導語：如何才能寫好一篇機會成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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消費如此，投資更是如此。就消費而言，如果你的錢特別多，那你就可以幾樣選擇同時做出，無需擔心錢不夠用。但是，投資者即使資金充裕，但人的精力畢竟有限，不大可能面面顧得到。世界上再有本事的資本家，也沒有把所有行業都做遍了的。對于多數成功者而言，基本上還是某個或者幾個方面的行家。

人的一生，無時無刻不在進行選擇，因此，也就經常要面對機會成本的付出和煎熬。談戀愛時，如果能有幸只看上一個，死追到底還好，但有時往往會面對兩個以上的中意者，兩個都喜歡，哪個也放不下，但卻又只能選一個，選了這個，就意味著放棄了那個。

其實，在選擇的時候，到底哪個真的合適你，你也未必清楚。放棄的那個，就是你的機會成本。也許，多少年之后，你才發現，其實你真應該選擇那個你放棄的。由此付出的代價，十分巨大，難以言說。

至于選擇職業，就更是這樣。很多人都面臨過很多的職業選擇，孰優孰劣，一時難以判別。選擇了此職業，就意味著放棄了彼職業。有的時候，覺得此職業好，但干了一段才發現，其實彼職業才真的適合于你。后悔藥，就是機會成本。

有時候，形勢變化往往超越了人的判斷水準。有個出租車司機對我說，他曾經是郊區的農民，費了九牛二虎之力，托關系花錢把自己變成了城市戶口，進了工廠做工人，結果后來他所在的村子拆遷，原來的農民都因拆遷而有了好幾套房產，光吃瓦片就發了，而他因為是城市戶口，一寸房產也沒有。工廠倒閉，他只能開出租為生。

在這個世界上，凡是機會成本付得少的人，就是成功者，因為他選擇對了。所謂的對與錯，往往要靠運氣。同樣的投資，有的投資股票，有的投資房產，其實都沒有專業的知識，無非瞎蒙，但就目前而言，投資房產的肯定多數都賺了，而投資股票的，賠的可能性相當大。

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春燕是杭州師范大學經濟學專業大四的學生,她告訴我,經濟學專業的學生往往比一般人更注重付出與回報的均衡性,因為經濟學的第一概念就是――機會成本。“機會成本實質上是關于選擇的問題,”春燕舉了個最簡單的例子,“就好比早上起來,你可以選擇上網,也可以選擇去圖書館看書。去圖書館就要放棄上網,那么上網就是看書的機會成本;反之亦然。不同的選擇帶來的結果就不同。”也就是說,把握好機會,你也許可以用同樣的精力獲得更高的回報。懂得了這一點,是春燕學了四年經濟學最大的收獲。

經濟學是一個很大的專業,它可以細分為很多方向,這些方向有偏向實際應用的,也有偏向理論研究的。理論方向主要是做諸如政治經濟學、社會主義經濟學、西方經濟學之類的研究。比如那些制定我們國家宏觀經濟政策、預測未來經濟走向的人,他們就是做經濟學理論研究的。如果選擇了理論方向,你就要有心理準備,會有很漫長的路要走,起碼要讀到博士才可能有“出頭之日”。而應用方向有金融、財政(含稅收學)、證券、保險、統計經濟學等不同的模塊,都是適應具體行業需求的。大部分讀經濟學專業的學生都傾向于選擇應用方向,方便畢業以后找工作。事實上,選理論還是選應用,就體現了對機會成本的一種把握。

經濟學不只是“錢經”

在人們的日常觀念里,總是不自覺地把“錢”和“經濟”畫上等號,談到經濟總是大侃“錢經”,其實貨幣只是經濟的一個組成部分。春燕說,學經濟的學生對“錢”有不一樣的理解。比如一般人總是關心手里有100元還是200元,焦點在數字上;而學經濟的人并不太關注數字,而是看重這100元或者200元的購買力,就是說在乎的是錢要怎么花,能買多少東西。

春燕覺得大學四年里比較重要而且實用的課程有營銷學、商業銀行學、證券投資學、西方經濟學等,因為這些課程以后都會在工作當中得到運用。比如春燕馬上就要去銀行工作了,“商業銀行實驗操作”這門課就顯得尤其實用。這門課程基本上涉及了銀行的主要業務,如對私業務里的儲蓄、轉賬,對公業務里的支票、電匯、匯票等。春燕說,學了這門課,她到銀行實習的時候上手就很快,適應期縮短了很多。

現在炒股、投資基金的人很多,看到他們的課程里還有“證券投資”這門課,不禁讓人猜想,是不是經濟學專業的學生個個都是炒股高手呢?春燕說,這門課其實只教大家一些投資的基本知識,并不是教學生怎樣在股市里賺大錢的。投資總是有風險的,只是每個人的風險偏好不同。有些人比較謹小慎微,他們就會選擇穩妥型的投資,收益小,風險也低;而風險愛好者喜歡刺激,偏好激進型的投資,風險高,但收益也大。證券投資課最多也只能教學生在一定程度上規避風險。

前路有風險,選擇需謹慎

經濟危機對經濟學專業最明顯的沖擊就是在就業上了。地球人都知道,今年大學生找工作特別難,雖說受沖擊最大的是國際貿易、金融之類的專業,但是經濟專業畢業生的日子也一樣不好過。春燕說,他們的就業去向范圍較廣,公務員算是一條比較好的出路,其他就視每個人的具體專業方向而定了。比如學證券的可以去做個證券分析師、投資顧問之類的。今年的就業形勢不好,她們班上大部分同學都去了中小企業,從事業務、銷售之類和本專業沒有太大聯系的工作。前幾年,經濟學專業的畢業生還可以去做會計,而現在,更多的公司傾向于聘用會計學專業的畢業生來從事會計工作,經濟學專業的學生就沒什么競爭力了。

春燕現在已經被中國銀行某分行錄用了,她說應聘的時候招聘單位看重的不僅是應聘者的專業素養、口才、邏輯思維能力,在校期間擔任學生干部的經歷、參加或組織過一些什么樣的活動等一樣是考察的重點。所以說,學經濟專業的只是精于和數字打交道也是不行的。

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關鍵詞:機會成本企業決策運用

一、機會成本的定義和產生淵源

為了更好的在企業管理中運用好機會成本，我們對機會成本的定義和產生淵源的認識很重要。機會成本的嚴格定義是：選擇最優方案放棄次優方案的價值。寬泛地理解，機會成本是選擇某一特定方案放棄其他各種可行方案的可能收益之平均值。這里的最優，并非實際發生的最優，而是選擇者（決策者）的心理預期。比如說，10萬元錢投資于房地產可獲得利潤20萬，投資于股票市場可獲得利潤15萬，如果把這10萬元錢投資于房地產，那么可以從股票市場得到15萬就是其機會成本，如果把這10萬元投資于股票，那么可以從房地產投資中獲得的20萬就是其機會成本。機會成本是經濟社會發展的產物，機會成本不僅具有重要的理論價值，而且具有十分廣泛的實用性。

