導語：如何才能寫好一篇國際音標，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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以前我在英語教學中，總是照著書本教，先讓學生聽和跟著說，不接觸國際音標。這個方法在教字母階段還比較順利，可是一進入教單詞階段，五花八門的事就出現了。由于英語課的教學時間有限，學生聽、說英語的機會不多，每周只上三四節課，課外所接觸到的全是本族語(普通話和方言)。學習外語的環境差，聽說的機會少，課堂上所學的單詞的遺忘率高得驚人。雖然在課堂上反復練習了聽和說，似乎學生掌握了單詞，但一走出校門就忘了大半或“走了調”。他們在家里又沒有人指導復習。為了找到“竅門兒”，許多學生就在單詞下面注上漢字或方言，借以幫助記音，有的注上漢語拼音。如plane標注“破來人”，car注“卡”，book注“不可”，friend注“夫人的”；no漢語拼音[nou]，yes注[ies]等。有的把方言先譯成普通話，再注在單詞下面。如:American是個多音節詞，不好讀。講越西話的學生就注上“愛賣銳狗”。盡管學生想盡了各種方法想記住單詞的讀音，但是他們的讀音仍然似是而非，形成“三不象”，即不象普通話，也不象方言，更不象英語。不過，這些學生還是真心實意想把英語學好。他們積極想辦法記讀音。但是由于沒有掌握標音符號――國際音標，才不得不這樣做。也有一部分學生，由于記不住讀音，干脆“破罐破摔”，反正記不住發音就不學了。結果兩極分化越來越大。

為了改變這種狀況，我在今年初級中學一年級的英語教學中，改變了過去“照本宣科”的做法。教完英語字母后，緊接著就教國際音標，來了一個“音標殲滅戰”。僅用了四至五個課時全部教完音標。在這段時間里還完成了復習鞏固字母的任務，并指導學生利用國際音標自覺地認讀26個字母。

我把48個音素分門別類和漢語作了相應的對比，提出相似而不相同之處，使學生易懂易學。在說明某些難發的音的構成情況下，著重模仿練習。

實踐證明，己學過漢語拼音的各年級學生，學習國際音標時，只要老師注意引導，學生就能很快掌握。學生學會了國際音標，學單詞就容易多了。

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關鍵詞：音標 教學 模仿 舊詞 新詞 音素

中圖分類號：G633.41 文獻標識碼： C 文章編號：1672-1578（2013）12-0120-01

筆者從多年的英語教學實踐中深切地感到，在起始階段教國際音標確實存在一些困難。這些困難是，符號繁多，增加新學者的負擔；字母與音標容易混淆，讀音和拼寫容易脫節，增加教學中的困難。可是英語由于歷史的原因，在單詞的讀音和拼寫之間存在著一定的差異，因而需要一種注音系統。一音一符的國際音標經過了長期的使用，證明是比較完整、準確的一種標音法，對英語教學和學生自學都是一項有用的工具。從教學方法和步驟上來探討解決這一矛盾的途徑，也是有益的。

音標是一種只代表音素而無意義的語音符號，新學時比較困難。從心理學家艾賓浩斯（H.Ebbinghaus）的實驗來看，識記12個無意義音節，平均需要復習16.5次，識記36個無意義音節需要復習54次，而為了識記含有480個音節的六節詩，只需要復約8次就能背誦。這表明，人們記憶有意義的東西要比記憶無意義的東西容易得多。音標是無意義的，而單詞是有意義的，因此，記憶音標要比記憶單詞困難得多。如果讓新學者在剛剛學了26個英語字母和二、三十個單詞以后，緊接著就教他們48個國際音標，這對他們無疑是一個很大的負擔。可是，如果讓新學者在起始階段只跟教師讀單詞，學了適當數量（如二、三百個）單詞以后，實際上他們已接觸到許多英語音素，對英語單詞的讀音和拼寫也有了進一步的印象。這時再教音標，就不會增加他們多少負擔了，也不致于把字母和音標混淆起來。

根據這一認識，筆者在起始階段教國際音標的具體步驟和方法，曾經作過以下的嘗試：

1 讓學生模仿單詞的讀音

在一個比較長的時期內（如半個學期），主要讓學生模仿單詞的讀音。即筆者讀單詞，學生模仿筆者的讀音，模仿筆者發音的口形。就難易程度來說，模仿一個單詞的讀音（指的是音節比較少的。新學階段學的單詞，音節都是比較少的），這比模仿一個音素要容易。例如，要學生學會[？蘧]和[？藿]的發音相當困難，他們聽起來總說“差不多”。但是，教他們讀mug[m？蘧g]和about[？藿’baut]，就容易分辨得多了。

2 講一些最簡單、最基本的讀音規則

在以模仿為主的階段，同時可以講一些最簡單、最基本的讀音規則。這時就要提出音素，把有關的音素單獨抽出來讀，讓學生聽聽。但筆者現不要求他們這時就掌握這些音素的單獨發音，也不把這些音標端給他們，仍然只要求他們模仿整個詞的讀音，把單詞讀準。這樣做的目的就是只讓學生把英語單詞的讀音和拼寫緊密地聯系起來，在他們接觸音標之前就對英語的各個音素有個印象，并且逐漸加深這種印象。

3 從學生已掌握的舊詞讀音中引出新詞的讀音

隨著教學的進展，教生詞時盡量以舊帶新，即從學生已掌握的舊詞讀音中引出新詞的讀音來。例如，當教grade這一生詞時，讓學生先復習plane，name，made，table等詞的讀音，并指出它們的共同點。這樣，學生就比較容易地讀出這個生詞了，達到了既溫故又知新的目的。

4 引導學生從舊詞的讀音中分解音素

引導學生從舊詞的讀音中去分解音素，使學生逐步學會各個音素的發音。例如，學生熟悉了some這個詞的讀音之后，筆者就問他們：“這個詞怎么會讀出這樣的音來呢？”學生就分析出[s]、[？蘧]、[m]三個音素。用這樣的方法讓學生反復從會讀的詞里分解出音素來。經過一段時間，學生們雖然還不知道代表每個音素的符號，但是，他們對各個音素本身的發音實際上已經學會了，而這正是我們教音標的目的所在，可以說水到渠成。

5 讓學生自己去歸納各個音素，并找出相應的音標

用上述方法教單詞，大約一個學期學生們已經掌握了二百多個單詞，也養成了一定的英語發音習慣。這時，筆者就把初中英語課本第一冊的單詞按照每個詞重讀音節的元音加以歸類。在每一類中，把代表這個元音的字母或字母組合都空出來，讓學生自己去填；同時，在每類單詞的前后都加上一個方括號[ ]，要學生把代表這個元音的音標先從課本里找出來，然后填進去。例如：[ ]cl ck，n t，b x， n，c mrade， f，m del，wh t， ften，p litics，c mmue，c mmunist。

經過這樣的復習，不僅進一步鞏固了各個音素的發音，而且也使學生記住了代表各個音素的符號――國際音標。這樣做，遠比教師直接把音標端給學生的方法記得牢靠。

至此，筆者對國際音標的教學就基本上完成了。第二學期在這方面的任務主要是復習鞏固。每學一新課，筆者都要求學生預習生詞，讓他們根據音標拼讀單詞，并經常聽學音標和做其他形式的練習。測驗表明：80-85%的學生能夠比較準確地按照音標讀出80%左右的生詞。在中學起始階段這樣教音標，只是初步嘗試，這樣做可以減少學生學習音標的困難，也能收到較好的效果。

參考文獻：

[1]李寶銀.初中英語音標教學與探討[J].新課程（上），2012（05）.

