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篇1

關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,ChinaisbecomingthememberofWTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayaveryimportantrole.ThisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetinChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportanceoftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對(duì)于我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對(duì)國際慣例中研究開發(fā)費(fèi)用不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，針對(duì)我國現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們?cè)谘芯窟@一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會(huì)逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無形資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會(huì)為該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國家為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量。現(xiàn)在，對(duì)于無形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會(huì)計(jì)人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們?cè)趶馁Y產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動(dòng)是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查。”其性質(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟(jì)效益將來能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動(dòng)是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)。”其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開發(fā)活動(dòng)或一個(gè)合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動(dòng)的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國模式

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第02號(hào)中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)費(fèi)用處理，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對(duì)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國研究開發(fā)費(fèi)用處理模式

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對(duì)其采用資本化政策是合理的。問題在于，對(duì)于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開發(fā)依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對(duì)于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡要的分析和評(píng)價(jià)

對(duì)前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理，通過對(duì)不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會(huì)計(jì)模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過前面對(duì)各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對(duì)資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)是為了獲得新的技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其目的是希望在未來時(shí)期獲得收益。研究開發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會(huì)持續(xù)在以后若干會(huì)計(jì)期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動(dòng)的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分?jǐn)偅绻毁Y本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_發(fā)活動(dòng)雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。

對(duì)費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開發(fā)活動(dòng)未來收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無法回避的問題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無形資產(chǎn)依法申請(qǐng)成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過以上比較分析，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時(shí)就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用新的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)專設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的披露

對(duì)無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會(huì)給競爭對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w披露過程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來記錄計(jì)量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對(duì)無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門的管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

參考文獻(xiàn)

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篇2

求生存求發(fā)展，創(chuàng)新無疑是企業(yè)必須要過的一道門檻。對(duì)此，企業(yè)就必須不斷地研制和開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，以適應(yīng)千變?nèi)f化的信息時(shí)代。因此，無形資產(chǎn)的數(shù)量將越來越多，對(duì)企業(yè)發(fā)展和作用將越來越大，它將成為企業(yè)很重要的資產(chǎn)。同時(shí)資本市場中有關(guān)無形資產(chǎn)評(píng)估的爭議引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛注意。在這種背景下，財(cái)政部于2001年1月1日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----無形資產(chǎn)》。（以下簡稱“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”）。對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。本文就部分有爭議的問題作以下個(gè)人見解。

關(guān)鍵字：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)研發(fā)成本 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一>無形資產(chǎn)的定義

二>無形資產(chǎn)的確認(rèn)

三>無形資產(chǎn)的計(jì)量.

四>無形資產(chǎn)的攤銷

五）無形資產(chǎn)的減值

篇3

創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)開板,首批上市公司的發(fā)行市盈率高達(dá)54倍,相比之下,今年中小板企業(yè)平均發(fā)行市盈率才37.68倍,滬深股市的整體市盈率水平不過20倍。

相對(duì)于海外創(chuàng)業(yè)板寬松的上市條件,我們嚴(yán)格要求至少是現(xiàn)有盈利的企業(yè)才能上市。當(dāng)年新浪、搜狐和網(wǎng)易海外上市時(shí)并未盈利,由此看來支撐其上市的“概念估值”并不適用于創(chuàng)業(yè)板,但創(chuàng)業(yè)板還是網(wǎng)開一面,給出了“概念估值”的另一個(gè)空間――撤銷無形資產(chǎn)的天花板。

對(duì)無形資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)中的比例,主板明確要求不得高于20%,由此定下主板為實(shí)業(yè)型企業(yè)的基調(diào)。創(chuàng)業(yè)板卻不同,一個(gè)經(jīng)營模式、一項(xiàng)技術(shù)專利,甚至一個(gè)“點(diǎn)子”,都可能演化為一個(gè)產(chǎn)業(yè)。為體現(xiàn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜,創(chuàng)業(yè)板的上市門檻對(duì)無形資產(chǎn)在公司資產(chǎn)中所占的比例沒有特別要求。但無形資產(chǎn)也不可能無限制膨脹,《公司法》規(guī)定全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的30%,理論上,無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例最高可以達(dá)到70%。

創(chuàng)業(yè)板對(duì)無形資產(chǎn)的寬松規(guī)定,文化產(chǎn)業(yè)無疑最為受益,經(jīng)歷了4輪私募的華誼兄弟能在創(chuàng)業(yè)板第二批發(fā)行蓋因于此。在華誼的幾輪擴(kuò)股中,眾多明星以股東及簽約演員的雙重身份加入進(jìn)來,保證了這家娛樂公司擁有資產(chǎn)與股本同時(shí)擴(kuò)張。華誼兄弟與明星似乎也簽訂了某種協(xié)議,員工或明星在離開公司后需要轉(zhuǎn)讓股權(quán),進(jìn)而保證了公司與明星寵辱與共的關(guān)系,為業(yè)績的持續(xù)成長提供了相對(duì)穩(wěn)定的機(jī)制。

不過,在華誼的招股說明書上,無形資產(chǎn)一項(xiàng)卻是空缺的。何為無形資產(chǎn)?定義上,凡企業(yè)擁有或控制的,沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)。它主要包括專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等,甚至員工忠誠度、工作團(tuán)隊(duì)等難以量化的因素都是無形資產(chǎn)的一部分。在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程中,前置驅(qū)動(dòng)因素大多是無形資產(chǎn)。比如,高質(zhì)量的工作團(tuán)隊(duì)既能強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)勢,又能降低企業(yè)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用,進(jìn)而影響企業(yè)利潤。

相對(duì)于華誼,高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)則要實(shí)在得多。首批發(fā)行的漢威電子的招股書中顯示,截至目前,該公司及全資子公司共擁有31項(xiàng)專利、29項(xiàng)專利申請(qǐng),9項(xiàng)產(chǎn)品取得高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)證,19項(xiàng)產(chǎn)品通過河南省科技廳的科技成果鑒定。北京立思辰科技招股書中則顯示,該公司有自主研發(fā)的10項(xiàng)核心技術(shù)及23項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件著作登記證書、9項(xiàng)軟件產(chǎn)品登記證。

篇4

無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來超額收益。把無形資產(chǎn)運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營中可以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu),加速產(chǎn)品更新?lián)Q代,能發(fā)展新的顧客與市場。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理,其意義表現(xiàn)在:第一,促進(jìn)我國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品科技含量不斷提高,促進(jìn)全社會(huì)對(duì)知識(shí)性勞動(dòng)的承認(rèn)和尊重,引導(dǎo)企業(yè)開展科技和文化領(lǐng)域的創(chuàng)造性勞動(dòng)。第二,有利于科技水平轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,促使企業(yè)的技術(shù)實(shí)力不斷升級(jí),企業(yè)資本不斷地積累,從而持續(xù)提高企業(yè)生產(chǎn)力水平。第三,有利于我國一些企業(yè)能夠更好地參與國際競爭,提高自己的競爭力,是企業(yè)沖入國際市場的通行證。第四,有利于推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和交通、能源、建筑、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的改良;促進(jìn)環(huán)境保護(hù),維護(hù)生態(tài)平衡;擴(kuò)大國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流,發(fā)展對(duì)外合作和對(duì)外貿(mào)易。

無形資產(chǎn)的流失形式

無形資產(chǎn)的流失形式,主要有以下幾種:

