導語：如何才能寫好一篇內控審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財務內控審計影響

一、引言

財務內控是企業內部控制制度的一個重心，涉及經濟安全和財務信息，對審計具有重大影響，特別是注冊會計師審計。至于財務內控如何影響審計，將是本文接下來討論的重點。

二、財務內控對審計的影響

（一）財務內控對審計風險的影響

財務控制在維護經濟資源安全和保證財務報表真實性方面發揮著重大作用，從而降低了其的自身風險，進而降低了審計風險，相反，財務控制存在缺陷，或者沒有得到有效運行，企業自身的風險就會加大，導致審計風險增加。

（二）財務控制對審計效率的影響

財務內控就是影響內部環境復雜程度的重要因素，如果完善的財務內控得到有效運行，各項經濟業務就能按照預先設定的軌跡運行，各項財務數據也就也真實、可靠，這樣，審計人員可以利用被審計單位生成的資料，減少了一部分環節，節約審計時間，提高審計效率。

（三）財務內控對審計技術方法的影響

在沒有建立財務內控制度之前，審計往往采用事無巨細的詳細審查方法，在建立起財務內控之后，審計方法和手段豐富多樣。一方面，審計需要對財務內控進行審計，財務內控是一系列制度運行的軌跡，無法定量，需要對其執行情況進行審計，一般可以描述，觀察其運行的軌跡，重新執行財務內控。另一方面，財務內控也對單位經濟業務的審計技術方法產生影響。

三、改進企業財務內控提高審計效率、質量的措施

（一）建立健全財務控制體系

企業建立財務控制體系的目標是為了防范財務風險的發生，從而使企業的各項業務順利的進行下去。但是，如果在財務控制體系不健全的情況下，無論是企業內部的審計還是外部審計，在對企業進行審計時，不會輕易去相信企業提供的各項財務信息。此時，他們會采取額外的手段對企業的財務情況進行驗證。這無疑會降低審計的效率。因此，企業應當根據自己財務業務的情況，建立比較適合自身特點的財務控制體系。

（二）建立有效的監督制約機制，優化權力與職責的分配

我們由財務風險案例的發生，可以看出，企業財務方面的業務發生崩潰從而影響給審計帶來風險，往往和企業內部業務部門的串通舞弊行為存在著聯系。因此，財務控制體系的建立并不等于企業財務不會發生任何問題，財務控制不能得到有力執行才是問題所在。因此，企業要明確審計、監察和企業內部各業務部門的財務控制職責，嚴格監察財務控制制度的落實情況。監察人員應當采取定期或則不定期的方式、重點監測以及抽查跟蹤的方式，對各業務部門進行監督和監察，這樣能起到一定的督促作用。

（三）重構企業組織管理體系，創造良好的財務控制環境

董事會對于企業內部來說，是公司治理結構的核心并管理著企業的財務和經營，從某方面來說它決定著企業的財務狀況。對于外部來說，是公司的形象代表并進行各種主要的活動。因此，在公司治理結構的建設上，應當確立董事會的核心地位，并在某些機構引入獨立董事，對企業內部的運營進行監督。而監事會應該充分發揮其監督的職責，對企業管理層的決策和行為進行必要的監督和監察，定期不定期召開會議等。而企業的經理層應該具備風險防范意識，保證財務控制制度得到有力地執行。

四、結論

企業內部的財務控制和企業審計是不可分割的部分，隨著社會經濟的不斷發展，世界各國都加強了內部控制尤其是財務控制的重視。內外部審計在對企業審查時，會在必要的時候以企業內部的財務控制作參考，在這個層面來講，財務控制影響著企業審計。因此，企業應加強對內部財務控制的體系建設，它不但有利于提高企業的管理水平，同時也有利于提升審計的效率以及成本，使企業在激烈的競爭環境中獲得有利的地位。

參考文獻：

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（一）不能與時展相適應

伴隨知識經濟時代的到來，在企業整個資產結構中，以理論為基礎的無形資產占據重要地位，然而，現階段，在企業財務管理過程中，并不重視無形資產的管理，使企業在評估無形資產的過程中，忽視了自身的真實價值。無形資產即企業內部控制制度，企業不能夠充分利用內部控制制度，做好財務管理環節。

（二）管理制度缺失

在企業發展的過程中，財務管理環節發揮重要作用，一個良好的財務管理制度，是企業得以生存和發展的基礎。但是，現階段，在企業財務管理過程中，雖然已經取得一些成效，但是仍舊存在較多缺陷。主要是企業只注重經濟收益，卻忽視財務會計內控制度的審計，導致企業財務管理制度缺失，阻礙企業的發展進程。

（三）核算制度不健全

現階段，在我國實行的會計法中，從宏觀方面分析，是為了使企業財務會計與企業管理能夠相互制約，因此，在企業發展過程中，必須按照會計法的相關準則。企業財務會計制度是指：通過采用與會計相關的理論基礎，并且依據企業自身發展的實際狀況，實行企業內部管理的方法。但是，現階段，在企業財務會計內部審計過程中，核算制度不健全，不能夠真實、客觀的反映企業實際經營狀況，這不利于提高企業的經濟收益。

二、完善財務會計內控制度審計研究的對策

（一）全面貫徹和落實財務會計內部控制審計制度

現階段，在企業制定內部控制基本規范的過程中，是由多個部門共同合作、努力制定，并且已經受到國資委員會的強力支持，因此，企業在發展的過程中，能夠得到這些重要部門的關注以及支持，是企業財務會計內部控制審計的關鍵。因此，我們可以看出，要想不斷強化企業內部控制審計，就應得到政府的大力支持，這就要求政府應當做到以下幾個方面：首先，政府各個管理部門應明確承擔的具體職責，做好自身管轄范圍內的工作，不斷關注企業在發展過程中，財務會計內部控制的建設以及審計環節，并且全面落實財務會計內部控制審計制度的實施，加快企業的發展進程。其次，當地政府部門在評價企業信用等級過程中，應使員工利益與內控評價有機的結合在一起，充分發揮審計機構的職能，從而建立健全企業內部控制制度。

（二）加大力度宣傳內部控制審計制度

調查顯示，大部分企業在發展的過程中，認為企業在實施內部控制制度的過程中，需要花費很多的經濟成本，并且不能夠獲得更多的經濟收益。部分企業領導還認為，內部控制制度的實現，會威脅到自身的權威。因此，基于以上問題，我們可以看出，企業并不能夠積極主動的建立內部控制審計管理機制。因此，這就要求政府應發揮自身的宏觀調控職能，加大宣傳力度，宣傳方式應由單一化轉變為多樣化。例如，政府可以組織專家講座、座談會議、交流會議，轉變企業管理人員的認知結構，使企業管理人員能夠認識到企業實施內部控制審計對企業發展的重要性。此外，通過開展宣傳活動，還應使企業管理人員認識到內部控制制度的實施，會提高企業的管理水平，強化企業防范風險的能力，維護市場經濟發展秩序，能夠為企業獲得更多的經濟收益，加快企業的發展進程。

