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篇1

XX是一座具有深厚文化底蘊的千年古城。近幾年，該市圍繞“文化廬陵，山水XX”的定位，著力并逐步把XX建設成一座“人、城、自然和諧的生態之城，山水秀美、人文盡現的詩意之城，宜居、宜游、宜業的理想之城”。

該城市定位中，XX文化的傳承與重振無疑是重頭戲，而作為XX文化重要組成部分的餐飲文化的現狀及中心城區餐飲行業“基礎差、分布散、管理亂、特色弱”的現實，成為“文化XX”建設中一塊不容忽視的短板。

今年3月，XX市正式提交了中心城區創建國家衛生城市的申請，創衛活動正在如火如荼地開展，創衛工作中餐飲行業特別是小餐飲整治與目標要求的矛盾越發凸顯。如何結合創衛工作，切實解決和改變中心城區餐飲行業歷史遺留問題及現狀，有效加強餐飲行業管理，保障群眾飲食安全，順利通過創建國家衛生城市的驗收，成功打造“舌尖上的廬陵”，成為城市管理者和行業管理部門無法回避且刻不容緩的課題。

一、吉州區餐飲行業現狀及存在的問題分析

基本情況 XX市中心城區含吉州區、青原區、廬陵新區和井開區。吉州轄區自隋開皇十年（公元590年）以來就是“廬陵”的治所，也是現今中心城區的中心和重心，基本可以反映中心城區的現實狀況。吉州區食品藥品監管部門于去年接手了餐飲行業管理職能，立即進行了轄區餐飲行業基本情況的調查摸底，并著手開展了管理初期的一些監管工作。

截止目前，吉州區城區（不含鄉鎮、不含市直管餐飲單位、不含機關食堂和學校食堂）共有餐飲企業785戶，從業人員5000人以上。其中加工經營場所面積小于150平方米或供餐人數50人以下的小型餐館、小型快餐店、小吃店及餐飲類食品店鋪(以下統稱“小餐飲”)超過2/3。

最近摸底顯示，785戶中取得了《餐飲服務許可證》的有574戶，占73%（其中區餐保所成立以來，督促整改升級達標發證和新開辦發證的有290多戶），全部進行了餐飲服務食品安全量化分級管理。

而未取得《餐飲服務許可證》的無證經營戶有211戶，達到27%,大部分是小餐飲。無證經營情況非常嚴重。

存在問題 從摸底情況來看，大中型餐飲企業基礎設施較完善，業主守法經營意識較高，從業人員衛生習慣較好，具備有基本的食品安全保障能力。而占較大比例的小餐飲單位的整體狀況令人擔憂，主要表現在：

1、基礎硬件設施不完善。一是相當一部分小餐飲不具備有相對獨立的食品加工區，即沒有相對獨立的廚房。這種情況在早餐店尤其突出，開放的加工區易受到人來人往的外部影響及污染，進而影響食品安全。二是有獨立加工區的，普遍存在“明亮廳堂、臟亂廚房”現象。廚房里漆黑煙熏的墻面、油污遍布的抽油煙機、未加防護擺放的菜肴、污水橫流的地面、加工人員不規范不衛生的操作等等令人食欲頓無，“外出就餐千萬別進廚房”的說法并非傳說。三是洗滌、消毒、保鮮設施不全或達不到基本要求。按照規定，采用人工清洗熱力消毒的至少建有2個專用水池，而現實是有一個就不錯了，有的在屋外擺1個大腳盆就當是洗菜池、洗碗池，更有甚者，直接在衛生間清洗待加工菜品和餐具，衛生狀況令人堪憂。四是消毒保潔柜和保鮮柜配備參差不齊，有的干脆什么也沒有。“防塵、防蠅、防鼠”三防措施不到位，餐飲廢棄物處理不規范。

2、業主持證守法經營意識淡薄。

近些年，隨著工商部門市場管理職能的弱化，及食品安全職能銜接未及時有效跟進，部分餐飲經營業主對“持證經營”已經是一種“遙遠的記憶”。藥監執法人員在亮證檢查時，業主往往是“不知有漢，無論魏晉”：“藥監局是干什么的？”、“什么是餐飲服務許可證？”、“我炒菜又不賣藥，憑什么管我？”等等雷人懵懂之語不絕于耳，執法人員經常有幸“欣賞”到早已過期的老版本的《工商營業執照》和《衛生許可證》。隨處租下一小屋，擺個煤爐就炒菜的情況屢見不鮮。

以為無人管，做事便大膽。于是乎，松于監管的環境讓從事小餐飲除房租外幾乎是“零投入”，完全不顧經營餐飲保障食品安全必備的硬件條件，此是造成今天小餐飲“無證多、臟亂差”現象的重要原因之一，也使餐飲經營中的違法違規行為普遍滋生，

無證經營必然輕視執法，對職能部門的檢查整改意見或處罰決定，輕則不理不睬、軟磨硬泡，重則惡語相向，暴力抗法事件在不同層次餐飲單位中也時有發生。去年底，執法人員對一號稱“五星級國際酒店”檢查，靜候1個多小時，左姓負責人才姍姍傲慢出場，自持“外商”身份對執法人員惡語相向，始終不讓進入其食品加工區檢查；另有一油條經營店，其臟亂差程度令檢查人員也稱“少見”，卻糾集多人無理取鬧、滋擾檢查，滋擾人群中，隱隱可現當地一些地痞混混的影子。

3、從業人員操作不規范、食品安全意識缺乏。

小餐飲中，工作人員特別是廚師不按規定穿戴衣帽、生熟食品混放、混切、垃圾不是隨扔隨清等現象隨處可見，甚至不時存在使用過期食品、霉爛變質食品等嚴重影響食品安全的行為，說明大多數從業人員安全意識淡薄、衛生知識缺乏，整體看，餐飲企業特別是小餐飲企業的從業人員素質層次較低。

二、監管難點分析

1、上層建筑的制度設計出現偏差，機構改革遲遲不到位影響監管。

坦率地講，前些年的食品安全分段監管體制其實是走了一段彎路，在此背景下出臺的《食品安全法》已于現行監管體制產生了嚴重的不適應，必然要進行及時的修改或調整。就餐飲行業監管而言，前監管者根據體制改革的要求迅速抽身而退，新監管者接棒上崗必然要經歷適應期，如果機構改革遲遲不到位，影響監管也就不可避免，出現一段監管的“空白期”和“生澀期”。

就細節而言，現行的餐飲服務監管規定，也存在一些“輕重不分”地方，讓基層執法者難以執行，影響監管質量。筆者認為，對食品造假制劣者及有嚴重影響食品質量安全的行為應該處以重罰，而對不涉及或輕微涉及食品安全的一般應以告誡、警告、輕罰為主，現行的《食品安全法》2000元的下限處罰對小餐飲顯得過高。

2、群眾食品安全意識的提高還有待時日。

餐飲行業特別是小餐飲與人民群眾的日常

生活密切相關，無論是提供服務的從業者，還是消費服務的群眾，食品安全意識和知識水平還有待提高。首先，作為經營者，如前文所言，業主持證經營、守法經營意識淡薄，從業人員培訓不到位，食品安全常識缺乏，整個行業素質還處于一個低端的水平。其次，作為消費者的廣大群眾，“不干不凈、吃了沒病”的想法大有市場，“重口味、輕安全”的嘗鮮者也大有人在。提高公眾食品安全意識的政府性宣傳活動，“轟轟烈烈”卻收效甚微也是不爭的現實。3、小餐飲整治中基礎硬件的提升改造存在資金不足的瓶頸。

按照“提升鞏固一批、改造規范一批、堅決取締一批”的思路，根據最近調查摸底情況初步估算，吉州區小餐飲提升改造至少需要投入資金400萬元。小餐飲業主大都是普通民眾甚至家庭貧困者，普遍不想投資改造或無力投資改造，部分有改造意愿的業主也會因費用較多而躑躅不前、彷徨觀望。創衛工作時間緊，任務重，如何有效督促小餐飲加大投入、改造升級以達到餐飲行業基本硬件標準，是創衛工作中一大難題，是難啃的“硬骨頭”，需要集思廣益、周密安排、多方統籌、限期實施。

4、行業監管部門的執法基礎薄弱，難以形成監管合力。

吉州區餐飲服務保健食品化妝品監管所去年初成立，編制15人，實際工作人員只到位9人，面對多達900家餐飲單位（包括學校食堂和機關食堂），監管顯得力不從心。近一年來，食品安全監管員“5+2”、“白加黑”地加班加點已是工作常態，卻還常常面臨社會誤解、相對人反感甚至人身威脅的尷尬處境，監管效果明顯不如人意。至于專業技術人員缺乏、執法裝備落后、工作經費得不到保障等等問題，已經嚴重制約了進一步科學高效監管的動力。

監管需要合力。餐飲行業存在問題，不只是與技術指導部門有關，還與街道社區管理部門、幫扶單位以及相關職能部門有關系。現如今小餐飲對執法部門下達的責令整改，往往是不理不睬、推諉扯皮，到下次檢查時情況依舊，更別說依法取締，單靠藥監部門幾乎是無法執行。

三、存在問題的破解及對策建議

隨著XX市經濟、社會、環境面貌日新月異，特別是在當前創衛工作緊鑼密鼓開展之際，小餐飲行業發展中的諸多矛盾集中凸顯，其中群眾日益增長的多層次飲食需求與行業低層次發展現狀的矛盾、不斷增長的食品安全保障需求與條件落后的餐飲硬件現實的矛盾、亟待提升改造達標與巨大的改造資金缺口的矛盾、餐飲市場亟待規范經營與監管部門力量相對薄弱的矛盾表現尤為突出。如何破解矛盾，提出以下建議：

1、抓住創衛機遇，短期內有效提升餐飲業基礎硬件水平。

以“基礎硬件基本達標、持證率100%”為基本目標，利用創建國家衛生城市機遇，讓中心城區餐飲經營硬件條件發生“質”的變化。

首先要認真貫徹落實《XX市中心城區創建國家衛生城市小餐飲專項整治工作方案》(吉市創衛辦字[2014]7號)要求，扎實做好小餐飲專項整治中的基本硬件改造升級工作。要充分調動街道社區、市直掛點幫扶單位的積極性，相關職能部門密切配合，有效跟進，形成整治合力；要營造強烈的創衛氛圍，有效調動餐飲經營業主改造提升達標的主動性和積極性。再次，要因地制宜制定“硬件改造基本標準”，使改造工作“易接受、能操作、耗時短、可達標”。重點抓好以下工作：設置相對獨立的加工操作區域（廚房）、配備基本的洗滌、消毒、保潔、保鮮設施、整修改善廚房衛生條件、完善“防塵、防蠅、防鼠”三防設施、規范餐飲廢棄物管理措施等。

建議改造資金以“業主投入為主、政府適當予以鼓勵性補貼、幫扶單位主動予以支持”的方式解決。

其次要切實強化強制整改和強制取締措施。對無法整改到位或拒不按標準整改的，監管部門出具責令停業依法取締執法文書，以街道為實施主體，聯合城管、工商、公安部門予以執行到位，徹底消滅無證經營“痼疾”。

2、強化宣傳教育措施，有效提升全社會的食品安全水平。

切實加強宣傳教育工作，有效提高公眾食品安全意識和水平，使之養成“重衛生、保安全、拒假劣”的良好生活習慣，是解決食品安全問題的根本之道。一是要重視社區宣傳。結合豐富的社區文化活動，開展形式多樣的宣傳，讓食品衛生知識以家庭為單位進行傳播和傳承。二是要強化校園教育，讓新生代從小就接受安全意識的熏陶，良好的衛生安全觀念將使他們受益終生。三是要強化從業人員培訓。職能部門應制定年度培訓計劃，政府保障培訓經費，在從業人員上崗前及工作中，定期不定期地接受專業培訓，提高保障食品安全的技能。四是要注重媒體對社會輿論的宣傳引導，提高公眾辨假識劣能力，曝光“臟亂差”，讓違法違規現象無處藏身。

