務等。

當然，兩者都實行“行業準入制”。稅務師事務所和會計師事務所最大的區別是：會計師事務所不能從事稅務鑒證業務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業務。

二、實務操作及其存在的問題

然而在實務中，往往出現這樣的問題――尤其是對中小企業的所得稅審計以及會計報表審計――當一家企業同時需要做稅審以及會計報表審計時，不論是稅務師事務所還是會計師事務所，都想把兩者攬入自己手中，以增加業務收入。上文已經說過，會計師事務所不能從事稅務鑒證業務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業務，那么在實務中是怎樣操作，達到自身目的的呢？很簡單，形成“同盟”。簡而言之，便是一家稅務師事務所與一家會計師事務所（或者是多對多的關系）達成某種默契：比如一家稅務師事務所，當擁有客戶資源時，稅務師不僅要完成本職的稅務審計工作，同時還需要完成會計報表審計的工作底稿，然后將工作底稿交給“同盟兄弟”――某家會計師事務所。如果審核無誤，該會計師事務所會以會計師事務所的名義出具審計報告，并且由該所的注冊會計師簽章。如果注冊會計師覺得有問題，將工作底稿退回，由執行底稿的稅務師進行修正，直至注冊會計師認為審計風險降到可以接受的水平，沒有實質性錯誤為止。反之，對一家會計師實務所而言亦是如此：由注冊會計師執行工作底稿，然后交由對方的稅務師進行檢查，確認無誤后由稅務師事務所出具所得稅匯算清繳鑒證報告。

那么這樣的行為可行嗎？得出的審計報告和所得稅匯算清繳鑒證報告真實可靠嗎？兩者的執行質量又如何呢？筆者提出以下幾點想法，以供參考：

1、行為涉嫌違反法律法規，起碼是不道德的

前文幾次強調稅務師事務所與會計師事務所的業務有嚴格的限制，前者不能提供會計報表審計，后者不能進行稅務鑒證業務。但是在實務操作中，稅務師事務所與會計師事務所卻如此為之，盡管表面上沒有違反相關規定，實質上卻已經越界。在一系列的操作過程中，當委托人提出質疑，為何報告不是出自委托的事務所或是稅務所時，它們往往會以各種理由說服委托人，這是一種不道德的欺騙行為。另外，一般情況下委托人只求盡快拿到報告，往往不去深究到底是誰出具的報告，也給這種不道德的行為提供了可乘之機。

2、報告質量令人擔憂

眾所周知，術業有專攻，樣樣都精通的全才畢竟少之又少。所得稅審計和會計報表審計亦是如此，更何況其本身的業務量就非常之巨大。人的精力是有限的，時間也是有限的，俗話說慢工出細活，不知道“趕出來”的報告，質量能否過關呢？本人抱著懷疑的態度。每年的三、四月份是會計報表審計的忙季，同時也是所得稅審計的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，過多的業務讓會計師（稅務師）忙得焦頭爛額，本職工作的基礎上再增加不熟悉的業務，會計師（稅務師）還有時間對不熟悉的業務鉆研嗎？如果不鉆研，那么工作底稿的執行情況可能并不那么可靠，如果對方簽章的會計師（稅務師）也對底稿不加詳察，那么風險就在無形之中提高了。

那么，所得稅審計與會計報表審計到底有哪些區別呢？

（1）從含義上看

所得稅審計是根據稅法的有關規定對企業所得稅進行匯算清繳的一種稅務審計，主要是從稅法的角度確認企業的盈利與虧損，由具有稅務審計資格的稅務師事務所的注冊稅務師出具的關于企業所得稅有關情況的報告。

會計報表審計報告主要是按企業會計準則以及審計準則的規定，由具有審計資格的會計師事務所的注冊會計師出具的關于企業是否在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，是否公允反映了資產負債表日的財務狀況以及年度的經營成果和現金流量的審計報告。同時，審計報告還能反映企業的內控制度是否健全。

（2）從實務上看

在所得稅審計實務中，注冊稅務師更為關注的是企業的收入、成本以及費用等利潤表項目，因為這直接影響到利潤以及所得稅的核算。例如注冊稅務師會著重檢查費用中的業務招待費有沒有超出稅法的規定；折舊的計算是否一致，會不會存在多計提折舊的情況；營業外收支是否合理，是否真實，原始憑證是否齊全；增值稅專用發票的使用情況等。稅務師事務所的所得稅匯算清繳鑒證報告主要由企業送往稅務局。