（三）改進和完善內部控制審計指引

現階段，在企業發展的過程中，審計部門與咨詢業務應獨立行使各自職權，依據會計法的相關規范，會計師事務所行使內部控制審計，對于被審計單位，會計師事務所不能夠為其提供咨詢業務，應確保會計師事務所的獨立性。但是，事實上，大部分事務所在發展的過程中，雖然已經成立了單獨咨詢機構，但是，卻由事務所投資并且控制，他們之間仍舊存在密切的聯系。并且被審計單位在咨詢審計師過程中，通常情況下，會采納審計師的意見，在此階段，審計師會建議被審計單位選擇自己成立的咨詢機構，進而為咨詢機構獲取更多的經濟收益。因此，相關管理部門應重視管理此類現象，并且制定科學、合理的管理方案，對于違反相關規定的會計師事務所，應當加大懲處力度。

（四）提高注冊會計師的專業技能與專業素養

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關鍵詞：內控審計；外貿企業；審計制度

一、引言

2011年10月，中國注冊會計師協會（下稱“中注協”）了《企業內部控制審計指引實施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制審計指引》，提升我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平的重要舉措。

二、內控審計制度簡介

內控審計制度，是一種科學的現代化審計方法，是企業內部對其自身的生產經營等各項活動進行控制和監督，以發現企業在生產經營過程中可能存在的各種管理風險的一種方法。通過有效的實施內控審計，對企業內部的各項業務流程進行梳理、審查，有助于規范企業的生產經營管理，從而降低企業的經營風險，提升企業的管理水平。

傳統的企業內部審計主要應用于財務賬目的差錯防弊、保證企業資金的安全與完整以及與財務報表編制相關的內控制度設計的合理性與實施的有效性，在防范財務風險反面發揮了重要的作用。然而，隨著經濟的不斷發展，內部審計的局限性，使得企業難以對財務之外的管理風險進行識別和防范，從而無法從系統上防范企業可能存在的重大風險。因此，內部審計制度逐漸向財務部門之外拓展，并逐步涵蓋企業生產經營活動的全過程，逐步實現其“免疫系統”的功能，于是內控審計應運而生。隨著企業內控審計制度的完善和內控審計經驗的成熟，企業內控審計又開始應用于各種企業項目之中，并在保證項目如期完成，提高項目完成效率方面發揮了較大的作用[1]。近年來，企業內控審計已經在很多大中型企業得到較為廣泛的運用，并取得了較好的效果。

三、內控審計在外貿企業應用中存在的問題

由于內控審計在我國的起步較晚，很多理論和經驗也都還不成熟，相關的專業內部設計控制人才也比較匱乏，因而，在企業內部審計制度的執行層面，常常面臨著各種困難。外貿企業除了要應對原材料價格變動風險、政策風險、經營風險和法律風險之外，還要面臨匯率風險、銷售回款風險及資金周轉風險，因此，外貿企業對業務流程的合理性及執行的有效性的要求更高。由于外貿企業對于及時發掘并消除可能存在的經營風險有著很大的需求，使得內控審計在外貿企業的重要性不言而喻。然而，當前我國外貿企業在內控審計制度的制定和內控審計工作的具體實施過程中，還存在很多不足之處，這使得內控審計無法充分的發揮其風險識別與防范的作用，具體表現在：

1.內控審計制度不合理

很多外貿企業現有的內控審計制度都是在財務審計制度的基礎上發展起來的，對企業除財務流程之外其他生產經營流程并沒有設計具有針對性、可操作性的內控審計制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對審計業務的具體執行者缺乏必要的指導性，從而使審計工作達不到預期的效果。另一方面，在各項內控審計評價指標的權重設計上，也沒有根據各項具體業務和流程的重要程度分別安排權重，而是采取一個指標一項分值的方法，不能在各項具體的業務和流程中對評價指標進行更切合實際的區分，不利于提高審計工作的效率。三是對業務和流程的審計主要集中于傳統的老業務、老流程，而對新業務和新流程，一般不會進行深入研究，然而新業務和新流程往往是風險的“高發地段”。

2.管理層內控審計重視不夠、專業審計人員匱乏

目前，很多外貿企業管理層仍將內控審計等同于內部財務審計，對于內控審計工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認識到企業內控審計對提升企業管理水平的的重要作用。因此，在企業內控審計的執行層面，很多外貿企業往往也不注重配備具有專業內控審計知識和相關業務及流程經驗的內控審計人才，不重視企業內控審計人才的培養，造成了在真正執行企業內控審計工作時，審計人員缺乏必要的只是和技能來執行內控審計，不能發現企業經營管理中可能存在的重大風險，這樣風險防范也就無從談起。

3.內控審計職能未能充分發揮、審計整改不力

由于管理層對內控審計重視程度不夠、專業審計人員配置不合理，使得很多外貿企業的內審人員難以發揮內控審計風險識別和風險防范的職能，無法為企業管理水平的提升起到應有的作用。同時由于內控審計體系不完善，內控審計結果沒有與經營考核指標相結合，使得許多外貿企業的下屬公司對內控審計抱著“無所謂”、“走過場”的態度，這樣，即使審計人員發現管理風險，并提出整改建議，相關企業也往往敷衍了事，不會認真對待。發生這類情況的根源就在于，審計結果無法對下屬公司管理層的經濟利益和職位升遷形成實質性影響，這使得被審計企業對內控審計有恃無恐。

四、外貿企業內控審計的改進措施

針對外貿企業存在的上述問題，本文認為，外貿企業可以從以下方面進行改進：

1.提高領導者對內控審計的重視程度和建立健全的內控審計制度

內控審計制度，經過眾多專家學者的研究和當代企業的實踐，已經被充分證明是提高企業管理的一項重要制度。外貿企業要從高層管理者開始重視內控審計制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業的內控審計工作，并建立獨立的內控審計部門，制定明確的內控審計規范和流程，對各個部門的業務和流程進行深入的審計。

2.注重內控審計人才的選拔和培養

在執行內控審計工作時，內控審計人員的專業能力是一項關鍵因素。外貿企業應注重內控審計人才的選拔和培養，建成一批專業的內控審計人才隊伍，保證內控審計工作的有效執行。在選拔和培養方式上，外貿企業既要善于從外部招聘優秀的內控審計人才，又要注重對企業內部的內控審計隊伍的培養。