3、規劃先行，立足長遠，夯實監管基礎，建立長效機制。

一是要規劃先行。當前存在重“大規劃”、輕“細規劃”現象，富麗堂皇的街道散布著油煙熏繞的小餐飲的情景肯定不是城市管理者的初衷。建議對餐飲業進行整體布局：

⑴視城市規模，以“方便群眾生活、具備基本條件”為原則，建設5-8條“餐飲美食一條街”，規定起止位置。 “餐飲美食一條街”外，原則上不再受理開辦新的小餐飲。開辦150㎡以上的中大型餐飲企業不受此限制。業已存在的其他地方的持證小餐飲經營至有效期不再續證，引導進街（餐飲美食一條街）或自動關閉。

⑵遴選1-2條創建“餐飲美食服務示范街”，掛牌明示，實行流動評選制，3年一評。致力聚集效應，廣攬天下美食，打造“廬陵美食名片”，使廣大游客沉醉于XX的秀水青山之外，也深深地記住“舌尖上的廬陵美食”，為建設“文化廬陵”添光增彩。

⑶規劃3-5處美食夜宵攤點，進場戶數控制在20家-40家為宜，政府部門負責通水（上下水）、通電、通路和建設整齊劃一的攤點加工坊，規定營業時間（以17：00-次日2:00為宜，其它時間禁止經營），明確衛生責任（店主即清即掃），做到“人散場清、干凈衛生”，由城管部門監管開閉場，藥監部門監管衛生條件和食品安全。

二是要建立健全基層監管體系。設立基層食品藥品監管所或分局，實行分片區網格化管理。條件不成熟的過渡時期，可嘗試在街道設置專職的食品藥品監管員，社區指定食品藥品協管員，街道管理，職能部門業務指導，主要負責街道社區的日常巡查和信息上報。

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一、各級電力行業職工教育培訓資源共享平臺的構建與管理

電力體制改革、人才隊伍建設的發展、行業教育培訓資源共享和會員企業的要求均需要構建電力行業職工教育培訓資源共享平臺。面對這樣的新形勢，面臨電力體制改革的新課題，為了充分發揮電力行業協會聯系各電力企業的橋梁和紐帶作用，整合電力行業人力資源開發的綜合能力，電力行協積極醞釀，在電網公司人力資源部鼎力協助下，通過與各集團公司的聯系、協商、溝通，并進行了可行性研究，提出并實施了電力行業職教資源共享平臺構建與管理平臺。為適應電力體制改革形勢，適應行業職工教育培訓工作的新發展和新需要，由電力行協組織牽頭，由各省供電、發電、電建等企業參與，共同建立一個可供電力企業共同享有、統一管理、統籌規劃、扎實實施為職工教育培訓工作服務的研究平臺、資源平臺、協調溝通平臺，信息共享平臺。該平臺的工作方針是：“研究、協作、交流、服務”。工作目標是：為貴州電力職工教育培訓工作全方位服務，全方位提高電力行業職工素質，滿足電力發展日益增長的人才需要。主要功能是：1.按照黨的方針政策，遵循職工教育培訓的基本規律，積極開展電力職工教育培訓工作研究，探索提高職工教育培訓質量與效率的有效途徑，為電力人力資源開發服務；2.組織制定電力職工教育培訓有關政策、規劃和具體措施，為企業職工教育決策提出積極的參考意見；3.根據有關部門委托或會員單位要求，對職工教育培訓工作進行指導咨詢，協助會員單位開展職工教育培訓工作；4.結合電力發展的實際，開展職工教育培訓工作經驗交流，對電力系統職工教育培訓優秀論文和創新成果進行評選、表彰、宣傳；5.接受有關部門或單位的委托，組織開展有關職工教育培訓的制度、標準及文件的研討，對有關單位的職工教育培訓工作進行評估；6.搜集、整理國內外有關職工教育培訓的最新資料，即使傳遞信息和推廣先進經驗。

二、為建立科學有效的行業協會職工教育培訓平臺組織體系

1.建立組織結構。為了使職教資源共享平臺構建和管理工作落在實處，成立了職工教育培訓專委會。同時加強對專委會的組織領導，成立了由主任、副主任、委員組成的領導機構，明確每年召開1-2次年會，討論專委會重要工作，會議和活動由成員單位輪流承辦。組織機構的建立和完善為行協職教資源共享平臺的構建和管理提供了組織保障。2.規范工作守則。作為一個非行政組織，要使活動得以正常開展，需要有一個大家認可的共同遵守的章程，通過專委會成員單位的討論，統一思想，制定電力行業協會職工教育培訓專委會工作守貝必，明確專委會工作的宗旨、工作方針、組織機構、基本任務、會員和經費等，“工作守則”的出臺為行協職教資源共享平臺的構建和管理提供了制度保障和經費保障。3.總結工作，落實計劃任務。專委會年會的重要內容，就是對上年工作進行認真總結，討論出臺下年度工作計劃。通過總結，提煉升華成功經驗，找出存在的問題，在年會中，會議代表對上一年開展的重大活動給予充分肯定，對成員單位積極性全面發揮、職教人員隊伍建設等提出改進意見。制定計劃將專委會工作落在實處，組織實施高技能人才隊伍建設、開展職工教育培訓工作評優、職教論文和培訓管理成果評選、組織職教人員外出培訓考察等項目，切合實際，目標明確，指導性強。完整的工作總結和周密的工作計劃為行協職教資源共享平臺的構建和管理提供了保障。電力企業的管理需要從個方面入手，為了深入探索，本文從兩個方面積極探索電力企業管理。面對發展迅速，越發健全的電網建設，我們有理由相信電力行業企業管理會越來越好。

作者：賈柯 單位：沈陽方達電力設備有限公司

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一、現代商業銀行貸款理論變遷

由于美國銀行業和金融制度在國際金融體系中無以倫比的地位和威望，研究其貸款理論演變將成為一種可靠的依托，這種演變經歷了：

1.實票論和商業貸款理論。在歷史上，美國的貸款實踐仿效了英國銀行業的模式。英國的理論被稱為“實票論”，而其美國的變體則被稱為“商業貸款理論”。這兩種理論都認為貸款是資金的主要來源，并認為需要有資金的流動性，以應付預料不到的提款需要。因此，最好是只發放短期貸款，因為貸款理論認為，長期投資的資金應來自長期資源，如留存收益，發行新的股票以及長期債券。“商業貸款理論”的缺點在于：第一，這一理論并不適用于整個銀行業務系統――雖然它可能適用于個別銀行，以庫存貨物作低押發放一筆貸款，借款人只有把貨物出售后才能清償貸款。其二，如果借款人找不到買主，這位顧客也會借一筆款去完成這筆交易。這樣，雖然個別銀行可能預期貸款到期通常會增加銀行的資金流動性，而對于整個銀行系統來說，則未必如此。再次，整個銀行系統的脆弱性，在長時間中，可能影響個別銀行的資金流動性。

2.轉換論。1918年，產生了H.G.莫爾頓的“轉換論”，這一理論認為，把可用資金（存款）的一部分投放于二級市場的貸款與證券，可以滿足銀行資金流動性的需要。流動性的需要增大時，可以在金融市場上出售這些資產（包括商業票據、銀行承兌匯票、美國短期國庫券等）。轉換理論的實際應用，增加了新流動性來源，并證明銀行可以發放較長期的貸款，這樣就延長了各種貸款的平均期限。但是，“轉換論”也同樣具有“商業貸款理論”的那種局限性，此外，貸款平均期限的延長會增加銀行的全面流動性風險。

3.預期收益理論。1949年，赫伯特·V·普羅克提出了“貸款流動性的預期收益理論”。根據這一理論，穩定的貸款必須有適當的歸還日期表，這個日期表以借款的預期收益或現金收入為依據。這一理論與先前的一些理論是一致的，但增加了寬廣度。“實票論”認為銀行應滿足工商業的借款需要，“轉換論”認為，如果銀行的投資是高質量的，那么貸款的期限并不影響它的安全性。“預期收益理論”認為，穩定的貸款應該建立在現實的歸還期限與貸款的證券擔保的基礎上。這樣，聯邦儲備體系就成為資金流動性的最后來源保障了。

二、現代商業銀行貸款政策和程序

（一）貸款政策。

制定貸款的重要性在于為銀行管理部門和業務部門提供適當的信用標準，使之遵守各項法規，保證貸款決策一致性，向顧客和公眾披露銀行現行信貸策略的有關信息等，最終控制和調整銀行貸款的的規模和結構，實現經營目標。制定適宜的貸款政策，銀行需權衡以下因素：①銀行經濟的戰略目標。貸款政策文件通常以一般性說明開始闡述銀行的目標，以及貸款政策如何有助于實現這些目標。②放款的三大原則。安全性、流動性和盈利性三大原則是最基本的因素。③資本狀況。銀行的資本起著保護存款賬戶資金的緩沖作用，資本的規模與存款的關系影響著銀行能夠承擔風險的程度。自有資本占資產總額比例較大的銀行，才能承做期限較長、風險較大的放款。④貨幣政策和財政政策。某一時期的貨幣政策和財政政策的緊縮和放松，直接影響到銀行放款利率的高低，必然對銀行的信貸規模起到抑制和促進作用。⑤存款的穩定性。存款是放款的基礎，存款量的變化直接影響放款的規模。⑥服務地區的經濟條件。穩定的經濟環境要比受季節性、周期性波動影響的經濟環境更利于銀行采取積極和寬松的信貸方針。

根據以上考慮，一個典型的商業銀行制定的貸款政策應對以下內容作出說明：①有關借款和借款人說明。沒有完整和準確的信息，就不能做出正確的貸款決策。書面貸款政策應該列出估計借款者及時歸還貸款的意愿和能力所需的文件。完整的貸款記錄應包括以下項目：借款者個人品格、借款用途等，核心檔案還應收藏與借款者的通信、電話會談記錄、現場走訪的詳細報告和有關借款者的廣告和報刊剪輯。為容納與日俱增的記錄卷冊和有關文件處理問題，許多銀行已經或正在轉向記錄檔案電子計算機化。②貸款種類。貸款政策應當包括關于適當與不適當貸款的簡要說明，應該拒絕不適當貸款，這些貸款通常帶有某些投機因素。商業銀行應當對貸款類別進行定期檢查，因為貸款的分類受經濟周期變動影響較大。③合格的抵押品。貸款政策應規定可充作抵押的各種抵押品及其額度。例如：以一批應收賬款作抵押的貸款，其金額不得超過九十天期以上的應收賬款的70%；以國家注冊的法團債券、市政債券和美國政府債券作抵押的貸款，其金額不得超過市場價格的65%；負債不應超過原材料和制成品成本的60%.④對貸款集中化的限制。穩健的銀行經營實踐要求貸款政策對貸款種類、行為和地域的集中化方面作出某些限制，以減少整個資金運用的風險。⑤信貸額度。正式貸款政策應區分信貸最高限額、指導性限額（或內部掌握限額）、貸款承擔額和循環貸款協議之間的關系。⑥需集體磋商的例外情況。具有同等能力的信貸主管人員。面臨一系列相同的環境，可能會做出不同的信貸決策。貸款政策文件不可能為處理所有此類問題都訂立規則，但它應該包括某些一般性準則。遇到這種情況，通常的做法是，同有關部門磋商后才做決定。這些例外的情況包括：對原來沒有往來關系客戶的貸款；收購、兼并貸款；對新業務的貸款；本區域外貸款；對新業務的貸款；本區域外貸款；以價格跌落、不適銷或不上市的股票作抵押的貸款；新業務的貸款，等等。⑦貸款定價。