第一,中外合資合作過程中對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值缺乏有效的評(píng)估和認(rèn)定,合資后疏于管理。由于現(xiàn)階段我國對(duì)中外合資合作經(jīng)營過程中相關(guān)的法規(guī)不健全,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制不完善,國有資產(chǎn)沒有經(jīng)過規(guī)范的核定和評(píng)估,有的雖在合資合作中進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估,但作價(jià)缺乏依據(jù),對(duì)外商提供的專利、專有技術(shù)成果等無形資產(chǎn)作價(jià)過高,而對(duì)中方投入的商譽(yù)、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)作價(jià)過低,造成國有企業(yè)無形資產(chǎn)相對(duì)減少。有些合資企業(yè)將中方投入的無形資產(chǎn)長期閑置,而在合資企業(yè)中使用外方商標(biāo),不僅使企業(yè)失去了原有著名品牌,而且削弱了企業(yè)的市場競爭力和市場占有率,成為了外方的一個(gè)加工廠,造成無形資產(chǎn)的變相流失。

第二,人員流動(dòng)使技術(shù)和管理技能等無形資產(chǎn)流失。企業(yè)的管理、技術(shù)人才是企業(yè)特有的無形資產(chǎn),這些人員具有的管理和技術(shù)技能是企業(yè)長期培養(yǎng)的結(jié)果,包含了企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投入。在如今人才流動(dòng)不規(guī)范的情況下,企業(yè)人員的外流帶走了企業(yè)的管理訣竅、專業(yè)技術(shù)和企業(yè)苦心建立的營銷渠道,使企業(yè)的管理水平受到影響,特有技術(shù)受到?jīng)_擊,從而使企業(yè)無形資產(chǎn)流失。

第三,企業(yè)經(jīng)營管理不善,造成無形資產(chǎn)的流失。很多企業(yè)虧損面廣,虧損數(shù)額逐年增長,其原因之一就是企業(yè)經(jīng)營不善。由于企業(yè)長期虧損,聲譽(yù)下降,其商譽(yù)等無形資產(chǎn)價(jià)值也喪失殆盡;另外,一些經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)觀念、法制觀念淡薄,不注意利用商標(biāo)注冊(cè)、域名注冊(cè)來進(jìn)行自我保護(hù)。

第四,國有企業(yè)改制過程中無形資產(chǎn)的流失。國有企業(yè)改造為股份公司時(shí),按賬面資產(chǎn)凈值折股,大量未入賬的國有無形資產(chǎn)未進(jìn)行折股,有些企業(yè)只把容易辨認(rèn)的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)折價(jià)計(jì)入國家股,而對(duì)商譽(yù)、經(jīng)營特許權(quán)、商業(yè)秘密等評(píng)估難度較大的無形資產(chǎn)卻沒有折股,造成無形資產(chǎn)的流失。

無形資產(chǎn)流失的原因

無形資產(chǎn)的無形性、不確定性以及在經(jīng)濟(jì)上的壟斷性的特征極易導(dǎo)致其流失,無形資產(chǎn)的流失原因可從客觀和主觀兩個(gè)方面來看。

第一,客觀原因。一是無形性,無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),其功能作用不能在感官上直觀反映,只能存在于觀念中,因而它極易被人們忽視。由于無形資產(chǎn)沒有有形實(shí)體,企業(yè)不能像有形資產(chǎn)一樣采取定期實(shí)地盤點(diǎn)等保管措施,使得無形資產(chǎn)流失非常隱蔽,在一般的財(cái)務(wù)審計(jì)中很難發(fā)現(xiàn)其流失狀況。在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中,也往往忽視無形資產(chǎn)的存在。對(duì)于出讓方的商譽(yù)等無形資產(chǎn)也不加以確認(rèn),常常會(huì)由于遺漏這些無形資產(chǎn)項(xiàng)目而導(dǎo)致其流失。二是不穩(wěn)定性,無形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)在,可為企業(yè)帶來超額盈利水平,但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)。相對(duì)而言,企業(yè)無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值是隨時(shí)間變化、環(huán)境變化、企業(yè)經(jīng)營狀況變化、人們意識(shí)變化而變化的,其實(shí)際價(jià)值很不穩(wěn)定。

第二,主觀原因。一是缺乏無形資產(chǎn)利益主體的關(guān)注。無形資產(chǎn)可以使企業(yè)獲得超額利潤。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營者、外部投資者以及債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。然而部分企業(yè)忽視知名廠商名稱的無形資產(chǎn)作用,盲目追求新、奇、特的名稱字號(hào),將原有老字號(hào)束之高閣,企業(yè)多年來在流通領(lǐng)域樹立的良好形象無法得到重視。作為國有企業(yè)的經(jīng)營者,由于無形資產(chǎn)的優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)沒有直接關(guān)系,而且發(fā)生無形資產(chǎn)流失時(shí)在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響,因此經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)缺乏保護(hù)、保密意識(shí),缺乏有效管理。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況時(shí),對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)成了可有可無的項(xiàng)目,發(fā)生無形資產(chǎn)流失時(shí),也沒有及時(shí)引起各方的注意并采取有效防范措施,造成無形資產(chǎn)流失的長期性。二是人才流失導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。人才流失引起的專有技術(shù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、客戶名單等商業(yè)秘密的泄露,使企業(yè)無形資產(chǎn)遭受損失,主要表現(xiàn)為營銷渠道的流失和客戶群的流失。企業(yè)在改制和兼并的過程中,營銷部門、研發(fā)部門的人員由于不滿待遇或工作條件等問題而出現(xiàn)跳槽,隨之帶走客戶群或者專利而引發(fā)的無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象不占少數(shù)。三是法律法規(guī)的缺陷。我國關(guān)于無形資產(chǎn)管理的法律法規(guī)體系己初具規(guī)模,但相對(duì)于無形資產(chǎn)的發(fā)展速度,相對(duì)應(yīng)法律法規(guī)存在著明顯的滯后性,尚不能完成全面保護(hù)無形資產(chǎn)的需要。

防止無形資產(chǎn)流失的措施

第一,轉(zhuǎn)變舊的資產(chǎn)管理的思想觀念,重視對(duì)無形資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)重視宣傳無形資產(chǎn)評(píng)估的必要性和重要意義,改變?nèi)藗冾^腦中“有形資產(chǎn)有價(jià)值,無形資產(chǎn)無價(jià)值”的錯(cuò)誤觀念。通過報(bào)道正反兩方面的例子,喚起人們的無形資產(chǎn)意識(shí),使企業(yè)認(rèn)識(shí)到,在激烈的市場競爭中,誰重視無形資產(chǎn)的開發(fā)和保護(hù),誰就能在競爭中占據(jù)優(yōu)勢,使企業(yè)經(jīng)營者把重視無形資產(chǎn)放到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上來考慮。特別是國內(nèi)企業(yè)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)方面要注意保護(hù)。

第二,設(shè)置專門機(jī)構(gòu),加大管理力度。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門,配備專門的無形資產(chǎn)管理人員,對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)管理,使無形資產(chǎn)得到保值增值。對(duì)專業(yè)管理人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn),學(xué)習(xí)掌握有關(guān)無形資產(chǎn)方面的相關(guān)知識(shí),掌握有關(guān)法律、法規(guī)和制度。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度,設(shè)立專門機(jī)構(gòu),配備專業(yè)人員,進(jìn)行無形資產(chǎn)的全面管理。充分關(guān)注自身無形資產(chǎn)的價(jià)值,加強(qiáng)無形資產(chǎn)取得、分期攤銷、對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算,確保無形資產(chǎn)的保值增值,從動(dòng)態(tài)上掌握企業(yè)的無形財(cái)富。