機會成本產生的原因是經濟資源的多用性和稀缺性。多用性是指同一經濟資源可以有多種不同的經濟用途，而不同的用途帶來經濟效益則不同；稀缺性是指將某一經濟資源投入一種用途時就不能同時投入其他用途，經濟資源所有者只能得到其資源的一種用途而不得不放棄其他用途所帶來的收益，即無形損失，這就是機會成本。

二、在項目決策中應對機會成本進行較為準確量化分析

著名管理學家西蒙認為：“決策是管理的心臟；管理是由一系列決策組成；管理就是決策。”由此可見，決策在企業管理中被列為最重要的地位，而項目決策又是重重之中，如曾文明全國的鄭州的亞細亞、鄭州百文股份等都是因新項目的擴張決策失誤，從而使一個極具發展潛力的大型企業轟然倒下，讓人感到十分惋惜。然而這一幕幕的歷史還在我們身邊不停的上演，失敗的原因固然很多，但其中一個重要的原因就是項目決策中沒有充分考慮到機會成本。特別是一些國有企業集團在選擇一個項目時往往習慣性決策一個和自己相關的項目并很重視該項目帶來了多少收益增加，而很少考慮因選則該方案從而放棄了自己所擁有的經濟資源去投資另一個項目所喪失的潛在的收益，即機會成本。再如，一企業在項目選址決策時，為了享受在某開發區有百分之五的優惠稅率，和該開發區較好的環境，決定在該開發區進行項目建設，誰知一切建好正常運轉后，職工住在市內，上下班需要占用汽車，采購原料需要汽車，日常設備、水電、辦公品到市內維修需要汽車，到地處市內的各政府辦公地處理工作需要汽車，原來在市內一會兒一趟買東西，現在買一件5元的零件要花往返近百元的打的費還要花費幾個小時的時間，結果年終一算，僅汽車費用已經超過了所享受的稅率優惠。這就是因其在項目決策時未充分考慮其選擇了開發區就喪失了在市里開展項目所享受低交通費和低耗時的機會成本，當時決策者也可能想到了交通費要上升，但是該項目的決策缺乏把機會成本進行細化分析，沒有把該機會成本進行較為準確的量化對比分析。

三、機會成本在投資決策中的應用

企業投資的目的是通過合理配置和有效運用現有的經濟資源，使收益最大化。因此，企業在投資策劃中，要盡可能少地占用各種經濟資源，通過加速資金周轉，提高資源的使用效益，實現經濟資源的保值增值；而且還要做到在諸多投資機會中，分析各種投資機會帶來的收益，并充分考慮某種選擇可能將喪失的潛在收益，即計算投資的機會成本。正確選擇最佳投資方案，才能實現投資收益的最大化。

企業投資時，在考慮貨幣時間價值情況下的投資決策方法有凈現值法、現值指數法、內含報酬率法等。這些方法都要用到貼現率，投資項目決策中選擇貼現率的正確與否直接影響企業投資決策的正確與否。

凈現值法、現值指數法投資決策時，若用該投資資金的機會成本機會成本作為貼現率則更具有參考價值，用該貼現率計算出來的投資項目凈現值大于零或現值系數大于1，則說明該項目的投資報酬率大于投資資金的機會成本，項目可行。若凈現值小于零或現值系數小于1，則說明該項目的投資報酬率小于投資資金的機會成本，項目不可行。

內含報酬率法投資決策時，機會成本可看作該經濟資源投資其他項目產生的投資報酬率。內含報酬率是指能使某項投資的凈現值等于零的投資報酬率，也可看作保證該項投資項目不虧損所能承受的最大利息率或該投資項目所應得到的最低報酬率。運用內含報酬率法投資決策時，若內含報酬率大于投資資金的機會成本，該投資方案可行，若內含報酬率小于投資資金的機會成本，該投資方案不可行。

四、機會成本在籌資決策中的應用

企業為順利的開展新項目，就必須籌資，籌資包括現金籌資、實物籌資、無形資產（如技術等）籌資、土地使用權籌資等，籌資就必須考慮資本的機會成本，不考慮機會成本，則可能會把一個不可行的方案判斷為一個可行方案，從而會給企業造成機會損失。特別是有些國企，為了上一個新項目，在預算新項目收益時所使用經濟資源的機會成本往往考慮欠缺，因而算出了新增收益，感覺項目很好，增加了收益，真的如此嗎？若充分考慮了經濟資源的機會成本，則所選擇的方案并不見得就為最佳方案，有的從長期看來還可能會給企業帶來損失。

有的企業新項目實施中，資金是自有的、土地廠房是自有的、設備是自有閑置的、材料是以前項目用的剩下沒用的、技術和工人都可以從其他部門調用，看似沒有籌資成本，于是計算出了較多新增收益，覺得項目很好，若考慮了機會成本情況就未必如此了，1、企業用自有資金投資該項目的機會成本等于如果把該筆資金借給他人可獲得的利息或投資其他項目所獲的收益。2、投資者內部籌資土地使用權、廠房資產的機會成本等于將該資產出租給別人使用所應收到的租金。3、投資者內部籌到的以前項目買進的未用原材料的機會成本是當期的市場價格，即該批原材料若不用于該項目而用于出售即可能得到的收入。4、投資者內部籌到的技術和勞動力的機會成本就是投資者若將該技術和人力對外出售和服務所應得的收入。針對以上分析若該項目帶來的新增收益大于機會成本則方案可行，若新增收益小于機會成本則方案不可行，即使有新增收益也不是最佳方案。

在企業籌資決策中，各項資本的機會成本是不同的，為了全面考察籌資的機會成本，我們可以分析該項總籌資的加權平均機會成本。假設某公司的資本結構如下：負債、優先股、普通股在全部資本中的比重依次為40%、25%、35%，它們的資本成本依次為：6.5%、7%、14%，則該項目的加權平均機會成本= 40x6.5%+25x7%+35x14%= 9.25%,當企業選擇項目的預期報酬率大于或至少等于其加權平均機會成本時，該項目可行，相反則項目不可行。

五、機會成本在企業信用銷售政策決策中的應用

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【關鍵詞】學前教育；低保家庭；個人機會成本；投資回報率

【中圖分類號】G617 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-4604（2013）06-0010-04

《國務院關于當前發展學前教育的若干意見》（國發〔2010〕41號）（以下簡稱《若干意見》）明確規定，要通過“多種渠道加大學前教育投入”，同時也明確提出“家庭合理分擔學前教育成本”，并要求“按照非義務教育階段家庭合理分擔教育成本的原則，制定公辦幼兒園收費標準”。作為《若干意見》的后續政策，2012年國家發改委、教育部、財政部聯合出臺了《幼兒園收費管理暫行辦法》（以下簡稱《收費辦法》），對幼兒園保育教育成本所包含的項目作了明確規定。一系列的政策法規詳細規定了學前教育成本應包含的項目及其分擔者，對促進學前教育事業科學發展，規范幼兒園收費行為，保障受教育者和幼兒園的合法權益具有積極意義。然而，研究者認為，相關文件中提到的大多是學前教育成本中可見、可感的一部分，即直接成本，卻忽視了隱形的間接成本，即機會成本。

事實上，在教育活動中存在著很多機會成本問題，而且機會成本可能比直接成本要大得多。尤其是對經濟困難的城市低保家庭來說，學前教育機會成本可能是影響其子女入園的一個重要因素。可是目前無論是政府部門制訂政策，學者進行理論研究，還是家長計算教育支出，往往都忽視了對幼兒入園機會成本的計算。從這個意義上說，研究學前教育機會成本具有積極的理論和實踐意義。