3.完善經營考核體系

企業應當重塑對公司各級員工及管理層的經營考核體系，將內控審計結果及其整改情況與相關人員的考核得分和經濟利益直接掛鉤，從根源上加強企業對內控審計的地位和影響，真正發揮內控審計“免疫系統”的作用。

參考文獻：

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關鍵詞：內控審計；營銷管理；影響；分析；風險管理

隨著全球化經濟的快速發展，我國企業的經濟增長也得到了快速發展，隨之也帶來了各種的風險。建立有效的企業內控審計體系，是提高企業抗風險能力的有效手段。企業的營銷系統通過內控審計可以增強企業的營銷風險管理和危機管理能力，提高企業的營銷管理效率，保障企業的可持續發展。

一、企業內控審計定義

內控審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效做出鑒定的一種現代審計方法。內控審計是內部控制的再控制，是企業改善經營管理、提高經濟效益的有效措施。

二、內控審計對企業營銷管理的積極影響與意義

內控審計是企業進行內部控制管理的關鍵，企業通過內控設計的開展，能溝提高企業營銷管理系統的抗風險能力、優化營銷管理系統的績效考核評價體系、切實監督營銷管理制度的實施效果，從而保證企業的高效發展。（一）提高企業營銷管理系統風險管理能力企業的營銷風險是客觀存在的且無可避免的，特別是在當今激烈的競爭環境下，通過對對企業風險的有效評估，可以讓企業明確自己的經營管理戰略、投資規劃具有明確的方向。內控審計通過對外部市場經濟規律、國際經濟形勢變化，以及企業內部架構、營運管理運行情況等內外部兩個方面，對企業的固有風險與剩余風險進分析和預測，從而從不同的側面提高企業營銷管理的抗風險能力。（二）優化營銷管理系統績效考核體系企業營銷管理的好壞，除了經濟環境、企業自身因素外，營銷員工的能力與水平也是一個關鍵性的因素。目前企業基本上都是采用績效考核的方式進行營銷員工的素質能力考核，但多數企業的績效管理系統普遍存在著績效考核不科學、不透明公正等問題，每個營銷員工無法明確自己在企業中的價值，降低了員工的工作積極性，這對營銷管理工作是十分不利的。而內控審計體系可以協助企業的營銷系統建立科學合理的績效評價體系，優化績效考核效果，提高營銷員工的工作熱情與積極性，切實保證企業營銷政策可以得到有效執行。（三）監督營銷管理制度的實施效果企業是一個以盈利為目的的經濟型組織，所從事的各項生產管理、經營管理、營銷管理等活動都是以這個目的為基礎而展開的。企業的盈利目標需要通過營銷活動來實現，所以每個企業都非常注重營銷管理的運營情況。企業的發展前景與盈利能力則取決于企業的營銷管理能力水平。內控審計系統可以在營銷運營的整個過程，監督企業的營銷戰略的制定與執行，保證企業的資產、人員、資金等企業資源可以得到合理的分配利用。內控審計獨立于企業其他的運營管理部門，受企業的決策領導層直接領導，可以以客觀公正角度監督企業的營銷管理系統，協助企業實現盈利目標

三、運用內控審計增強企業營銷管理的有效措施

企業的內控審計對營銷管理的作用是十分重要的，合理有效的內部審計系統可以協助企業達成盈利目標，那么如何建立合理有效的內控審計系統，可以從以下幾方面展開：（一）利用內控審計識別營銷風險內控審計需要通過參與營銷環節分析、財務報表分析、調查表分析等方式來識別、確定營銷管理工作中的可能發生的各種風險，并協助營銷系統建立風險管理機制，制定營銷管理規則，以對營銷風險實施有效的監控與防范，提高營銷管理的抗風險能力。（二）利用內控審計建立高效績效評價系統營銷管理系統中員工的績效管理是非常關鍵的一環，優秀的績效考核能夠促進營銷員工的積極性，激發員工的工作潛能。優秀的員工不僅能協助企業達成盈利目標，同時也能實現員工的個人價值。在人力資源管理工作中加入內控審計制度，通過周期性的內控審計，可以及時分析評估企業的績效考核系統是否科學、完善，協助人力資源部門及營銷系統管理層對績效考核方案進行修正，確保營銷管理內部能夠建立科學合理的績效評價體系，保持企業的活力。（三）利用內控審計完善企業營銷戰略科學、有效、可執行的企業營銷戰略規劃能保證企業在激烈的競爭環境中保持發展優勢。內控審計體系通過對企業的營銷戰略的科學性、可行性以及戰略定位等各方面的審查、評估，對具體的營銷計劃、執行方案、收益等方面的分析評價，保證營銷戰略的有效性。同時，內控審計通過周期性的監督營銷戰略的執行情況及營銷流程管控情況，來評估企業營銷戰略的實施科是否科學有效。內控審計通過這種局部到細節的管控方式，完善企業的營銷戰略。綜上所述我們能夠看出，隨著當前經濟不斷發展與創新，內控審計已經成為現代企業管理的重要手段，建立有效的企業內控審計體系，能夠企業識別營銷管理風險、優化營銷系統績效考核效果，并且能夠協調企業內部資源得到有效利用，實現企業的盈利目標，在激烈的競爭環境中保障企業的良性可持續發展。

參考文獻

［1］紀琛偉,馬海明.分析企業內控審計對營銷管理的影響［J］.現代國企研究,2017（20）.

［2］富閩魯.營銷審計對企業營銷績效影響的實證研究［J］.北京理工大學學報（社會科學版），2016（5）.

［3］吳壽元.企業內部控制審計研究［D］.財政部財政科學研究所,2012.

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關鍵詞：高校后勤 內控制度 審計

校后勤社會化改革后，集團內部組成了“中心”或“公司”，以社會經營者身份參與競爭和有償服務。各“中心”或“公司”的經營和核算是相對獨立的，但他們經營使用的資產如場地、設備、水電、資源卻是學校提供的。在這種情況下，高校內審部門應如何開展對后勤集團業務的審計，本文結合筆者工作實際，談一些粗略的看法。

一、內部控制審計的主要內容

建立健全內部控制制度是實施單位內部有效管理、有效監督的關鍵。在高校后勤集團內部，管理控制是進行有效管理的基礎，會計監督是對管理控制的反映，審計監督是對管理控制有效性的審查評價。內部控制是現代企業的產物，它是組織經營管理者為了能夠維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效益性和效果性以及保證遵守各項法律法規，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制，是組織為實現管理目標而形成的自律系統。因此，加強對后勤集團內控制度的審計，是非常必要的。

檢查內容主要包括集團內部貨幣資金（包括現金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應收賬款、應付賬款、固定資產、對外投資、經營收入、經營成本費用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執行，并采用多種審計方法來檢查、驗證其內控制度執行的效果性，從而評價整體管理水平，并查找其存在的薄弱環節，提出有效、合理整改意見或建議，最終實現審計以監督體現服務的職能作用。