此外，貸款政策最后文本中還應包括以下內容：①銀行經營目標的說明；②貸款權力歸屬部門及組織原則；③銀行現有業務的地域限制；④有關法律的考慮；⑤借款人的貸款承諾、清償和業務量規模。

（二）貸款程序。

商業銀行發放貸款時將遵循既定的程序制度，目的是為了保障貸款的安全性、盈利性和流動性，使貸款政策是得到最恰當的執行。貸款程序通常包括以下幾個方面：

1.對貸款的審核與檢查。這主要由貸款權力歸屬部門負責執行，目的在于保持貸款政策執行的客觀性，其標準在于：確定貸款是否符合管理方針和法令規定；批準貸款的主管人員是否按照銀行貸款政策辦事；信貸檔案是否齊全；貸款申請書是否說明抵押品的種類和金額；全部必要的債券利息是否完整無缺；還款來源是否象清單所列明的那樣足以清償貸款。具體而言，對貸款的審核與檢查包括對借款申請書的審查和對貸款項目本身的調查。前者要說明：借款的目的和用途，銀行通常要在審查借款人的借款目的是否與貸款方針的要求相符；借款的數額，銀行要審查借款人的借款數額是否與實際需求相符，是否超過法定的貸款限額；借款期限；還款的方法及來源；擔保的方法，銀行通常愿意接受市場價格穩定、易銷售的財產作為抵押品。后者的目的在于確定：該項貸款整個社會經濟發展或地區經濟發展是否有利；貸款的利益；借款人的資信能力；合法人；放款規模。

2.簽訂貸款合同。如果銀行信貸部門對借款人和貸款項目本身審查合格，則依雙方協商內容最終將訂立法律文本，以明確各自的權利和義務，該合同書也將是未來有關糾紛和貸款具體執行的法律依據。這一合同將包括：①貸款總則，總則中規定貸款數額、利率、期限和還款方式等貸款的基本要素；②貸款條件，銀行為了保證貸款能夠安全收回，對貸款企業的資金運用、生產管理、投資方向、投資數額等生產條件；③擔保品的選擇；④財務報告，為了準確掌握借款方的財務狀況和貸款的使用情況，銀行在貸款合同中通常要求借款企業在使用貸款期間，提供各種與貸款有關的財務報告和統計資料；⑤違約條款，主要是解決拖欠貸款或破產時的債務清償問題；⑥還款方法，銀行可能要求借款人一次全部還清貸款，也可能同意分期攤還。

3.放款的償還。本環節涉及的結果有按期、提前、延期償還和無力清償四種狀況。后二者將涉及到銀行對借款者資信的評價和利息懲罰等問題，前二者可能會有相應的獎勵措施。

4.有問題貸款的催收和注銷。主要是涉及上述的后二種情況，銀行應該采取補救措施。情況不良征兆的顯現，要依靠銀行對有關報警信號的敏感反應能力和既定應急方案，這些報警信號諸如：收到財務報表、支付報表或其他文件時間的不正常推延；來自其他金融機構有關借款者的意外貸款需要；借款者態度的變化（即：拒絕回電話或經常不在辦公室）；當地經營環境的變化（即大企業關門或加入新的競爭者）；借款者的不負責行為（即曠工或過度的酗酒）；透支額增加；借款者的企業發生罷工或其他停工事件；違法行為被揭發；對借款者的意外判決（即侵權賠償或稅款留置）。銀行貸款管理者一旦發現這種潛在的違約風險，必須盡快采取行動使損失最小，任何拖延都會使損失增加。處理逾期賬戶總的原則是：爭取借款人的最佳合作，搶先接管抵押品，主動與借款人合作使貸款得以償還。對于確認無法回收的貸款應提留呆賬準備金，但這并不意味著催收的停止。需要強調的是，盡管貸款政策和程序規定了有關銀行貸款業務的明確做法，但過分僵化的剛性規定將不利于員工創造力的發揮。因此，銀行應該鼓勵有關員工對貸款業務的積極參與，具體貸款政策和程序也應在保持穩定性的同時，根據實際情況不斷修正，尤其是在銀行內外部環境變動多端的情況下。

三、貸款的種類

貸款種類是銀行制定貸款政策時的主要考慮因素。這種劃分因標準不同而有差異，其中最重要的有兩類，其一是按不同用途分批發貸款和零售貸款，前者是為了經營企業的目的，后者主要是對個人。這類劃分將在確定貸款定價時顯示其作用。其二是根據貸款規定或條件劃分為信用貸款和擔保抵押貸款。

1.信用貸款。指單憑借款人的信譽，而不需提供任何抵押品的放款。這種放款可使借款人在不提供任何有價物的情況下取得貸款。獲得追加資本，因而信用放款是一種資本放款。由于信用放款只憑借款人的信譽，因而銀行對借款人必須熟悉，并充分了解借款人的償還能力和信譽程度。這種放款的利率較高，并且附加一定的條件。例如，要求借款人提供企業資產負債表，并說明經營情況和借款用途等，這樣，銀行便可以通過這種放款加強對企業的監督和控制。其種類主要有：①普通限額貸款。一些企業常常與銀行訂立一種非正式協議，以確定一個貸款限額，在限額內，企業可隨時得到銀行的貸款支持。②透支放款。對這種放款，銀行與客戶之間沒有書面協議，往往憑客戶與銀行之間存在的默契行事，特別是對信用較好的客戶，銀行經常提供透支上的便利，這種便利被視為銀行對客戶所承擔的合同之外的“附加義務”。③備用貸款承諾。是一種比較正式的和具有法律約束力的協議。銀行與企業簽訂正式合同，在合同中銀行承諾在指定期限和限額內向企業提供相應貸款，企業要為銀行的承諾提供費用，其費用率通常相當于限額未用部分或全部限額的0.25%-0.75%.④消費者貸款。消費者放款是對消費者個人發放的用于購買耐用消費品或支付其他費用的放款。商業銀行向客戶提供這種貸款時，要進行多方面的審查，主要包括：借款人的職業；借款人的生活收支狀況；借款人的財產狀況；借款人的品德。⑤票據貼現貸款。票據貼現貸款，是顧客將未到期的票據提交銀行，由銀行扣除自貼現日起至到期日止的利息而取得現款。可貼現的票據包括銀行承兌匯票、商業承兌匯票、商業期票、銀行本票和匯票等。目前商業銀行貼現業務已擴展到政府債券。

2.擔保貸款。其產生源于：①借款企業的負債率較高，顯示出其財力脆弱；②借款企業沒有建立起使人滿意的和穩定的收益記錄；③借款企業的股本未能銷售出去；④借款人是新的客戶；⑤企業的經營環境惡化；⑥貸款的期限很長，等等。然而有時銀行并不尋求擔保，而是借款人主動提供擔保，這時借款人目的通常是為了獲得優惠利率待遇。根據充當擔保物的不同，擔保貸款又可分為兩種：

一種是擔保品貸款。充當擔保的可以是：股票和債券；保函、商品、地產、人壽保險單、匯票、本票以及其他物權憑證；第二、甚至第三抵押權，等等。由于后一類擔保品一般都缺少作為合格貸款擔保所必需的條件，銀行一般不愿接受。擔保品在未來能夠在多大程度上抵補貸款損失，往往取決于擔保品的質量，銀行當然要選擇質量高的擔保品。影響擔保品質量的因素主要有：市場價格是否穩定；是否容易銷售；是否易于保管；進行鑒定所需要的技術是否復雜。由此看來，商品最適合于作為擔保品，有價證券次之，不動產最差。按照銀行對擔保品取得的權利的不同，擔保可以分為：①取得留置權。銀行扣留債務人的財產直到他欠銀行的債務還清為止。②取得質押權。其內在規定性與留置權略有不同：其中之一是，在質押方式下，受質押人（銀行）在債務清償前擁有全部占有債務人用作抵押財產的權力，在某些情況下，受質押人還有出賣該財產的權力。與留置權不同的是，質押權是一種特別賦予的所有權。③抵押。拽債務人將其擁有法定權利或衡平法權利的不動產或動產轉讓給債權人作為其借款的抵押品。對財產擁有衡平法權利的人，最多只能要求從這些財產中取得賠償，而無權出售它們，因為他不是財產的所有者，銀行應注意此點。在抵押方式下，受抵押人（銀行）對財產有特定的權益并有出賣權，銀行的抵押文件一般載有變賣擔保品的明確規定。

另一種是保證書擔保貸款。指由第三者出具保證書擔保的放款。保證書是保證人為借款人作貸款擔保與銀行的簽約性文件。保證書擔保放款的實務操作通常比較簡單，銀行只要取得經保證人簽字的銀行擬定的標準模式保證書，即可向借款人發放貸款。所以，保證書是銀行可以接受的最簡單的擔保形式。由于保證人替借款人承擔了實際的部分義務，因而成為這一貸款方式的特色，其權利和義務將成為貸款政策的重要內容。保證人的義務總是發生在債務到期時，即從債務到期日起保證人就負有義務，當主債務人無力清償債務，或者只能清償部分債務時，保證人必須保證全部債務得到清償。在下列情況下，保證人的責任得到解除：已付款；訂立放寬貸款期限的協議；保證合約發生變更；主要合同發生變更；當事人的法律地位改變。保證人不同，保證書的出具程序也是不同的；銀行在接受時必須對股份制、合伙制、單個制公司等加以區分。保證書在銀行陳述虛偽、保證人出于誤解、保證人受到不正當的影響三種情況下失效。

四、貸款定價

貸款利率即貸款價格。貸款利率的確定需考慮下列因素：央行貼現率；放款期限；存貸利率；放貸利率風險；管理貸款成本；優惠利率；銀企關系。其中的基礎是對風險的分析，這種風險主要來自于三個方面：

1.信用風險。對這種風險的分析集中在以下六個方面（簡稱6C）：①品德（Character）。指個人或企業借款者對其所欠債務是否愿意歸還，一般通過考察其過去的資信情況，了解誰介紹他來借款以及通過同借款人面談來做出談判。②經營才干（Capacity）。主要是通過審查其財務報表，看其資金的流入流出是否正常，以及經營業績怎樣。③資本（Capital）。指借款人財務報表上的總資產總負債情況、資本結構、資產負債相抵后的凈值，即借款人的財富狀況。④擔保品（Collateral）。指借款人用作借款擔保品的質量。⑤經營環境（Condition）。指借款人在經濟衰退及其他事件中的脆弱性，或說他在最糟糕的情況下的還款能力。⑥事業的連續性（Continuity）。指借款人能否在日益競爭的環境中生存與發展。此外，借款人的財務報表對銀行來說是至關重要的，但要注意，這些報表畢竟是反映著企業的過去，因此應用時要作信用調查，以得出正確的結論。此外，近幾十年來，還發展了許多觀察企業經營的方法。如1977年由阿爾曼等人提出的Z分析模型，使用了五個比率：X1為營運資金與總資產比率；X2為留成利潤與總資產比率；X3為支付利息及稅款前的收益與總資產比率；X4為股票的市場價與總負債值比率；X5為銷售收入與總資產比率。因此：

Z=a1×X1a2×X2a3×X3a4×X4a5×X5，

（其中，Z代表企業經營狀況，a為各項資產的信用權數（或系數），利用統計方法求出系數后，

Z=1.2X11.4X23.3X30.6X41.0X5，

若Z＜2.675，則該企業將有很大問題；若Z≥2.675，則說明企業經營良好。

2.利率風險。目前，防止利率風險的方法，主要是采取浮動利率，風險的方法，主要是采取浮動利率，定期調整。

3.搭配不當的風險。一是利率與時間搭配不當，短借長用，形成損失。二是幣種搭配不當，形成匯率風險。對國外放款，常常涉及不同貨幣的匯率風險。近年來國際金融市場的遠期交易為抵銷此種風險提供了可能。