一、學前教育機會成本

機會成本是指生產者所放棄的若使用相同的生產要素于其他生產用途中所能得到的最高收入。根據一些西方經濟學家關于教育機會成本的論述，袁東（2007）對教育機會成本的內涵作了如下分析：（1）求學或教育占用的時間折算而成的經濟價值。（2）求學或教育占用的時間包含兩部分：閑暇時間和工作時間。（3）關于被占用的時間起點的計算有兩種看法：一種看法認為義務教育階段的學生因不具備勞動能力，所以此階段沒有放棄的收入一說；另一種看法認為，即使是低幼兒童也有放棄的收入，因為低幼兒童可以幫助做家務或季節性務工以掙錢貼補家用，這種情況在欠發達國家尤為普遍。袁東認為教育機會成本是指社會資源或達到法定勞動年齡的個人因為教育而失去的選擇或放棄的收入。教育機會成本由兩部分組成：教育個人機會成本和教育社會機會成本。〔1〕本文不討論教育社會機會成本，重點探討教育個人機會成本。

學前教育與其他階段教育的根本不同之處在于其獨特的受教育對象——無論是生理還是心理都遠未成熟的幼兒。受其行動范圍和自理能力的限制，幼兒無法像小學生、中學生、大學生一樣相對獨立地參與教育活動。比如，幼兒在家庭與學前教育機構之間的往返一般都需要家長的陪護，幼兒在園的一日生活需要教師與家長的密切配合，等等。因此，雖然教育個人機會成本的定義將個人放棄收入所計的時間起點定為從達到法定勞動年齡開始（通常是接受完義務教育后開始），但是在實際考慮學前教育機會成本時，僅僅將幼兒作為獨立的個體進行考慮是遠遠不夠的，必須將家庭這一與幼兒生活關系最為密切的基本單位納入考慮范圍，即以幼兒所在家庭為基本單位，考量學前教育的個人機會成本問題。

綜上所述，再結合我國總體經濟欠發達、屬于發展中國家的現實情況，依照米洛特等人的觀點，筆者認為學前教育機會成本是指由于幼兒入園而使整個社會和所在家庭失去的選擇或放棄的收入。其中，學前教育個人機會成本主要包括三個方面：（1）投資收益成本，即若將幼兒入園費用用于其他投資所得的回報或存入銀行所得的利息收入。（2）家長的間接損失成本，即家長為接送幼兒和參與幼兒園活動（如開家長會等）所花費的時間、精力帶來的經濟損失。（3）幼兒的間接損失成本，即幼兒由于入園而無法幫助家長照看生意或照顧更小的孩子而造成的經濟損失。①

二、學前教育個人機會成本實證分析

（一）研究對象

根據經濟發展水平，研究者分層隨機抽取江蘇省的三個城市作為樣本城市。在每個城市選取不同層級的幼兒園，其中既有省級示范性公辦幼兒園，又有辦園條件不等的民辦幼兒園，共30余所。研究者先與幼兒園負責人取得聯系，說明研究意圖，結合由當地民政部門提供的低保戶信息，篩選出該幼兒園納入城市居民最低生活保障的家庭，整理出詳細名單，再利用家長接送幼兒或參加家長會的時間在幼兒園對家長進行問卷調查與訪談。研究者共選取家長824名。其中，南京為124名，淮安為410名，泰州為290名。

（二）研究方法與工具

研究者自編問卷，進行問卷調查與訪談。問卷主要包括兩部分內容，涵蓋了學前教育個人機會成本的三個方面。

一是學前教育直接成本，包括幼兒園內教育成本和幼兒園外家庭教育成本兩部分，主要用于計算投資收益成本。其中，幼兒園內教育成本包括保育教育費、伙食費和其他收費（如文具材料費、體檢疫苗費等）。幼兒園外家庭教育成本包括課外輔導培訓班費、玩具及早教出版物（雜志、書籍、音像制品等）費用。

二是間接損失成本，包括家長和幼兒兩個方面。其中，家長的間接損失成本包括：（1）家長為幼兒園付出的人力和實物成本（如開車幫幼兒園運送東西等）。（2）若不送幼兒入園，家長將接送幼兒和參與幼兒園活動（如開家長會等）的時間用于從事其他工作（如做鐘點工等）可能獲得的收入。幼兒的間接損失成本是指若幼兒不上幼兒園，可以幫助家長照看生意或照顧更小的孩子，從而為家庭節省的支出，不包括入園費用等學前教育直接成本。

（三）計算的理論模型〔2〕

以入園時間3年為例。假設入園期間每年的機會成本相等，考慮機會成本的時間價值，引入利率因子，入園期間個人機會成本的計算方式為：第一年的機會成本是 C·（1+i3）3，第二年的機會成本是 C·（1+i2）2，第三年的機會成本是 C·（1+i1），則S=C·[（1+i3）3+（1+i2）2+（1+i1）]。其中，S為入園3年的機會成本總值，C 為每年的平均成本，i為年利率。按照2011年金融機構人民幣存款基準利率，〔3〕三年存款利率i3=5.00%，兩年存款利率i2=4.40%，一年存款利率i1=3.50%。

（四）研究結果

1.投資收益成本

學費不投資于教育，而用于其他投資所得的回報，或存入銀行所得的利息收入，是教育個人機會成本的一部分，即投資收益成本。為方便計算，研究者按三城市幼兒學前教育直接成本的平均值（M）計算3年的利息收入，得出入園3年的投資收益成本P。

P=C·[（1+i3）3+（1+i2）2+（1+i1） -3]

=3772.99×[（1+0.05）3+（1+0.044）2+（1+0.035）-3]

=3772.99×0.282561=1066.10（元）

2.家長與幼兒的間接損失成本

研究者按三城市間接損失成本的平均值和銀行的存款利率，計算出幼兒入園3年的間接損失成本F。

F=C·[（1+i3）3+（1+i2）2+（1+i1）]

=（203.43+960.37+644.19）×[（1+0.05）3+（1+

0.044）2+（1+0.035）]

=1807.99×3.282561=5934.84（元）

3.學前教育個人機會成本

如前所述，學前教育個人機會成本包括投資收益成本、家長與幼兒的間接損失成本，因此幼兒入園3年的機會成本為S=P+F=1066.10+5934.84=7000.94（元）。

從調查數據看，入園3年的學前教育個人直接成本為11318.97元（3772.99×3）。可見，學前教育個人機會成本約為直接成本的61.85%，即家長在選擇花1元錢送幼兒入園的同時，除了失去了這1元錢外，還間接失去了這1元錢可能帶來的0.62元的收入。

（五）研究啟示

教育個人機會成本的多少與求學者的求學時間呈正相關，即求學時間越長，個人放棄的收入會越多，也就是教育個人機會成本會越多。這直接關系到求學者個人及其家庭的經濟損失，對家庭經濟困難的求學者的影響更大。〔4〕本研究顯示，家長在選擇花1元錢送幼兒入園的同時，既失去了這1元錢，也失去了這1元錢有可能帶來的0.62元錢。對城市低保家庭而言，三年7000多元是一筆不小的損失。這在一定程度上解釋了許多城市低保家庭放棄幼兒入園的原因，因為他們會因為幼兒入園付出沉重的經濟代價。