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本文論述的就是通過一個電腦游戲“連連看”軟件來輔助教學，本游戲與一般教學小游戲相比，本教學游戲具有詳細的游戲規則，豐富的頁面效果，多種激勵方法，連續的積分等級等，教師在課堂上可以用作展示，也可以讓學生自己在多媒體實驗室自己通過操作計算機進行練習，或者在家里也可以進行多次反復練習。本文的研究有助于借游戲的力量來推動教學，為計算機益智游戲在課堂教學中的應用做了新探索。把教學內容融入流行的網絡游戲中，利用了網絡游戲的競技性、刺激性、趣味性，幫助教學，調動學生的學習積極性。學生不喜歡單純的教學練習，也不喜歡簡單的單機數字游戲，對缺乏競技性的教學小游戲也難以激發熱情。而在本文中，所論述的游戲軟件不是單純的以娛樂為目的，而是將教學知識巧妙地設計成游戲中的元素，讓學生在游戲競技中潛移默化地學習到課程中的知識，再配上優美的游戲視覺界面，動聽的背景音樂，有趣的游戲音效，帶給學生視覺和聽覺上不一般的享受，使得學習的過程不枯燥，印象深刻。這是一種把學習演變為游戲，把游戲融入到學習中的新的教學模式。而且本文所研究的成果具有可擴展性，用戶可以將該游戲軟件擴展應用到所有學科，只需把某學科知識設計成游戲圖案，加入到本軟件系統里面即可，無需重新構建軟硬件平臺。

2連連看游戲設計與實現

本游戲UI注重趣味與知識的融合，最大特色就是把音標設計成游戲圖案，把音標發音設計成游戲音效，學生可以直接從游戲界面認識音標符號，從游戲聲音中練習聽讀能力，從操作中鍛煉邏輯思維能力，觀察能力，眼與手的協調能力。本文核心是構建游戲化的教學環境，改革傳統教學模式，提高學生的學習效果和興趣，它以一款網絡上流行的“連連看”游戲為例，借助了該游戲特點，引用了該游戲的一些評價激勵機制，將課程的知識點融入到游戲競技環境中，從而起到活躍課堂，激發學生學習興趣的目的。（1）知識直接傳遞把教學內容中需要記憶的知識國際音標符號制作成游戲圖案，學生在游戲過程中加深對知識點的印象，從而提高學習的效果和興趣。（2）知識簡接傳遞把理解型的知識融入到該游戲系統中，學生可以通過在線答題的形式贏得分數，并記入后臺數據庫，累積一定分數后，就可以用分數來兌換“炸彈道具”、“查找道具”、“重列道具”等。（3）游戲規則連連看游戲，玩家可以將游戲界面上相同圖案的一對連接起來，且滿足條件：不超過三根連接線，就可以將該對子消除；網絡連連看聯機對戰，多個玩家聯機對戰，誰最先消除游戲界面上的所有圖案，則勝出，勝出的玩家得到相應的分數獎勵；游戲道具，為了勝出，除了眼明手快外，還可以借助道具（查找、重列等）以提高自己的游戲速度；達到一定的游戲積分，就可提升自己的游戲等級。（4）激勵措施積分等級激勵，每進行一輪游戲，獎勵5個積分，1個金幣；若在游戲中勝出，再獎勵5個積分，5個金幣。積分用來計算等級，而隨著等級的提高，可以享受VIP特權以及個性化特權等。金幣可用來購買道具，借助道具就會有更多的勝出機會，獲得取勝的喜悅以及更多的獎勵。道具獎勵激勵，游戲玩家都喜歡贏，他們可以借助道具，從而戰勝對手。VIP會員獎勵激勵，達到VIP的積分（300分）后，可以以85折的價格購買道具。個性獎勵激勵，達到個性特權積分后（500），可以在游戲中上傳自己的頭像，定制自己喜歡的游戲背景。（5）游戲首頁游戲首頁見圖2。在該頁面中，有4個按鈕，分別是選擇關卡、背景音樂、音效、游戲說明。點擊選擇關卡，就可進入關卡選擇頁面，點擊背景音樂按鈕，就可以打開或關閉背景音樂，點擊音效按鈕就可打開或關閉音效，點擊游戲說明就可以進入幫助頁面，查看基本的操作說明。（6）游戲關卡選擇頁面游戲關卡選擇頁面見圖3。在該頁面中，有56個關卡按鈕，按鈕表面的圖案是48個音標圖案，以及8個水果圖片。點擊某個關卡按鈕，就進入相應的關卡，在該關卡中，側重對該音標進行練習，該音標會在游戲頁面中多次出現。（7）游戲頁面游戲頁面見圖4。在游戲頁面中，游戲圖案呈一定的形狀排列，給學習者一種視覺上的享受。該頁面有游戲區域、倒計時器、查找道具按鈕、重列道具按鈕、暫停按鈕、返回按鈕。用鼠標在游戲區域里連接點擊兩個相同的圖案，并且兩個圖案能夠連通，不超過三根連接線的話，就可以將兩個圖案消除，并且發出該音標的讀音。當在限定的時間內，倒計時器還有時間剩余的前提下，把所有的圖案都消除，則取得勝利，順利通關，給予查找或重列道具的獎勵。查找道具按鈕，當在游戲區域沒有發現可連通的相同圖案，可以點擊該道具按鈕，游戲區域中的一對可連通圖案就會以閃爍的形式提示，提示完后查找道具數量減1。重列道具按鈕，當在游戲區域沒有發現可連通的相同圖案，可以點擊該道具按鈕，游戲區域中所有圖案就會重新排列，排列完后重列道具數量減1。暫停按鈕，當游戲進行過程中，有要事離開，可點擊此按鈕，點擊后會有一個遮擋窗口遮擋住游戲區域，且倒計時器暫停計時。返回按鈕，點擊此按鈕，可以返回到游戲關卡選擇頁面。

3結語

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中國水工業互聯網總經理張穎夏難得一見地坐在了辦公室，而大限即將來臨的7月以前，他忙得不可開交。一個個項目找到他，他也樂得牽線搭橋。

衛生部最近一次的表態是，新國標要在全國得到落實，還需要等待。“基本的目標是到2015年，新國標要求的106項檢測指標，覆蓋省市一級；覆蓋地市級的，達到42項。”中國自來水新國標與國際標準基本吻合，“但從目前的水業現狀來看，高懸的標準與薄弱的現實基礎，差距巨大”。

而這也為水務公司暗戰新國標提供了廣闊的市場空間。

千億水廠提標改造

一個形象的說法是，中國的大多數水廠，是在用100 年前的技術來處理100 年后的水。而100年后的自來水廠水源地已經普遍遭到污染威脅，水質狀況不容樂觀。

“好不容易生產出來的100噸達標飲用水，結果到用戶那里二三十噸就找不著了，供水管網老化漏掉了。”張穎夏向《新財經》記者強調。

公開的資料顯示，中國共有4000余家自來水廠，為4億多縣級以上城市居民，每天供應6000萬噸自來水。按照新國標要求，全國自來水企業在生產工藝、管理、維護等多個方面都必須作出相應調整，必須進行大量的技術改進和設備更新。

“這塊的市場投資是巨大的。”根據今年5月出臺的《全國城鎮供水設施改造與建設“十二五”規劃及2020年遠景目標》顯示，中國城鎮供水領域的投資需求大約為4100億元，其中包括水廠改造投資465億元，新建水廠投資940億元，自來水管網改造投資835億元，新建管網投資1843億元，水質檢測監管能力建設投資15億元，供水應急能力建設投資2億元。

毫無疑問，中央財政投入將極大地帶動地方政府和社會投資。面對這些機遇，北京、上海、廣州、深圳、昆山、平湖、嘉興等地已上馬水廠深度處理設施。

與此同時，私募基金和產業資本也聞風而動。如法國威立雅集團和首創集團在獲得深圳水務集團45％的國有股權轉讓后，進一步加速了在中國市場的投資。另一家世界水處理巨頭法國蘇伊士里昂水務集團也在上海設立了亞洲總部，目前正積極拓展中國業務。而美國地球公司雖然剛進入中國，但發展速度很快，目前已在秦皇島、天津和廣州三地建立了三個水環保項目，現在又把目光投向了佛山市及此前污染嚴重的太湖地區的污水處理市場開發。

對此，全球水伙伴中國委員會委員張坤民向《新財經》記者表示：“飲用水處理項目經營時間長，回報穩定，是外資看好中國水處理市場的重要原因。并且，外資企業通常在技術要求高、規模較大且復雜的水處理高端項目上，占據著主導權。比如生物制劑、醫藥中間體的分離，對水質的要求特別高，這些項目也只有像威立雅、GE、陶氏化學這些外資巨頭才能承攬下來。”