相對而言，會計報表審計需要關注的方面就比較多。例如貨幣資金項目，這是會計審計中一個尤為重要的關注點。對于庫存現金的審計，我們可以采用實地盤點的方法，對于銀行存款，一般采用函證的方式來證實其真實性；再比如說應收賬款，我們可以采用抽樣函證的方式來得到審計證據，以確定應收賬款是否真實存在，當然這也和收入相關聯，以發現管理層是否存在為達到某種目的而虛增收入的情況。

（3）從調整賬目來看

在進行所得稅審計時，往往將發現的錯誤告知主辦會計，進行一般的會計調整，這和會計報表審計并無二致。不同的是，所得稅審計更為關注納稅調整項目。企業在計算應納稅所得額時，其財務會計的處理方法與國家有關稅收法規有抵觸的，應當依照稅法規定進行調整。實際上，很少有企業的會計人員會做這一步驟，所以，稅務師在進行審計時，需要根據稅法的規定進行調整。比如折舊方法、折舊年限的不同規定而導致的調整、因計提固定資產減值準備而產生的差異――稅法規定，計提的減值準備不允許在稅前扣除。

會計報表審計的調整，除了一般的錯帳更正以外，最難的部分應該是資產負債表日后事項的調整，因為這涉及到是否更正以前年度的損益，如果更正，是單獨更正報表還是連同賬簿一起更正。在實務中，這也是一個常發生爭議的部分。

可以看到，所得稅審計與會計審計的特性決定了其不適合由單獨的注冊稅務師或是注冊會計師完成，否則會影響到所得稅鑒證報告或審計報告的質量，由此引發的后果可能十分嚴重。

3、審計風險增大

我們不能否認，所得稅審計也是審計的一種，所以以下提出的審計風險包括了所得稅審計風險以及會計報表審計風險。

事務所將原本應該分開的兩項業務并在一起，這顯然會帶來更高的審計風險：我們不妨從業務約定書的角度來看，業務約定書應當是事務所與委托單位簽訂的有關雙方權利義務的合同性文件。前文中提到了本所不能審計的業務需要讓“同盟兄弟”出具相關的報告，這里就產生了問題：業務約定書的受托方是誰？一般來說，事務所會拿出“同盟兄弟”的業務約定書和委托人簽訂，那么一旦發生糾紛，責任由誰承擔？畢竟審計的實際執行與出具報告是兩個不同性質的事務所分開進行的。這樣審計風險在無形之中便提高了。

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關鍵詞 會計報表 舞弊 審計

會計報表在一個單位財務中的地位是非常重要的，對于一個企業或者事業單位來講，所有的經營和財務的運行以及資金的支出情況都能夠在會計報表中體現出來。會計報表包含很多的內容，其中最為重要的包括資產負債表、損益表、現金流量表和會計報表的附注等等。如何能夠把這些表中的信息準確的羅列出來是一件不容易的事情，這需要會計的仔細的核算，也就是會計報表的審計問題。對會計報表審計中出現的問題談談自己的觀點。

一、會計報表審計的基本方法

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發展，在現代的經濟發展中存在著很多的不確定因素，這也使得會計的工作存在很多的問題，那么如何能夠合理地對會計報表進行準確的核算也成為會計從業者面臨的難題之一，會計師在做會計報表時要時刻的謹慎防止出現一些e報或者漏報。錯報或漏報將影響著會計師的從業，因此會計師在進行報表的核算時都是非常謹慎的。

（一）報表的外觀審查

報表的外觀審查只是針對報表的格式以及報表的種類進行嚴格的審查，檢查格式有沒有符合規定以及報表的種類符不符合要求，有沒有缺少項目等等。除此之外還要看看報表中的一些必填項目有沒有填寫，有沒有漏填的項目或者明顯的錯填。

（二）技術審查

技術審查是一項非常復雜的項目，主要是對報表中的數據進行審查和計算，看看是不是達到了正確性，有沒有出現一些低級的錯誤。在審查的過程中還要對表中的數據進行復核和計算，還要對表中的各種數據進行分析，看看有沒有達到相互銜接，這里主要是包括表中的一些合計有沒有達到準確的要求，以及年初和年末的一些數據有沒有達到相互銜接。如果出現一些錯誤，比如本年度的一些數據和上一年的數據對應不上，就要仔細去審查，看看是不是上一年的會計報表中的名稱或數據進行了調整才導致這種情況的發生。除了以上所要審查的內容以外，還要對表中和記賬簿中的數字進行對比，看看是否符合要求，以及報表與報表之間的數字有沒有達到要求等。