貸款定價的目標在于確保預期收益率的實現。為此，銀行貸款管理者必須考慮發放貸款的預期收入、給借款者提供資金的成本、管理和收貸費用，以及借款者的風險等級。下列簡單公式可以說明這些因素之間的關系：

（貸款收益－貸款費）／應攤產權成本＝稅前產權資本預期（目標）收益率

其中：應攤產權成本＝銀行全部產權資本對貸款的比率×未清償貸款余額

若貸款收益低于目標比率，那么，該筆貸款或該類貸款將不得不重新定價。

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1．構建戰略型企業形象管理的目的

（1）明確企業形象在中小企業管理中的地位。對于我國現代企業管理來說，普遍認為企業形象建設是為營銷服務的，只是營銷的一種策略而已，所追求的是能立竿見影的、短期的經濟效益。因此，從這個層面上來說，很多企業將企業形象管理只作為一種戰術在加以利用，強調的是其臨時、短暫的效果，而沒有真正意識到企業形象管理對企業的長期的、持續的影響價值。2007年，Hua-HsinWan&RobertSchell發表了研究成果：認為企業形象與公眾期望的一致性對公眾行為意向的影響有著緊密的聯系，一致性越強，公眾產生的認同與支持越強。從他們的研究結論來看，企業形象在企業管理中的地位舉足輕重：第一，企業形象的建設能使員工產生更高的組織認同，有利于提高員工的自信心、工作熱情和工作效果；第二，企業形象建設是構建企業品牌、產品品牌的基礎和保證，有利于提升企業的競爭優勢。

（2）明確企業形象管理的職能與協調機制。企業形象管理作為企業戰略貫徹表達、文化深入落實和品牌塑造生成的手段和途徑，其職能與協調機制的界定就顯得尤為重要。企業形象管理的職能應主要包括形象策劃、形象教育、形象傳播和形象更新等。企業形象管理職能的實現是企業生存方式和生存意義的重要體現，是維持和增強企業核心競爭力的重要保障。企業形象包含著豐富的構成要素與內容，涉及到企業全部職能部門與員工。因此，要使企業形象能夠完美地呈現給相關公眾，就需要在企業形象管理中建立相應的協調機制。在協調機制中，企業形象管理部門應具有較實在的協調、指揮與控制權，這樣才能確保企業形象管理職能的實現，才能促進各職能部門間的齊心合作。

2．構建戰略型企業形象管理的原則

（1）關注公眾心理與感知原則。對于企業的經營管理來說，公眾心理與感知是企業調整自身行為和塑造企業形象的重要依據。因為，在需求鏈時代，公眾的心理與感知反映出了其對企業的基本看法，體現了公眾對企業的產品、人員和企業的評價。這種評價在很大程度上是公眾的真實想法。如果企業能夠從公眾心理與感知的基礎上來塑造企業形象，企業的形象管理則會取得相應公眾對企業的認同，使公眾與企業間更具情感與親近。

（2）戰略目標一致原則。戰略導向型企業形象管理始終圍繞企業戰略這個核心，通過形象管理密切配合、支持公司戰略實施。因此企業形象管理模型的軸心就是使企業形象管理與企業戰略目標保持一致或正相關。換句話說，就是形象管理要以企業戰略為導向。形象管理全過程都要緊緊圍繞企業戰略目標進行，始終為戰略目標的實現而服務。

（3）全員形象執行原則。企業要獲得良好的實際形象，并不能簡單地依靠企業所設計的自我期望的抽象形象，而是要依靠全體員工通過語言與行為的實際表現來讓公眾感知企業形象的各類要素。這即是全員形象執行的意義所在，只有全員形象執行的實施，才能使企業形象的塑造達到盡善盡美。

（4）形象塑造持續原則。企業在進行形象塑造時不能以短和趨利的思維來對待它，因為形象塑造在很大程度上并不能給企業帶來立竿見影的效果。公眾對企業形象的評價并不是沖動的結果，而是一個從認知、情感到行為意向的理性循環的結果。這一結果就能形成企業良好的公眾狀態：公眾與企業間關系穩定、公眾對企業具有良好的輿論表達與引導。因此，從這個層面來說，企業的形象塑造并不能隨心所欲得去實施，而應以持續性和戰略性的管理理念來經營它。只有這樣，中小企業才能獲得良好的企業品牌形象，才能取得具有難以復制性的競爭優勢。

二、中小企業戰略型形象管理模型

中小企業戰略型形象管理模型主要包括三大模塊：企業形象塑造模塊、企業形象執行策略模塊、企業形象塑造與形象執行策略協調機制模塊。在該模型中，要以中小企業的發展戰略為核心，用系統性戰略思維來管理企業形象；企業形象的管理與執行應是從企業高層到普通員工縱向的層層交互行為以及層內的點點交互行為，行為的表現應符合公眾的利益訴求。

1．企業形象塑造模塊

企業形象塑造模塊不是簡單地定位于從企業自身的角度來探討應構建怎樣的企業形象，而應從企業相關公眾對企業情感、信任和認同角度來考慮企業形象的塑造，這樣才不會產生企業從自我期望的角度來構建所謂的形式化的形象。因此，形象塑造模塊的搭建首先從公眾的角度來考慮企業如何獲得公眾良好的經歷、情感、信任和認同。鑒于此，企業形象塑造模塊要以道德倫理為切入點，圍繞企業形象要素（企業家形象、管理形象、員工形象、產品形象、視覺形象、社會形象和環境形象等）來形成獨特的企業文化，實現企業形象制度內化和外在呈現的有機統一。

2．企業形象執行策略模塊

企業形象執行策略模塊是一個動態的形象執行過程，主要包括形象模范策略、形象傳播策略、社會責任策略和形象反饋策略等子策略。形象模范策略是指企業管理層和普通員工表現的對內、對外的形象模范。對企業的管理者來說，要能完全理解企業形象內涵和核心，在與下屬、相關公眾交往時能夠展現企業良好形象，起到形象模范作用；對普通員工來說，要能較好地理解企業形象內涵，對企業產生企業形象認同，以形象模范服務于公眾。形象傳播策略包括企業內和企業外的形象傳播。對內傳播而言，不僅要著重于形象的表象化展現，更重要地是讓企業所有員工能有效地認識企業形象的內涵、意義與價值，并能用言行去實踐；對外傳播而言，不能僅從企業自身的預期形象要素上進行形象傳播，而要著重于外部公眾的相關利益要求來設計形象傳播的內容與形式。社會責任策略是一種非常有效的形象執行策略。因為，在企業競爭環境日趨完善及政府與民眾對企業倫理道德的更加關注，企業主動承擔社會責任的表現能夠更有效地被公眾所識別，從而產生更為合理、穩定的企業印象和形象評價，促進企業良好的形象輿論狀態。形象反饋策略是形象執行策略動態反映的重要一環，是企業形象執行獲得活力的重要保障。形象反饋要求企業形象管理部門能夠建立有效的反饋通道，利用這些渠道收集利益相關者對企業形象評價的信息，并通過對信息進行認真地分類、匯總和加工處理后形成形象反饋建議。形象管理部門要充分利用形象反饋來對形象的執行進行評估，并做出恰當的執行策略調整，使形象的執行獲得更好的效果，產生更有利于企業發展的實際形象促進因素。

3．企業形象塑造與形象執行策略協調機制模塊

企業形象塑造從企業角度來說是企業所期望的形象表現，而要使企業形象真正體現在公眾對企業的良好情感、信任和認同，要利用形象執行策略來實現。因此，要保證此兩者的有效統一就必須要有一定的協調機制來進行維系，這樣才能真正為企業營造良好的公眾環境，獲得企業的獨特競爭優勢。企業形象塑造與形象執行策略協調機制模塊主要包括制度保障機制、溝通協調機制和形象調整機制三個子機制。制度保障機制包括形象管理職能部門的建立、形象管理制度與規范的制定和創新保障制度的建立。其中，形象管理部門應具有高于其他職能部門的獨特的權力而又受企業高層的直接指揮，這樣才能使形象管理部門在進行形象塑造與執行時做到統一指揮與協調，并保障形象傳播的統一性；企業形象雖然是相關公眾對企業的產品、服務與行為所產生的評價，但要獲得良好的形象評價就必須要依靠完善、系統的形象管理制度與規范，在此制度與規范的統領下，企業在公眾的心理才能產生有效的標識效應；企業形象管理是一個持續而又要求創新的永久工程，因此創新保障機制是制度保障機制中非常重要的內容，可以從創新決策機制、創新激勵機制、創新約束機制、創新調控機制和創新監督機制等方面進行組建。溝通是企業管理的高境界管理手段，良好的溝通可以高效地傳遞信息、理解任務目標，能夠促進職能部門間、員工間和企業與公眾間的相互關系，形成和諧的氛圍，提高認同的一致性。中小企業在形象管理中建立溝通協調機制應從企業內部和企業外部兩個層面進行考慮，即企業內部溝通協調機制與企業外部溝通協調機制。內部溝通協調機制應以正式溝通與非正式溝通的相輔相成而建立，確保企業形象管理的信息、決策能夠快速、有效地進行傳遞，并能促進形象執行的各層次主體間相互配合，提高形象認知的一致性、形象實施的高效性。外部溝通協調機制應是一個雙向的過程，包括形象輸出的溝通機制與形象反饋信息輸入的溝通機制，這兩者并不是獨立而存在的，而是相互融合、相互補充而存在的。在企業形象的建設過程中，要獲得企業內部的認同、外部公眾的認可以及這兩者的高度統一性還是具有非常大的難度，因為在進行形象定位、形象認知、形象策劃、形象宣傳、形象評價等一系列形象管理活動中都會存在或多或少的偏差與分歧。這就需要建立形象調整機制，可從形象評價反饋機制、形象再定位機制兩方面進行考慮。

三、中小企業形象管理的運行策略

1．由上而下、由外而內的管理策略

企業形象的塑造作為企業獲得他人難以模仿的競爭優勢的重要管理方法，已被越來越多的企業所重視。然而，要取得持續、高效的形象管理效果并不只是依靠口頭上說說、形式化重視而能實現的，而是要依靠由上而下、由外而內的管理策略。由上而下，指的是企業的高層管理者不僅要具有重視形象管理的思維、形象管理的戰略眼光，而且還能將企業形象管理進行逐層推進的能力，讓企業形象的塑造能被企業全體員工所認同。由外而內，指的是企業的形象管理并不只是在于企業自身所期望的形象塑造，而更重要的是從相關公眾的視角出發去定位企業形象的核心價值觀，制定形象管理戰略，策劃企業形象傳播活動，回收形象評價反饋，及時調整形象管理方法，使企業的形象塑造能夠得到相關公眾的高度認可。由此可見，由上而下、由外而內的形象管理策略是一個系統性、全局性工程，需要全體員工的協調一致、奮發拼搏，才能保證戰略型形象管理取得預期的成效。

2．全層次、全員形象執行策略

在戰略型形象管理過程中，一定要有這樣一個清晰的認識：要使公眾認知、認可企業形象的核心，不是單獨依靠形象管理職能部門所能實現的，而是企業全層次、全員形象執行才能實現的。全層次形象執行策略要求企業各職能部門在以形象宣傳、企業文化為全局性思維的指導下將形象建設融合于各自的工作內容中去，并做到部門間相互配合與協調一致。同時，企業形象的管理要求全體員工樹立形象意識，在對內、對外的言行表現時都能將企業形象的展現放在首要位置，使企業形成內部團結、外部和諧、高度認可的企業氛圍，以致獲得良好的企業形象，提升企業的價值。