“政府引導、企業參與的投資模式是目前中國水處理市場的新型發展模式，按照這種模式，項目建設、運營分別由不同公司實體操作，而商業合作期結束后，所投項目將移交地方政府。更重要的是，這種模式可以用外資巨頭的技術彌補中國當地水處理公司的不足，實現更高的投資價值。”張坤民表示。

根據清科研究中心數據統計，2011年，水務領域的VC/PE（風險投資/私募股權）投資案例達17起，投資金額達2.92億元，相比2010年1.18億元的投資翻番增長。

凈水器市場貢獻半壁江山

與投資巨大的自來水廠升級改造項目相比，下游終端的家庭用水領域則是新國標之下的另一個巨大市場。

調研公司預計，未來15年中國內地瓶裝水需求仍將穩步增長，桶裝水的銷量則將在2025年達到1.5億立方米。中國飲料工業協會最新數據顯示，全國包裝飲用水連續3年產量增長率在25％以上，高出全行業3個百分點。

值得注意的是，目前桶裝水的入戶率還不到四成，前景廣闊。北京市浩大安博水資源科技開發有限公司總裁安彭龍向《新財經》記者表示，在家庭用水終端加一個凈水器是最簡單的達標方法，技術成本低廉，每噸水就幾元錢，而且可以大面積、多區域復制。

在歐美和日本、韓國等國家，凈水器的家庭普及率達70％左右，但中國家用凈水器普及率仍不到2％。在需求的拉動下，預計2011～2015年中國凈水器產量仍將保持40％左右的速度增長，2015年中國凈水器產量有望達到2.6億臺。如果按目前市場上中高端凈水器平均2000元/臺的售價測算，市場到2015年產值可達5200億元。

碧水源去年新增城市給排水營業收入9100萬元，凈水器業務全年實現1022.47％的爆發式增長，凈水器產品毛利率達75.15％。

并購重組在所難免

根據《全國城鎮供水設施改造與建設“十二五”規劃及2020年遠景目標》，未來5年，中國的水務市場將形成一個由10～15個年產值超過50億元的大型綜合環境服務商、20～30個年產值20億～50億元規模的區域性綜合環境服務商、50～100家億元規模的環境服務企業共存的市場。在此過程中，一批無核心競爭力的水務企業將被收購、兼并，形成大水務集團引領發展的市場競爭格局。

張穎夏向《新財經》記者回顧，20世紀90年代中期，自來水行業開始引入外資。隨后，允許外企、民企以各種方式進入經營，一些自來水企業經過改制、兼并重組、剝離不良資產后上市。

然而，即便在特大城市，中國水務企業在制水、污水處理方面，也只在設施建造、設備采購方面引入了競爭，在建設項目招投標、經營許可證競標方面產生了競爭。但在制水、供水、污水處理方面，有實質意義的競爭并沒有引入。

“從過去的情況看，我國自來水的發展效率并不高，資金浪費嚴重，成本高昂，自來水供水管網漏損嚴重，總體上說沒建立起支持自來水經營、發展有效率的體制和機制。”張穎夏說。

即便如此，水務領域的特性也注定會出現壟斷。“自來水制水投資巨大，政府不會允許出現過多剩余的競爭能力。另外，水資源有限，大多數地方也提供不出可用于競爭的多余水資源。另外，由于各種水源的水質不一，政府需要保證統一的質量標準。這種情況下，只要壟斷了水源或輸送管網，就可以造成制水壟斷。

當然，中國并非都是如此。在上海、天津等特大城市都引進了外資供水廠。

全球最大的環境服務商威立雅環境集團，其水處理業務營業額已達到上百億歐元，而國內即使是已成立15年的民營環保產業龍頭桑德集團，也遠不能與它們媲美。

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一、標普國際銀行評級的組織架構

標普銀行評級辦法主要有三個步驟，首先，是單一信用評級(stand-alone credit profileSACP)；其次，要考慮支持平臺的因素(supportframework)；最后，結合單一信用評級和支持平臺，產生潛在的獨立主體評級。根據銀行在同行業的信譽度分析，標普會在潛在獨立主體評級上增加或減少一個小級別來反應(relative creditworthiness ofbank in its peer group)。

在第一個步驟中的單一信用評級主要基于6個要素，前兩個是分析外部環境，包括經濟風險和行業風險。后四個是分析銀行自身風險，包括分析銀行的商業狀況，資本和收益指標，風險狀況，和流動性。經濟風險和行業風險是對銀行信用的宏觀分析；而商業狀況，資本和收益，風險狀況，和流動性代表了微觀分析的范疇。銀行外部支持考慮銀行和總部，與政府的關系，以及這樣的關系能給銀行的信譽帶來怎么樣的影響。如果銀行有可能受到來自總部和政府的援助，標普會上調單一信用評級，得出潛在評級。實際上，銀行通常會得到總部，或者政府其中一個的幫助。如果銀行是子公司，那么銀行的信譽通常在于分析總部或者政府支持的力度，但兩種支持的效果不會疊加。

二、標普國際銀行評級標準的值得借鑒之處

標普銀行評級標準，運用多年，在2010年通過市場反饋并進行了一定地修改。在我看來，標普銀行評級標準主要有兩點是值得大公借鑒的。首先，標普的銀行評級的結構是完整的。上文已經講過，標普首先考慮的是銀行的單一信用評級，包括外部因素和銀行自身分析。然后是支持平臺的判定，標普考慮銀行的大股東，以及本國政府給予銀行的支持因素。最后是根據銀行在同行業的信譽度分析，在潛在獨立主體評級上增加或減少一個小級別來完成最后的評級。這樣的結構考慮到了銀行的內在和外部因素，也把銀行在同行業中的信譽度考慮其中，是非常完整并由說服力的。

另外，與其它評級機構相比，標普評級標準中考慮的子因素是非常多的。在資本和收益分析中，資本和收益質量的子指標就有以下幾種：

普通股在普通股、混合工具和優先股中占70％以下；法律，稅收和監管制度限制了資本流動消化損失的能力；分紅比例和計劃中的股票回購限制了資本質量；激進的股東增加了控制權，銀行在市場或聯合政府發行的混合工具和優先股至少占總資產的10％，但不能算入標普修改總資產；激進的股東掌握了控制權，將資本維持在一個比較弱的水平；政府出資占銀行總資產一定的比例，在未來可能要求償還；絕對總資產低于1億美元，這對銀行能否經得起重大事件的打擊提出了質疑；銀行持股公司有雙倍杠桿(double leverage)；收入依賴于再證券和固定資產方面的投資收益，造成風險加權核心收益的低水平和收入的波動性增強；超過75％的收入來自于相對狹窄的商業渠道，特別是當凈利息收入和各種收費和傭金少于總收入60％的時候；撥備覆蓋率不足；銀行有其他的重大損失，但是銀行財務報表并未披露。

可以說標普對于單個因素考察的范圍是十分細致，全面的，這些指標的選取也為大公在制定銀行評級標準中提供了一個參照。但是，標普的銀行評級標準也并不是完美的，其中也存在很多瑕疵，包括非權重模式的選用，定性標準的選取以及使用標普創立的指數等等，在下文中將提及。

三、對標普銀行評級標準的反思

標普銀行評級標準具有結構完善，對單個因素考察的范圍全面的優點，這確實值得大公借鑒和學習。但是我們也要看到標普評級的不足之處，縱觀整套評級方法，標普的銀行評級的指標選取過于定性，而且大量使用標普自創的指數來衡量很多指標，以及標普與其他機構有所不同的非權重模式，都讓人不禁質疑標普銀行評級的準確性和公正性。

1　指標選取過于定性化

標普在對銀行評級時，選取的指標還是比較多的，但可惜的是選取的指標多是定性指標，定量指標極少。唯一較為定量的是衡量資本指標是選取的RAC(風險修改資本)比率，標普判定資本水平的一個因素。