二、執行內部控制制度審計

在審計案例中，本文以貨幣資金內控制度審計為例，結合筆者多年的工作實踐，談談如何具體實施各個環節的審計。

（一）貨幣資金內部控制概述

根據貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團流動性最強的資產，集團必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確的予以記錄；庫存現金、銀行存款報告正確，并得以安全保管；準確預測集團正常經營所需的貨幣資金收支額，確保集團有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據；（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；（4）控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；（6）加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

（二）貨幣資金審計重點檢查內容

1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

2.貨幣資金授權審批制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權審批手續是否健全，是否存在越權審批行為。

3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全、票據保管是否存在漏洞。

5.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（三）對內控制度執行情況進行測試檢查（以庫存現金為例）

1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現金的折算匯率及折算金額是否正確。審計人員測試現金余額的起點是，核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。

2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要審計事項。審計人員對庫存現金的監督盤點最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括單位內部經管的現金。將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求集團查明原因，必要時應提請集團做出調整；如無法查明原因，應要求集團按管理權限批準后做出調整。

3.分析集團日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金。

4.抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試。集團資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，審計人員必須驗證現金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。

6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。根據有關規定，庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映，審計人員應在實施上述審計程序后，確定“庫存現金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現金是否在資產負債表中恰當披露。

（四）結合案例進行評審分析

某高校審計部門于2009年6月派出審計組，對后勤集團2008年財務收支進行審計。

1.審計組對被審計單位的內部控制制度進行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業務。該集團財務專用章由專人保管，分管財務的總經理個人印章由其授權辦公室主任梁某保管；對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策；現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經公司領導班子集體研究批準后，方可坐支現金；銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。

（2）銷售與收款業務。該集團負責主營業務收入和應收賬款的會計張某不經手貨幣資金；但負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付。

（3）內部人員分工。該集團財務部門有3位員工要進行合理分工，以承擔下列8項工作，分工結果應符合內部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應付賬款明細賬。③記錄并保管應收賬款明細賬。④記錄貨幣資產日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發出銷貨退回及折讓款項通知書。⑦調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。⑧保管并送存現金收入。

2.上述內控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業務中，現金收入經公司領導班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現金管理條例，現金是不能坐支的。銀行存款余額調節表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務分離的原則，銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業務中，負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付，不符合授權的原則。

（3）內部人員分工審計建議：

上述①⑥⑦項，即記錄并保管總賬、發出銷貨退回及折讓款項通知書、調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單三項工作由總賬會計或綜合會計人員擔當。理由：按內控制度的要求，分工總體原則應將不相容職務恰當劃分，即記錄應收賬款明細賬的應與發出銷售退回及折讓的款項通知書的分開，否則可能發生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項與第③項工作要分開。

上述②③項，即記錄并保管應付賬款明細賬、記錄并保管應收賬款明細賬二項工作由管理明細賬的會計擔當。理由：記錄并保管總賬的應與記錄并保管明細賬、日記賬的分開，所以第①項與②③項工作應由不同的人承擔。

上述④⑤⑧項，即記錄貨幣資產日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現金收入三項工作由出納員擔當。理由：調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項與④⑤⑧項工作應分開。

三、結語

對于整個后勤集團來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經濟管理混亂，工作效率不高，財產損失浪費以及經營效益低下。因此，更新審計理念，推行“監督”和“服務”并重，在審計業務中，不僅需要開展以真實性、合規性為導向的財務審計和管理審計，更需要實施以內部控制和提高效益為導向的內控審計及效益審計。

總之，高校后勤的內部控制制度審計，是對其生產經營各個環節的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性、面向未來的審查與評價；為管理層提供準確信息，規避風險，有利于正確決策；保證后勤集團的各項管理活動運行正確，維護國有資產保值增值，使后勤集團走上良性發展的軌道，為其依附的主體――高等學校提供更加有力的后勤保障。J

參考文獻：

1.朱清.高校審計工作規范化管理創新實務全書[M].北京：中國教育出版社，2007.

2.中國注冊會計師協會.2009年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[M].北京：經濟科學出版社，2009.

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關鍵詞：新規范 銀行內部審計 內控管理

一、內部審計有助于內控管理找準人員職能定位

作為連接銀行內部審計實務和理論的橋梁，內部審計開展實務工作的過程其實就是實施審計職能的過程。針對銀行內部管理來對審計進行控制，它的職能界定需從如下兩方面去考慮：一方面就是內部控制審計的內涵和本質；另一方面便是在內部控制審計上的需求。這兩者之間有效的交集，便是銀行內部審計控制應具備的職能。

對銀行內部的審計進行控制在本質上就是為銀行的經營管理進行服務的一項特殊的控制管理活動。它的特殊之處便在于，它與一般管理行為不同，它不會行使決策、控制、組織、計劃等管理活動，而是根據管理層職責的不同來進行分工，從而代替管理層對經營機構內部的控制狀況進行評價和檢查，并幫助管理層實行進一步的完善和改進。在實施過程里，運用規范化、系統化的形式，用客觀、獨立的態度來評價和檢查銀行內部控制，它的目的在于發現錯誤，并對舞弊現象加以預防，從而增加銀行的價值，提升銀行經營的效率，使銀行既定目標的實現速度得以加快。

二、銀行內部審計有助于內控管理五項原則的執行

內部審計需遵循如下幾項原則，包括：成本效率原則、適應性原則、制衡性原則、重要性原則、全面性原則。所以，在對進行銀行的內部審計之時，需圍繞如下幾項原則來進行內部控制的檢查和監督，它的具體內容如下：

一是合規性，也就是銀行的內控必須與國家的政策、法律和法規相符，滿足證券監管機構關于上市公司的要求、法規和法律；二是系統性和全面性，內控會牽涉銀行經營活動各個方面，它的內部控制和監督會在經營管理活動全體員工和全過程中有所體現，每位員工不僅要控制其負責實施的作業，并且還要受制度或其他人員的制約和監督；三是不相容情況及內部控制，所謂的內部控制指的是在各崗位間、員工間以及部門間建立起來的相互制約、相互驗證的關系；四是獎懲和權責，也就是被審單位是否按照各崗位和部門的性質與職能，來明確人員及各部門應當負責的范圍，獎懲是否恰當，賦予的責任和權限是否合適，有無相互推諉或越權行為產生；五是成本的效益型，是否在內控中對成本效益予以貫徹，也就是是否用最小的管理或控制成本獲取了最大的經濟效益；六是可操作性，即內控是否與銀行實際相符，設置業務流程的控制點以及確定授權的項目權限，是否對實際管理工作里的可行性加以考慮，是否能確保其可操作性。