3．重倫理、持續發展的形象塑造策略

企業的倫理道德是一種為社會和相關公眾所期望的行為，是企業形象、企業文化建設的基礎條件。倫理道德與企業的經營活動是共生共存的，企業要獲得良性循環的經管活動，必須要遵守倫理道德的規范。因為，企業的管理者和普通員工倫理道德的觀念能夠決定企業的倫理道德水平，而這又將決定企業的形象是否良好。由此可見，企業形象塑造的過程是一個重倫理道德的過程，只有這個過程在不折不扣地實施，企業的形象管理才能持續發展。

4．基于認同的內外傳播策略

在信息化時代，隨著傳播媒介不斷豐富，傳播所產生的作用越來越受企業的重視。公眾會通過各種傳播渠道和媒介來獲取他們感興趣或能引起他們興趣的相關信息，對信息進行理解、認知后便對企業產生一定的印象與評價。因此，對于中小企業的形象管理來說，要能夠充分利用各種傳播渠道，運用傳播策略提高公眾對企業形象的認同。而要形成認同的效果就要求企業從不同公眾的訴求出發來制定傳播策略。如：對于員工來說，他們的訴求主要表現在對企業的發展有知曉權、能夠受到尊重、勞動價值能夠合理體現等，因此，針對于員工的企業形象的傳播策略要能夠表現出員工就是企業形象的實施主體，他們應該受完全的尊重；對于消費者來說，他們的訴求主要表現在消費感受是否是等值或超值的，因此，針對于消費者的形象傳播策略則要能夠體現出消費的公平和企業的真誠。

5．快速響應的形象維護策略

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心里授權這一概念一直以來專家學者所給的闡釋都不一致，不同的專家學者有不同的闡釋。比如，有的專家認為心理授權就是一種提升自身能效感的內在激勵方式；還有的認為心理授權是從心理學的角度對企業員工進行授權的心里感知過程，進而產生內在激勵。因此心理授權在知識型企業心理授權管理的理論依據所牽涉的面就比較廣，包括人力資源、人性假設和成本轉移理論三方面。知識型人員主要指的就是高學歷、很強的專業、在科研方面能力突出的頂級人力資源，在高校中、社會中、經濟方面、政治方面和文化方面都有突出貢獻，知識轉移成本相比較高，因此可以把一定的決策權轉移給知識型人員。同時通過心里授權搭建一個能展示知識型人員的科技平臺，充分展示知識型人員的科研技能。經濟視覺就是知識型企業的成果，主要表現在數量、質量、服務、科學技術和生產力上。知識型企業心理授權管理，不但能激勵高校知識型人才的潛力，還能充分調動企業員工在工作方面的積極性，進而提升自身的能效感和工作能力，促進知識型企業產業的穩定展。理論方面，知識型企業心理授權管理不但牽涉到個人和公共的價值觀，還牽涉到民主和公正等其他方面。心理授權管理也就是管理者不但要從理論方面關注知識型人才，還應注重正確引導知識型人員所取向的科研方向和個人需求，爭取做到民主和公正，發揮應有的愛方面的理論、管理方面的理論和責任方面的理論。知識型企業心理授權管理一直把知識型企業產業的穩定發展作為目標，心理授權主要是對人員的管理，目標是使管理逐步民主化和公正化，這也是知識型企業產業人力資源管理的在最終價目標。只有通過心理授權才能抓住知識型人才的心理，才能更好的為知識型企業產業的穩定發展做出應有的貢獻，才能促知識型企業產業的穩定發展。

二、心理授權在企業管理所要達成的目標

知識型企業心理授權管理改變了原有的管理模式，由原來的領導導向轉為知識型人員導向，這也為輕松、自在、公平和公正的知識型企業心理授權管理創造了很好的環境，讓知識型人員得到應有的尊重和關注，對實現科學化管理和知識型企業產業的穩定發展起到一定的推進作用。

（一）管理環境生態化管理環境指的是知識型人員所在的政治環境、文化環境和經濟環境，在知識型企業心理授權管理中發揮的是最基本和直接的作用和影響力。在心理授權作用下知識型企業產業人力資源管理實現了一種輕松、自在、公平和公正的科技人力資源管理環境，促進政治方面、文化方面和經濟方面的和諧統一，對于提升管理效率和管理目標的實現起到促進的作用，進而促進知識型人員實現自身價值，提升自身的能效感。管理環境生態化在管理者和知識型人員之間起到平衡調節的作用，促進知識型企業產業的穩定發展。

（二）管理服務統一化心理授權視角下的知識型企業心理授權管理就是實現管理與服務統一關系。知識型人員不但是管理對象也是服務對象，只有實現對知識型人員的尊重和理解，讓他們參與到決策權中，并給與他們提出意見和建議，才能真正的實現民主化和公正化。知識型人員基本都是腦力勞動者，心理授權管理要把握知識型人員的個人特點，并根據他們的特點有針對性的在各個科研領域給與他們充分的鼓勵、信任和關心，并在依靠他們的同時給與他們物質方面和精神方面的支持，注重他們工作環境的同時也應注重他們的生活環境，讓他們在物質方面和精神方面都感覺到幸福感，從而充分調動知識型人員的工作積極性和責任感，進一步實現管理與服務統一化，為知識型企業產業的穩定發展做好鋪墊。

（三）管理模式人本化知識型人員心理授權管理要想實現人本化，就必須以人文本，也就是以知識型人員為本，實現管理模式由領導導向向知識型人員導向發展。這一管理模式的轉變是實現知識型企業產業管理者對知識型人員的管理的轉變，這種管理模式對實現管理科學化和提升知識型人員的自身素質和能力有非常大的影響力。心理授權管理主要是對知識型人員的德育、仁愛和情義方面的管理，這些都是以人為本管理，知識型人員則是對管理者以優良的成果回報，發揮知識型人員自身的最大潛能，來實現知識型企業產業的穩定發展。

三、心理授權在企業管理中實施途徑

心里授權是從知識型企業心理授權管理的角度來考慮知識型人員的自己的需求，是建設知識型企業心理授權管理心理授權的主要方式，也是實現知識型企業產業人力資源管理的有效方式。

（一）確定價值取向強化組織承兌知識型企業產業人力資源心理授權管理，主要目的是以管理為價值取向，同時也應該明確心理授權的價值取向。價值取向的明確促進兩者的和諧統一。強化組承兌，主要包括情義方面承兌、責任感方面承兌和規范方面承兌，逐步實現和諧化和規范化，承兌主要是指企業員工的工資、福利和培訓學習等，從心里上讓知識型人員對企業感激，實現真正的民主化、公平化和公正化。

（二）以人為本增加人力資本投入心里授權管理就是以以人為本為前提。所謂以人為本就是采用開放式的用人機制，對知識型企業的管理要特別重視以人為本的思想，并把管理方面的工作重心放在尊重知識、尊重人才和激發知識型員工創造性上，進而充分調動員工工作的積極性和主動性。增加人力資本投入，在物質上滿足知識型人員，包括增加人員的培訓、提升員工生活質量、提升福利和工資待遇等。逐步提升員工對工作的積極性和主動性，同時提升工作績效。

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關鍵詞：企業盈余管理；客觀條件；動因；治理

一、產生盈余管理行為的客觀條件

（一）會計準則等會計法規本身具有不完善性

由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業道德方面有問題的企業管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構為了使自己效用函數的最大化，為了在利益相關方之間求得平衡，就必須賦予企業一定的會計政策選擇權。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。會計準則與會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關法規之間存在一定程度的不協調，也導致企業會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。

（二）現行會計理論與會計方法固有的缺陷性

1.現行會計確認基礎所固有的缺陷。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，這一基礎理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經濟的到來，如果繼續單純地采用權責發生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關于發生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。

2.現行會計信息重要性原則和穩健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面還是從量的方面，現行會計理論都未能作出具體規定。這樣就給企業把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業財務狀況與經營成果的公允表達。

隱健性原則的運用，使得企業收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業有可能為了使財務報告顯示出持續穩定的盈利趨勢或為了其它經濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經營狀況好的年度報告利潤，將其轉移到虧損年度或經營狀況較差的年度。企業還可能利用穩健性原則通過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業資產或高估負債。

3.現行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應當力求準確，但是，有些經濟業務本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據經驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。

（三）會計信息具有嚴重的不對稱性

在現代企業制度下，所有權和經營權已經高度分離，所有者權利不斷弱化，經營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業管理當局成為企業事實上的控制者。由此造成的結果是，一方面，企業管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們為了達到自己的預期目的而在會計準則允許的范圍內選擇最為有利的會計政策，以實現其自身效益的最大化。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業規模和數量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權虛化等原因，作為國有企業會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質量需求的內在動力，或者說這種內在動力嚴重不足。而對上市公司的一些個人和機構投資者來說，他們關心的是股市行情，而不是企業的財務狀況，許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數量來說，上市公司的數量和規模還很小，會計信息的競爭受到很大限制，導致他們對會計信息的內在需求也嚴重不足。這些也都為企業實施盈余管理行為提供了空間和可能。

二、產生盈余管理行為的動因

經濟利益在大多數情況下支配著人們的行為，會計信息提供者與使用者經濟利益的不完全一致性是企業管理當局實施盈余管理行為的內在動因。

（一）高層經營管理人員獎金等收入最大化的動機

根據委托理論，委托人——股東與人——企業管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業行為的充分信息指標，企業管理當局總要利用其信息優勢侵犯股東權益。因此，股東與企業管理當局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個有效的管理合約應當能恰到好處地激勵企業管理當局選擇采取使企業價值最大化的行為。但企業總價值的變動很難被觀測到，從而使企業收益成為衡量企業總價值變動的最適當的指標。正是主要依靠這一盈利指標，委托人往往除了支付給企業管理當局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權與期權。獎金等收入的存在，驅使企業管理當局經常采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監督成本的存在，委托人對會計利潤進行調整往往得不償失，這決定了企業管理當局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到其目的。

（二）上市公司首發股票及上市后配股等方面的考慮

根據《公司法》規定，股份有限公司申請發行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內連續盈利”，“公司預期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時，企業為了在發行股票時獲得較高的溢價，往往通過盈余管理以“修正”發股前的歷史數據，調整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預測數；進行所謂“資產剝離重組”并按剝離后的結果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經營等。由于我國會計準則對關于資產剝離的規范性操作程序的研究明顯滯后，對資產重組中涉及到的資本計價、固定資產減損、長期投資明顯減值等有關損失的確認尚無明確規定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會來達到上市和提高股票發行溢價的目的。

股票上市后，按有關規定，其凈資產收益率必須連續三年達到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經營外，往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉讓股權、進行關聯方交易等力保連續三年凈資產收益率達到10％。這幾年我國證券市場上的“10％”現象就來源于此。另外，《公司法》還規定，如果公司最近三年連續虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經常利用盈余管理行為粉飾會計報告。

在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構在二級市場的股價操作，在披露信息的及時性與規范性上也大量存在盈余管理行為。有關統計表明，我國上市公司信息披露中的會計時滯現象非常嚴重，業績變化較大的企業更容易存在這種現象。為了使某些證券機構贏得操作時間，上市公司還會故意推遲重大內部消息的披露時間，或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。

（三）債務安排方面的考慮

按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權人處于較為不利的地位。企業用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產時可不必償付全部債務，而債權人要承擔全部后果。因此，債權人為了減少成本和風險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務人提供經注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數據定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數、營運資本、固定資產、現金流動等方面的限制。如果債務人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經營活動的自由還會受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業管理當局將愿意選擇可增加資產或收入以及減少負債或費用的會計政策，以避免產生違約行為。此外，如果在某種會計方法下經測算將發生違約行為，企業管理當局也可能會變更會計方法，以避免這種違約行為的發生。即使企業暫時還沒有債務合同，但從為了將來擴大生產能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以，企業的債務安排也是其實施盈余管理行為的重要動因。