然而，在標普的評級方法中，大多數指標都是非常主觀以及定性的。例如在分析銀行的融資能力中，如果一家銀行具有以下幾種特征，則標普認為這家銀行比一般銀行具有更強的融資能力。

銀行相比于同業平均水平，無論在國內或是國際市場上有更少的短期借貸；銀行融資渠道更為廣泛；銀行的穩定存款來源占據大多數；銀行在未來12個月的在融資需求，無論是絕對數額或占總資產的比例，都低于同行業的平均水平。

相反，如果一家銀行具有以下幾種特征，標普認為這家銀行的融資能力比一般銀行要差。

銀行相比于同業平均水平，無論在國內或是國際市場上有更多的短期借貸；銀行融資渠道更為狹窄；銀行的不穩定存款來源占據大多數；銀行在未來12個月的在融資需求，無論是絕對數額或占總資產的比例，都高于同行業的平均水平；銀行被限制，或無法得到中央銀行的融資。

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關鍵詞：血小板衍生生長因子；胰島素樣生長因子；定量聚合酶鏈反應

Abstract: Objective: To investigate the effect of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I duringthe feeding model ofbonedefect with Chinese drug （gusuibu ;xuduan; nature copper; ground beetle ）Methods：Thirty-six health family rabbites, twenty-four of them family rabbites were randomly divided into six groups by three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week, every group is four ,four family rabbites were randomly divided into test group and control group,every group is two , the other twelve family rabbites provide homologous spongy bone. family rabbites of test and control were made 15mm bone defect in their middle radius by common operation，The twelve family rabbites were killed offer homologous ilium spongy to implant obove bone defect, The control team was fed with common feed and the test team was fed with Chiense drug mixture feed. After they were killed in the three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week and observe platelet derived growth factor and insulin growth factor-I of test group and control group by platelet derived growth factor and insulin growth factor-I dynamic quantification analysis of bone specimen. Results: After proofread of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I , the ratio is test groups copiescomparing with normal bone copies, PDGF is 1.00、1.70； 2.54； 1.72； 3.63；0.97in control group and 1.01、1.95、5.98、11.79、14.96、3.75 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. IGF-I is 1.00、3.03； 4.96； 1.14； 2.67；0.60；0.12in control group and 0.12、2.04、4、43、10.00、19.83、3.39 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. Pvalue justo 0.05 by analysis of variance with SAS sofware between the test group and the control group. setting broken bone mixture increases clearly secretion of PDGF and IGF-1、improve bone quantity 、guide bone organize obviously.

Key words:platelet derived growth factor ;insulin growth factor-I ;dynamic quantification polymerase chain reaction

【中圖分類號】R34【文獻標識碼】A【文章編號】1672-3783(2012)04-0005-01

骨缺損通常是指由于各種原因導致局部骨質缺失大于等于骨干橫截面直徑1-2倍者[1]，這種骨缺損人體不能自行修復如何解決其修復問題，在骨科界成為整個外科醫師研究的重大難題之一[2]，近些年來國外報道了重組人胰島素樣生長因子-1(IGF-1)[3]和自體紅骨髓進行了相關研究，但只涉及一種成分與其他生長因子何用對骨缺損的修復作用的研究，其結果仍未達到理想的療效。故本實驗用健康家兔模擬骨缺損模型，運用活血化瘀中藥復合飼料來喂養實驗組家兔，并觀察PDGF和IGF-I兩種生長因子基因的表達規律，表明活血化瘀中藥在骨缺損的修復過程中有明顯的成骨能力。

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一、基層央行國庫績效審計的方法

（一）國庫績效審計目標是使審計效率最大化和效果最優化

人民銀行經理國庫工作效率高低和效果優劣的標準具體表現為：不僅是國庫預算收入是否入庫，更是入庫是否及時和足額；不僅是國庫預算支出是否出庫，更是出庫是否合規合法；不僅是國債是否兌付，更是國債兌付的服務是否便捷有效，國債兌付的宣傳是否到位；不僅是國庫資金匯劃渠道是否通暢，更是國庫資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設置是否充足，更是是否符合國庫崗位設置不相兼容要求，業務人員素質能否滿足工作需要，后續教育及培訓是否到位；不僅是各項規章制度是否傳達貫徹執行，更是貫徹執行的是否及時、到位和有效，是否積極解決實際工作中影響規章制度執行的問題等。

（二）國庫績效審計內容是合規性審計、風險控制審計與審計評價相結合

傳統合規性審計的內容重點是國庫資金使用的真實性和合法性、國庫工作合規性，而在國庫績效審計中，對國庫工作的合規性和風險控制的審計依然十分必要和重要，在此基礎上，從評價的角度增加以下內容，包括對國庫部門是否充分履行央行經理國庫職責、是否防范國庫資金風險和提高國庫管理水平、是否維護人民銀行聲譽和整體形象、是否能夠科學地配置并充分利用公務資源，內部控制是否嚴密，管理是否規范，崗位職責履行是否充分、高效，國庫業務工作的開展是否具有開拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對國庫工作的成績和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國庫績效審計評價標準是國庫工作的合規性、有效性和必要性

對被審計對象所完成的國庫工作進行評價，首先要關注其合規性，如國庫部門內設機構、工作崗位設置是否符合內部控制要求，與國庫履職相關的政策法規和崗位操作程序是否得到貫徹落實，國庫履職過程中各個程序、環節是否都符合法律和制度規定。二是看其有效性，即國庫工作績效，是否高效率、低成本地完成工作任務，是否達到了預期結果，是否在改善金融服務等方面產生了正的社會效應。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計了國庫部門工作各個環節的合規性，又強調個性特征，突出重點，考核了被審計對象的工作績效。

（四）國庫績效審計拓展方式是審前調查和取證

除運用常規的審計方法外，還可運用審前調查法和取證法作為國庫績效審計方式的拓展和補充。審前調查主要是通過收集資料，了解國庫部門目標管理責任制落實情況及管理目標完成情況、在本單位和上級行的考核情況；通過分析相關歷史數據、當地主要的金融、經濟發展指標、金融生態環境狀況和獲得地方政府的表彰通報情況等方面，了解國庫部門在促進地方金融、經濟發展上履行職責情況，以便確定審計的方向和側重點，更加科學地制定審計方案，突出審計重點。

取證主要是運用問卷調查、走訪、座談、質詢等手段，向財政部門、稅務部門、金融機構、社會公眾了解對國庫金融服務的滿意度。重點了解國庫部門經辦預算收入、退庫和更正的準確率；國庫集中支付資金清算是否及時；國庫資金匯劃的效率；國債宣傳的普及率；國債兌付是否便捷、對國庫經收處的管理是否有效，單位或個人繳納稅款是否便捷等。

二、國庫績效審計指標體系

（一）行政管理職能指標

1.人力資源類指標。首先，判斷國庫會計崗位設置、人員配備與國庫會計業務的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業務量的需求，各崗權限是否明確、清晰，有無外來借調人員。把稅收高峰期和預算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對比，綜合判斷國庫部門人員配置的合理性。其次，判斷國庫人員的勝任能力。檢查會計人員是否持證上崗，會計主管是否具備會計師以上資格或從事會計工作三年以上經歷；檢查國庫業務培訓次數和效果，特別是國庫業務發生變化前是否進行過充分有效的培訓。最后，檢查國庫部門的工作考核激勵機制是否合理，是否能充分調動職工的積極性與創造性。

2.環境資源類指標。首先，判斷國庫的服務環境和信息化程度是否能夠滿足國庫業務發展需要，重點關注橫向聯網、國庫集中收付、預算外收支、社保基金收支等新業務，是否配備了相配套的信息化系統，同時制定了相應的業務處理流程、制度和實施辦法。環境和信息化程度不能滿足國庫業務發展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國庫環境資源的利用率是否最高，有無損失浪費現象。重點關注國庫對支付系統的利用率、對橫向聯網系統的利用率、國庫集中支付系統的利用率。