三、銀行內部審計有助于對內控管理五要素間的關系有正確的理解

企業內部審計控制的有效實施和建立，需包括內部監督、溝通和信息、控制活動、風險評估、內部環境五要素。具體說來就是，實施內部審計的基礎是內部環境，實施內部審計控制的重要內容和環節是風險評估，實施內部審計控制的載體和具體方式是控制活動，實施內部審計控制非常重要的條件是溝通和信息，實施內部審計控制非常重要的保證是內部監督。首先有了包含企業文化、人力資源政策、權責分配及機構設置、治理結構等在內的內部環境，然后再根據風險評估結果，選擇相應內部審計控制活動使風險得以減少和控制。與此同時，應及時加工整理和獲取與內部審計控制活動、分項評估以及內控環境相關的信息，并使之能在銀行內部之間相互傳遞，這便是溝通和信息，溝通與信息系統圍繞于內部審計控制活動的四周，對銀行經營活動運轉的狀況有所反映。為了確保內控體系能正常的運轉，還需監督整個內部審計控制的過程。

四、銀行內部審計有助于確保內控管理方法的科學有效性

從銀行控制主體上來看，銀行的內控制度可分為管理制度控制和程序系統控制。管理制度控制通常都是以管理制度形式來實行內部制度，而程序系統控制最主要是通過系統本身功能來實現內部制度。針對以上的控制，可采取如下的審計方式：

（一）執行分析性的程序。所謂的分析性程序是指分析性的復核程序，在進行審計之時要對能否采用分析性復核程序予以考慮，通常狀況下，分析性復核形式能使實質性的測試工作量得以減少。

（二）在分析基礎之上，實行符合性的測試。進行符合性測試最主要的目的就是明確被審計單位各項措施能否在財務活動和經營業務中真實存在以及內部控制有無效果。

（三）進行實質性的測試，也就是使用計算、函證、分析性復核、觀察、監盤、檢查等方式來獲取直接的證據，審查被審計事項，從而得出審計的結論。

（四）進行計算機的輔助審計。由于銀行電算化的程度很高，使用計算機對審計技術予以輔助就能占據大量的信息數據，從而將重點審計的范圍予以有效鎖定，以便使工作效率得以提高，使審計成本得以降低。

五、結語

隨著近年來銀行作用和地位的不斷凸顯，面對新形勢，怎樣將銀行的內控制度體系予以完善和加強，尤其是加強內部審計的作用和職能，用高效科學的內部審計工作，使銀行得以穩定健康的發展，從而提高銀行的信譽和形象。內部審計作為銀行內控體系非常重要的組成部分，同時也是銀行金融檢查活動的關鍵環節。現如今，我國銀行的內部審計體系已經初步建立，它為確立內部管理制度、界定員工責任、監督和核算專項開支、執行內控制度等工作提供了基礎保障。但在腐敗和舞弊方面還未能發揮審計的作用，這就表明我國內部審計依舊存在著問題，所以在實踐的過程中針對內部審計中存在的問題，不斷的完善和創新內部審計，相信在未來的某一天內部審計一定能為銀行的內控管理作出其應有的貢獻。

參考文獻：

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2008年6月28日,參照美國的《薩班斯法案》,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》(以下簡稱《規范》)。作為《規范》的配套性文件,五部委還同時了《企業內部控制應用指引》(征求意見稿)、《企業內部控制評價指引》(征求意見稿)、《企業內部控制鑒證指引》(征求意見稿)。《規范》原定于2009年7月1日起實施,但由于企業培訓等準備工作沒有做完等原因,這一規范的實施范圍當時被縮小至境外上市的企業,境內上市企業的實行時間則推遲到了2010年1月1日。中國內部審計協會會長王道成近日表示,監管部門今年將加大力度,推動上市公司和非上市大中型企業全面實施《企業內部控制基本規范》。

由于我國上市公司多脫胎于國有企業或者家族控制的民營企業,而且是在資本市場不發達的情況下著手建立現代公司治理制度,因此,很多上市公司對審計委員會的價值導向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計委員會的具體運作上主要應對監管要求,流于形式,這使得在現代公司治理體系中本來十分重要的審計委員會淪為了花瓶委員會,難以起到其應有的作用。《薩班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉移給了審計委員會,提高了審計委員會在公司治理中的地位,推動了審計委員會制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國的《企業內部控制基本規范》及其三個配套文件(以下合稱“企業內部控制規范體系”)也對我國上市公司審計委員會提出了更高的要求。

內控規范體系賦予審計委員會的職責、地位

企業內部控制規范體系使我國內部控制制度基本與國際標準協調,為中國企業首次構建了一個企業內部控制的標準框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業無所適從的問題。與美國的《薩班斯法案》類似,《企業內部控制基本規范》將審計委員會定位為企業內部控制的審查、監督和評價者,賦予了審計委員會在聘請獨立審計師和領導內部審計部門方面的權威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應,《規范》的三個配套指引性文件對審計委員會的職責權限和運作流程進行了更加翔實的規定,這是我國第一套詳細規定審計委員會職責的法規性文件,是我國的審計委員會制度建設的重要操作指南。其創新性主要體現在以下幾個方面。

首先,首次明確了審計委員會的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計委員會履行其職責所必需的資源和權利。《規范》明確規定:“企業應當在董事會下設立審計委員會,審計委員會負責審查企業內部控制,監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況,協調內部控制審計及其他相關事宜等”,這是我國的法規性文件首次將審查、監督、評價內部控制的職責明確賦予審計委員會。

其次,對審計委員會的具體職責也作了規定。在企業內部控制規范體系出臺之前的系列法規文件中雖然都涉及了審計委員會的職責,并且涵蓋范圍也較廣,包含了財務報告審查和披露、合規與內控監督、外部審計師聘用、內外審計師溝通等多項職責,但都語焉不詳,這導致上市公司在實際操作中依據模糊。我國多數上市公司建立審計委員會制度本來就缺乏內在推動力,這樣模糊的規定更易使其流于形式。而企業內部控制規范體系則較好地克服了這個問題,對于審計委員會在內部控制體系的建立、評價和審計中的職責與操作規程進行了明確的規定,主要體現在以下幾點:

1.審查和監督內部控制。除了傳統上比較關注的對關聯交易、財務報告編制與披露的監督等外,還增加了對業務外部事項的審查、對企業合并分立情形的審查、對衍生工具業務相關業務風險控制政策和程序的評價與監督、對接受財務舞弊舉報投訴機制等的具體規定。

2.領導和監督內部審計工作。內控規范體系規定審計委員會代表董事會與管理層共同行使對內部審計部門的領導職責,并且審計委員會應聘用企業外部獨立的、合格的機構和人員實施對內部審計質量的考核與評價,以改善內部審計質量。