（四）節約稅收等費用方面的考慮

所得稅是促使企業管理當局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎，然后再根據稅法規定進行納稅調整。企業為了節約稅負，減少現金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務部門在計算企業應納所得稅額時，是采用稅務會計的規定，從而減小了企業實施盈余管理行為的空間，但仍有一些會計政策可供企業自行選擇，如存貨發出成本的計價方法——先進先出法與后進先出法的選擇。報告盈利等會計數據還常被政府用于管制行業的收費標準（如公用事業等壟斷性行業）的確定。一般來說，較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業的行為和增加政府對企業補貼的可能性。因此，企業為了減少“政治成本”，避免政府利用會計數據來限制企業的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。

（五）企業高層管理人員的更迭

從現實情況看，我國許多企業高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發生實質性的變化。由于這種體制的存在，導致企業高層管理人員在發生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽而退，往往采用使報告凈收益最大化的會計政策，使企業盈利呈現上升趨勢。第二種情況是由于“商而優則仕”現象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業發生經營困難，經濟效益很差，甚至面臨破產時，會采取盡量提高利潤，美化財務狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業未來預期的盈利能力，提高自己的經營業績，往往會注銷一筆巨額“不良資產”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調整會計利潤等財務指標。

三、企業盈余管理的利與弊

從客觀上看，企業的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據契約理論，企業是一系列契約的結合，企業生存和發展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業管理當局對預期或突發事件作出快速反應，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業及經營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業管理當局掌握了大量的內部信息，而這些內部信息往往相當復雜并具有專業性，企業管理當局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當困難并且代價高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩化”手段傳遞企業原本無法傳遞的內部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。

雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現在以下幾個方面：首先是降低了財務報表信息的可靠性。企業管理當局通過“內部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業的發展具有一定的風險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經營者甚至企業的利益，但是也存在較大風險，一旦投資者和債權人發現企業進行了對他們不利的盈利管理，就會對企業管理當局的道德和履行責任與義務的能力失去信任，導致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業管理當局的預期目標難以實現，還會影響企業的聲譽，給企業以后的發展帶來負面影響。再次，盈余管理會損害投資者、債權人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業管理當局的經濟利益驅動，而企業管理當局的經濟利益與投資者、債權人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業管理當局為了維護自身的經濟利益而損害投資者、債權人和國家的經濟利益。

四、治理企業不當盈余管理的對策

（一）進一步修訂和完善企業會計準則

會計準則是準則的各利益相關方相互博弈的產物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業管理當局進行不當盈余管理的主要方法。因此，應當參照國際慣例，進一步修訂完善企業會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，這并不是要求會計準則應對各類具體業務在全國不同行業、不同規模的企業間作出完全一致的規定，筆者只是以為，會計準則應對不同行業的共同業務作出統一的規定；對不同行業或不同規模的企業所特有的業務作出分類的規定，使某一企業只能適用于其中的一類情況。同時，隨著經濟的不斷發展，新問題會不斷涌現，如一些重要的表外信息、無形資產以及一些重要的非經濟信息的披露等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。另外，實踐證明，不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，故意曲解以及執行不力所造成的，因此，應當盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執行情況的檢查。

（二）明晰產權并設計有效的約束激勵機制

產權制度對會計信息的生成過程具有先天的規范和界定功能，因為產權的明晰為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關方與管理當局之間存在經濟上的和約關系。因此，只有產權界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業根據會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產權明晰的基礎上，還應當針對企業管理當局設計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經營管理者的管理人力產權，具體可實行年薪制和經營者股權，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業管理當局能夠充分得到與其經營業績相匹配的收益和榮譽；另一方面，要充分發揮股東會、監事會等內部監督機構的監督作用，對企業所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產生的會計影響應向各利益相關方披露，各利益相關方或監事會對所采用的不合理的會計政策有權要求企業管理當局作出解釋或予以調整，并強化外部監控，對實施不當盈余管理行為的經理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業管理當局機會主義行為的退路，使不當盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。

（三）完善《公司法》、《證券法》等有關法規，改善企業外部投資與融資環境

篇7

行政管理工作可以說是千頭萬緒、紛繁復雜。概括起來說.行政管理在企業中主要有管理、協調、服務二大功能;其中管理是主干.協調是核心，服務是根本。概言之，行政管理的實質就是服務。

行政部門應該兢兢業業、認真細致地做好種種行政事務工作，把領導和員工從繁重、瑣碎的行政事務和生活瑣事中解脫出來，可以集中精力、輕裝上陣，研究國內外市場形勢，考慮公司的發展戰略，探討公司的組織架構，任用公司的各級十部.實施公司的經營方針，解決公司所}印商的重大問題，以及專心做好每一筆重要業務等等。行政部門的領導應該有‘.泰山崩于前而色不變”的定性，不管風吹浪打，勝似閑庭信步，有自己的主見，能夠根據事情的輕重緩急，做好安排，指揮若定。為了能達到這種境界.必須建立健全和認真執行行政部門的各項管理制度、崗位責任制度、工作程序以及一系列規范化表格、圖表等，從而建立起行政部門的“法治”秩序。更重要的是，要培養出一支高素質、高效率的行政人員隊伍;同時要搞好科學分工、管理層次和合理授權。一旦行政系統的一系列硬件(如辦公設施、生活設施)、軟件(如規章制度、工作程序)、人員隊伍、分工協作和管理層次等等建立健全起來，整個行政管理體系在很大程度上就會像一部自動機器一樣運轉，只在較少的場合才需要部門領導和上級領導輔以”人治”。

然而，行政部門如果僅僅滿足于這樣一種管理水平，那還是不夠的。行政部門還必須在“管理”、“協調”和’服務”三方面做好工作，才算是一個合格的現代企業的行政管理者。從“管理”方面來說，行政部門不能滿足于在日常事務的層次上做好領導的“參謀和助手”，還必須在公司的經營理念、管理策略、企業精神、企業文化、用人政策等重大問題上有自己的思考，并且在實際工作中加以貫徹落實，成為領導不可缺少的”高參和臂膀”。這就要求行政部門的領導者不能滿足于做一個事務主義者，而是要做一個有思想、敢創新、有沖力的領導者。

從“協調”方面來說，行政管理者不能簡單地以傳達領導的命令、完成領導交辦的任務為滿足;也不能憑借自己在企業的獨特地位對各個部門頤指氣使，以權壓人。行政部門應主動做好上與下、左與右、里與外的溝通，在充分溝通的基礎上做好協調。沒有充分溝通的協調不是真正的協調。

從“服務”上說，行政部門要甘當幕后英雄的角色。因為行政服務干得再出色，畢竟是服務于企業的最終目的的。行政部門的工作，特別是后勤服務工作，永遠不要奢望成為企業關注的“中心”。行政管理的理想境界應該是“潤物細無聲”。行政部門最忌諱處處顯示自己的存在，與其它部門搶鏡頭、爭榮譽。行政部門應該像一部自動化程度很高的機器，這頭原料(任務)進去，那頭成品(結果)出來;其中的許許多多曲曲折折，都消化在行政體系之內，切忌為自己評功擺好，四處張揚，浪費別人的時間、精力和感情。要反對利用自己對公司資源的支配權只顧為自己謀取私利或便利的行為，特別要反對把行政部門變成“門難進.臉難看.事難辦”的官府衙門。

二

企業的行政管理至少有以下特點:

(一)企業的行政管理是為經濟效益服務的。企業的行政管理如果不利于充分利用和合理調配企業的人力、物力、財力、技術等資源，不利于調動廣大員工的積極性、主動性和創造性，不利于開源節流，提高企業的經濟效益，加快企業的發展，那也是沒有價值的。簡言之，企業行政管理服務于企業的根本目的.即通過為社會提供商品和服務而謀取盡可能大的經濟效益。

(二)企業行政管理注重內容和實質。通常，企業的行政管理往往根據公司實際需要，對行政管理的諸多制度、程序、環節、形式、圖表、文件等進行剪裁和調整，使之變得精練、實用、簡潔、便利、省時、省錢。

(三)企業行政管理要講究實效。雖然我們不能說要直接用企業經濟效益來衡量具體的行政管理行為，也就是說，不能直接對某個具體的行政行為問“你這種做法能為企業賺多少錢”;但是，企業的行政管理還是比較直接地與企業的經濟效益相聯系。企業行政管理的著眼點在于充分挖掘和最大限度地利用公司的各種資源，提高員工工作積極性，開源節流，提高企業經濟效益，加快企業發展。

(四)企業行政管理具有很強的靈活性。企業的行政管理往往根據公司實際發展需要經常進行變革、增刪、剪裁、變通，因而帶有很強的靈活性，比較能符合時代的發展和公司實際。

(五)企業行政管理要為企業的.’前線”服務的色彩比較明顯。企業行政管理部門及其人員在企業中比較“低調”，行政部門為技術、業務等一線部門服務的關系一般比較明確。

企業行政管理的上述特點就給企業的行政管理人員提出了這樣一些要求:企業的行政管理必須時刻著眼于為企業的經濟利益服務，反對”為管理而管理”;必須堅決擯棄形式主義，切實講究實效;必須大力講究勤儉節約.反對大手大腳;必須根據公司實際需要和可能，采取靈活變通的方式方法，一切以公司利益為最高原則，反對食古不化、因循守舊;最后，企業行政管理最終要落實到確立服務觀念，克服老爺作風和衙門習氣，切實搞好服務上來。

三

在企業的實際操作中，往往存在兩種傾向。一種是完全擯棄“機關習氣”.完全憑主觀意愿辦事的”游擊作風”。企業中沒有系統完整的規章制度、上下左右的明確分工、明確而充分的逐級授權和環環相扣的工作程序;或無章可依.或有章不依;由于沒有制定出成文的“公道”和”規矩”.造成企業中“公說公有理，婆說婆有理”，互相扯皮.互相推誘;你爭我奪，辯論不休;或遇事不議.或久議不決，或決而不行，或行而不果;重復討論，重復決定.重復勞動;朝令夕改.朝秦暮楚。企業處于一片“打亂仗”狀態.嚴重影響工作效率和員工士氣，造成人、財、物的極大浪費。

另一種傾向，是一些“機關作風”較重的企業行政管理干部，完全不考慮公司的實際需要和企業行政管理的特點，搞形式主義、表面文章;把一個企業的行政管理部門變成了舊時代的“衙門”。這同樣造成極大浪費.降低工作效率和員工士氣，影響企業效益。

以上兩種傾向，都是我們應當大力反對的。行政管理的目的和實質在于為企業的根本目的服務，為企業領導和各個部門、干部員工服務，而決不可本末倒置，否則同樣會降低員工士氣和工作效率.損害公司利益。

四

企業行政管理普遍存在一種現象，即行政管理人員對自己所在企業的業務不了解、不熟悉，管理時常脫離各部「1實際，的規定無法推行或根本不宜推行，引起其它部門的反感和排斥。各業務部門心理上總覺得行政人員礙手礙腳.甚至是手腳太長，除非有什么必須要行政部門幫助解決的事，否則寧愿與行政部門老死不相往來。行政人員也往往或是很知趣地盡量不去打攪其它部門，或是對其它部門有一種抵觸情緒。這樣就陷入了惡性循環:行政部門對其他部門的工作接觸越少，就越不了解，管理就越脫離實際;反過來，行政管理越脫離實際，就越遭受各部門的排斥，從而也就越不了解各部門情況。為了改變這種行政管理與各部門業務“兩張皮”的現象.行政部門除了要轉變觀念、轉變作風外，還要強化行政管理部門的企業管理職能。