3.工作業績類指標。首先，通過對照上級行國庫部門的年度工作意見和本級行國庫部門的年度工作計劃和工作報告，判斷國庫工作完成情況。其次，參考國庫部門在上級行的專業考評名次、業務比賽和勞動競賽名次、調研材料獲獎情況、在本級行的考核名次和獲得集體或個人的名譽情況，判斷國庫部門的工作業績。第三，檢查國庫部門橫向聯網、國庫集中收付、預算外收支、社保基金收支等新業務的開展情況，以及財政稅務部門對國庫的滿意度，判斷國庫部門是否能開拓創新，最大限度地拓寬業務活動的范圍，擴大業務工作成果，對國庫部門的綜合績效狀況做出較為準確的評價。最后審計國庫整體服務效果，調查了解地方政府、財政、稅務、海關、金融機構和有關企業對國庫部門金融服務的總體評價。

篇8

銀行表外業務的特點與風險

按照巴塞爾委員會所確定的標準，商業銀行表外業務分為廣義和狹義兩種：狹義的表外業務是指構成銀行或有資產、或有負債，在一定條件下可以轉化為表內資產或負債的業務；廣義的表外業務泛指銀行從事的所有不在資產負債表中反映的業務，包括狹義的表外業務及結算、等金融服務類表外業務。表外業務的主要特點體現為以下兩個方面：（1）表外業務具有較高自由度和杠桿率。由于在從事表外業務活動中，銀行并不直接運用自身的資金，表外業務一般不需要或者較少需要在相應的資本準備金，因此表外業務可以不受資本金規模的限制。另外一些金融衍生品等表外業務具有很高的杠桿率，可能誘發較高的投機性。（2）業務運行透明度低。絕大多數銀行表外業務并不反映或者間接反映在銀行資產負債表中，根據相關會計管制制度，信息披露往往不直接反映在資產負債表上，而是僅僅可能體現為附注，但是由于產品比較復雜，因此很難得到真實反映。這會導致投資者難以了解銀行的全部業務，而且使得監管當局很難評估銀行的風險，加大了銀行監管的難度。

商業銀行表外業務風險主要表現在信用風險、市場風險、流動性風險、經營風險、聲譽風險等方面。其中信用風險是指表外業務服務的對象違約，例如擔保業務中，被擔保客戶破產而無法履行合同，使債權人遭受損失，銀行面臨的信用風險。市場風險是指由于市場利率、匯率的變動，導致商業銀行蒙受損失的風險。流動性風險是指可轉讓的金融工具不能以接近市場的價格很快出售，銀行面臨頭寸短缺的風險。經營風險是指銀行對該類業務不熟、經營不慎，治理不健全或不能適應突發性市場變化而使自身遭受損失的風險。聲譽風險是指負面的公眾觀點對銀行收益和資本所產生的現期和長遠的影響。各國在重視表外業務收益發展的同時，也非常重視表外I務發展中的風險，紛紛加強對表外業務風險的控制和管理水平。

銀行表外業務監管的國際經驗

表外業務的資本監管。銀行表外業務的國際監管主要以巴塞爾委員會的監管準則為指導，各國再根據本國情況制定具體的監管措施。為抵御表外業務風險，保護存款人的利益，巴塞爾委員會首先提出對表外業務的資本監管措施，巴塞爾委員會1986年發表了《銀行表外業務風險管理》的文件，強調了表外業務風險是銀行業全面風險的一部分，加強銀行表外業務的風險管理具有重要的意義。1988年巴塞爾委員會發表了《巴塞爾協議》，制訂了具體的風險加權的計算標準，將表外業務按“信用換算系數”從無風險到十足風險分四類，不同級別風險具有不同的權重。同時強調表內表外均計入風險資產考慮，規定資本充足率不低于8%，這一原則的存在對防范銀行表外業務風險起到防護墻作用，有利于金融市場的穩定。而最新修訂的巴塞爾資本協定Ⅲ進一步提高了有關表外資產的風險權重和資本要求。包括提高了對交易賬戶和復雜資產證券化風險暴露的資本要求，加強對交易對手信用風險的監管，并引入了杠桿率監管指標。

對表外業務信息披露。商業銀行的表外業務不反映在資產負債表上，表中不能看到表外業務的交易盈虧，風險不易被發現，不利于監管者對銀行表外業務的監管。巴塞爾委員會認為，信息披露是對銀行業表外業務有效監管的重要手段，金融機構應該向其財務報表的使用者提供衍生產品交易活動的清晰概況，披露其內部的風險衡量方法和管理體系，確保信息披露的有效性。

美國非常重視表外業務的信息披露，美國金融監管機構早在1993年在《給聯邦儲備銀行各監管者的補充指引》中就要求美國商業銀行必須在其財務報表或年度報告中披露表外業務活動狀況，并在每個季度末向金融當局呈交一份記錄表外業務規模的報告。不僅要將某些表外項目直接反應在資產負債表中，還要求銀行將未能在資產負債表中予以反映的表外業務單獨報告說明。對于衍生交易工具，美國監管機構還要求必須披露持有或發行衍生工具的目的以及風險管理政策，對于不作為對沖工具的衍生合約，則必須闡明介入該項交易的目的。

此外，信息披露也是英國和新加坡等國家對銀行表外業務監管的重要手段，英國監管機構要求所有銀行披露表外業務信息，包括表外業務給銀行帶來的各種風險及銀行相應的應對風險的措施；銀行對各種表外金融工具風險和價值的計量方法，披露表外業務的收入確認原則，直觀反映銀行是如何估算和確認其表外業務的相關收入與支出。新加坡頒布了《銀行法》，以法律的形式要求銀行公開披露表外業務的信息，并且披露的信息都必須在該銀行的新加坡的每一處辦公室或者分支機構的顯著位置展示。

對表外業務的風險評估。在表外業務的風險評估監管方面，美國要求銀行的風險評估要覆蓋表外業務，美聯儲要求對銀行進行風險評估時，必須考慮表外業務的管理情況、資產質量等，評估發生違約的可能性、資本和準備金計提是否充足以及合規風險等，并列出了表外業務評估問題清單。同時美國也高度重視金融衍生工具交易的風險，對聯邦銀行提出了管理衍生工具風險的原則，要求聯邦銀行建立董事會監督管理體制，制定金融風險管理原則，美國證券交易管理委員會要求銀行報告衍生工具的種類、條件、盈虧，以及衍生工具使用的內部方針和進行套期保值的交易情況等。在風險評估過程中，英國監管當局并沒有明確區分表內、表外業務，也沒有對表外業務提出專門的評估要求，但是強調了要評估表外業務對流動性風險的影響。英國銀行業監管手冊提出流動性風險管理應包括表外業務，防范由于表外業務導致的流動性風險。銀行需要認定所有可能影響現金流的表外業務，測算和預測表外業務在正常及壓力情形下對現金流的影響。銀行在流動性風險壓力測試和應急預案中必須覆蓋表外業務和其他或有債務，包括資產證券化特殊目的實體等。要考慮在何種情形下需要對表外業務提供流動性支持。

對我國銀行表外業務監管的啟示

目前，我國正處于經濟結構轉型時期，金融服務也在轉型升級，以表內業務為主的傳統業務模式已經難以滿足市場和客戶的需求，多樣化、個性化的表外業務涌現，表外業務的風險管理、制度建設等方面取得了一定的提高。但是我國銀行表外業務也出現了一些問題，特別是部分同業業務、理財業務和委托貸款，由于掩蓋了風險隱患，抬高了實體經濟融資成本，造成了金融市場的扭曲。對待不斷創新的銀行表外業務，監管部門的監管政策、監管體系都需要更新。因此，本文結合國際銀行表外業務監管的經驗，談一下對國內銀行表外業務監管帶來的幾點啟示：