這一研究結果啟示政府應以發展的眼光，從投資回報率的角度，審視學前教育的長期價值，通過資助貧困家庭的方式提高幼兒入園率。經濟學家 James J. Heckman證實，投資幼兒保育和教育的回報高于其他領域的投資回報。〔5〕兒童接受學前教育的時間越長，收獲就越大。大量證據表明，幼兒保育和教育會對兒童小學及以后階段的發展產生積極影響（Arnold，2004；Mustard，2005；Young，2007），除了學業方面的影響外，還可以抵消處境不利地位的負面影響。成本效益研究表明，接受過早期優質保育和教育的兒童趨向于接受高等教育、順利就業、擁有較高的收入和儲蓄、為社會保障作出更大的貢獻，而且不太可能依賴公共援助，犯罪的可能性也較低。〔6〕因此，政府應加強對城鎮和農村落后地區處境不利兒童學前教育現狀的關注，將提高處境不利兒童入園率作為實現學前教育普及目標的重大舉措之一。〔7〕建議政府制訂旨在減少學前教育個人機會成本損失的經濟補償政策，以減輕貧困家庭經濟負擔，體現學前教育的公共福利性質。雖然《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》作出了“加大政府投入，完善成本合理分擔機制，對家庭經濟困難幼兒入園給予補助”的戰略部署，《若干意見》和《收費辦法》也制定了詳細的落實方案，但都未涉及針對學前教育個人機會成本損失的補償政策。而在一些發達國家和地區，針對個人的經濟補償政策十分常見。例如，OECD國家通過為父母（尤其是母親）提供育兒期間的帶薪假期，為家庭早期教育提供公共經費支持，〔8〕以補償幼兒家長參加幼兒園活動而造成的經濟損失；墨西哥、芬蘭等國政府使用公共財政收入來購買諸如器材設備、書本教材、食品等物資，免費提供給學前教育機構使用，〔9〕從而避免了家長接送幼兒、為幼兒購買學習材料等而造成的經濟損失。這些政策值得借鑒。

參考文獻：

〔1〕〔4〕袁東.論教育機會成本及其意義〔J〕.廣東技術師范學院學報，2007，（4）：71-73.

〔2〕嚴昀鏑.繼續接受高層次教育的機會成本及補償的測算方法〔J〕.統計與決策，2009，（16）：155.

〔3〕中華人民共和國貨幣政策司.人民幣現行利率表〔EB/OL〕.〔2011-07-08〕.http：//.

〔5〕JAMES J HECKMAN，ALAN B KRUEGER.Inequality in America-what role for human capital policies〔M〕.London：The MIT Press，2003：90.

〔6〕聯合國教科文組織.筑建國家財富：大會意見書〔R〕.莫斯科：世界幼兒保育和教育大會，2010.

〔7〕柳倩.普及學前教育政策的國際發展趨勢述評〔J〕.外國教育研究，2011，（1）：44-50.

〔8〕〔9〕李召存，姜勇，史亞軍.國際學前教育公共經費投入方式的比較研究〔J〕.全球教育展望，2009，（11）：80-85.

An Analysis of the Personal Opportunity Cost in Preschool Education： A Case Study of Families in the Minimal Living Guarantee of Three Cities in Jiangsu

Li Zhengqing

（College of Preschool and Special Education， East China Normal University， Shanghai， 200062）

篇5

在我國現行有關財務管理的文獻中，應收賬款機會成本的計算方法主要有三種：

第一種方法的公式為：①應收賬款機會成本二應收賬款占用資金×機會成本率；②應收賬款占用資金二應收賬款平均余額；③應收賬款平均余額，每日賒銷數額x收賬平均期。總的可用下式表示：應收賬款增量機會成本二（新銷售收入+360）x新平均收賬期x機會成本率-（原銷售收入+360）×原平均收賬期×機會成本率。用例中數字代入，即1200000÷360×15%-1000000÷360×30×15%=17500元，15250元，因而不應放寬信用期限。

第二種方法與第一種方法相比，不同的是，應收賬款占用資金等于應收賬款平均余額×銷售成本率。用一個式子表示為：應收賬款增量機會成本=（新銷售收入÷360）×新平均收賬期×銷售成本率×機會成本率-（原銷售收入÷360）×原平均收賬期×銷售成本率x機會成本率，代大數字可計算出結果為15250元，‘正好抵銷增量收益。

第三種方法中，應收賬款占用資金等于應收賬款平均余額×變動成本率，總式子為：應收賬款增量機會成本=（新銷售收入÷360）×新平均收賬期×變動成本率×機會成本率-（原銷售收入÷360）×原平均收賬期×變動成本率×機會成本率，代入數字可計算出結果為計算結果為15250元，小于15250元，可以放寬信用期限。

從以上計算過程可以看出，采用不同的方法會得出不同的結論，而三種方法惟一的不同之處就在于它們對應收賬款占用資金額采用了不同的計算方法。

二、西方現行文獻中經常使用的應收賬款機會成本計算方法。

現行的西方文獻中巳開始使用一種新的應收賬款機會成本計算方法。其公式為：如果信用政策變動預計會增帆銷售收入，則應收賬款增量機會成本二原銷售收人的應收賬款投資增加額機會成本+增量銷售收入的應收賬款投資增加額機會成本=原平均每日銷售額×回收期間的變動×機會成本率+每日增量銷售收入×新平均收賬期×變動成本率×機會成本率=（原銷售收入÷360）×（新平均收賬期-原平均收賬期）×機會成本率+[（新銷售收入-原銷售收入）÷360]×新平均收賬期x變動成本率x機會成本率。用例中的數字代人就是：應收賬款增量機會成本二（1000000÷360）×（60-30）x15%+[（1200000-1000000）÷360]×60×80%×15%二16500元（變動成本率為4÷5×100%=80%）。16500>15250，因而不應放寬信用期限。如果信用政策變動預計會減少銷售收入，則應收賬款增量機會成本二目前仍保持的原顧客的應收賬款投資減少額機會成本+顧客減少引起的應收賬款投資減少額機會成本二新平均每日銷售額×回收期間的變動×機會成本率+每日增量的銷售收入×原平均收賬期×變動成本率×機會成本率=（新銷售收入+360）x（新平均收賬期-原平均收賬期）×機會成本率+[（新銷售收入：原銷售收入）+360]×原平均收賬期×變動成本率×機會成本率。（如果公式中所說的增量是負數，則表示減量）。假設例中信用期是從60天縮緊到30天，其他數據不變，則應收賬款增量機會成本二（10000000÷3360）×（30-60），15%+[（1000000-1200000）÷360]60×80%×15%=-16500元，即機會成本減少16500元。