第三,加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。針對(duì)現(xiàn)階段我國企業(yè)在評(píng)估過程中出現(xiàn)的一系列問題,我們有必要采取相應(yīng)的措施來提高評(píng)估質(zhì)量,做到有章可循,加強(qiáng)規(guī)范化管理。一方面,國家主管部門應(yīng)扶持和建立一批具有權(quán)威性、公正性,能與國際接軌的無形資產(chǎn)專職評(píng)估機(jī)構(gòu),對(duì)于不講原則,無視職業(yè)道德,進(jìn)行虛假評(píng)估或評(píng)估不實(shí)的機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員要嚴(yán)肅處理,嚴(yán)重者吊銷資格。另一方面,國家要制定規(guī)范化操作的資產(chǎn)評(píng)估方法、指標(biāo)體系,完善資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理制度,提高資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。國家應(yīng)就無形資產(chǎn)的評(píng)估制定專門的法律和條例,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的需要,對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)評(píng)估法律規(guī)范進(jìn)行補(bǔ)充完善。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)重視無形資產(chǎn)的評(píng)估、保護(hù),成立無形資產(chǎn)專案小組,集合優(yōu)秀的專門人才,為企業(yè)無形資產(chǎn)的維護(hù)和管理提供全方位、高質(zhì)量服務(wù)。

第四,加強(qiáng)無形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估。正確認(rèn)識(shí)利用外資的優(yōu)惠政策,在與外商合資、合作中,對(duì)我方的無形資產(chǎn)以及外商提供的專利、非專利技術(shù)、境外營銷網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估,評(píng)估數(shù)值由資產(chǎn)管理部門審核。國有企業(yè)改造為股份公司時(shí),其資產(chǎn)大多是按賬面原值折股,這就意味著大量未入賬而給企業(yè)帶來收益的無形資產(chǎn)被排除在股本之外。即使有些企業(yè)考慮到了無形資產(chǎn),在實(shí)行股份制時(shí),只是把專利、商標(biāo)等容易折價(jià)的無形資產(chǎn)計(jì)入國家股。有些企業(yè)即使把這部分無形資產(chǎn)計(jì)入了國家股,其價(jià)值也往往被低估。因此,在股份制改造中,要由評(píng)估機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,據(jù)評(píng)估值把無形資產(chǎn)折合成股份,不能以不含或少含無形資產(chǎn)的賬面原值折股。

篇5

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高,知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素,以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿ΑＴ诟咝录夹g(shù)企業(yè),衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少,而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司,其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值,但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣,我國也有類似的高科技企業(yè),例如網(wǎng)易公司。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。新準(zhǔn)則規(guī)定,同時(shí)滿足下列條件的資產(chǎn)項(xiàng)目,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):第一,該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義,即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第二,與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第三,該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。可見,按新準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是具有可辨認(rèn)性特征的資產(chǎn),對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù),是不具有可辨認(rèn)性的,由于新準(zhǔn)則不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn),會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,還有很多新興的無形資產(chǎn),如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。另外還有人力資源,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭,企業(yè)對(duì)人力資源上的投入將會(huì)越來越多,如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量,將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

對(duì)于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn),其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對(duì)于自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等資本化,作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值,而對(duì)于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn),同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益,卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用,而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用,這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性,就是指在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法,以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯(cuò)誤的。但對(duì)于一些特殊的無形資產(chǎn),諸如企業(yè)研發(fā)能力,企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源,就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對(duì)以上資源的計(jì)量,將其排除在無形資產(chǎn)范疇外,那對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對(duì)策

新準(zhǔn)則的頒布,無疑是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事,反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是,企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間,也對(duì)今后的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn),在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外,如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等,從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外,但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出,如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等,它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識(shí)、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而,這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表,有助于投資者得到靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

國外公司治理相對(duì)規(guī)范,監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對(duì)成熟相適應(yīng),在計(jì)價(jià)手段上,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具,投資性房產(chǎn),債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善,但我國公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立,國際接軌是方向,是大勢所趨,因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

篇6

[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn) 界定

一、無形資產(chǎn)的概念

對(duì)于無形資產(chǎn)的定義大都采用列舉方式來表示，或者以無形資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件為基礎(chǔ)來確認(rèn)無形資產(chǎn)，當(dāng)前，存在的觀點(diǎn)大致可分為以下五種意見：

1.資本性資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為：無形資產(chǎn)是指無實(shí)體存在的資本資產(chǎn)，其價(jià)值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利；無形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟(jì)收益。無形資產(chǎn)的依附性要強(qiáng)于其他類的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是非物質(zhì)資產(chǎn)，是在不完善的條件下產(chǎn)生的，無形資產(chǎn)所帶來的收益超過一個(gè)營業(yè)周期。

2.非貨幣性資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無形資產(chǎn)指是沒有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的，貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等)不被認(rèn)為是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)樾姓芾淼男枰鴵碛械模褂媚晗蕹^一年的非貨幣性資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”定義中給出了資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)的定義，也間接給出了非貨幣性資產(chǎn)的定義。

3.知識(shí)形態(tài)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為：無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。在這個(gè)定義中，“以知識(shí)形態(tài)存在”的資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，“獲取超額收益”是其獨(dú)特的功能和企業(yè)持有的目的，“長期使用”和“無實(shí)體性”則是它的外部特征。

4.固定資產(chǎn)論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無形資產(chǎn)也可稱無形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在長于一年的不確定的未來期間內(nèi)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。無形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的一部分，因?yàn)樗c有形資產(chǎn)具有共同的特性。例如，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期間由企業(yè)所控制和使用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；兩者都能為其持有人帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，受益的多少與其維護(hù)利用的程度有密切的關(guān)系；兩者都具有長于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價(jià)值，與流動(dòng)資產(chǎn)形成鮮明的對(duì)照；兩者的價(jià)值轉(zhuǎn)移都是非一次性的，即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗，一部分一部分地加入成本，然后通過產(chǎn)品價(jià)值的補(bǔ)償，將其逐步收回。因此，有人認(rèn)為，無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是固定資產(chǎn)，通常稱為“無形固定資產(chǎn)”；并認(rèn)為，無形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對(duì)稱。

5.經(jīng)濟(jì)資源論。持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。

二、無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性

無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的重要類別之一，必然具備資產(chǎn)的一般屬性，即具備企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。無形資產(chǎn)的存在及其作用的發(fā)揮，不僅在于無形性，更重要的是在于其價(jià)值的可計(jì)量性。無形資產(chǎn)的效用及其價(jià)值，決定于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀管理水平以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有形資產(chǎn)的投入起決定性作用；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的投入則起決定性作用。例如，美國許多高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的60%，許多世界著名的跨國公司都擁有大量的專利、專有技術(shù)和馳名商標(biāo)等無形資產(chǎn)。例如“可口可樂”僅商標(biāo)價(jià)值約704.53億美元，“微軟”僅商標(biāo)價(jià)值約651.74億美元。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，無形資產(chǎn)的特性和內(nèi)容也將隨之發(fā)生變化。