強化資本充足率監管。我國在表外業務監管方面要強化對資本充足率的監管，這既是與國際標準接軌的需要，更是防范金融風險的要求。應參照《巴塞爾協議》，制定表外業務風險換算系數，確定表外業務相應的風險等級，調整資本比率，安排一定量的資本保障表外業務活動，從而將資本必要量和商業銀行資產負債表內外業務的風險聯系起來，確保銀行有足夠的資本來彌補可能出現的損失。建立一套完整的資本監督指標體系，以便對表外業務經營風險進行量化分析。除此之外，應該在表外業務的操作環節加強資本充足率監管。由于表外業務的創新性強，很多業務存在著不規范現象。因此操作環節中存在著較大的市場風險、信用風險，操作環節的不規范可能導致銀行承擔較大的風險而遭受損失。我國銀行監管部門應該加大表外業務操作環節的資本充足率監管，根據表外業務的不同種類和范圍，制定不同的標準和監管機制。

建立表外業務風險管理體系。首先是規范市場準入標準。由于表外業務的類別較多，風險度不盡相同。在對其設定市場準入時應當根據不同的情況建立不同的標準。對于風險較小的業務，如、咨詢、支付結算等業務可以不設置復雜的附加條件，只需要加以備案登記就可以允許其進入市場。對風險較高、操作程序較為復雜的資金融通、擔保承兌等業務，可以設立不同的風險評判等，再向相關機構進行申請，得到審批之后進入市場。對于衍生產品這類形式復雜風險隱藏性較強的業務，可以制定具體的準入標準，由高級別的監管機構進行審批，保證準入門檻能有效地對銀行表外業務風險進行控制。其次，在統一風險管理框架下分類管理。由于銀行表外業務種類繁多，復雜性較高，風險各異。且近年來銀行并沒有將表外業務風險納入銀行統一的風險框架中去管理。因此本次《管理指引》征求意見稿要求，商業銀行應該將表外業務納入全面風險管理體系，對其所承擔的信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、聲譽風險以及其他風險及時識別、計量、評估、監測、報告、控制或緩釋，并建立業務、風險、資本相關聯的管理機制。監管機構還應對表外業務進行分類管理，根據不同情況，制定不同的風險管理辦法，對每一項業務的服務范圍、業務流程、權責利益、收費標準等進行嚴格規范，對于風險較大的擔保承諾類，應該重點監管信用風險，關注統一授信執行、表外業務信用風險轉換系數、表外業務墊款等情況。對于風險較小的投融資服務類、中介服務類業務，應該重點監管操作風險、聲譽風險，關注業務操作規范、客戶投訴、金融消費者保護等情況。另外，商業銀行應當建立表外業務風險限額管理制度。對需要設定風險限額的表外業務，應當設定相應的風險限額。商業銀行應當建立覆蓋所有表外業務的全口徑統計制度，制定全行統一的統計標準。

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【關鍵詞】價值觀念 思維方式 行為規范

隨著經濟全球化、一體化進程的加快，在經濟運行、國際貿易交往時，文化與經濟日益被連結在一起，經濟文化化、文化經濟化成了國際化的一個突出跡象。不同國家、不同民族的特殊文化背景與文化環境日益為各國重視，尤其是意識形態層面即政治、法律、藝術、道德、哲學、宗教等方面。然而隨著經濟一體化的不斷推進，文化的交流與融合并沒有使全球文化向一體化發展，而是朝著各自特色的多元化方向發展，這些各具特色的民族文化之間的差異產生了不同的貿易要求，也因文化差異產生了文化沖突。一方面，經濟一體化打破了各種地域文化間彼此隔絕的封閉狀態，使人們在日常生活中和大眾文化層面日益趨同；另一方面，經濟一體化加劇了文化在深層的價值觀方面的差異和沖突，使得全球價值觀與本國價值觀處于尖銳的矛盾之中。如價值觀念、思維方式、行為規范、風俗習慣、、道德與法律、合法與不合法等文化因素的沖突。在國際貿易中，文化的沖突會產生貿易壁壘和摩擦，使得貿易受文化因素的影響也越發地突顯，世界貿易中文化差異的存在已影響到國際間的貿易活動，國際貿易中的文化因素所產生的各國文化之間的沖突正是全球經濟貿易的必然結果和具體體現，使得全球經濟的一體化與各國文化多元化構成了當今世界的一對矛盾。

一、價值觀念因素的沖突

各國的價值觀念和價值取向在各自民族的歷史傳承和文明演繹下都有著截然不同的差別，特別是在現實制度的影響下使得人們在貿易活動中習慣用自己的價值觀和認知去左右對方的行為，或是直接忽視對方的價值觀和信仰的重要性，這勢必會影響到貿易雙方的合作，形成貿易中常出現的價值觀念的沖突。從宏觀上來說，價值觀念的沖突主要表現在經濟貿易與意識形態、貿易規則中公平與效率的沖突等方面。一方面，歐美經濟強國無論是在經濟還是在文化科技上都占據強勢地位和優勢。這些有利的內部條件使得它在政治民主化、人權保障、市場經濟制度等方面簡化成一套意識形態教條，并把其作為一種普世的行為準則加以推行，人為地制造經濟貿易與意識形態的沖突。另一方面，由于價值取向和文化需求的不同，在世界貿易組織的規則制定時，發達國家體現的是要求對人權標準、勞工標準、環保標準、質檢標準等嚴格措施，推行人文貿易；發展中國家體現的是要求擺脫貧困和謀求發展，實行差別與特殊差別待遇，推行農產品和服裝等領域的自由貿易。由于這些相互對抗的深層次價值觀念勢必會造成貿易規則中公平和效率的價值觀沖突問題，因而使得在每次貿易談判中消耗大量的人力和物力，并且談判效率極為低下。

從微觀上看，價值觀念的沖突主要表現在貿易談判和交易契約中的誤解與矛盾上。在國際貿易談判時，由于談判雙方往往來自不同的國家或地區，所以存在在思考方式、行為原則、是非判斷、問題處理以及談判禮儀等價值觀念的差異。談判雙方都有可能無意識的用自己的價值觀來作為協商問題的最高依據。以自己的價值觀、是非準則來審視、判斷對方，因而導致在談判中誤解和沖突十分常見。在交易契約中，由于價值觀念的差異，各國對“契約”的理解也是不同的。比如對于一些西方發達國家如美國、英國來說，契約的簽署代表著一種法律的制約性，簽名意味著不能再更改，必須嚴格按照契約上的條款執行；在日本，契約卻是一種可以隨著環境的改變而進行修改和調整的東西。而在中國，契約的簽訂僅僅只是象征合作關系的開始。這樣，在履行交易合同的過程中，因價值觀念的沖突而導致貿易摩擦也是很常見的。

二、 思維方式因素的沖突

按照霍夫斯泰德的文化觀點， 人們生來就屈從于某個特定的環境和特定的“群體思維”，而后在成長過程中又會不斷強化這種思維，由此就產生了特定文化背景下人們的思維方式。在國際貿易中，不同文化背景的人們都習慣于認為對方也用自己同樣的方式進行思維，正是這種惰性和習慣，常常影響彼此的交流貿易關系，從而導致國際貿易中思維方式的摩擦或沖突。

一方面，中國人的思維方式受到傳統中國文化儒家思想的影響，其中儒家所推崇的“天人合一”的觀念更在是中國人的腦海里根深蒂固。作為一種基本信仰意指天人相通，人和自然的高度和諧。這也是大部分中國人在思維方式上更注重由大到小，習慣于把所認知的事物放在一個整體上的高度去審視和感知，整體意識尤為強烈。將事物多樣性的和諧和對立面相互統一，所以你很難看到中國人在感知事物時會把整體分解為細微逐一加以分析研究。因此，在大部分中國人眼中如果“以偏概全”、“以點概面”等方式片面地看待問題的話，勢必會造成“只見樹木，不見森林”的后果。而西方人強調自身的獨立性，認為他們所生存的環境只是外在，人和自然是相互獨立區分的，二者有主客之分，人的存在就是為了探索和征服大自然，因此，在處理問題上，他們更注重對自身利益的維護。習慣于把所認知的事物進行深入的剖析和嚴密的推理。從事物的各個局部逐一加以研究分析，運用嚴謹的邏輯推理方法和專業的學科知識，從根本上了解其事物的本質，相較與中國人，西方人的思維方式更注重由小到大，其思維具有分散性。所以中西雙方在進行貿易談判時，中國談判代表喜歡先在事項的整體上達成一致，然后再對貿易中出現的細節進行交涉。而西方談判代表認為貿易的成功與否關鍵在于對細節問題上的處理，只有把細節問題了解全面了，并且找到最合適的解決方案，接下來所有的問題也自然會迎刃而解。最后簽訂的協議其實就是關于那些細節問題解決方案的總和。所以你經常會看到他們在進行貿易談判時，會先將價格、交貨時間、保險等一系列問題逐一解決，然后再對每個問題的解決方案作出調整和承諾。然而中國人因為思維的整體性，所以在進行貿易談判時，先是從所有問題的總體上得出一個綜合的結果，然后再從總體上做出調整和承諾，最后貿易雙發達成共識，簽訂合同。這種思維方式上造成的差異常常會影響到中西談判的順利進行，中國人思維的整體性和西方人思維的分散性也造成了為什么中西雙方在進行貿易談判時經常會出現因思維方式的不同而引起的沖突原因。