三、對新計算方法與其他三砷方法的比較分析。

新的計算公式與其他三種計算公式的區別在于它在計算應收賬款占用資金變動額時，對原銷售和新銷售的應收賬款投資額采用了不同的計算依據。在延長信用期間的情況下，公司原銷售的應收賬款投資增加額是根據應收賬款總額計算的，而新銷售的應收賬款投資額等于新應收賬款乘以變動成本率。這種計算上的差異主要是基于以下兩個事實的考慮：第一，如果公司信用政策不變，公司可以按照全部銷售價格提早收回舊應收賬款，而這些收回的現金可以立即用于其他資產的投資或減少其他來源的資本。也就是說，例中公司因延長平均收賬期而使其每天實實在在少流人2778元（1000000÷360），因而，公司舊銷售額額外增加的應收賬款投資額應按應收賬款平均余額全額，即（1000000÷360）X（60-30）=83333元來計算。第二，公司在新銷售的應收賬款上只投資了變動成本。如例中，雖然銷售額增加使必司債權增加了200000元（1200000-1000000），但只有其中變動成本部分160000元（200000×80%）才會因銷售額增加而形成現金流出，應收賬款增加的另一部分40000元（200000-160000）并未形成現金流出，在收賬期滿前也不能視為現金流入。至于固定成本，在假定企業還有剩余生產能力的情況下，完全是無關成本，可以不加以考慮。因此，只有新應收賬款上的變動成本才有邊際機會成本，新應收賬款投資額應按新應收賬款平均余額乘以變動成本率來計算，即26667元（200000÷60×60×80%）。在縮短信用期間的情況下，應收賬款占用資金變動額也可分為兩個部分。第一部分是公司保持的顧客因加速回收而形成的應收賬款投資減少額，該部分應收賬款按原信用期須在60天內支付全部貨款（包括變動成本、固定成本、相關費用和利潤等），現在須按新的信用期在30天內付款，這部分提前收回的現金可立即用于其他方面的投資，因而該應收賬款投資額不會因變動成本因素的影響而減少，應按減少的應收賬款平均余額全額計算。第二部分是由于銷售收入減少引起的應收賬款投資減少額。由于縮短信用期間，公司將失去部分顧客，對這部分顧客而言，公司每年損失銷售收入200000元，但公司因銷售收入減少而減少的應收賬款投資只是其申的變動成本部分160000元，其余40000元是損失的稅前利潤。因此，公司因應收賬款減少實際流人或少流出的現金只有160000元，應收賬款投資減少額應按減少的應收賬款平均余額乘以變動成本率來計算。

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開始關注總成本

對采購成本的計算目前早已超出了僅僅對采購價格的關注，采購總成本的概念涵蓋了從采購到使用的多方面因素。常見的成本結構分析如下圖：

這種分析方法使得采購成本具有了概念上的戰略意義，極大地提高了采購管理在企業中應有的地位，雖然這個提升在大多數企業中并沒有立即體現出來。

但從理論上，采購總成本的分析有了進一步的發展，一般情況下總成本分析包括：

在使用方面，總成本的概念還包括以下內容：

市場機會成本被忽視

以上所示內容在目前的采購管理培訓課上已經被推崇的轟轟烈烈，大家似乎已經覺得沒有什么例外了。然而一個巨大的黑洞在某些企業無聲無息地吞食著應有的利潤，這就是市場的機會成本。一個暢銷的產品型號在一個銷售旺季由于采購配件的不到位而失去了這個旺季的銷量就是典型的市場機會成本。曾有一個民營企業就發生過暢銷產品配件斷貨半年的事件。其原因竟然是由于價格問題。這種情況下，沒有人去計算差價與市場獲利之間的機會成本是多少。更多情況由于采購問題發生的損失在總結時卻由于市場損失難以計算，而忽視。最終倒霉的是銷售部門的目標難以完成。

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[關鍵詞] 機會成本 服裝市場 價格策略 折價 全價

科學技術的飛速發展極大的縮短了地球范圍內的時空距離，使得當前世界經濟的全球化發展成為一種不可逆轉的歷史潮流，相應地，國際貿易受到了更為廣泛的重視并得以迅速發展。改革開放以來，我國對外貿易保持高速增長態勢，其中服裝貿易一直是我國出口創匯的拳頭。比如2005年，我國服裝出口金額是735.66億美元，全年服裝業實現貿易順差719.57億美元，二者分別占全年相應外貿總值的9.65%和70.63%。由此，服裝貿易在我國對外貿易中舉足輕重的地位可窺見一斑。

2006年上半年我國服裝出口創匯327.18億美元，與2005年同期相比，實現高達30.21%強勁增長。服裝產品的“中國制造”在歐美等發達國家隨處可見，其高性價比也深受當地人民所歡迎。然而不同于如火如荼的國際市場，國內服裝市場卻是一片“打折”之聲。據調查，70％的消費者喜歡到大型商場或者專賣店購買服裝，然而，當進入琳瑯滿目的大型商場時，與其他商品相比，醒目于服裝專柜前的各種“打折招牌”已成為服裝零售業的一大特色。可見，“打折”已成為服裝市場的一種主要價格營銷手段。以下從機會成本的角度對我國服裝市場目前價格營銷的利弊予以分析。

一、機會成本及其分類

機會成本是一個現代經濟學概念，其表述往往用“資源”的選擇性配置來描述，比如：當某“資源”用于A用途就不能同時用于B用途時，則該“資源”用于B所產出的價值就是選擇將其用于A用途時的機會成本。這里的資源具有廣泛的含義，包括各種人力、物力,以及財力資源等等。

筆者認為機會成本是指現代經濟活動在面臨多種執行方案時，選擇一種方案后，被放棄的其他方案可能產生的最大收益。將這種被放棄的最大收益理解為選擇某一方案的成本之一，并與傳統會計方法所估算的被選擇方案的收益相比較，通過判斷其大小來做出最優化的行動決策。由此可見，機會成本并不是某一經濟活動中所發生的直接成本，而是用來與該經濟活動所產生的收益進行比較的一種假設性的收益，一種預估的被放棄的其他經濟活動所產生的最大收益。機會成本是相對的，辨證地，如果面臨在兩種方案之間的決策，則這兩種方案所產生的預期收益互為對方方案的機會成本。機會成本按其量化的難易程度可分為顯性和隱性兩類。

1.顯性機會成本

人們往往希望對機會成本進行盡量精確的量化來指導自己做出最優化的決策。有些時候機會成本是可以進行較為精確量化的，筆者將其定義為顯性機會成本。作為顯性機會成本的一個經典例子，比如資金的銀行利率，就是將該資金用于其他投資（如股票投資）時的機會成本。如果將該資金存入銀行，可獲得凈利率10萬，而投資股票獲得的收益為15萬，則考慮機會成本后的凈收益為5萬，大于零，可以認為股票投資是成功的；如果投資股票獲得的收益只有8萬，則考慮機會成本后的凈收益為－2萬，小于零，可以認為股票投資基本是失敗的。

2.隱性機會成本

有時機會成本很難量化，或者在決策前根本無法量化但又的確存在，構成這種機會成本的收益可能需要長時間的積累來體現，筆者將其定義為隱性機會成本。由于這種隱性機會成本不易量化，因而在文獻中往往不作討論或者一筆帶過。比如一個成功的職員是否進行MBA的培訓問題。選擇讀MBA其機會成本很大部分是顯性的，比如讀MBA的學費，生活費等等，因而討論起來比較方便。但該職員選擇不讀MBA的機會成本則很難進行定量或者半定量分析，因為其獲得MBA學位后的收益是一種遠景收益，是肯定存在的，但卻是難以預估的。