1.依附性。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著依存關(guān)系、互補(bǔ)關(guān)系、包含關(guān)系、轉(zhuǎn)化關(guān)系等，無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，所以無形資產(chǎn)必須依附于一定的載體存在并發(fā)揮作用。無形資產(chǎn)的依附性是指無形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟(jì)收益。

2.收益性。無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種細(xì)分具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。那么，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)持有某項(xiàng)無形資產(chǎn)的根本動(dòng)機(jī)就是將其作為一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在這一點(diǎn)上，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都是相同的，不同的是無形資產(chǎn)往往可以為企業(yè)帶來超額利潤，而有形資產(chǎn)為無形資產(chǎn)發(fā)揮作用提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

3.超額盈利性。無形資產(chǎn)的功能在于能為企業(yè)帶來高于一般企業(yè)的收益能力，在市場上，無形資產(chǎn)權(quán)利可以成倍放大，從而取得巨額收入。無形資產(chǎn)的高收益性是由于企業(yè)具有獨(dú)家壟斷的優(yōu)勢。在自由競爭的環(huán)境下，企業(yè)一旦掌握了核心技術(shù)、獨(dú)特生產(chǎn)工藝或配方，就會(huì)形成競爭優(yōu)勢，從而給企業(yè)帶來超額利潤。

4.獨(dú)占性。無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)耗費(fèi)的回報(bào)，因此企業(yè)對(duì)其擁有獨(dú)占權(quán)，這種權(quán)利受到法律的保護(hù)，使得企業(yè)能夠獨(dú)自享有無形資產(chǎn)帶來的各種利益。如果無形資產(chǎn)公開化，其盈利能力將消失，無形資產(chǎn)本身沒有任何價(jià)值，所以企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值存在與否取決于該企業(yè)所擁有的某種權(quán)利或優(yōu)勢在同行業(yè)中是否形成壟斷，這種權(quán)利或者優(yōu)勢的壟斷性越高，獲利能力就越強(qiáng)，無形資產(chǎn)價(jià)值越大。

5.不確定性。一方面無形資產(chǎn)具有非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定或不可確定的，所以無形資產(chǎn)的超額收益就具有不固定性和不確定性。另一方面無形資產(chǎn)的使用壽命具有不確定性。某些無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)一樣，存在功能性損耗和技術(shù)性損耗。但對(duì)于無形資產(chǎn)其技術(shù)性損耗應(yīng)該是其主要的損耗，當(dāng)今科技進(jìn)步呈現(xiàn)加速度增長的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代的速度不斷加快，這就使得無形資產(chǎn)的使用壽命具有很大的不確定性。

6.無可比性。無可比性是指無形資產(chǎn)的獨(dú)占性使其沒有可比的市場價(jià)值，每種企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平不同，因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場上進(jìn)行交易時(shí)，沒有可比的市價(jià)，這就為其轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定帶來了很大的困難。無可比性很大程度上是由無形資產(chǎn)的壟斷性引起的，一些受法律保護(hù)的無形資產(chǎn)，往往是獨(dú)一無二。

三、無形資產(chǎn)規(guī)定性的設(shè)想

上述都承認(rèn)無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性、獨(dú)占性(壟斷性)、收益性、無可比性、非貨幣性等特性。但在無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上，還有“非物質(zhì)資產(chǎn)”、“以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源”等觀點(diǎn)。其實(shí)這些觀點(diǎn)，顯然范圍過于狹窄。在市場經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展的約束性影響越來越大，因此應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素還應(yīng)主要包括：

1.市場資產(chǎn)。市場資產(chǎn)是指一個(gè)企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識(shí)資本的第一要素，包括：(1)品牌的信譽(yù)，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；(2)與客戶的關(guān)系，如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶；(3)合同，如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定，專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

3.組織管理資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)是指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

4.人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)是指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、與企業(yè)員工有關(guān)的優(yōu)勢。包括員工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、相關(guān)工作知識(shí)、職業(yè)評(píng)估、心理測試、相關(guān)工作能力等要素。

綜上所述，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，可以在長于一年的未來期間，為企業(yè)帶來不確定經(jīng)濟(jì)利益的、可以自由轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利。無形資產(chǎn)的這一質(zhì)的規(guī)定性，表明了無實(shí)體性、依附性、獨(dú)占性、不確定性、可轉(zhuǎn)讓性、無可比性等諸多無形資產(chǎn)的特征。

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篇7

一、我國無形資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)存的問題

(一)對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足

由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,人們對(duì)無形資產(chǎn)的作用、地位和價(jià)值認(rèn)識(shí)不足,無形資產(chǎn)的價(jià)值在很長時(shí)間內(nèi)得不到承認(rèn)。雖然我國有關(guān)法律明文規(guī)定要進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估,但實(shí)際工作中并沒有貫徹執(zhí)行,大量侵權(quán)事件和地方保護(hù)主義的產(chǎn)生、嚴(yán)重的無形資產(chǎn)流失至今未引起一些部門的重視,也是對(duì)無形資產(chǎn)缺乏全面深刻認(rèn)識(shí)的必然結(jié)果。而國外企業(yè)經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)的自我保護(hù)問題相當(dāng)重視,尤其是商標(biāo)權(quán),并且一些馳名商標(biāo)權(quán)的巨大價(jià)值已成為企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大后盾。

(二)評(píng)估方法和評(píng)估參數(shù)的選擇具有較大隨意

從理論上講,無形資產(chǎn)評(píng)估較適合的方法是市場法和收益法,市場法要求有一個(gè)活躍的交易市場和大量公開的成交案例,而我國目前無形資產(chǎn)尚不存在活躍的交易市場,并且有限的無形資產(chǎn)交易情況的有關(guān)資料也無法通過正常渠道取得,收益法評(píng)估中需要收益、成本、折現(xiàn)率、無形資產(chǎn)壽命期限等重要數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)從目前市場上公開的資料中也很難正確分析出來。另外,由于地區(qū)差異,在我國缺少無形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施細(xì)則,評(píng)估缺乏量化標(biāo)準(zhǔn),很難精確提供客觀數(shù)據(jù),評(píng)估結(jié)果往往誤差很大,人們對(duì)評(píng)估的公正、客觀心存疑慮。

(三)無形資產(chǎn)評(píng)估的法律制度不夠健全

我國目前各類無形資產(chǎn)中,專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)均有專門的法律法規(guī)加以管理,而非專有技術(shù)和商譽(yù)的專門法律保護(hù)則還屬于空白。有些企業(yè)在沒有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下,聘請(qǐng)或者委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估其“商譽(yù)”,有的還通過新聞媒體公布其價(jià)值,這就違背了國家關(guān)于嚴(yán)格禁止沒有產(chǎn)權(quán)交易目的的商譽(yù)評(píng)估公布的規(guī)定。一些評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員無視國家的法規(guī)和職業(yè)道德,對(duì)評(píng)估結(jié)果的確定不是根據(jù)科學(xué)方法和客觀現(xiàn)實(shí),而是按照被評(píng)估單位的某種需要去做,致使評(píng)估結(jié)果失真。

(四)無形資產(chǎn)評(píng)估工作發(fā)展緩慢

對(duì)于我國廣大評(píng)估工作者來說比較陌生,國內(nèi)可供借鑒的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)不多,況且我國無形資產(chǎn)評(píng)估工作起步晚,經(jīng)驗(yàn)欠缺,從事評(píng)估人員素質(zhì)不高。因此,應(yīng)花大力氣促進(jìn)這方面信息、資料的收集、整理交流,努力趕上國際先進(jìn)水平。