（三）內容實質審查

以上兩種審查都是對報表的外觀和一些數據進行審查，這些都是屬于外觀的表現形式以及編制的技術問題，除了要審查以上兩種問題之外，還有一項比較重要的審查內容，那就是報表的內容和實質審查。說白了就是要審查表中的一些數據的準確性和真實性，還包括會計工作中的方法是否專業，以及表中的一些財務是否真實存在等，通過仔細審查往往會發現一些問題，這些問題都會影響會計報表的標準性。

二、會計報表中舞弊行為的檢查策略

會計報表在公司財務中的作用是十分重要的，如果有一項數字填錯或者是漏填可能會直接影響公司的財務使用者的一些經濟決策，那么就可以判斷這一項錯報造成的影響是巨大的，因此如何防止這種現象的發生就要制定一些策略，具體的內容如下：

（一）完善內部的系統，不斷的增強審計調查的目的性

在對會計報表進行審查時一定是有目的地去審查，不能漫無目的的去查找錯誤，這樣很難發現錯誤，一些審計人員在審查之前要對一些常見的錯誤和容易出錯的地方進行有目的的排查，這樣才能非常容易地把錯誤的東西找出來，避免出現一些失誤。

很多的公司會計報表存在作弊的現象，這與管理者有直接的關系，說白了就是內部系統在搗鬼，因此一定要對內部的控制系統進行優化，對一些薄弱的環節進行不斷的改進，具體的措施如下：第一審計人員一定要了解內部的一些原則和標準。可以通過一些有效的檢查策略來對內部的一些控制系統進行審計，查看這些內部的系統是否完善，檢查各個部門是否存在一些舞弊的行為。

（二）踐行國家的法律制度

依法治國是我國的治國之本，只有通過法律的約束才能保證國家各行各業運營穩定。在相關的事業單位或者企業中的會計報表的審計中對一些出現舞弊的行為要進行嚴格的懲罰，針對這種行為要制定相關的政策和規范，利用這種方式保證舞弊行為的減少。

除此之外，還要加強會計針對會計報表舞弊行為的立法，利用法律的手段來限制舞弊行為的發生，對于一些參與舞弊的人員要加大懲罰的力度。目前來看很多企業特別是一些大型的國有企業在會計報表中出現一些舞弊的行為，這也體現出了我國的法律針對會計實務相關領域是不健全的，才導致一些人員有膽量去參與舞弊，因此我國要提高一些群眾和專業人士對會計一些標準的認識，這樣可以起到監督的作用，能夠在社會上監督會計報表的審計。

同時還要不斷地提高我國會計行業的法律地位，充分利用法律手段解決一些急需解決的問題。這樣才能保證我國的會計實務領域朝著積極方向發展。

（三）提高會計人員的誠信

誠信是人的道德體現，在會計的從業人員中一定要把誠信放在首位，這樣才能把會計報表審批到位。目前在一些經濟的交往中誠信變得尤為重要，那么如何提高會計從業人員的誠信呢？第一、努力培養會計從業人員遵紀守法的習慣，通過這些人員自覺地遵守相關的法律和準則，同時還要定期為這些會計從業人員進行職業道德的培訓。第二、盡量的制定相關的準則和制度，把會計從業人員的放在一個誠信的環境之內，這樣才能讓他們感受到誠信的重要性，同時還要盡可能地讓一些領導來承擔會計舞弊行為的懲罰，這樣可以使得領導對這方面引起足夠的重視。

（四）審計的規劃要周密

在對會計報表進行審計時一定要制定一個周密的計劃，這樣才能達到審計的效果。因此會計從業人員在嚴格的履行自己的職責時一定要對相關的事件進行了解，這樣才能周密制定相關的計劃，保證審計的進度和效果。

（五）對舞弊審計實施注意事項

一些會計人員應該認識到審計的風險，這樣就可以時刻的警惕，嚴格按照審計的程序進行審計，這樣就非常容易發現在會計報表中的一些問題，以及可能導致的錯誤和舞弊的行為，如果在審計的過程中發現舞弊的行為，那么這些會計師要充分的證據，這樣才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常準確地查出是否舞弊呢？可以根據以下幾點進行審查：第一可以針對貨幣的出入進行嚴格審查，查看是不是在資金上存在一些賬戶的轉移和收益等現象。第二要對一些資產進行嚴格審查，防止產生一些虛增虛減的現象。第三要時刻關注會計賬戶中的一些異常現象。

三、結語

會計報表在企業財務中占有很重要的地位，雖然它只是一種書面文件，但是關系到企業的經營決策，因此，會計報表的好壞可以直接影響領導對企業的管理，作為財務的核心內容，它時刻體現了企業的經營狀況，因此，它在企業的整個經濟運營中意義非常大。所以在會計報表的審批過程中，要按照相關的法律和規范，防止一些舞弊行為的發生，本文主要針對會計報表中的一些舞弊行為給了相關的建議，希望對會計從業人員有一定的幫助和警示。

（作者單位為河北師范大學匯華學院）

[作者簡介：王浩亮，河北師范大學匯華學院2013級會計學專業學生。]

參考文獻

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[2] 孟楊.淺談現代單位制度下我國會計內部審計的發展趨勢[J].湖北農村金融研究，2011（7）.