顯性機會成本因其顯然性而較易受到決策者關注，與之相比較，隱性機會成本由于難以量化且經常涉及到的是長期利益，往往由于經營者短期利益的急迫性而易于被忽視。

二、我國服裝市場價格策略中的機會成本分析

在我國各大商場中，與其他大部分產品所采取的“明碼實價”的價格營銷策略相對應，廣大服裝專柜普遍采用的“打折”的促銷手段作為銷售商選擇的一種價格營銷策略，其機會成本的存在也是必然的。為了便于對這種價格營銷策略的顯性機會成本和隱性機會成本進行分析，筆者首先作一個假設：將6折以下的價格策略列為“打折”行列，并以5折為代表；將不打折或者基本不打折價格策略列為“全價”行列，我國商場大部分服裝柜臺都屬于“打折”行列。本文所分析的服裝市場價格策略中的機會成本主要針對這種“打折”的價格營銷策略。

1.服裝市場價格策略中的顯性機會成本

就服裝的價格面值而言，“打折”所帶來的機會成本是顯而易見的。比如如果一件標價300元的服飾分別以原價或者5折賣出，則打折的機會成本將高出其收益150元。然而如果該服裝只有打折才能被顧客接收，則可以認為“打折”機會成本并不存在。因此，“打折”策略中的顯性機會成本并不能以標價和打折價的差價簡單推算，而應采用統計學的方法進行估算。據統計，由于對服裝“打折”的預期，100名受調查人員中，50名顧客將選擇打折時購買商品，而只有37名顧客會在價格高位時購買。以人均1件計算，如果服裝全部 “打折”銷售，商家將獲得銷售額（50＋37）×150＝13050元；如果完全不打折，根據最簡單的 “拋硬幣”原則，50名選擇打折時購買商品的顧客中將有25名在沒有選擇余地的情況下全價購買，即商家獲得的銷售額為（50×50％＋37）×300＝18600元。可見，如果不考慮“打折”所帶來的資金的快速周轉收益，就服裝市場的整體行情而言，“打折”策略的機會成本（18600元）將高于其收益（13050元），是不合算的。相反，如果選擇“全價”策略，則銷售收益（18600元）將大于機會成本（13050元），但與此同時，服裝總體銷售量將可能減少25/（50＋37）=28.7%。如果這種銷售量的減少由整個服裝市場均攤，則從機會成本的角度，商家應取締“打折”營銷策略。但有趣的是，如果總體銷售量的減少由部分商家承擔，則這些商家“打折”的機會成本亦即其采取“全價”策略時的銷售收入將迅速降低。比如如果其銷售量減少50％，則這些商家“打折”策略的機會成本將降低至（25＋37）×300×50％＝9300元，從而低于其選擇“打折”策略時所帶來的收益（13050元），不難理解這些商家將采取“打折”策略追求其市場份額和收益的最大化。依此類推，部分商家“打折”策略將導致所有商家“打折”策略中機會成本的降低，從而使“打折”發展為一種普遍行為。可見，這種“打折”策略往往是大部分商家為獲得當前銷售利益的最大化而進行的被動選擇。

2.服裝市場“打折”營銷中的隱性機會成本

回顧我國商場服裝零售業的“打折”史，早期是各大商場利用各種喜慶節假日（十一、元旦、圣誕、店慶等）打折促銷，接著發展為幾乎所有周末都要打折，進而發展為每天都有打折的理由。打折的品牌也從低端品牌發展到現在包括國際知名品牌也時不時參與到“打折”行列。折扣的程度也由以前的滿200送200發展成經常性的2～4折。筆者認為這種“打折”從范圍到程度的不但發展將降低服裝企業的品牌聲譽，嚴重影響其品牌形象，表現為隱性機會成本的顯著增加。首先，“物有所值”是消費者普遍持有的一種購物心理，當商家均以高額折扣銷售服裝時，顧客會對服裝標價的合理性產生懷疑，這種懷疑有時會發展為消費者對某一品牌產品的抵觸心理。比如消費者在不打折時購買了某一服裝，在還沒來得及穿時該服裝已降為5折，無疑會受到一定程度的心理打擊，從而影響了消費者對該品牌的潛在的購買欲。其次，消費者往往認為商家銷售商品時是盈利的，因此商家“打折”程度的不斷增加會引起消費者對該產品實際成本的合理懷疑，進一步對產品的使用價值產生懷疑。當消費者普遍認為該品牌的使用價值遠低于其定價時，就會產生嚴重的不信任感，該品牌的品牌聲譽也就蕩然無存了。這種品牌形象降低所引起的隱性機會成本往往會對企業的長遠發展造成不可估量的嚴重后果。

三、我國服裝市場價格策略調整的新思路

以上分析可以看出，“打折”策略無論從顯性機會成本還是從隱性機會成本的角度而言對我國服裝行業的整體及其發展都是不利的，但當前商家選擇“打折”策略卻可獲得收益最大化，筆者認為這種矛盾的源頭主要在于服裝產品的標定價格。近年來，隨著我國加入世貿組織，我國各項經濟活動均逐步與發達國家接軌，其中服裝產品的價格已與西歐國家基本一致。也就是說，同類服裝產品的零售價在我國和發達國家之間是基本相同的，這從經濟全球化發展的角度來看其合理性是毋庸置疑的。但我國國民收入水平還遠低于發達國家，在服裝上的相對購買力自然還無法與發達國家相提并論，從這一點來看，過高的服裝標價并不符合我國的基本國情。

與其選擇“打折”這種高機會成本的價格策略，不如結合我國基本國情，直接將服裝的定價確定在一個合理的低價價位，并選取“全價”策略。首先，在這種低定價策略情況下，“打折”策略的相對顯性成本將迅速升高。比如如果現在定價300元的服裝采用5折即150元銷售時其投資回報率為50％，則其成本為100元，收益50元。如果直接將其價格定位于150元，則原價銷售時，其投資回報率仍保持在50％，即利潤50元；但此時即使采用7折銷售，其投資回報率將只有5％，即利潤只有5元，相對于打折銷售的5元利潤，50元的顯性機會成本是不可接受的。其次，相對于當前的“打折”策略，選擇定價調整后的“全價”策略，雖然企業會損失一些價格調控上的靈活度，但高昂的隱性機會成本將不復存在。當然，在“全價”策略中，所謂合理的“低價”也必然是隨著我國國情的發展而發展變化的。隨著我國經濟的發展以及國民收入的整體提高，這種合理的“低價”也應逐步提高，最后仍將與國際市場完全接軌。采用這種循序漸進的“全價”策略，可以使我國服裝企業在一種低隱性成本的環境下穩步發展，根據上面的分析，這將有利于提高我國服裝企業的信譽度，提升消費者對企業的信任感和親和感，有利于我國服裝市場建立和實施品牌戰略。

參考文獻：

[1]鐘芳:2006，出口大幅增長 單價有所提高[N].人民日報，2006-9-11（15）

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關鍵詞：會計碩士 經濟成本 時間成本前景發展

1、應屆本科畢業生選擇全日制會計碩士專業學位教育的預測分析

1.1、確定預測目標

全日制專業會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）是經教育部、國務院學位辦批準設立的一種專業學位，是培養具有良好職業道德，系統掌握現代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能，具備會計工作領導能力的高素質會計人才。