3.聘用并與外部審計師溝通。內控規范體系明確了審計委員會負責提出聘用或解聘公司獨立審計師,有權確定獨立審計師的報酬、聘用條件。并且審計委員會應審查并確認外部審計師的獨立性以及預先批準聘請獨立審計師為公司提供審計和其他法律允許的非審計服務,以保證外部審計師的獨立性。

再次,對審計委員會的組織設計做了特別規定。審計委員會是董事會各委員會中最具有實質性作用、業務最繁忙的委員會,因此加強審計委員會的組織至關重要。在之前法規的基礎上,內控規范體系特別規定了主任委員的任職資格,要求主任委員應有良好的職業操守和專業勝任能力。

最后,對審計委員會的監督和控制有了重大改進。內控規范體系中,不僅詳細列示了審計委員會對會計師事務所進行內控鑒證工作的監督職責,還突出了會計師事務所對審計委員會的監督職能,這是與以往法規相比一個重大的改進。由于內部環境對維護有效的內部控制具有重要影響,注冊會計師應當評價企業的內部環境。在評價內部環境時,注冊會計師應當評估審計委員會是否了解并履行對財務報告和內部控制的監督責任。文件還特別指出審計委員會對企業財務報告和內部控制的監督無效可能表明企業內部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計委員會應加強自身建設。

審計委員會制度進一步改進的方向

誠然,雖然企業內部控制規范體系突出了審計委員會的職責地位,但企業內部控制規范體系畢竟不是直接針對審計委員會制度建設的法規文件,因此,如何構建完備的審計委員會制度還需認真研究審計委員會制度運行的內在邏輯體系,并且學習借鑒國際審計委員會制度的發展經驗。筆者認為,除了企業內控規范體系所明確規定的內容之外,我國的審計委員會制度還可從以下方面加強職能:

第一,要賦予審計委員會履職所需的資源和權利,以使其責權利對等。譬如,要保證委員會擁有對公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調查權;公司應向委員會提供委員會認為必要的經費,以支付委員會認為必要時聘請顧問的報酬和委員會履行其職責所必要的合理的日常管理開支。

第二,應該強化審計委員會成員的履職能力。應要求審計委員會成員中至少一名是董事會認定的財務專家,且所有議案必須經過該專家審閱,其他成員要有必要的財務知識。

第三,要在組織設計上為審計委員會履職創造良好的條件。譬如,審計委員會可借鑒國際經驗成立由一到兩名委員組成的附屬委員會,在委員會認為適當的時候,可以將其全部或部分職責委托給委員會的附屬委員會;審計委員會主任委員應可以無限期連任,確保審計委員會及內審部門相對于管理層的獨立性;建立審計委員會與公司治理各方單獨或秘密溝通的機制,確保信息暢通。

第四,根據發展的需要適當增加審計委員會的職責。可以把企業合規和倫理監控納入審計委員會的職責范圍,審查公司對各個方面規則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營運損失問題、反洗錢監控問題、公司員工行為準則和社會責任履行情況等商業倫理規范問題。

第五,明確審計委員會與監事會的工作關系。監事會是作為董事會的制衡機制而出現的,其職責的重點是對董事會的監督,是一種事后的監督,沒有參與公司經營決策的職能。而審計委員會則可以通過監督公司內部控制的有效性、財務報告的公允性,通過直接督導內部審計部門和合規部門,以及為董事會的決策提供依據,把監督機制引入到公司的決策層面上來。這是兩者在功能設計上的主要區別。當然,審計委員會作為董事會的一部分,其運行必須接受監事會的監督,配合監事會的監事審計工作,一般來說,審計委員會的所有文件都要抄送監事會,監事也可以列席審計委員會的會議。

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關鍵詞：施工企業；內控體系；內部審計；重要性

所謂內部審計，是指企業內部設置的審計機構及人員，根據相關法律法規，遵循審計技術規范，作為獨立的部門，對組織的經營、管理以及財務等各方面進行審計。內部審計針對組織內部各項業務及各個控制機構進行單獨的評價與監督，從而審查企業資源使用的合理性、財務的安全性以及組織目標的達成情況，內部審計是企業制度發展的重要體現，對企業今后的發展影響重大。

一、企業目前內控體系建設存在的主要問題

（一）企業高層缺乏足夠的認識，并且不夠主動

內控體系實際上是來源于國外發達國家，在某種程度上難以在我國企業中得到適用，這是因為我國企業的管理通常采用上傳下達、由領導意志決定的模式。某些企業領導缺乏對內控體系建設工作正確的、積極的了解，認為內控體系限制其權力的發揮，因此對內控體系建設缺乏主動，導致內控體系建設僅僅成為一種形式，并未得到有效的實施。并且，內控體系建設過程中，需要對管理制度進行重新修正、進行流程圖的建立，同時由外部會計師事務所進行內控審計，企業管理層對此十分排斥，唯恐企I機密被泄露，對自身利益產生不利，因此表現出回避的消極態度。

（二）內控體系建設中內審機構的作用未得到充分發揮

受長期計劃經濟的影響，我國大中型企業在內部審計機構設置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對其職能的定位也存在較大的局限性，其實際上只是進行財務的檢查和復查。內部審計部門未得到管理層充分的重視，并且審計工作任務較為沉重，導致企業對內控體系進行建設時，內部審計疲于應付，并未充分體現其作用，也不能使審計材料轉變成內控體系建設的重要資源。

（三）內部審計人員的業務素質有待提高，缺乏先進的審計觀念

就目前而言，企業內部審計人員的知識結構不夠豐富，缺乏先進的審計手段，也缺乏先進的審計觀念，對內控體系建設及內控審計的了解僅僅停留在表層。因此，內部審計開展過程中，過分注重以利潤為主的經濟效益審計，注重會計核算資料，但是對企業管理的缺陷缺乏重視，在企業管控風險識別及預警方面缺乏力度，導致內控體系建設中內部審計的作用未能得到體現。

二、內部審計和內控體系的關系

（一）內部審計和內控體系的區別

首先，內部審計對內控體系建設具有促進作用。促進內部審計制度更加完善，促使其工作質量得到提高，對企業風險管理及內部控制必將產生積極的影響，從而促使企業其他管理制度得以健全，為內控體系建設創建有利的條件。其次，內部審計需要通過內控體系建設促進自身的完善。內部審計是內部控制中的重要因素，其在內控體系中占據的地位十分重要。企業在內控體系建設中，對管理流程進行梳理，加強對經營風險的識別及評估，必將促使企業內部審計工作質量得到提高，使內部審計的監督職能得到更好的體現。最后，內控體系建設是內部審計的前提。企業內部審計廣泛采用抽樣審計，無法實現對企業全部經濟業務進行具體入微的審計。抽樣審計實際上是以內控體系的健全為基礎，其對內控體系的有效性實施檢測。故此，內部審計的實施，先要對企業內控體系進行了解與評估，掌握各項控制目標的達成情況，然后才能確保審計工作有條不紊地進行。