(五)無形資產(chǎn)評(píng)估管理亟待規(guī)范化

1.人才方面。無形資產(chǎn)評(píng)估是十分復(fù)雜和困難的工作,不僅要求評(píng)估人員具有良好的職業(yè)道德,而且要有很深的專業(yè)知識(shí),尤其是要知曉國內(nèi)外科技發(fā)展趨勢,以及被評(píng)估技術(shù)本身的成熟度、壽命期限、風(fēng)險(xiǎn)程度等。從我國情況看,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)剛剛起步,很多評(píng)估人員都是通過考試從其他行業(yè)中新近進(jìn)入評(píng)估業(yè)的,從事資產(chǎn)評(píng)估工作時(shí)間較短,缺乏相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的知識(shí)積累和評(píng)估實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累,難以將影響企業(yè)經(jīng)營的各種因素有機(jī)地綜合在一起,從而正確分析和判斷。

2.評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立方面。目前我國政府機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)不明確,政府機(jī)構(gòu)仍然對(duì)中介機(jī)構(gòu)保留某些權(quán)力,同時(shí)在中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)中政府業(yè)務(wù)占有很重要的比重,企業(yè)為了爭取這部分利益,會(huì)聽命于政府機(jī)構(gòu)。另外中介地位還體現(xiàn)在客戶的關(guān)系方面,由于中介市場競爭異常激烈,為贏得客戶,容易出現(xiàn)些違規(guī)行為。

3.中介存在的問題。由于種種原因,與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展配套的資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)保護(hù)等一套中介服務(wù)體系還沒有建立起來,比如無形資產(chǎn)沒有活躍的交易市場,無法讓更多的人認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)的價(jià)值,導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值失真和流失,不利于無形資產(chǎn)及其評(píng)估的發(fā)展。

二、解決無形資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)存問題的對(duì)策

(一)增強(qiáng)企業(yè)的無形資產(chǎn)意識(shí),不斷普及評(píng)估知識(shí)

要擴(kuò)大宣傳力度,使整個(gè)社會(huì)尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并熟練運(yùn)用無形資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)知識(shí)。讓社會(huì)各界運(yùn)用自己掌握的無形資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理,防止無形資產(chǎn)評(píng)估的失實(shí)、失真和失范,并自覺監(jiān)督無形資產(chǎn)評(píng)估工作。

(二)明確評(píng)估方法,完善評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

我國《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》存在原則過強(qiáng)、可操作差等缺陷,同時(shí)由于我國資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)人員整體水平不高,從事無形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)間又較短,對(duì)理解和執(zhí)行該準(zhǔn)則存在一定的難度,行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)通過制定無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則指南,對(duì)有關(guān)問題進(jìn)一步明確和規(guī)范。

1.應(yīng)明確說明無形資產(chǎn)評(píng)估中成本法、收益法和市場法各自的適用范圍,同時(shí)說明如果在同一評(píng)估項(xiàng)目中三種方法均適用,應(yīng)如何選擇評(píng)估方法,如果三種方法的評(píng)估結(jié)果相差很大,其最終的評(píng)估是按最佳評(píng)估方法的評(píng)估值確定,還是按三種方法的評(píng)估值加權(quán)平均確定。

2.對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)參數(shù)的確定方法進(jìn)行說明,例如對(duì)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、預(yù)期收益額、收益分成率、折現(xiàn)率的確定方法進(jìn)行說明。

3.無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則指南可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的格式,通過一個(gè)或多個(gè)具體案例對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇,各種參數(shù)的確定進(jìn)行示范。

(三)強(qiáng)化法律的職能作用

規(guī)范無形資產(chǎn)評(píng)估工作,要結(jié)合我國實(shí)際情況,按照《會(huì)計(jì)法》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定,制定相應(yīng)的策略。通過制定資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的相關(guān)法規(guī)嚴(yán)格評(píng)估從業(yè)人員及評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)道德建設(shè),強(qiáng)化評(píng)估從業(yè)人員的責(zé)任心,防止舞弊。

(四)成立由上而下的無形資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)

無形資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是完成國家法律規(guī)定的工作和國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)辦理的工作,開展無形資產(chǎn)評(píng)估理論研究和經(jīng)驗(yàn)交流,推動(dòng)無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。在各級(jí)國有資產(chǎn)管理部門和無形資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的寫作論文指導(dǎo)監(jiān)督、統(tǒng)一管理下,成立各級(jí)無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的形式、設(shè)立條件、法律責(zé)任由有關(guān)法律明確規(guī)定,這是無形資產(chǎn)評(píng)估的具體操作主體。無形資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。新晨

(五)建立健全評(píng)估監(jiān)督機(jī)制

對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估工作的監(jiān)督要有政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)所做出的結(jié)論在必要的時(shí)候要進(jìn)行一定的審核,尤其是對(duì)重大項(xiàng)目的評(píng)估最好選擇幾個(gè)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的評(píng)估,對(duì)他們的評(píng)估進(jìn)行比較,從而得出可靠的評(píng)估結(jié)論。

(六)加強(qiáng)無形資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的素質(zhì)和能力建設(shè)

目前我國無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的從業(yè)人員中大多是科技人員或財(cái)會(huì)人員,迫切需要對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)、擇優(yōu)選拔、嚴(yán)格錄用。可以通過建立健全技術(shù)評(píng)估師資格認(rèn)證制度,盡快建立一支熟悉評(píng)估業(yè)務(wù),具有良好職業(yè)道德的無形資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍,為我國無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

篇8

要對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，首先要對(duì)它有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。《制度》和《準(zhǔn)則》都將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。”也就是說，無形資產(chǎn)是指那些由特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源；無形資產(chǎn)擁有非實(shí)體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點(diǎn)。

其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)并且予以入賬。《制度》和《準(zhǔn)則》分別對(duì)企業(yè)通過購入、非貨幣易換入、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)，以及自行開發(fā)并依法申請(qǐng)等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對(duì)“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價(jià)值問題，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”《準(zhǔn)則》的“指南”指出，“對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣易的規(guī)定處理。”

這里會(huì)有三種情況：

第一，投資方已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，而且賬面價(jià)值正好或者大于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實(shí)際上是進(jìn)行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業(yè)是按照股票面值或者溢價(jià)發(fā)行股票。例如：A公司以賬面價(jià)值為50000元的某項(xiàng)無形資產(chǎn)投資于B公司，取得B公司首次發(fā)行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進(jìn)行核算的）。

A公司投出無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資—B公司50000

貸：無形資產(chǎn)50000

B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：股本30000

資本公積20000

第二，投資方也已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，但是賬面價(jià)值小于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行賬務(wù)處理的話，就等于允許我國的企業(yè)可以折價(jià)發(fā)行股票，這與其他有關(guān)的法律法規(guī)相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。

A公司投出無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同上。

B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)就只能編制如下的會(huì)計(jì)分錄了：

借：無形資產(chǎn)50000

資本公積10000

貸：股本60000

其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果就變成以50000元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行了60000元面值的股票。

第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行記錄，這種情況在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確實(shí)存在。但是，如果仍要執(zhí)行《制度》和《準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)就無法進(jìn)行賬務(wù)處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關(guān)賬戶中反映過該項(xiàng)無形資產(chǎn)。