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關鍵詞：會計報表；審計問題；審計調查；舞弊行為

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）05-0161-02

會計報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和會計報表附注。會計報表問題對于企事業單位來講，處于財務報告的中心，是單位一定時期一定階段以來相關經營活動、財務運行狀況和資金使用狀況的表現，也是企事業單位經濟運轉的書面表現。那么會計的有效判斷、核算則關系到報表中信息是不是達到了正確、科學，這也是會計報表審計中的一項重要課題。本文結合筆者工作經驗圍繞著會計報表的審計問題談個人的幾點看法。

1 會計報表審計的基本方法

在現代經濟往來中有許多不確定因素存在，從而在會計工作中有許多假設現象的存在，需要對會計進行合理假設和判斷才能進行合理的核算，會計師在會計報表中要對會計信息進行統計，避免錯報和漏報的現象發生，這是會計師核對工作的一個重要原則，需要通過審計工作人員的核算標準來實現：

（1）會計報表審計之外觀審查。審查被審計單位所編制會計報表的種類、格式是不是達到了符合會計制度的規定，有沒有缺表或缺頁；審查各種會計報表規定填寫的項目、指標是不是達到了填列齊全，有沒有漏填、錯填或錯行、錯格問題，手續是不是齊備；審查財務狀況說明的內容是不是達到了完整，重大財務狀況變動事項是不是達到了全部反映。

（2）會計報表審計之編制技術審查。根據會計平衡公式審查資產合計數是不是達到了等于負債與所有者權益的合計數，表內有關數據的匯總是不是達到了正確，審查時應對表中所列數據進行復核計算，看是不是達到了存在加總錯誤；審查會計報表中各種相關數據的關系是不是達到了銜接，主要看會計報表中小計、合計、總計數字的計算是不是達到了準確，本年期初數與期末數是不是達到了銜接，如果出現本年度規定的項目名稱及內容與上年度不一致，要看是不是達到了對上一年末會計報表項目的名稱和數字按本年度規定進行了調整；審查會計報表中填列的數據與賬簿中記載的數字是不是達到了相符，與其他會計報表中反映的數據口徑是不是達到了一致，報表與報表之間有關項目數字的關系是不是達到了正確。

（3）會計報表審計之內容實質審查。在審查會計報表外觀形式和編制技術的基礎上，還要對會計報表的內容和實質進行審查，也就是審查各項目數字是不是達到了真實、正確，包括會計處理方法是不是達到了符合會計原則、財產物資是不是達到了確實存在的目的、折舊計算和提取比例是不是達到了符合規定的目標等。通過檢查，往往可以發現一些問題線索。

2 會計報表審計中舞弊行為的檢查策略

新獨立審計準則規定，如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性原則在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是不是達到了重要的尺度，需要從性質和金額兩方面來衡量。

（1）完善內控系統，增強審計調查的目的性。對于審計人員來說，只有有目的的進行有效的審計調查，才能將單位中存在的會計報表舞弊行為找出來。而目前大多審計人員由于受到固有限制依照獨立審計準則進行審計。在會計報表中如果存在舞弊的現象，則說明被審組織管理上存在漏洞，以及內部控制系統存在著薄弱環節。第一應了解評價內部控制系統的標準。審計人員有責任通過采取有效的檢查策略，來評價經營業務的內部控制系統是不是達到了完善，其各個部門是不是達到了存在風險，從而發現其舞弊的行為。

（2）努力踐行國家法律法規制度。在法治國家中，要依法治國才能保證國家的秩序井然。而在單位會計報表審計中的舞弊行為中依然需要相關制度的規范，才能保證舞弊行為越來越少。因此，加大對會計報表舞弊行為的專門立法的力度則成為必要，這樣才能使識別和嚴懲舞弊行為有法可依，才能使舞弊行為的參與者得到相應的懲處。除此之外，加強群眾及專業人士對會計準則的認識，同時還要提高我國會計準則的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的審理過程中，可以很明顯的發現我國會計實務領域的一些相關法制化程度很低，所以我國提高會計準則的法律地位，充分肯定會計準則的法律制度則成為必要，也是亟待解決的問題。