另一方面，西方人的思維方式嚴謹、周密，習慣將事物量化、絕對化，從貿易的談判、簽約、出口準備、履行合約以及索賠都是嚴格按照合約執行，并不會因為環境的變化而加以調整，處事制度化；而中國人向來重視整體上的和諧，只要事情能夠達到雙贏的局面，在環境變化時也會根據具體的情況加以調整，總是以持之以情。在交易方式的選擇上，一向追求自我獨立和實現個人利益的西方人通常會選擇風險性較高的工具，運用各種創新復雜的交易方式降低交易成本，追求交易的快捷。而含蓄內斂的中國人并不追求標新立異，為了能夠讓風險降至最低，達到整體和諧的局面，，在工具的選擇上通常都是選擇安全、傳統的交易工具和支付方式。在交易談判方式上，因為西方人崇尚科學，善于用嚴謹的邏輯方式進行推理，將事物量化和絕對化，所以在交易談判中經常會羅列出大量的數據和周詳的交易計劃。而中國人更為重視事物的相對性，對過去的交易進行總結歸納，用豐富的經驗來權衡事物，在談判時通常更注重對方的信譽和誠意，用綜合的眼光來看待問題。在貿易爭端解決機制上，西方人傾向于采用法制化、制度化的仲裁程序，而中國人傾向于采用以和為貴的調解方式。總之，由于思維方式是成長過程中長期強化產生的結果，具有惰性和慣性，所以隨著貿易活動的交易數量增多和范圍的增加，這些差異勢必會造成一定的沖突，最終通過貿易摩擦的形式表現出來。

三、 行為規范因素的沖突

人們總是本能的將自己的行為規則認為是最合理的。在國際貿易往來中，經常無意識的用自己的行為規則去要求對方并推銷著本文化的行為準則。這樣，因為潛在習慣性的主觀行為必然會冒犯到貿易對方。因此而導致的國際貿易中文化沖突的出現，也是屢見不鮮，具體來說，主要表現在以下四個方面：

其一，風俗習慣上的沖突。風俗習慣是特定社會文化區域內歷代人們共同遵守的行為模范或規范，表現在節慶、飲食、服侍、婚姻、喪葬等各個方面。它對社會成員有一種非常強烈的行為制約作用，是社會道德與法律的基礎和相輔部分。各族人民對本族風俗習慣都有著特殊的感情，猶如信仰一般的存在，是神圣而不可侵犯的。因此，風俗習慣在國際貿易交往中是最敏感、也是最容易引發貿易摩擦的方面，隨時都有可能會遭到貿易中行為規范上的沖突。

其二，上的沖突。是一種意識形態，它作為一種精神風俗，是極其復雜的，滿足了人對神圣性的渴望，對于信奉的人們來說，宗教體系是一種無比神圣且不容褻瀆的社會規范。人們的購買和消費經濟行為由于宗教的教規教義而被直接約束，某些教派對非本教地區來源的商品有著強烈的排斥與抵制行為，甚至會認為某些產品有辱其信仰而發生沖突。因此，犯宗教規范禁忌也是貿易摩擦中最常見、最忌諱的行為規范沖突。

其三，道德與法律的沖突。在國際貿易環境中，西方國家看重法律約束，即使是對那些很合情理的行為，只要觸碰到法律法規就必須受到相應的懲戒，在貿易交往中總是先依法從事，再論其情理；而東方國家由于儒家思想對人們的行為始終起著極大的規范作用，使得其更注重道德約束，在貿易交往中以不觸碰到法律法規的情況下習慣于先論情理的方式來處理問題。因此，道德與法律的沖突也會表現到各國的貿易摩擦上。

其四，合法與不合法的沖突。在國際貿易交往中雖然制定了一系列各國必須遵守的共同條款條約和法律發過，但由于各國自身的需要也各自擁有不同的法律法規和規章制度，在面臨同一問題解決辦法時，由于每個國家的法律界限不同，必然會引發合法不與不合法的沖突。例如在北美國家，家庭外賣，英文中叫“Home？Made”，可以在某些特定的日期，如周六周日，自己在家制作一些可口的飯菜供別人食用。只要是在指定的日期，一切都是合法的。你不用向任何人繳納任何稅費或者辦理任何執照。而在其他國家此行為是犯法的。再例如，拼車在國內確實損害了很多人的利益。但在國外卻是允許的，英文叫“Carpool”。政府非常鼓勵這種行為。大致就是某人要去另外一個地方，可以在網上或者專門的黃頁信息，然后召集一些同路之人前往，然后收取對方一定的燃油補貼。此方法對于咱們國內大肆宣揚的低碳生活真是非常的有利。但無奈，國內此行為非法，被稱為“非法營運”。可見，與不同文化的國家進行經貿活動，行為規范上的沖突是客觀存在的，如果處理不好，累積到一定的程度時，必然會引發出更多、大的貿易糾紛或沖突。

基金項目：湖南省軟科學基金項目（編號：2012ZK3061）。

參考文獻：

[1]張毅，儲偉.論文化差異對我國國際貿易的影響[J].現代商貿工業，2008（02）.

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【關鍵詞】 銀行; 表外業務; 會計

一、引言

近年來,隨著金融市場的日趨完善,表外業務的發展也越來越成為銀行業務的主要內容,在西方部分發達國家,表外業務創造的收入已經超過了表內項目收入。自2006年底,隨著我國WTO承諾的進一步實現,外資銀行逐漸進入,其完善的業務發展系統對我國的銀行業帶來了不小的沖擊,而我國大部分銀行對此的認識尚不夠深入,對表外業務的會計處理更存在著一些嚴重的問題。因此,研究目前銀行表外業務會計處理問題有著重大的現實意義。

二、國際上銀行表外業務范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會將商業銀行表外業務定義為指商業銀行從事的,按通行的會計準則不列入資產負債表內,不影響其資產負債總額,但能影響銀行當期損益,改變銀行資產報酬率的經營活動。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業務。

根據商業銀行在從事這些具體業務時承擔的風險責任的不同,巴塞爾委員會將表外業務分成兩大類:狹義的表外業務和廣義的表外業務。狹義的表外業務包括或有債權/債務類表外業務,它們在一定條件下可轉化為表內資產或負債業務,這類業務主要包括貸款承諾、擔保和金融衍生工具類表外業務。另外一類是金融服務類表外業務,即銀行提供金融服務收取手續費,滿足客戶多方面的需求。這類業務主要包括信托與咨詢服務、支付與結算、服務、與貸款有關的服務如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款等及進出口服務如行服務、貿易報單、保險業務等。

隨著表外業務項目的日益繁榮,其在商業銀行經營活動中也占有越來越重要的地位,其主要表現在:首先,它拓寬了商業銀行的服務領域。表外業務的開展使商業銀行不再局限于傳統的表內業務,可以為客戶提供更為多元化的服務,從而最大程度地滿足客戶的需要。這對商業銀行提高競爭能力,擴大市場份額具有十分重要的意義。同時,表外業務作成一種全新的業務領域,逐漸成為一個銀行現代化和國際化的象征和標志,經營表外業務有助于提高商業銀行的社會形象。其次,它為防范和轉移風險提供了有效途徑。自上世紀70年代以來,投資者日益受到短期市場不穩定的困擾,傳統投資技術對匯率風險、利率風險、信用風險等已無能為力,表外業務成為轉移上述風險的最有效途徑之一。