1.2、搜集和整理資料

會計碩士MPAcc是國家基于培養面向會計職業的應用型、高層次、高素質會計專門人才的需要而新設立的一種學位類型。與會計學學術性學位相比，更側重實際能力的培養；更突出會計職業實務工作的要求；更注重學術性與職業性的緊密結合；更強調系統掌握現代會計學、審計學、財務管理以及相關領域的知識和技能，對會計實務有充分的了解，具有很強的解決實際問題的能力。

1.3、選擇預測方法

采用定性預測法，根據以往準備mpacc的人員的經驗，專業知識和綜合判斷能力為主要依據而進行推斷的預測方法。得出關于成功獲取mpacc的經驗：一、了解MPAcc招生的21所試點院校（第二屆招生人數預計將適當增加），尤其是所在城市的試點院校，包括但不限于學校的美益度，會計、管理等師資力量，專業方向、費用、就讀方式以及畢業生社會的認知度。二、一定要向前輩請教經驗，多和熱心的考友交流，避免少走彎路；至于是否選擇輔導班，依個人基礎而定。三、報名的時候如果條件允許，最好網報時在兩個MPAcc試點學校同時報名（這是規則允許的，比如優先報考人大的同時，備選中財），多花200元為自己根據復習情況和報考情況，現場最終考試時留下了最終參考決策的權利和錄取的機會；四、制定好適合自己的時間表，并在制定之后嚴格實施；五、保持良好的心態，態度決定一切；報考了就備考。六、想就讀名校（清華、北大、復旦，等等）和上財、廈大等重點大學的，除了考個好成績外，面試以及從業經驗也重要，這些都是錄取的重要參考和依據。

1.4、進行預測分析

通過相關信息資料，對影響預測目標的各種隱性成本進行具體的計算，分析和比較，來揭示分析對象的變化趨勢，得出預測分析結果。

2、關于準備考研所付出的成本有以下情形

2.1、經濟成本

資料費 培訓費 轉戰費

資料費，以MPACC初試為例，考取過程至少有20本關于MPACC的相關參考書，以每本均價40元，購買20本計算，僅初試參考書就要花費800元。復試財務管理，管理會計等相關資料，按其考試大綱，估計要15本左右，均價均在40元以上，這筆開銷達到了近600元。培訓費用，MPACC太奇培訓班輔導費13800元。若選擇報考外地高校的MPACC考生由于對院校了解不多，常常會趕往目標院校聽該校組織的“考研串講”。車旅費、食宿費、講座費用加起需要數千元。除了這些必須的開銷外，還有隱性費用。如想盡各種辦法聯絡到專業課的導師，幫助分析招生和命題的思路等。

2.2、時間沉淀成本

經濟成本：衣食住行方面的物質開銷，人均三年的生活費四萬左右。如果假定該學生是本科畢業找工作，工資高于研究生的生活費，就等于是除去花費后的收入，可以看作是一種儲蓄贏余。即使不高于，也沒有純“赤字”而僅僅是自給自足。兩年時間也許工資會看漲，兩年后可能會有大幅度的加薪。大多數全日制MPACC招生院校的學費在3萬元左右，僅且含有極少的獎學金，住宿費兩年3000元，兩年就是近四萬。

2.3、經驗成本

兩年的工作經驗和兩年的碩士學歷哪個更重要？兩年前畢業的同學可能現在已經是某公司的業務骨干之一，而自己仍然是新出爐的大學生。已經付出了那么大的經濟成本，又花費三年時間讀研，需要承受一定的心理壓力。但要想讓時間成本為“正”就必須消滅那些不良的想法，不給自己放松的機會。并且要記得考前和考后的相關時間成本，調整自己的思路。

2.4、時間成本

考研的時間成本也分為兩部分：一部分是考前準備所用的時間，一部分是讀研兩到三年所需要的時間。一個思路清晰，目的明確的考生，在戰略上已經選定考取MPACC已經讓成本有效。但若花了很多時間準備復習，但卻仍然沒有取得理想的成績，則時間成本為正，而收益卻為零。

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1.成本會計信息中成本的構成因素

成本會計信息作為企業財務人員的勞動成果，可以被看成是一種產品。企業中從事財務管理的人員應該嚴格遵守相應的行業規范，把企業經營過程中的支出和消耗作為研究對象，借助算盤、計算機等手段，計算出成本會計信息。在成本會計信息進入實際利用過程之前，要經過一系列的數據收集、調研、匯總、分析等步驟，才能輸出給董事會、股東、企業管理人等作為信息參考和使用的數據。而這些步驟的人力物力耗損也要計算在成本會計信息的成本里。成本會計信息的成本構成因素主要有以下幾個方面：

1.1在計算成本會計信息時所消耗的成本

成本會計信息是企業經營活動的一個組成部分，可以說它是一個復雜的過程，包括企業經濟業務數據的收集整理、記錄分析等一系列步驟。[1]在這個過程中需要耗損人力、物力和財力。如辦公用品耗材、財務軟件和會計人員的工資等。有一些特殊性質的企業需要的成本會計信息精細度和復雜程度還要更高，這就需要耗費更大的處理和發生成本。當然，在報表的審計和對外提供過程中，也不應忽視審計費用的發生，應該把審計費用也按照比例納入成本會計信息的成本中去。

1.2成本會計信息傳遞過程中的成本消耗

成本會計信息經過企業經濟業務數據的收集整理、記錄分析等一系列步驟產生之后，還要經過一系列信息傳遞過程，才能到達董事會、股東、企業管理人等信息參考和使用人手里。而財務報告的編輯和報送人員對外公布企業成本信息之前，也需要經過軟件傳遞或人工送達等手段接受信息，這些軟件攤銷費用和人工送達費用就構成了傳遞成本會計信息中的成本。

1.3法律責任成本

指企業在提供財務報表和納稅等經濟活動中，成本會計信息誤差巨大導致偷稅漏稅，欺騙投資者等行為，受到起訴后，應訴過程中所產生的法律費用，其中包括訴訟及律師費等。

1.4商業機密及其保密成本

如果產品的生產成本被泄露，那么銷售信息在對外過程中，會包含一些企業內部的商業信息或機密，給企業的商業談判帶來麻煩。

1.5管理和業績評價的機會成本

成本數據分兩種，一種是出于管理目的對內使用的，另一種是需要向外報送的。后者需要依照規定的會計準則進行計算，而前者卻可以由財務人員憑主觀意圖來自由解釋成本信息。按照哪種方法來解釋都會失去按照另外的方法解釋的機會，這樣一來，就產生了管理機會成本。業績評價，是指財務管理人員先制定出計劃成本，再把計劃成本和實際發生的成本進行對比，找出二者之間利潤、現金流量等數據產生變量的原因，然后把這些原因提供給企業管理人員，為企業管理人員調整工作計劃和管理手段提供參考和依據。而成本計劃的主觀因素造成了它不受規定成本分配方法的影響，這就可能錯誤地評價管理人員的管理業績，發生業績評價的機會成本。