（3）會計人員的誠信觀念亟待提升。現階段，在經濟交往中的基本道德框架是誠信，而在會計報表審計的工作人員中也同樣適用。第一，提高會計人員的道德觀念這就需要對會計人員進行有關法律教育以及相關的職業道德教育，使會計人員掌握一定的法律知識，從而養成自覺遵紀守法的習慣。第二，為會計人員創造有利的環境條件來培養誠信。特別是會計準則制度中的完善，盡量縮小工作人員在會計選擇上的彈性區問，同時竭力要讓單位負責人完全承擔會計舞弊行為的責任。

（4）審計規劃的制定要周密。在審計的過程中，一個周密的審計規劃是很重要的，可以讓審計人員有序高效的開展審計工作。所以審計人員在履行自己職責的前提下，同時需要對被審查組織管理層工作態度及責任心等過去的相關事件的了解，并且要重視可能且容易產生舞弊的資產情況。因此在編制審計規劃時，除要考慮內部控制的固有限制外，更要考慮到以下情況對會計報表真實性影響的可能性情況：第一，被審計組織管理人員的能力或者是品行等存在問題；第二，被審計單位存在著異常的交易或者是管理人員遭受異常壓力；第三，由于審計人員自身原因或者因外部原因致使審計證據難以獲取。

（5）對舞弊審計的實施注意事項。注冊會計師應當根據獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，便于合理確信能夠發現和報告可能導致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊。相對于常規性審計而言，在舞弊審計中，審計人員是對已發生的事件中尋找與舞弊行為有關的證據。在實施舞弊審計時常關注異常現象中尋找線索。其主要注意以下幾點：一是對貨幣資金來源和出去的真實性及合法性進行審查，以及對單位中來往賬戶的真實性及合法性進行審查，查看是不是達到了存在利用往來賬戶轉移和調節收益現象等；二是對實物資產進行審查，防止存在虛增虛減的現象；三要隨時關注會計賬戶中的異常現象，同時要考慮會計賬表上數據的相關性；四是特別要留意對財務成本賬戶以及權益賬戶正確性的審查。

在實施舞弊審計時，需要審計人員在工作上具有責任心的同時，還需要一定的工作能力，并且能充分考慮審計風險，從而實施恰當的審計程序。除此之外，在實施舞弊審計的同時，對于審計人員在正常審計調查中，一旦發現被審查單位的舞弊行為應及時應上級反映，建議進行必要的審計調查。并且，審計人員還要考慮被審計單位中舞弊行為可能牽扯的范圍，從而防止信息的透漏。而且，作為審計人員由于能力及各方面的原因，也不可能保證發現所有的會計報表中存在的錯誤或者是舞弊現象。

3 結語

總之而言，會計報表雖說是一種書面的文件，然而實則關系到企業事業單位財務狀況和經營活動成果以及資金使用情況，是單位財務報告的核心內容，對于單位的經濟運轉意義重大。會計報表中的資產負債表、現金流量表、損益表以及會計報表附注對于企事業單位的會計審計來講，都處于財務報告的中心，都能夠在一定時期一定階段反應相關經營活動。

參考文獻

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1財務報表審計與內部控制審計中存在的問題

財務報表的審計主要是財務信息的可信度并且降低財務報表審計使用者信息風險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務報表審計在到內部的審計，這樣的方式都是使財務報表更加具備準確性，使財務報表的思路清晰明了。

（一）財務報表審計工作中所遇到的問題

在財務報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現狀進行了解總結出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關注細節，使審計工作沒有更加細致的審查，造成嚴重的影響。

（二）在內部控制審計中存在的嚴重問題

在審計工作中內部的審核中更是存在嚴重紊亂的跡象，在內部的審計中，相互之間沒有更好的監督方式，使問題一直存在。判斷內部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發現財務報表出現重大錯報為依據的，但是，財務報表審計與內部控制審計中對于重要性水平的判斷上出現嚴重問題。

（三）在思路和實踐中所遇到的困難

財務報表審計和內部審計中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續在實踐中實施，迫使審計工作的嚴密性受到嚴重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實踐中得不到更好的運用。

2解決財務報表審計與內部控制審計中問題并提出解決意見和有效措施

財務報表的審計和內部控制審計工作的重要性，能在實踐中更好的體現出其所存在的意義，使財務的管理更加清晰，財務的運用情況能得到更好的提升。在實踐當中，財務報表審計與內部控制審計的思路進行整合時，將思路更加清晰化，使一個完整的思路能在實踐中更好的運用。