A公司在投出無形資產(chǎn)時(shí)比照非貨幣易的規(guī)定（必須以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值），其編制的會(huì)計(jì)分錄將會(huì)是：

借：長期股權(quán)投資—B公司0

貸：無形資產(chǎn)0

B公司在接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)也只能按照投資方賬面價(jià)值的“0”來編制會(huì)計(jì)分錄了：

借：無形資產(chǎn)0

資本公積30000

貸：股本30000

這樣一來，A公司不能反映對(duì)外投資的價(jià)值，投出去的無形資產(chǎn)就被“蒸發(fā)”掉了；而B公司明明已經(jīng)發(fā)行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產(chǎn)，那就相當(dāng)于折價(jià)到將這批股票白白地送給投資方了。

筆者認(rèn)為，有關(guān)的會(huì)計(jì)制度在這個(gè)問題上的規(guī)定應(yīng)該修改為“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的原賬面價(jià)值（無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值等于或大于發(fā)行給投資方股票面值時(shí)）或者以發(fā)行給投資方的股票面值（無形資產(chǎn)在投資方無賬面價(jià)值或者無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于該批股票面值時(shí)）作為入賬價(jià)值。”

Ⅱ。關(guān)于“出售無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算問題

企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓，其方式有兩種，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。這里提到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)就是通常所說的出售無形資產(chǎn)。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，主要是進(jìn)行“注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值”、“取得轉(zhuǎn)讓收入”以及“反映各種與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出”等方面的賬務(wù)處理。

如何進(jìn)行“出售無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)核算，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”；《準(zhǔn)則》的“指南”解釋，“出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)科目使用時(shí)規(guī)定為，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記‘無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘無形資產(chǎn)’科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益’科目或者借記‘營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失’科目”，“營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括……出售無形資產(chǎn)收益等”，“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如……出售無形資產(chǎn)損失等”。

這些規(guī)定中有一點(diǎn)是必須肯定的，那就是應(yīng)該將“出售無形資產(chǎn)的凈損益”計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。原先的有關(guān)會(huì)計(jì)制度不管是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”還是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”，都要求將它們的損益分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)支出”，就顯得有些牽強(qiáng)。“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”就好比是企業(yè)的一項(xiàng)臨時(shí)性出租業(yè)務(wù)，將其作為企業(yè)的其他類業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算基本上沒什么問題；但是，“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”就應(yīng)該看作是企業(yè)的一項(xiàng)偶然性的、非營業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)行《制度》和《準(zhǔn)則》要求將其凈損益計(jì)入“營業(yè)外收支”就比原來的規(guī)定合適多了。

上文提到的一些規(guī)定看起來很規(guī)范，其實(shí)在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難，因?yàn)闊o形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會(huì)相差一段時(shí)間。于是，在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生如下一些問題：首先，與“出售無形資產(chǎn)”有關(guān)的某些事項(xiàng)（比如企業(yè)的收款業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)等）在發(fā)生的當(dāng)時(shí)（不可能等到計(jì)算出最終的出售凈額時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算）就必須按照其發(fā)生額及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，屆時(shí)企業(yè)就無法編制出合理的會(huì)計(jì)分錄，如果編制成如下的會(huì)計(jì)分錄又違反了現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，因?yàn)椤盃I業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目只能反映出售無形資產(chǎn)的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產(chǎn)的毛收入或毛支出：

借：銀行存款借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收貸：銀行存款

應(yīng)交稅金

其次，在“出售無形資產(chǎn)”整個(gè)過程沒有結(jié)束之前，誰也不能武斷地認(rèn)為此項(xiàng)出售結(jié)果一定形成“出售凈收益”或者產(chǎn)生“出售凈損失”，也就是說，企業(yè)實(shí)際上沒有辦法按照“無形資產(chǎn)出售凈額”來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映。

再有，當(dāng)與出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份時(shí)，即使企業(yè)已經(jīng)將出售收入和出售支出分別計(jì)入了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，因?yàn)椤盃I業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”都是損益類科目，每個(gè)月末都要將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目而不保留余額的，由于跨越不同會(huì)計(jì)期間的緣故，企業(yè)依然無法實(shí)現(xiàn)對(duì)“出售無形資產(chǎn)”采用凈額加以核算和反映的目的。

筆者認(rèn)為，在核算“出售無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)完全可以參照核算“固定資產(chǎn)出售”的辦法，設(shè)置一個(gè)類似于“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)科目-“無形資產(chǎn)處置”（具體的名稱尚可探討）會(huì)計(jì)科目解決以上問題。

為此，《制度》可以這樣規(guī)定：企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，利用“無形資產(chǎn)處置”會(huì)計(jì)科目“注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值”、核算出售過程中所發(fā)生的“轉(zhuǎn)讓收入”以及與之有關(guān)的“費(fèi)用支出”等。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項(xiàng)事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時(shí)，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時(shí)，借記“營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。“無形資產(chǎn)處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。

例如甲公司4年前支付550000元的買價(jià)和10000元的相關(guān)費(fèi)用購入一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權(quán)計(jì)提過減值準(zhǔn)備10000元。甲公司現(xiàn)以460000元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙公司，支付了注冊(cè)登記費(fèi)27000元，營業(yè)稅率5%，甲公司應(yīng)該編制如下一些會(huì)計(jì)分錄：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款460000

貸：無形資產(chǎn)處置460000

③借：無形資產(chǎn)處置50000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅23000

銀行存款27000

④借：無形資產(chǎn)處置20000

貸：營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益20000

如果上例中甲公司是以420000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司的話，那么會(huì)計(jì)分錄就變成：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款420000

貸：無形資產(chǎn)處置420000

③借：無形資產(chǎn)處置48000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅21000

銀行存款27000

篇9

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值研究

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)在人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著越來越重要的作用，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是知識(shí)的資本化。然而，并不是所有的知識(shí)都能成為資本，只有那些具有新的市場價(jià)值，并能夠在市場中進(jìn)行交易的知識(shí)商品，才能成為知識(shí)資本。企業(yè)能否充分利用以無形資產(chǎn)形態(tài)存在的知識(shí)資本來保證企業(yè)的發(fā)展，就必須認(rèn)清無形資產(chǎn)在技術(shù)創(chuàng)新中的價(jià)值和作用，使無形資產(chǎn)適應(yīng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展的需要。

一、技術(shù)創(chuàng)新與無形資產(chǎn)的種類及特點(diǎn)