（二）內部審計和內控體系之間的聯系

不管是內部審計，或者內控體系，兩者實際上都屬于企業控制活動。內部審計在內控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內部審計的監督職能和審計意見，內控體系將無法進一步健全，其有效性的發揮將受限。換言之，內控體系框架內容包括了企業多個方面，例如企業內部環境、內部監督、控制活動、風險評估等，范圍比內部審計更大，其需要內部審計檢查并反饋內控體系設計合理性、可行性等，從而促使自身的審計不斷完善得以實現。

三、內部審計在企業內控體系建設中的重要性分析

（一）內部審計人員對企業內部體系建設具有重要的推動作用

企業內控體系建設過程中，需要重新梳理企業管理制度，進行流程圖的編制涉及到較多的內部審計流程，例如年度審計計劃的制定、審計項目方案的制定、審計項目的實施、審計報告的編制以及后續審計的實施。企業內部審計人員通過長期的審計實踐，積累了較多的審計經驗，其對企業管理制度具有較為全面的了解，也對企業管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內部審計機構被授權就尋找出的內部控制問題進行匯總整理，對問題的性質和產生的原因進行分析，并且提出問題解決的對策，采取合理的方式和程序及時向管理層反饋，建議管理層在內控體系建設方面加大力度。并且，各企業內控體系具有各自的特點，其需要內部審計人員在各個方面提出合理的意見，例如風險識別與評估、流程圖編制以及制度梳理等，及時促使企業內控體系建設得到規范，促使其有效性得到最有效的發揮。內控體系建設需要內部審計人員在事務處理全過程中發揮作用，例如事先咨詢、事中監控、事后檢查等，確保企業內控體系的建設與自身特點相符。

（二）內部審計可以有效識別與評估內控體系的風險

企業內控體系建設中，風險識別與評估十分重要。企業風險種類多樣，內部審計部門通常不插手企業經濟活動，其相對獨立，并且實踐經驗豐富，容易和內控人員一同實現企業風險的識別、篩選及評估，完成企業重大風險庫的建立。內部審計部門可對企業重大經營事項及其風險進行整體分析，就其對企業經營目標的影響進行分析，對企業監督的執行情況、授權情況、利益分配情況進行判斷，使風險控制重點得到明確，并且加強風險管理薄弱環節的檢查，對舞弊行為進行查處，促進企業風險管理的全面實現以及相互影響內控體系的建立，并使其作用能夠得到發揮。此外，企業內部審計部門在內控體系建設的同時，對企業管理中的風險管理給予更高的重視，促使內控體系更好地促進內部審計的完善，促使全體人員風險意識及企業風險防控能力得到強化，使企業的長遠、健康發展得以實現。

（三）內部審計能通過內控評價促使內控體系建設效果提高

就大型企業內部審計人員首先應重視企業內控制度建設，只有先確保經營活動從制度層面得到規范，才能促使企業經營風險得到實質性降低，促使企業目標的預期得以實現。內控體系中內控制度占有基礎地位，因此內部審計必須加強內控制度的評估與評價，通過對企業內控大致情況的掌握，對信息進行分析，從而使內控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內部控制薄弱環節的發現與總結，內部審計人員第一時間給出合理的對策，促使企業更好地進行控制，使企業的內部經營狀態得到顯著改善。

（四）內部審計可促進內控體系的建立與完善

目前，企業基礎管理水平有待提高，內部審計人員審計基層項目部時，采取有關審計方式，均會發現一些管理問題。完成審計后，審計人員一般會給出審計意見，督促項目部及時對內控制度進行完善，在基礎管理方面加大力度。內審部門在審計意見執行情況進行跟蹤過程中，不僅要確保被審計部門做好整改情況的書面報告工作，也要加強對基層情況的了解，確保審計意見得到真正執行，對整改不合格的項目繼續督查，唯有如此，才能使企業內控體系建設得到更有效的實施，使內控體系逐漸趨于完善。

（五）內部審計人員和外部內控審計配合優勢顯著

為使新形勢下企業內部審計的要求得到滿足，企業需要在內部審計人員的培訓方面加大力度，促使其專業素質得到提高，通過各類專業書籍加強對內部計工作情況的了解，鼓勵其參加注冊會計師等高級執業證書的考試，促使其審計知識與技能得到提高。并且，企業需要加強優秀內部審計人才的引進，促使人才專業隊伍不斷壯大，在外部內控審計方面充分體現價值。只要內部審計人員對審計流程具有充分的掌握，即可在企業內控體系預審過程中，有效落實會計師事務所的意見并實施整改，并且就內控體系的完善出謀劃策，促使內控審計風險得到更有效的防控。

四、結語

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根據《中華人民共和國法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、團體、公司、、事業單位和其它組織）應當根據國家的有關、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。

內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；內部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

董事會

監事會

總經理室

審計部

總經辦

經營部 其他職能部門 財務部 行政部

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一） 一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的問題，屬于違反企業內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

在企業的經營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的流動資產管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整。

3、規范企業行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。

企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監督檢查工作

企業除在企業內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監督，但這些外部的檢查監督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監督。

社會監督主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監督形式。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監督包括政府監督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、公眾媒體等的監督）都存在一定的缺陷性，其監督不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：

1、各種監督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監督合力。

2、各種監督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監督效果，監督弱化問題嚴重。

3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監督的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的問題的情況下，從業的注冊會計師往往迎合企業管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監督的現象。

由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監督對企業內部控制的監督力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。

內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財政部，內部會計控制基本規范（征求意見稿）

2、 趙曉紅，我國內部審計的趨勢，財務與會計，2001年第五期

篇10

關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；審計報告意見類型；審計風險

一、相關背景和制度介紹

21世紀以來，美國的安然、安達信、世通等多家知名的企業、事務所不斷被曝出企業存在有嚴重的財務舞弊問題，這些財務問題與企業自身內部控制機制失效密切相關；我國中航油、銀廣夏、萬福生科等企業也頻頻曝出內部控制存在嚴重的漏洞，進而也對財務報表產生了重大的負面影響。可以看出，由于內部控制機制的不健全，或者內部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預防的作用，導致大量財務報告欺詐案例是由內部控制的失效引起的，嚴重影響了企業財務報表的公允表達。

2008年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，對本公司的內部控制有效性進行自我評價成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時要求他們公開披露企業年度的內部控制自我評價報告；在財報審計業務進行的同時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號――年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