（一）對財務報表審計工作了解

在財務報表的審計中，解決問題的主要手段為：在對報表進行審計的過程中，要對報表中的每一項都要嚴格細致的審查，從任務中分析這一項中是否存在哪些問題，在對報表中的任務有不同意見時，應當在內部審計中進行提出，并且標明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內部控制審計工作的思路

在內部審計的工作中，相互之間的審計的過程中，要對每項任務都要細致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內部審計過程中相互之間不能進行包庇，有問題就要進行提出，使問題能更加及時的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實踐的有效措施

風險評估是整合的基礎，在財務報表審計中，注冊會計師應充分識別和評估財務報表重大錯報風險，以設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險，要做到相互彌補，使工作的過程中能更好的完成審計工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計工作的重要思想來定制，將審計工作中的重點都在思路中清晰的體現出來，使思路更加具有實踐性，能在實踐的工作中得到更好的運用，在實踐中更加有效的體現出思路整合的重要性。在實踐中要不斷改進思路中所存在的問題，從實踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實踐中更是起到關鍵的作用。

3結語

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從實踐上來看，美國提出的在內部控制審計進行整合審計是不錯的解決問題的辦法，其具體的操作是由同一個會計師事務所對同一個公司的財務報表審計和內部控制審計。這種將兩種審計進行整合的辦法大大提高了注冊會計師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內部控制審計與財務報表審計進行整合是提高審計質量和效率的必然選擇

1、內部控制審計與財務報表審計二者之間存在著部分重合

在進行內部控制審計時，注冊會計師主要是對內部控制的設計以及有效運行進行審計，并得出審計結果。在審計的進程中，注冊會計師必須對內部控制進行認真的分析和測試，從而獲取內部控制在較長時間內實施的有效證據，而這個過程就常常包含財務報表所反映的部分內容。在進行財務報表審計時，注冊會計師也要詳細分析內部控制，完成對發生層次重大錯報風險過程中預期控制的有效性評估和認定，完成在實質性測試程序不能對層次充分且恰當的審計證據進行控制時的測試。

2、內部控制審計與財務報表審計二者之間的結果能夠互相利用和支持

在進行內部控制審計過程中，注冊會計師在分析內部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時認真分析對財務報表審計進行控制測試所取得的結果，如果對財務報表的審計結果過程中發現相關認定存在嚴重的錯報問題，并且正在運行的內部控制不但沒有發現或者糾正嚴重錯報的問題，那么，這就說明內部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對財務報表進行審計的過程中，進行內部控制審計控制測試時的結果還要經常被利用。在操作過程中，如果內部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢必會使注冊會計師在進行控制風險評估過程中得出錯誤的結論，從而對整個實質性測試造成影響。

二、進行內部控制審計和財務報表審計整合的程序、方法

從內部控制審計和財務報表審計的審計過程來看，決定二者整合的主要因素是對內部控制的熟悉程度以及測試，在整合的過程中，要始終將整合審計作為整個的整合過程的原則。按照國際慣例，進行內部控制審計和財務報表審計整合主要包括初步業務活動、審計計劃、風險評估、風險應對、審計結論和出具審計報告等五個程序 。下面對對后四個比較重要的程序進行分析。

1、計劃審計

在這個程序進行的過程中，注冊會計師必須對能夠進行的重要性水平進行初步確定。由于能不能及時發現或防止財務報表的嚴重錯誤是注冊會計師對內部控制是否存在嚴重缺陷判斷的依據，從這里可以看出，無論是內部控制審計還是財務報表審計，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會計師事務所在進行內部控制審計和財務報表審計整合過程中，必須在認真分析內部控制審計和財務報表審計，并在此基礎上制定審計計劃，從而為審計過程和結果的整合提供保證。

2、風險評估程序

在進行內部控制審計和財務報表審計整合的過程中，風險評估程序是保證整個整合順利完成的基礎。在對于財務報表進行審計的過程中，注冊會計師要認真分析，并對存在于財務報表中的錯報風險加以鑒別和評估，從而制定和實施有針對評估錯報風險的審計程序。為了盡量避免出現失誤，必須將風險評估貫穿其中。為了保證擬測試控制有效性，注冊會計師要恰當使用風險導向和審計方法。

3、風險應對

風險應對主要包括兩項內容：實質性測試、控制測試。在進行擬測試控制的過程中，注冊會計師應該著重分析證據的證據的性質和證據獲得的困難和容易程度。假如兩個或者兩個以上的控制就可以認定錯報風險，那么其他測試就可以不再使用。測試時只要發現內部控制存在一項嚴重缺陷就可以宣布內部控制無效。而在整合審計時，注冊會計師除了進行上面的測試外，還要對內部控制做出進一步的評價，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會使內部控制出現嚴重缺陷，從而獲得充足的證據。