技術(shù)創(chuàng)新通常是指新的技術(shù)(包括新產(chǎn)品和新的生產(chǎn)方法)在生產(chǎn)等領(lǐng)域里的成功地應(yīng)用，包括對(duì)現(xiàn)有技術(shù)要素進(jìn)行重新組合而形成新的生產(chǎn)能力的活動(dòng)。技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)很高的創(chuàng)造性的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管技術(shù)創(chuàng)新投入大，失敗率高，而創(chuàng)新一旦成功，會(huì)給企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)的作用。然而，只有成功創(chuàng)新成果的擴(kuò)散才能真正促進(jìn)發(fā)展及增加財(cái)富。無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。按照國際通行的觀點(diǎn)：無形資產(chǎn)一般由知識(shí)產(chǎn)權(quán)(包括版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、廠商名稱、域名等)、技術(shù)秘密、經(jīng)營秘密、特許經(jīng)營權(quán)(經(jīng)營權(quán)、冠名權(quán)等)等內(nèi)容組成。技術(shù)創(chuàng)新資產(chǎn)是指創(chuàng)新者擁有或控制的、能夠?yàn)槠渫ㄟ^實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新獲得商業(yè)價(jià)值的資源與能力。技術(shù)創(chuàng)新資產(chǎn)的表現(xiàn)形式既可以是實(shí)物資產(chǎn)，也可以是能夠帶來某種未來收益的無形資產(chǎn)。技術(shù)創(chuàng)新無形資產(chǎn)一般分為三類：知識(shí)類無形資產(chǎn)、權(quán)利類無形資產(chǎn)和關(guān)系類無形資產(chǎn)。技術(shù)創(chuàng)新無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：信息特征、磨損的特殊性、滲透性、獨(dú)創(chuàng)性、收益性、積累性、動(dòng)態(tài)性、公共屬性、時(shí)效性。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯(J·K·Galbrainth)是第一個(gè)提出知識(shí)資本這一概念的，在他看來，知識(shí)資本是一種知識(shí)性的活動(dòng)，是一種動(dòng)態(tài)的資本而不是固定的資本形式。

史特華(T·A·Stewart)進(jìn)而在1994年又進(jìn)一步論證知識(shí)資本是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)。Stewart認(rèn)為知識(shí)資本是無法觸摸到的，但卻是能使你富有的東西。員工的技能和知識(shí)、顧客忠誠以及公司的組織文化、制度和運(yùn)作中所包含的集體知識(shí)都體現(xiàn)著知識(shí)資本。Stewart指出知識(shí)資本的價(jià)值體現(xiàn)在人力資本(HumanCapital)、結(jié)構(gòu)性資本(StructuralCapital)和顧客資本(CustomerCapital)三者之中。人力資本是指企業(yè)員工所具有的各種技能與知識(shí)，是企業(yè)知識(shí)資本的重要基礎(chǔ)。結(jié)構(gòu)性資本是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范、組織文化等。而顧客資本則指市場營銷渠道、顧客忠誠、企業(yè)信譽(yù)等經(jīng)營性資產(chǎn)。人力資本、結(jié)構(gòu)性資本、顧客資本三者相互作用，推動(dòng)企業(yè)知識(shí)資本的增值與實(shí)現(xiàn)。

最近幾年張茹苓、楊桂英、張繼光、楊文圣、孔斌、余來文、陳明等學(xué)者就知識(shí)資本中無形資產(chǎn)在技術(shù)創(chuàng)新中的作用做出相關(guān)的評(píng)價(jià)，指出企業(yè)無形資產(chǎn)與技術(shù)創(chuàng)新是密切相關(guān)的。技術(shù)創(chuàng)新通常可轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)往往又為技術(shù)創(chuàng)新成果提供專門法律保護(hù)。就技術(shù)類無形資產(chǎn)(包括專利權(quán)、技術(shù)秘密)而言，無形資產(chǎn)離不開技術(shù)創(chuàng)新，其專有權(quán)保護(hù)的對(duì)象就是技術(shù)創(chuàng)新的成果。技術(shù)創(chuàng)新的過程也就是無形資產(chǎn)的開發(fā)過程，持續(xù)的創(chuàng)新有利于增強(qiáng)品牌效應(yīng)，是無形資產(chǎn)保值增值的有效手段。

三、無形資產(chǎn)在技術(shù)創(chuàng)新中的價(jià)值與作用

(一)可以提升無形資產(chǎn)自身價(jià)值及增值

以無形資產(chǎn)形態(tài)存在的知識(shí)資本，在產(chǎn)品中復(fù)制自身的價(jià)值并增殖。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，產(chǎn)業(yè)不斷向技術(shù)密集和智力密集型轉(zhuǎn)化，以無形資產(chǎn)形態(tài)存在的知識(shí)資本，如專利技術(shù)、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)技能、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、管理方法、規(guī)章制度等，在生產(chǎn)中的作用越來越突出。當(dāng)具體勞動(dòng)應(yīng)用這些知識(shí)資本制造產(chǎn)品時(shí)，也就把這些知識(shí)資本的價(jià)值復(fù)制到產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)成部分。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，收回相當(dāng)于復(fù)制知識(shí)資本價(jià)值的貨幣收入，除少部分用以補(bǔ)償專利等預(yù)付知識(shí)資本的支出，大部分形成價(jià)值增殖。(二)具有促進(jìn)和提升社會(huì)收益作用

由于本企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入增加，使得本企業(yè)擁有先進(jìn)的創(chuàng)新技術(shù)，這些先進(jìn)的技術(shù)再轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)成果，這樣的無形資產(chǎn)成果必定是領(lǐng)先于其他社會(huì)企業(yè)，而由于溢出效應(yīng)，必然擴(kuò)大其他社會(huì)企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的無形資產(chǎn)的模仿和利用，從而引起社會(huì)收益的增加。

(三)具有提升社會(huì)技術(shù)創(chuàng)新的開發(fā)效應(yīng)

由于已有的無形資產(chǎn)的廣泛使用，引起社會(huì)收益的增加，并使得創(chuàng)新者及競爭者為了取得新的比較競爭優(yōu)勢(如質(zhì)量比較優(yōu)勢、技術(shù)比較優(yōu)勢、市場份額比較優(yōu)勢等)，引發(fā)雙方在相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的競爭，以獲得新的無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，從而導(dǎo)致該領(lǐng)域創(chuàng)新活動(dòng)的增加。

創(chuàng)新致力于擴(kuò)大企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)差距，模仿或擴(kuò)散趨于縮小這些差距。當(dāng)兩者之間的技術(shù)差距縮小后，創(chuàng)新就變得更加重要了，新的創(chuàng)新再次擴(kuò)大兩者之間的差距。如此循環(huán)往復(fù)，使得創(chuàng)新是一個(gè)不斷擴(kuò)大和縮小技術(shù)差距的動(dòng)態(tài)過程。

(四)具有增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的保護(hù)作用

技術(shù)是企業(yè)生存的支撐，技術(shù)創(chuàng)新則是企業(yè)在競爭中發(fā)展、贏得和保持某種或某些競爭優(yōu)勢的根本動(dòng)力所在。為此，各國企業(yè)不惜投入巨額資金用于開發(fā)研究、用于產(chǎn)品和工藝創(chuàng)新，用于組織和管理創(chuàng)新。但是在創(chuàng)新成果的商業(yè)化過程，易被他人仿冒，搶先申請(qǐng)專有權(quán)等，使原創(chuàng)者不但得不到技術(shù)優(yōu)勢和超額收益，甚至連開發(fā)成本也無法收回。

企業(yè)有了先進(jìn)技術(shù)及其成果和雄厚的經(jīng)濟(jì)資源還不能算作具備真正的技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，若達(dá)到此目標(biāo)，必須借助各種有效手段尋求法律的保護(hù)，把企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)及其成果和品牌通過法律程序轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)等。技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，受到法律的相關(guān)保護(hù)，使得外來企業(yè)只有通過該企業(yè)的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來獲取使用權(quán)，這也給企業(yè)帶來一定的利益。

四、簡要總結(jié)