2.成本會計信息中效益的組成部分

    2.1降低成本

在一般情況下，利潤受兩種情況的制約，一種是成本的變動，另一種是企業經營活動過程中的其他因素。降低成本的方法一般有兩種：第一種是通過調整管理措施最大限度地節約能耗，促進員工積極性，達到提高生產效率的目的。當然，前提條件是要在企業能夠承受的經營框架、技術水平和質量要求之下。二是從源頭上改善影響成本發生的結構性因素，合理控制成本的發生條件，把一些從判斷和計算上認為難以避免的成本通過結構性調整進行進一步改善和降低。當然，上述兩種方法的前提條件都是要取得準確客觀的成本信息。

2.2增加企業的利潤

想要增加企業的利潤，降低成本是最簡單、直接的答案。但是從另一方面來看，有時企業的其他戰略性意義更為重要，如創造生產和銷售的良好外部環境，提高競爭力。如果是為了這些，那么適當地提高成本也是一件非常合理的事情。當成本的發生和外部環境、核心競爭力的改變發生沖突時，在降低產品成本和企業外部環境改善二者之間必須有所選擇。這也是很多企業的經營管理者很難決斷的問題。成本固然重要，但如果單純把成本作為企業經營管理的唯一決定性因素，是不合理的。很多因素都會影響和制約成本的變化，成本的管理也應該是廣義的，除了注意成本本身，也不能忽視企業的社會影響力、產品質量和價格等因素。應該全面支持企業對各項社會資源的需要，更好地促進企業的可持續發展。

2.3為企業提供戰略支撐

企業在發展過程中，定期制定戰略措施必不可少，而戰略措施和成本信息之間關系密切。如通過對管理手段的加強來降低成本，通常這種方法也叫成本領先戰略。企業根本發展前景的決定性因素就是企業的總體戰略目標和戰略布局，這也是企業的根本利益所在，成本管理應該與這種總體戰略目標和戰略布局合拍，達到成本的最低化效果。

另一方面，為了使資源得到充分的利用，可以通過成本信息的提升打破資環環境的瓶頸，提高產品的單位時間生產效率，從而達到價值的最大化，這才是成本會計運行的主要目的。這個原則的廣泛應用，對于處于劣勢的企業不無裨益。

3.成本與效益之間的關系

3.1財務工作中不確定因素日益加大

隨著企業經營手段和財務工具的不斷創新發展，從社會對企業的大量信息需求到企業管理者，對成本會計的需求度越來越高。社會信息依托成本信息的數據對企業的管理者進行評價，同時也需要更快更準確的成本信息對企業的運行機制和發展態勢進行分析和評估，企業的管理者也經常需要借助對成本信息的評估來決定企業的重大事項，考核企業各個部門的業務能力和工作完成情況。會計學和管理方法的不斷更新以及對會計從業人員崗位培訓和個人培養的重視，使得會計工作人員能夠承擔更復雜、要求更高的成本會計信息。在這種對成本會計信息要求高、需求大、供給性好的前提下，企業會計人員就必須按照規范性的規定來判斷成本會計信息的準確性和及時性。

3.2成本會計信息的成本與效益存在難以統計的問題

對于成本會計信息的成本及效益，有時無法拿出具體的數字。所以在參考成本會計信息時，可以綜合地考察和探索環境因素，從而理性判斷成本會計信息中成本與效益的關系，量化成本和效益的數字，合理地解釋成本會計信息。

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一、人力資源成本會計分析

人力資源成本在計量上有多種方法，主要有標準成本計量方法（招聘、雇用及培訓的標準成本以雇員類別、級別不同分別累計，適用于分析差異，缺點為：分期攤銷處理麻煩）、機會成本計量方法（各部門雇員機會成本的基礎為其他部門提出的標價，適用于雇員流動頻繁但素質高、機會成本獲取渠道簡易的企業，缺點為：未將并不稀缺但作為一項資產存在的雇員納入考慮范疇，進而造成搜集的總體信息出現偏差）、歷史成本計量方法（將人力資源在各會計期間的投資支出分成資本性、收益性支出，并把資本性支出確定為人力資源價值的一種計量方法，缺點為：沒有對服務中人力資源的整體價值進行闡述）、重置成本計量方法（以現今物價水平為依據，對重新獲取企業現有人員、并開展培訓等所需耗費的全部支出進行資本化處理的一種方法，缺點為：與傳統會計模式有所脫離、估價難度高且工作量大、主觀性較強、應用范圍有限）。設置的會計賬戶主要有：人力資產、人力資源—取得成本（開發成本、保障成本、離職成本等）、人力資源攤銷等。

二、人力資源價值會計剖析

在對人力資源價值計量基礎的選擇上，可以選用以往創造的價值，也可選用未來能創造的價值，但無論使用哪種方法，都不能保證計量的絕對準確，只可進行推算。人力資源價值在計量上的主要方法有：經濟價值法（這一計量方法下，人力資源價值是：企業未來收益中被當成人力資源投資創造的那部分折現價值，優點為：與勞動者權益定義相契合、正確估計了企業價值，缺點為：這一方法預測成分較大，人力資源計量可靠性會受到質疑、操作難度高）、非購入商譽法（作為一種依據資本化程序把企業實現的超額利潤確認成人力資源價值的方法，缺點為：未計算人力資源的交換價值、剩余價值計算不完整、在一定程度上與人力資源作為一種關鍵經濟資源的原理相違背）、未來收益折現法（優點為：能讓企業在運用有限資金的前提下實現決策的最優化，缺點為：對未來凈收益只能進行估計、忽略了人力資源交換價值的反映，導致人力資源價值的低估）、未來工資報酬折現法（計量基礎只有職工工資，缺點為：精確度不高、在貼現率的選取上主觀性較強，讓人力資源賬面價值的任意調整有了可乘之機）、調整的未來工資報酬折現法（使用經過調整的未來工資報酬折現值進行人力資源價值的計量，缺點主要體現在剩余價值計量不完整、未包含交換價值從而使人力資源價值被低估）。

三、人力資源成本會計與價值會計的結合探析

人力資源成本會計的研究出發點為人力資源所有投入（企業對人力資源的投入）產生的一切成本費用，人力資源的價值為企業投入的成本及相關費用，這使得人力資源的價值可以用貨幣進行計量。人力資源成本會計能方便地獲取數據、能保證獲取數據的客觀真實性，另一方面，人力資源成本會計由于其自身特點，會存在缺陷，例如：人力資源變動價值難以用人力資源成本會計計量方式進行衡量，而這一衡量上的缺失又導致了人力資源價值評估數據的缺失。人力資源價值會計能避免人力資源價值被低估的現象、能讓管理當局重視人力資源的開發、投資等。基于此，要將人力資源價值會計與成本會計進行科學、合理的結合，實現兩者的相互補充。一方面，價值會計在成本會計基礎數據的支持下，實現企業人力資源價值的完整、真實體現；另一方面，在結合的依據上，對于相同的一個或一組人力資源，其人力資源成本會計在經歷長時間的積淀后，累積的相關數據會慢慢接近于人力資源價值會計事先的估計值（這一現象伴隨人力資源應用時間的延展而產生）。

四、結束語