4、審計結論和出具審計報告

在這個過程中，注冊會計師要對發現的問題進行綜合評價，認真分析總結在測試過程中獲取的證據，將審計過程中所有分項設計結果進行整合，確保整合的結果能夠對其他審計進行支持，從而得出審計結論。

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關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計 

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義 

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境 

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試 

內部控制審計的核心程序是控制測試。現代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試 

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。 

三、結論 

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。 

參考文獻： 

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篇9

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。總結下來，應該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系核實“合并凈資產”的正確性，合并抵消對凈資產的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關系如下：合并凈資產+累計未確認投資損失數-（或+）長期投資調整數-（或+）資產減值準備抵消數+（或-）存貨所含未實現利潤抵消數+（或）其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司凈資產。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現內部銷售利潤抵消數+（或-）其他內部購銷未實現利潤抵消數-（或+）資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+（或-）合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關系：合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒

四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額等異常現象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面，分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構成，應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當的調整；未回函的，可以再次復詢。

2.對應收款項收不回已確認為壞賬的，應審查有無必要的審批手續，計提的方法是否適當，賬務處理是否合規，是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內容的真實性，是否存在未入賬的應付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致，核對有關憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現紕漏。例如，作為內部控制調查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調查表上作“不是”的標記，這可能預示銀行內部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。例如，針對上述情況，審計師應問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變為“結果審計”與“過程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務報表及賬薄上的數據進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實性和正確性，系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過程等。

2.計算機輔助審計將審計線索從可視性向不可視性轉化。在計算機信息系統中，可視審計線索逐漸消失了，審計需要跟蹤的審計線索，以電磁信號的形式分散在磁性介質上，即“可視性”向“不可視性”轉化。

3.保證審計取證的實時性。實時審計和網絡會計做到了將遠程審計和現場審計相結合，靜態審計和動態審計相結合，事后審計和事中審計相結合，能夠按時按質的完成審計的取證任務。

篇10

關鍵詞：財務表審計;預防;解決方案

前言：財務報表的主要審計工作包括常規的審計工作和勾稽審計工作。也就是說在工作人員對財務表進行統計后，在對財務表中的數據進行分析，來和以往的數據進行對比和計算，然后在得出財務表中的數據是否符合當今的企業發展，是否滿足社會的需求，是否能夠準確無誤的反應當今企業的資金流動和財務收支情況，對公司的發展以及上交稅款進行做出判斷依據。并用此項指標來判斷公司的經營是否合法。在這一過程中，如果工作人員在審計過程中沒有能夠查出的錯誤，就叫做審計風險，這對于公司的發展是極其不利的。這種審計的風險分為主管和客觀兩種，但是無論怎么樣，對于公司來說如果不把這一問題解決，就好像安了一個定時炸彈，對企業的發展無形中增添了困難。所以如何將審計風險降到最低，才是我們目前需要解決的問題。

一、財務報表的審計方法和審計原則

（一）財務報表的審計方法。財務報表的審計一共有三種方式，一種是賬目和項目的基本設施，這種方法的工作量比較大，主要是通過每一筆的項目都要進行核實，計算。其主要目的就是及時發現漏報和錯報的項目，保證每一筆的項目都有根據。但是隨著我國經濟的發展，公司的賬目不斷增多，并且趨向于繁瑣化，所以更多的情況下使用賬項基礎審視比較麻煩，不僅僅會浪費大量的人力物力，還會延誤公司賬目處理的速度。另外一種賬目的處理方式是制度基礎審計，這種方法主要是通過對于公司的內部系統進行賬務的審查，這種主要通過對公司內部賬務排查的方法，已經逐漸取代了上一種的辦公方式嗎，工作效率明顯加快，但是很容易對沒有抽查到地方出現問題，不能保證賬務的百分之白的準確定性。最后一種用途比較廣泛的審計方法是風險導向審計，主要是先對企業的內外因素進行分析，將風險導向和公司的各個情況完美的結合在一起，充分的利用了多思維，多角度的情況，可以結合上述兩種情況的優點。也是當今最受人們歡迎的一種方式。

（二）財務報表的審計原則。財務報表是檢驗一個公司的財務狀況的依據之一，或者說一個公司可以通過財務報表的真實性來檢驗改公司的真實性。因此做好財務報表的工作可以提高互相之間的信賴程度，緩解利益沖突。所以在公司對財務報表進行計算和審計時，一定要遵循著安全，準確，真實的原則，遵守職業道德，了解并且不觸犯法律法規。在進行審計工作時，一定要保證對審計工作的公正，公開，公平的原則。應該堅持獨立審計原則。在進行工作時一定要認真仔細，在檢查工作時，一定要抱著懷疑的態度。一旦發現財務報表中出現問題，那么就要及時進行上報，匯總整改，并為了企業利益，嚴格保守秘密，待審計結果出來后，在與有關部門進行溝通，進行記錄。