無形資產(chǎn)的價(jià)值不僅僅體現(xiàn)在自身實(shí)現(xiàn)所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值上，而且由于圍繞獲得這種無形資產(chǎn)進(jìn)行的競爭和模仿所帶來的效應(yīng)，更是增加了無形資產(chǎn)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)和保護(hù)作用。企業(yè)的競爭體現(xiàn)在市場上，市場競爭體現(xiàn)在商品上，商品競爭體現(xiàn)在技術(shù)上，技術(shù)的競爭體現(xiàn)在無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護(hù)上，在技術(shù)創(chuàng)新的資產(chǎn)中是以無形資產(chǎn)為核心，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新越來越重要。

參考文獻(xiàn)

[1]約瑟夫，熊彼得，經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論，何畏，易家詳譯

[2]何煉成，徐鴻，無形資產(chǎn)的價(jià)值源泉，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究

[3]呂天奇，知識(shí)資本理論與我國企業(yè)管理創(chuàng)新探析，理論與改革

篇10

一、域名的涵義及特性

1、域名的涵義

域名是在Internet網(wǎng)上登陸的地址。上網(wǎng)的企業(yè)或個(gè)人，都必須在某一網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處申請(qǐng)專門屬于自己的主頁，宣傳自己的信息資料，進(jìn)行網(wǎng)上交易。該主頁的專有代碼，即網(wǎng)頁的名稱，稱為“域名”。例如，就是搜狐公司的域名。域名雖然是網(wǎng)絡(luò)中的概念，但它已具有了類似產(chǎn)品商標(biāo)的作用，被稱為是企業(yè)在Internet上的“網(wǎng)絡(luò)商標(biāo)”。

2、域名的特性

域名具有無形資產(chǎn)的特性，類似于企業(yè)品牌。在經(jīng)濟(jì)一體化的今天，使得域名成為企業(yè)爭奪和占領(lǐng)的對(duì)象。我國海爾集團(tuán)上網(wǎng)僅數(shù)月，被國外客商訪問的次數(shù)就翻了一番，并使出口商品貿(mào)易額猛增。而長虹集團(tuán)沒有重視域名這一無形資產(chǎn)的重要性，域名被搶注，結(jié)果造成巨大損失。

由此可見，域名是企業(yè)擁有或控制的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，且具有無形資產(chǎn)的基本特性。

二、域名的會(huì)計(jì)確認(rèn)

域名的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前并無統(tǒng)一的規(guī)范。但筆者認(rèn)為，要想確認(rèn)域名，必須以企業(yè)是否擁有使用該名稱的合法權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)自己申請(qǐng)注冊(cè)域名，注冊(cè)完成后便可以在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。如果從其他使用者手中購入或投資者作為無形資產(chǎn)投入的情況，應(yīng)按照合同規(guī)定在會(huì)計(jì)中予以確認(rèn)，確認(rèn)時(shí)間即為企業(yè)獲準(zhǔn)使用該域名的時(shí)間。

三、域名的會(huì)計(jì)計(jì)量

既然域名可作為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)，對(duì)它往往采用評(píng)估方法加以計(jì)量。而作為無形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象，域名的價(jià)值是一個(gè)抽象的概念，目前還沒有一套完整的評(píng)估體系來準(zhǔn)確衡量它，但我們可以借鑒商標(biāo)評(píng)估的做法。

1、歷史成本法。歷史成本是通過會(huì)計(jì)事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生并完成的資本性價(jià)值，其計(jì)價(jià)具有客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)企業(yè)注冊(cè)或從其他人手中購入的域名，可將注冊(cè)費(fèi)用、購買費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)等一切支出作為域名的取得成本。但這種作法也有局限性，一方面，這種歷史成本不代表任何未來的經(jīng)濟(jì)利益，不能成為管理上的有用信息；另一方面，隨著競爭的加劇，域名的價(jià)值會(huì)有較大變動(dòng)，歷史成本卻不隨時(shí)間的變化而增值或減值。因此，筆者建議一些中小企業(yè)采用歷史成本法，一旦有確鑿證據(jù)證明其價(jià)值有重大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)在賬戶和報(bào)表中予以修正。

2、收益現(xiàn)值法。收益現(xiàn)值法是從未來預(yù)期收益的角度對(duì)無形資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值予以計(jì)量。企業(yè)申請(qǐng)注冊(cè)域名后，其現(xiàn)金流入主要表現(xiàn)在由于銷量的增加而為企業(yè)帶來的收入，現(xiàn)金流出表現(xiàn)為注冊(cè)費(fèi)用、網(wǎng)頁設(shè)計(jì)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用等。我們?cè)诰C合考慮企業(yè)的凈現(xiàn)金流入和流出后，折算后的現(xiàn)值就是域名的價(jià)值。由于收益現(xiàn)值法不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀判斷色彩，因而在采用時(shí)應(yīng)注意：（1）遵循謹(jǐn)慎性原則，避免高估其所帶來的未來現(xiàn)金流入。（2）折現(xiàn)率的選擇。科技的飛速發(fā)展，使得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，但域名的作用與網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展休戚相關(guān)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。因此，在選擇折現(xiàn)率時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇與高風(fēng)險(xiǎn)相匹配的高折現(xiàn)率。

四、域名的攤銷

因?yàn)橛蛎麑儆跓o形資產(chǎn)，所以必然面臨攤銷的問題。企業(yè)首先應(yīng)確定攤銷期限，然后確定攤銷方法。在對(duì)攤銷期限進(jìn)行合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意考察下列幾個(gè)因素：1、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壽命；2、IT技術(shù)的革新速度；3、顧客要求變化和其他經(jīng)濟(jì)因素的影響；4、競爭對(duì)手可能采取的具有威脅的行為。另外，在必要時(shí)，企業(yè)可聘請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助。至于攤銷方法，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，但在技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新的強(qiáng)烈沖擊下，與IT技術(shù)相聯(lián)系的域名也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，筆者認(rèn)為，域名的攤銷應(yīng)采用加速攤銷法，類似于固定資產(chǎn)的加速折舊法。

五、域名的披露

域名的披露問題，牽涉到整個(gè)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的揭示問題。隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重的提高，會(huì)計(jì)信息使用者越來越關(guān)心企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況，以盡可能地降低決策風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)重視域名的披露。

1、資產(chǎn)負(fù)債表上的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上，增設(shè)“域名”、“累計(jì)攤銷”、“域名凈值”項(xiàng)目，“域名”以原始價(jià)值列示，同時(shí)將“累計(jì)攤銷”列在其下方，作為抵減項(xiàng)目，“域名凈值”為“域名”減去“累計(jì)攤銷”的余額。這一做法類似于披露無形資產(chǎn)，只是將域名單獨(dú)列出。

2、現(xiàn)金流量表上的披露。在現(xiàn)金流量表上，增設(shè)“處置域名所收回的現(xiàn)金凈額”、“購建域名所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，出售域名的金額列在“處置域名所收回的現(xiàn)金凈額”中，企業(yè)自己申請(qǐng)注冊(cè)域名的金額列在“購建域名所支付的現(xiàn)金”中。在補(bǔ)充資料中，增設(shè)“域名攤銷”一項(xiàng)，域名的攤銷金額類在“域名攤銷”中。

3、在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上的披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)列示關(guān)于“域名”的詳細(xì)信息，以滿足信息使用者的需要，具體內(nèi)容如下：

（1）“域名”的計(jì)價(jià)依據(jù)；

（2）攤余價(jià)值；