企業內控審計制度的建立和執行，使得企業的內部控制逐漸得到完善，內部控制能夠在一定程度上提前對企業的舞弊和重大錯報起到遏制作用。財務報告重大錯報和舞弊的發生要求審計工作能夠發現問題的源頭，在錯報和舞弊發生之前就被遏制，使企業的損失降到最低，這就是目前企業界推崇的內部控制審計和財務報表審計結合所能達到的最高目標。

二、相關研究情況

目前，國內外學者對單一審計意見影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對于內控審計意見和財報審計意見之間的對應關系，大部分研究僅從實證研究角度證明了二者具有一定程度的相關性，并從規范研究角度研究了二者之間關系的理論基礎。然而，對于兩者間意見類型有時存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎的相同點與不同點來探討，說明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實務中存在的現實影響因素和原因，缺少結合案例對于出現這一差異的影響因素進行具體分析的研究。根據《審計指引》的規定，如果對內部控制發表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明。但是通過查看否定意見內部控制審計報告發現，然而個別公司并未在內部控制審計報告中予以說明。

三、否定內控審計意見下出現的標準財報審計意見

我國的上市公司財務報表審計工作已經有了幾十年的歷史，而內部控制審計報告則是在近幾年來才規范起來。如果一家企業在某個年度收到了標準的無保留財務報表審計意見和否定的內部控制審計意見，一般認為雖然審計機構認為內部控制存在重大問題，但一定會有修改意見和整改措施，以保證財務報表是有效的。基于內控審計的基礎是有效性，而財報審計的基礎是公允性，二者在理論基礎層面有交叉也有不同，因此對于二者意見類型的明顯不一致，應當辯證的分析并結合實際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內控審計意見與標準無保留財報審計意見同時出現的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報為否定的內部控制審計意見下出現標準無保留財報審計意見的公司有以上五家，其余有很多非標內控審計意見下的帶強調事項段無保留意見的財報審計意見，因為典型性的原因暫不討論。

四、具體審計風險

（一）財務報表審計意見的風險大小

在非無保留意見的內部控制審計報告下，企業的內部控制存在重大缺陷，控制風險很大，在這一情況下出具標準財務報表審計報告，其審計風險是相對較大的。

由于審計風險=重大錯報風險*檢查風險，在模型下，內部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯報風險的大小。因此，我們需要對這一特殊情況下的審計風險大小加以重點關注，評估可能出現的審計風險，特別是由于內部控制重大缺陷所帶來的財務報表中存在潛在的未被發現的重大錯報的可能性。

（二）故意以較差內控審計意見掩蓋財務報表中的問題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內部控制意見來掩蓋財務報表中存在的問題的可能性。一家企業確實存在重大問題，但是在治理層與審計師之間存在溝通，審計師出于其他利益的考慮，這一情況的出現往往伴隨著審計意見的購買行為，審計師作為理性人，有時會認為如果認同購買行為個人收益很大，但是完全出具無保留意見的風險也很大，為了降低風險僅出具一份較差的內部控制審計意見，并同時出具標準的財務報表審計報告，在這一情況下，王慧莉（2015）認為其對股價的影響遠遠小于出具非無保留審計意見的財務報表審計報告所帶來的影響。

這樣，審計師可以表示，自己確實關注到了企業存在的一些問題，并且出具了合理的建議，監管層看到確實有一個較差的審計意見，很有可能放松對這一公司的監管力度，認為其信賴過度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監管，很有可能原本應當同時出具的是非無保留意見的財務報表審計報告和非無保留的內部控制審計報告。

（三）以XX公司為例，分析標準財務報表審計報告和非無保留意見的內部控制審計報告情況下的審計風險

XX公司是一家以房地產為主營業務的上市公司，在2015年被會計師事務所出具了無保留意見的財務報表審計報告和否定意見的內部控制審計報告。在描述內部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執行資產減值測試，或在資產減值評估過程中未發現已表明該資產發生減值的客觀證據。但是又提到在編制財務報表時已經做了恰當調整，將財務報表問題轉移到內部控制上來，從而實現了避免了財務報表的問題表現。

第二是部分子公司的收入確認存在跨期或者未核對原始憑證的情況，對于這一情況，會計師事務所在調整報表后僅僅將其列明為內部控制問題，基于收入舞弊的基本假設，會計師很難保證在發現部分子公司收入確認的問題后，已經解決了所有子公司的收入確認問題，反而存在更大收入確認問題的可能性，財務報表的審計風險程度很高。

第三是公司未能在執行內部控制監督過程中有效的執行與識別內部控制缺陷并評價缺陷重要性的相關程序，分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。上述重大缺陷影響了財務報告及相關信息的真實完整，且未能整改。這一問題對于財務報表審計意見是致命的，然而會計師事務所僅僅將其放在內部控制審計報告的最后，明顯是將問題弱化影響，以保持股價的相對穩定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計報告中存在重大的可能未被察覺或者公開的審計風險，事務所有很大的可能性通過出具非無保留審計意見的內部控制審計報告，來弱化和掩蓋財務報表上所存在的可能的重大錯報。

以上分析僅從學術角度進行推測，實際情況非常復雜，不能以簡單的邏輯推測來說明審計中存在的問題，這里的目的是為了提醒注冊會計師加大對這一情況出現時伴隨的審計風險的關注。

五、結論和不足之處

在內部控制審計報告意見類型與財務報表審計報告意見類型存在重大不一致的問題上，我們需要更多的加以關注。原本認為企業如果出現了一個非無保留審計意見，其本身審計風險已經得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計師可能在一定程度上通過另一審計意見的補償，在一定程度上降低了對企業經營狀況惡劣程度的表達，影響了上市公司信息的有效披露。

標準財務報表審計報告和非無保留意見的內部控制審計報告情況下的審計風險主要來源于可能存在的財務報表問題的“弱化”表達。同時需要警惕在這一情況下可能出現的審計意見購買行為。

本文的不足之處在于未能在統計數據的基礎上對整個市場的情況做出分析，得出有更高說服力的結論，同時難以對分析中認為可能出現的審計意見購買行為做進一步的案例，將在未來繼續完善論文體系和相關內容。（作者單位：上海立信會計金融學院）

參考文獻：

[1] 希格瑪會計師事務所.亞太實業2015年度內部控制審計報告[R].西安.

[2] 希格瑪會計師事務所.亞太實業2015年度財務報表審計報告[R].西安.

[3] 王慧莉.內控報告類型和財務報表審計報告類型不一致時挽回投資者信心的策略研究[J].財稅研究，2015[30].

[4] 何芹.內部控制審計意見、財務報表審計意見及內部控制自評結論――比較分析與數據檢驗[J].中國注冊會計師，2015（02）：48-53.