二、財務報表審計存在的問題以及風險的成因

（一）審計部門機構缺乏獨立性。審計部門在很多的公司

中，并不是一個具體的部門。很多都是在財務部門或者督察部門的監管之下，所以審計部門缺少實權，沒有獨立性，甚至因為各種愿意被打壓，所以這就導致了審計部門在進行工作的時候出現工作難的情況，很多部門并沒有真正的了解審計部門，所以也不重視這樣工作。這樣一個依附在財務部或者審查部部門之間的審計單位就如同虛設，很難或者說根本就沒有機會從公正公開的角都來進行財務的設計，很難對公司的財務進行管理或者篩查，并且，有的時候審計部門進行的工作不能夠得到有關部門的重視和認知，所以對于公司的財務狀況也就沒有很好的監督和評估。這樣才能夠推進企業的發展，才能使得公司的財務公開化，透明化。

（二）內部審計科學的程序不夠科學化。一部分公司的內部審計方法和程序不夠科學和完善。有關的審計程序不過是按照其他公司的方法進行復制，甚至完全照搬，沒有能夠根據公司的實際情況進行計劃和制度的設立。相關程序的審計不過是按照原則性進行工作。審計部門缺少在前期的計劃，設計時的規章，以及后期的反復核實。并且在審計工作完成之后，也可能只是照搬照抄，不能夠明確的說出每一項說代表的意義和計算含義。所以企業要想在審計工作做出提高，必須要提高科學管理方法，摒棄傳統審計的弊端，企業必須要在傳統賬目為基礎的審計前提下，注重薄弱地點的防范，通過科學化的方法執行審計方案。

（三）加強審計人員的技能和經驗。在審計工作的過程中，經驗和技能是考驗一個工作人員的基本工作素質。審計工作人員往往都來自企業的管理部或者會計部。企業審計工作人員由于工作性質的原因，絕對不能只停留在會計這個檔次。面對著當今飛速發展的社會，只有不斷學習才能適應發展，在進行審計的過程中，由于審計工作的結果可能與社會公眾的期望有所差距，所以就造成了在審計工作的進行中會因為不愉快與社會公眾或者其他人員，發生沖突，這時可能就需要借助法律的手段進行問題的解決，審計工作只是一個期望值，總會有不同人不滿意審計結果，對于這個意見報告，我們要平等公正的對待。但是審計的工作人員不能因為這僅僅是一份期望值而懈怠對審計的嚴謹程度。要想把審計工作，做好除了有科學的審計方法，還要有豐富的經驗以及耐心和責任心。這就對當今的審計工作人員做出了新的要求，所以我們要重視對于審計工作人員的培訓和培養。

三、財務報表審計的風險以及防范措施

（一）明確審計基本原則。首先審計工作要嚴格準守法律法規，在進行工作前明確財務報表的范圍，以及職業道德規范，在進行性財務報表的制作時要保證公正公開，這些原則是我們進行審計工作必須要注意的。只有依法進行審計工作，才能得到法律的保護，使得審計結果具有法律效力以及權威性，避免日后的工作中出現糾紛。所以為了能夠很好的為審計工作服務，使得審計部門能加具有權威性和說服力，必須要單獨設立一個部門，審計的部門必須要有單獨的權利，具有獨立執法權，這樣才能有效的保證審計工作人員的執法性，才能夠使得審計部門更好的發揮自己的作用。

（二）運用科學的審計方法和方案，加強審計工作人員的考核制度。在企業的審計部門進行審計工作之前，必須要進行相關的計劃。必須明確科學的審計方法是審計工作圓滿完成的必要途徑，提高審計工作的科學性，不僅能夠減少審計工作的時間，減輕工作人員你的負擔，更能將工作質量提高，隨著我國經濟的日益壯大，審計的方式和內容也越來越多，只有通過不斷完善科學的審計方法才是發展之道。在發展科學的審計方法的同時，也不要忽略了人才的培養，畢竟人才是審計工作的主導，所以企業要定期對審計工作人員進行培訓，加強工作人員的知識儲備，做到有備無患。

結語：在財務報表審計過程中，風險是一直存在的，企業要充分意識到這一點，及時對公司進行整改，只有在進行工作前明確財務報表的范圍，以及職業道德規范，在進行性財務報表的制作時要保證公正公開，才能將風險降到最低。

參考文獻：