將企業管理職能注入行政管理部門、增強其企業管理職能后，行政部門深入各部門工作，就成了自然而然、順理成章的事情;行政管理部門為了所制訂的管理制度符合實際并切實可行，為了考察各部門執行制度的情況，為了使管理能夠切實有益于各部門的業務、就必須要深入、跟蹤各部門業務的進展，并且與各部門保持良好的合作關系。

反過來說，行政部門在通過增強企業管理職能而深入了解各部門工作之后、也就能把行政工作做得更好。比如說，由于深入了各部門的業務，對于各部門人員的工作表現和工作能力就會了解得更多、更深入.這對搞好人員考核和任用顯然有很大助益;再如.行政管理人員在深入業務中可以從企業管理的角度為各部門出謀劃策、做好上下溝通和跨部門協調等等、就能解決各部門自身難以解決的一些問題，甚至起到公司高層領導都難以起到的作用;等等。這一切，顯然都有利于搞好行政部門自身與各部門的協調，改善雙方的關系，改善行政部門的形象。

篇8

(一)教學管理理念過于陳舊當下高校行政管理專業的教學管理理念總的來說，具有以下幾個特點:(1)計劃內容的高度一致性。教學管理多實行統一的教學和管理計劃，優點是可以統一管理，但容易導致行政專業課程的結構單一呆板，使教學內容和管理內容陳舊。(2)計劃執行的強制性。行政型的教學管理特點是從上到下的直線式管理，強調權威性和服從性，管理人員之間缺乏有效的交流和溝通。(3)決策和計劃的封閉性。當下行政型教學管理往往根據權力意志作出教學決策，進行教學管理，使得決策和計劃缺乏創新，較為封閉。(4)評價分析的形式化。大部分高校的評價分析體系都缺乏一定的科學依據和理論基礎，教學評價及教學管理評價落實不到位。(5)對非教學人員以及教學管理人員的業績考核目標不明確，缺乏嚴格有效的教學管理人員的績效考核制度，沒有明確標準的獎罰制度，使得管理人員缺少管理工作的積極性。如上所述，我國高校行政管理專業的傳統教學管理模式是一種行政型教學管理模式，通常是利用行政的手段進行教學管理。雖然這種管理模式可以避免任意行事，但隨著管理形式的逐漸深入，它的弊端逐漸凸顯，具體表現為學術權力的管理少，行政權力的管理多。在行政管理專業的教學管理中，教學管理往往更專注于權利上的施加號令，而忽略了對教學工作者自身學術方面的管理，導致管理缺乏重點和主次。隨著時代的不斷進步，這種傳統的教學管理理念已經不能滿足當代高校行政管理專業的教學管理了。

(二)教學中存在“重理論、輕實踐”的弊端1921年夏，美國大教育學家孟祿應邀來華對中國進行了為期4個月的實際調查后指出:科學實驗設備不足，試驗時間太少，教授法太偏于演講，并且認為，中國科學教學不給學生實驗的機會，科學教學最重要的就是實驗。”理論來源于實踐，但是在一百多年前美國學者就對中國的教育提出的質疑，至今在教學中依然存在，這個是一個根源的問題。河北邯鄲技術學院的張敬賢老師在《論“重理論、輕實踐”現象的根源》中曾從封建思想殘余、近現代科技、教育落后、考試弊端、經濟落后5個方面進行剖析“重理論、輕實踐”的原因。高校的行政管理專業的教學管理以及教學中始終存在“重理論、輕實踐”的現象，究其主要原因大致為教育理念陳舊、考試制度存在弊端以及中國傳統教育觀念三個方面。中國以往的教育觀念重在學，而學以致用的理念在行政管理專業上很少被采用。此外行政管理專業的考試制度也存在較大問題，普遍存在的先劃重點再考試的模式導致學生學習知識的死記硬背，無法融會貫通。目前我國社會進步已經不可同日而語，“重理論、輕實踐”不僅會將行政管理專業的學生培養成一個個書呆子，成為實踐的文盲，還會對該專業的人才培養計劃造成一定的影響，學生在校學習幾年，離開學校之后，發現所學的東西在工作崗位沒辦法用到，或者已經過時了，鑒于當代社會對應用性、技術性人才的需求，改革專業教學中存在的“重理論、輕實踐”弊端迫在眉睫。

(三)教師隊伍力量弱小行政管理專業教師隊伍力量的薄弱大致分為兩個環節:一是教師隊伍短缺，優秀行政管理教師的缺乏;二是行政管理專業教師的學歷提升有限，教師的再教育環節未能重點把握。兩個環節導致行政管理專業教學隊伍的建設捉襟見肘，進而影響行政管理專業的整體教學質量難以提升。造成如此局面的原因，一是行政管理專業相對于其他成熟的文科專業起步較晚，在人才的培養上較為落后;二是行政管理專業建設教師隊伍的資金投入不夠，大量的本專業的人才選擇的是從事行政管理方面的工作而非授課教學;三是學術帶頭人和學科領軍人物有限，造成各個高校之間的行政管理專業教師團隊發展水平不一致。

二、行政管理專業教學模式改革策略

(一)更新教學管理理念，改革教學宗旨目前提倡的素質教育是對我國傳統教育教學思想觀念一種沖擊，一種變革，要求從根本上轉變一直以來形成的舊的思想觀念。課程改革的核心環節是課程實施，而課程實施的基本途徑則是教學，所以教學改革是課程改革的應有之義。其實課程方案一旦確定下來，教學改革便成了課程改革的重頭戲，因此可以看出，如果教師在教學觀念方面不更新，教師的教學方式不去改變，課程改革就只是一個形式，盡管做出很多努力依舊勞而無功，或者事倍功半，教材的改革是推進素質教育的突破口，因此管理者應平時注意到這些。另外，好的教學方法也更有利于促進教學改革，比如教師所采用的教學方法能否得到學生認同，如果教師所采用的教學方法既能使學生在理智方面認同，又能使其在情感方面認同，則說明這是一種優化的教學方法;教師所教授的內容學生參與度高不高，是否愿意去參與?能否取得最佳效果，又要能達到最高效率?應該符合美的規律和原則，能給學生帶來美的感受，從而使其本身也成為審美的對象。要想達到教學管理改革和提高的目的，首先要從行政管理專業的教學管理理念入手，由上至下，從領導層到管理的執行者，都要進行管理思想上的解放，更新高校教學管理的管理理念，不以權力意志來作出管理決策，不拿“指揮棒”簡單指揮教學人員，重視專家和有關人士的參與度，要注重對教學管理理念的研究創新，不強制進行管理的執行工作，讓教學人員有自己的想法可以付諸行動。同時，要加強對非教學人員尤其是教學管理人員的考核管理、升遷制度創新以及獎懲制度的創新，從實際層面來激發管理人員的工作積極性。

(二)豐富教學資源，改變教學模式二十一世紀是一個信息化的時代，計算機信息已經逐漸運用到各個領域，尤其是高校的教育和教學管理也已經逐步深入和加強信息化建設。適應時展的潮流，建立一個立體化的、開放式的教學資源庫是豐富教學資源的首要任務;其次，要建立功能齊全的管理機制和操作簡單、交互方便快捷的教學管理服務平臺，便于師生之間和非教學人員之間的交互溝通;還有就是要加快教學資源建設和開發的力度及速度，成立專門的開發機構，廣泛地開展高校與高校之間的合作，實現全區高校的資源整合與共享。

(三)建設良好專業的學習環境，豐富教學硬件資源一個好的學習環境對于教師的教學、學生的學習和教學管理的進行也至關重要，可以讓學生在優美的環境和濃郁的學習氛圍中更好地進行專業的探索，使教師懷著愉悅的心情完成教學任務，進而使得教管人員和師生的溝通更加順暢。創建良好專業的學習環境需要從外界環境、內部裝飾設備和整體氛圍上著手進行。首先高校建筑的本身要具有一定的特色，一個具有文化內涵和藝術風格的教學建筑會使人在走進它的大門那一刻就對它所蘊含的文化氣息肅然起敬。其次教學建筑的內部環境建設也會強烈烘托出它的文化氛圍，可以從啟迪學生的心靈和調節學生的情緒等方面入手來進行裝修和設計，比如張貼古人字畫等。豐富教學硬件資源需要高校在這方面加強資金的投入。近幾年來，隨著高校行政管理專業的不斷發展進步，加快教學設施設備建設，重視硬件方面的建設是當下的迫切任務。行政管理專業的現代化教育技術手段仍需不斷加強完善，應充分利用網絡信息技術，建立良好的網絡教學和學習平臺，完善硬件設施。

(四)提高實踐課程比例，建立實訓基地，豐富實踐活動當下高校人才培養存在的問題多與理論與實踐課程的不平衡有關。缺乏必要的實踐課程，學生的動手能力不強，無法面對知識經濟時代的要求。因此行政管理專業的教學管理應更加注重對實踐課程的開設，增加學生實踐的機會。加強高校的實訓基地建設是當下高校教學管理提高的必要手段，是解決畢業生就業困難的一條有效途徑。建議通過政府、學校、企業和學生四個方面的共同參與，加強實訓基地的建設工作，實現資源的共享，消除企業的顧慮，保障實習生的安全及合法權益。同時，校園文化是高校一道亮麗的風景線，目前高校的校園文化體現的主要形式是社團文化。豐富實踐活動的手段可以以校園社團文化活動為載體，讓學生參與其中，在實踐活動中加強自身的鍛煉，把理論運用到實踐當中，為將來的工作發展積累豐富的實踐經驗。

三、行政管理專業教學及管理人員改革策略

(一)強化教師隊伍建設高校的行政管理專業在本科學習時主要學習的是管理學、行政學、政治學和法學方面的知識理論，在畢業時需掌握系統分析、統計分析、政治分析以及調查分析等科學分析方法，同時在歷史唯物主義和在辯證唯物主義的基本觀點上也要熟練掌握，這就需要一個具有多方面知識儲備的行政管理教師隊伍進行科學、合理的知識傳授。對于加強行政管理專業教師隊伍的建設，筆者提出以下三點意見:(1)鼓勵并支持教師進行學歷提升。其中，當代高校的教育越來越與國際化接軌，對于行政管理專業而言，也需要適應全球的行政管理發展趨勢。為此，在教學管理上可以鼓勵優秀教師進行出國深造，為廣大教師提供機會，也可以邀請國內外知名的行政管理專家蒞臨院系進行指導培訓等;(2)注重繼續教育，系統加強教師的學科專業培訓。行政管理專業的發展可以說是日新月異，隨著國際和國內形勢的不斷變化，對行政管理人才的要求也日益提高。因此作為高校的行政管理教師一定要注重對自己專業技能的完善和補充，樹立“活到老，學到老”的觀念，時刻注重自己的繼續教育，使自己有足夠的能量來培養新時期的行政管理人才;(3)加大師資引進力度，強化科研引領教師隊伍。科研方面的建設也是教學管理的重中之重，一個好的科研團隊對于行政管理專業的教學創新至關重要，因此在科研方面應該加強宣傳的力度和資金的投入，完善相關的激勵機制，鼓勵科研隊伍開發創新，引進優秀科研人才，為行政管理專業的教學奠定后盾。