由于表外業務在商業銀行業務中不容忽視的重大作用,因此研究其會計處理問題在當前形勢下具有極為重要的意義。同時,要準確、合理、恰當地處理表外業務,首先要了解表外業務的特征。從表外業務的定義以及范圍來看,其特征主要有以下幾個方面:

(一)表外業務為客戶服務的主要是非資金資源

商業銀行從事的許多表外業務,主要是通過運用自身的信譽、機構、設備及人員,利用其非資金資源優勢為客戶提供服務,并收取一定的費用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結算、規避風險等。

(二)表外業務形式多樣,操作靈活

與表內業務相比,表外業務在形式上更加多樣,充分體現了銀行在業務操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒有風險的金融中介服務,還能夠涉足具有較高風險的金融衍生工具市場;不僅直接參與金融市場的操作,還能夠以中間人的身份出現;不僅可以作為無形市場,還可能成為有形市場。這種靈活性,使銀行表外業務獲得了廣闊的發展空間,從而在各個國家,特別是經濟發達國家以驚人的速度發展起來。相比之下,傳統的資產、負債業務雖然也有創新,但在形式上相形見絀,并由于市場的飽和在發展上停滯不前。

(三)表外業務會計處理透明度差,監管程序復雜

國際上對表外業務的記錄方式差異比較大,部分表外業務以腳注的形式體現在資產負債表上,而大部分表外業務是不能夠在財務報表上體現出來的,這樣就造成了監管當局、股東、債權人等外部人員難以了解銀行業務的真實狀況,使銀行的經營透明度降低。由于時間原因,銀行內部人員在對表外業務進行統計分析和風險控制時也存在相當的難度,而外部人員更無法對銀行的經營活動進行有效的監管和控制,這就隱含著很大的風險。目前全球一體化、經濟一體化、金融一體化的程度越來越深,任何風險都有可能造成一個國家甚至全球范圍內的金融大波動,如2008年的全球金融危機。因此,表外業務的不斷發展也在一定程度上要求提高國際銀行業的會計處理和監管力度。

(四)部分表外業務金融杠桿高,盈虧風險大

該種狀況主要體現在股票、期貨等投機交易類業務上,此類業務占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風險的杠桿性金融業務,受交易者預測和市場波動的雙重影響。當兩者一致時,可能產生巨大的收益,反之也可能會造成重大的虧損。例如,進行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對此監控不力或存在投機心理,后果將非常嚴重。

三、表外業務在會計處理上的特殊性及難點分析

(一)缺乏統一規范的會計準則和行業規定

由于一直以來我國銀行業界對銀行表外業務的認識不足,加之表外業務具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點,許多表外業務金額巨大,卻不受資產規模限制,無須提高資本數額。表外業務具有的這些基本特征,決定了表外業務隱含極大風險,一旦轉化為現實風險,可能給銀行造成巨大損失甚至引發金融危機。因而,表外業務會計處理方法必須能夠對隱含風險予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關注其盈利性的同時,及時了解、防范和規避表外業務風險。表外業務會計處理的規范最根本的要求是通過規范的會計處理,對主要的業務事項進行真實、完整、系統的確認、計量、記錄和報告,及時地為信息使用者提供與決策和進行管理有關的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業務管理中存在的問題及其產生的原因,促進表外業務的發展。制定表外業務會計處理規范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發揮會計的核算與監督作用,同時,還要借鑒巴塞爾協議、國際會計準則委員會關于商業銀行會計和表外業務信息披露的有關條款和框架來制定準則及規范。

(二)表外業務的具體內容和處理方法模糊不清

目前,在我國銀行業界,很多銀行將表外業務和中間業務混為一談,中國人民銀行定義中間業務是指“不構成商業銀行表內資產、表內負債,形成銀行非利息收入的業務”,并將中間業務分為九類:支付結算類、銀行卡類、類、擔保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類和其他類。顯然,中間業務包含著表外業務。由于表外業務基本范疇沒有明確界定,缺乏規范和引導,在管理與核算上對兩者等同處理,使表外業務的核算對象模糊不清,未能真正體現表外業務會計信息質量特征的基本要求,嚴重地影響了表外業務的發展。

表外業務作為銀行的一項重要業務,它在發生時雖未能引起銀行內部資產負債的變化,但它是銀行經濟活動的重要組成部分,可能引起未來資產負債的變化,給銀行未來帶來收入或損失。因此,把表外業務納入會計核算的范疇,全面地反映表外業務的發生過程,這才符合會計核算的基本要求,才能全面反映商業銀行的經營全貌。

四、改進銀行表外業務會計處理的對策建議

(一)統一明確表外業務的定義及會計處理原則

結合我國商業銀行業務發展的實際狀況,表外核算應只反映或有事項,亦即巴塞爾委員會定義的狹義表外業務范圍。由于表外核算只反映或有事項,因此,其會計要素也可劃分為或有資產、或有負債、或有權益、或有收入、或有支出、或有利潤六大類。或有資產反映銀行過去的交易或事項形成的潛在資產,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產、利率掉期、金融期貨等;或有負債反映銀行過去的交易或事項形成的潛在的或不能可靠計量的義務,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如應付信用證款項、應付銀行承兌匯票款項、應付保函款項、應付貸款承諾款項、應付證券化資產款項、應付利率掉期款項、應付金融期貨款項等;或有權益反映由于銀行或有事項的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計量的權益,如未收權益等;或有收入反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的收入,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的支出,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如提取的或有風險準備金等;或有利潤反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實現的利潤,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

(二)復式記賬和單式記賬相結合,具體情況具體處理

1.表外科目復式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業務,衍生金融工具業務是建立在對基礎金融工具或基礎金融變量的未來預測和期望的基礎上,以合約形式確定的對金融變量的未來預測而作出的一種交易。其特點是以衍生金融工具為基礎進行交易,整個交易過程體現為兩個環節,即交易合約的確立和合約的交割。與傳統業務相比,此類業務具有交易結果的高度不確定性和交易的高度風險性。對于此類業務的會計處理,采取在合約確立時使用表外科目進行復式記賬核算,在合約交割時,再根據實際交割情況,由表外科目轉入表內科目核算。

衍生金融工具作為高風險的銀行業務,必須符合會計信息披露及時性的要求,以滿足會計信息使用各方的需要。若在交易合約確立時,就進行相應的會計處理和信息反映,能切實體現會計信息及時性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時就納入表內科目進行核算,不符合會計核算應按交易或事項的實質及經濟現實進行的要求;如果采用國際通行做法,以接近于真實的公允價值作為計價基礎,必須先解決我國衍生金融工具公允價值的確立問題,即具有成熟的金融市場,建有科學規范、公信力強的認定方式和程序,而我國目前難以達到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機性,潛在的收益和風險都遠遠超過其歷史成本代表的內涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準確反映的交易標的物的價值變化及風險狀況,在會計處理時予以淡化處理,重點突出對交易內容和合約確立時的業務狀態的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負債類表外業務,這類業務發生時,銀行不會出現任何的資金運動,沒有產生現金流入流出,只是承擔了一種或有負債義務,這種負債不能確定承辦的業務到期時是否確要承擔,承擔多少,因此,它不具備納入表內科目核算的條件。但這類業務對銀行未來的資產負債產生較大影響,具有較大的經營風險,因此在發生時,我們在反映它為銀行創造經營收入的同時,對其業務內容及可能存在的業務風險也應給予充分反映。現實中一般采用單式記賬方式進行會計核算,在具體會計處理方面,可按業務種類設置表外科目,當業務發生時,借記相應科目,履約期滿解除合約,由或有負債變為實際承擔的債務時,貸記該相應科目,期末借方余額反映該科目仍在期內的表外業務,會計信息反映方面,在試算平衡表和資產負債表的補充資料中予以充分披露。

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