(二)教學評價模式的建設建設和完善高校教師教學質量評估和反饋體系，能夠有效地反映教師對學生知識傳授的效果以及教學管理的質量，對行政管理專業教師的教學積極性提高具有促進和督促作用。一個完善的教學評價系統可以隨時掌握各年級各專業課程教師的動態教學狀況和出現的矛盾與問題，在發現問題的同時能夠有的放矢加強指導和管理，使考察有理、獎懲有依，從而形成一個立體的網絡評估體系，這對于加強教師隊伍的建設和實現教學的良性管理至關重要。教學評價模式的建設核心是人文關懷理念，高校要從建立有效的評價分析體系入手來實現提高教學質量的目標。教學評價機制和教學質量監控結果的反饋主要由校各職能部門和二級院系的領導負責落實，根據學科專業的特點，“評”“教”結合，以期對教學質量的實時監控和改進。具體落實可以通過動態的教學、教研記錄、召開教師和教學管理者例行會議、備課及教學專題調查會、加強教學常規檢查、各類統考成績評估、教學督導等來完成。

(三)教學管理人員隊伍建設教學管理人員包括教學、教研和教務三個方面的工作人員。其中，教學管理人員是負責教師培訓、教師團隊管理、教材教具管理和行政管理課程質量管理等工作;教研管理人員是從事行政管理專業教學項目開發以及教材編撰和完善等方面的工作;教務管理人員的工作包括安排課程時間順序和地點以及考試事務等。加強教學管理人員的隊伍建設非常重要，培養有責任心、有愛心、有耐心、有師德的能為教育事業無私奉獻、積極進取的高素質教學管理人員是高校行政管理專業發展的基本保障。為此可以采取一些措施:首先，發揮經驗豐富的老同志的“傳幫帶”作用，促進新進教學管理人員盡快成長;其次，行政管理專業的教學管理者可以組織每學期的全面聽課、評課活動，引進激勵機制，推動整體教學管理工作的規范性;最后，要注意對教學管理者的人文關懷，讓每位在為行政管理專業工作的教學人員和管理人員都能將心向學院靠攏，向學校靠攏，增強了凝聚力和戰斗力，繼而對加強教學管理隊伍的建設起到積極作用。總而言之，建立一支素質優良、結構合理、內外聘相結合的相對穩定的教學管理團隊，是高校行政管理專業發展的必要保障。

四、結束語

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當今，國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。如何做到內部對財務的合理性、效率、標準和程序進行真正分析研究和把握，把創作價值的責任和權利有效地分解落實到位，利用信息確定項目、部門、產品和客戶的盈利能力，建立起一個信息靈、反應快、效率高、質量好，能夠和國內、國際金融同業們齊頭并進的現代化商業銀行，關鍵是引入新型管理會計。

一、引進作業“價值鏈”管理會計——作業成本核算和作業管理

國有商業銀行實施作業成本就是要把銀行看作為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體，形成一個由此及彼，由內到外的作業鏈。每完成一項作業要耗費一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移到下一個作業，逐步推移，直至最終把產品提供給銀行外部的顧客，并滿足他們的需求。最終產品作為銀行一系列作業的集合體，凝聚了在各個作業形成而最終轉移給顧客的價值。因此，作業鏈有時也表現為價值鏈，作業的推移，最終形成轉移給國有商業銀行外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成國有商業銀行的收入。收入補償完成各有關作業所消耗的資源的價值之和后的余額，稱為從轉移給顧客的價值中的盈得利潤。

作業管理就是要索本求源，因為并不是所有的作業都刻意增加轉移給顧客的價值，所以國有商業銀行作業管理就是要盡可能的消除不增加價值的作業，對可增加價值的作業也要盡可能的提高其工作效率，減少完成他們的消耗，提高可從顧客收回的價值，因此，如果國有商業銀行的經營管理深入到以作業為基礎的管理，以作業為起點和終點，不斷的改進、優化自身的價值鏈，比目前以產品為起點和終點在層次上就大大優化了，從而使我國國有商業銀行在當今國際化大市場中的競爭力會發生質的改變和加強。

二、建立和完善企業核心能力培植的管理會計——綜合業績評價制度

國有商業銀行建立綜合業績評價制度就是將結果（利潤和現金流量的財務目標）和原因（顧客和員工的滿意度）聯系在一起，從財務維度（financial）、顧客維度（customers）、企業內部流程（internalbusinessprocesses）、學習和成長（learningandgrowth）等四個方面全面評價經營業績戰略實施系統。其綜合業績評價基本框架中財務維度是最終目標，顧客維度是關鍵，內部流程是基礎，自身的學習和成長是核心。而核心培植是一個動態過程，想要永遠保持其核心能力，就必須依靠企業不斷的學習和成長，才能持續改善企業的內部業務流程，更好的為顧客服務，從而實現國有商業銀行最終的財務目標。

1、財務維度

在市場經濟條件下，國有商業銀行所有的改善都應該面向財務目標。

（1）以權責發生制為基礎的利潤依然是國有商業銀行的財務目標。因此，財務會計依然是財務維度的重要內容。

（2）鑒于利潤作為財務目標的缺陷以及國有商業銀行處于不同發展階段，其財務目標不同，現金流量優勢比利潤更為重要。因此，必須輔之以現金流動會計。以權責發生制為基礎的年財務會計與現金流動會計將在各自的領域發揮作用，但是兩者相結合，從戰略的高度和國有商業銀行核心能力層次上看，“效益”應該分為直接效益、間接效益和無形效益在內的全方位效益，而不是狹義的經營活動中狹義的財務效益。

2、顧客維度

國有商業銀行想要獲取長遠的、出色的財務業績，就必須創造出受顧客青睞的產品或服務。如何使顧客滿意關鍵在于產品的質量。質量由顧客認定，是顧客對銀行所提供的產品或服務所感知的優良程度。因此國有商業銀行應該格外關注以下幾個方面：

（1）、顧客需要什么，何時需要以及如何需要，顧客是質量概念的核心。實際上，對顧客的關注就是對市場及市場戰略的關注。毫無疑問，企業市場戰略會對利潤產生影響。國有商業銀行必須關注“市場份額”、“顧客留住率”、“顧客獲得率”、“顧客滿足程度”、“顧客給銀行帶來的利潤”等指標。通過市場戰略對利潤的影響的研究可以診斷自身在市場的競爭地位。

（2）如何權衡質量與成本之間的關系

（3）、產品生命周期成本。顧客的需求日益縮短，銀行對成本產生的根源及其結果的考察必須超越生產階段，拓展到整個產品的生命周期。

（4）、環境管理，在21世紀，銀行的產品不僅要有顧客觀念，而且還要有環保觀念。因此，質量不僅對銀行及其顧客具有重要意義，而且對社會也具有重要意義。可持續發展是社會經濟發展的目標。任何銀行如果其產品不符合可持續發展目標（比如產品質量的環保標準認證），就不能生存。從國有商業銀行內部的角度看，不僅要確認、計量和歸集環境成本，而且要注重投資成本效益和環境業績評價。

3、國有商業銀行業務流程

從價值鏈通用模式出發，國有商業銀行流程包括研究開發過程、經營過程和售后服務過程。在研究開發過程中，首先以顧客為導向，發現和培育新市場、新顧客，兼顧現有顧客的目前需要和潛在的需要，開發和設計新產品打入新市場。經營過程強調對顧客靈活、及時、有效、連續的提高產品和服務，在經營過程和售后服務中關注時間、質量和成本。引入銀行資源計劃系統，把外部的顧客需求（包括供應商和經銷商）與銀行內部的經營活動有機地結合在一起，在充分調動國有商業銀行內外部資源的基礎上，確立競爭優勢。

三、引入智力資本管理會計——戰略性經營性支持決策系統

管理會計作為決策支持系統，就是利用一系列的專業方法，為管理者提供有助于實現企業經營目標相關信息而存在的，但目前我國國有商業銀行實施的管理會計比較注重一些戰術性問題研究，忽略了企業全局的，長期的戰略性問題研究，戰略性管理會計服從于本行的戰略選擇，將“軟科學”引入決策過程，為領導決策管理提供信息和智力支持，實質上表現為決策的目標從最優化準則向滿意性準則轉變，決策的程序要求決策的科學化需以民主化為基礎，管理的信息從單一化向多元化（物質、精神、心理和時空等）的轉變。戰略管理會計在經營決策和投資決策的分析時，克服了傳統管理會計所存在的短期化和簡單化的缺陷，具體體現如下：

1、短期本量利模式中，不僅固定成本與變動成本的劃分是建立在一定的相關范圍基礎上的，而且還假定產銷平衡、產銷量的變動不會影響價格和成本發生變動。這樣條件下建立的線形模型只能在很短的時期適用。而從國有商業銀行實際經營作業和長期期間來看，這些因素很難保持固定不便。因此戰略管理會計則更多的使用了不確定下的本量利分析和非線性本量利分析。

2、長期投資決策方面突破傳統的長期投資決策的局限，傳統的長期投資決策分析是建立在兩個假設基礎之上的。

篇10

（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經營效益

當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發揮管理會計在商業銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經營效益。

（二）提高商業銀行績效考評科學性

為了在激烈的市場競爭中站穩腳跟，我國商業銀行則一定要尋求一套完善的業績考核系統，在考核銀行系統的經營業績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業銀行的健康發展。而管理會計系統中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發揮管理會計的重大作用，有利于商業銀行進行業績考核工作。

（三）提高商業銀行經營管理水平

依據國外發達國家商業銀行發展經驗可以得到，管理會計體系在其中發揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發展核心業務相符的正確決策，提高銀行的經營管理水平。我國商業銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環節的業務績效狀況，而且可以依據銀行的總發展目標不斷調整自身發展；商業銀行可以據此提高經營管理水平，有利于我國商業銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內實現經營目標。

二、管理會計在商業銀行中的應用策略

（一）實施責任會計制度，加強內部控制

管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業管理人員。對于我國商業銀行來說，可以推行責任會計制度，依據不同職能部門的職責，能夠把商業銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現銀行內部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經營效益，有利于調動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統內部形成有序競爭。

（二）實行全面成本管理，健全商業銀行成本管理機制

成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業銀行中發揮重要作用的表現。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發揮作用，才有利于實現經營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩定運行。在成本核算管理過程中，全部產品和業務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據不同金融產品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業銀行成本管理機制不斷得以完善。

（三）應用量本利分析法

商業銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業務量、成本和利潤關系、內在規律的基礎上建立數學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內部管理做法。商業銀行貸款業務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關因素的變動情況，對實現盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系，在設置儲蓄網點、開發新產品、做出經營規劃、進行決策和成本控制中發揮著重要作用。

（四）實施戰略管理會計

戰略管理會計依據傳統管理會計，是將管理會計和戰略管理結合在一起，是有效改革傳統管理會計的一種做法。以長期性規劃為重點，要求做好事前預測分析，依據長遠目標和全局利益重視研究企業外部環境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續發展的競爭優勢，有利于銀行實現長遠戰略發展目標。戰略管理會計將市場開發、新產品開發、新產品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業，確定不同壓力。商業銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰略定位，應用成本最小化辦法。商業銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環節，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰略成本管理依據戰略角度進行分析成本的不同環節，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業銀行經營決策者做出正確決策，有利于實現企業的穩定發展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。

（五）加快管理會計基礎信息建設

管理會計要求具有充足的數據信息，但當前很多商業銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統會計信息系統，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統和不同的部門當中，因此業務信息不集中，口徑不相同，不利于實現信息共享和集中管理。商業銀行要致力于提高基礎數據質量、推進管理會計應用，大力發展建設財務管理基礎能力，使管理會計發展有效進行。

（六）不斷提高管理會計人員素質

為了發揮管理會計的最大作用，商業銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質。實行管理會計是一項長期任務，與商業銀行建設成本管理系統、業務流程再造、調整管理模式、改革組織架構等多種過程有關，要求商業銀行各級管理部門及時轉變工作理念，同時要求商業銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業素養。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質的工作人員。只有重視提高會計從業人員的專業素養，管理會計在商業銀行中才能發揮重要作用。基層商業銀行在經營過程中，要重視建設高質量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業素養。

三、結語