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進行績效審計主要有以下兩個目標：（1）將被審計機構的主要收支項目與資源的管理的經濟性、效率性和效果性等進行審計，并將最后形成的資料提供給管理者，同時，還需要提出一定的建議；（2）能夠幫助被審計機構找到提高效益的有效途徑，并能夠幫助被審計的機構制定出改進的措施，改進他們的控制系統，從而讓被審計機構能夠更好的對各種支出進行有效的控制?？偟膩碚f，績效審計有著以下的一些特點：（1）具有經濟性，績效審計是為了能夠用最低的費用取得盡可能多的具有一定質量的資源，簡單的說就是支出是否足夠節約；（2）具有效率性，主要指的是投入與產出之間的關系，其主要包括了是否是通過最小的投入獲取了一定的產出或者是通過一定的投入卻能夠獲得最大的產出，即是支出的效率是否合理；（3）具有效果性，其指得是能夠從多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，也就是目標完成的如何。必須要明白，經濟性、效率性、效果性這三者之間并沒有一個明確的界限劃分。因此，在進行績效審計時應該從這三方面開始進行綜合的考慮。

二、工會經費績效審計存在的問題

（一）缺乏對工會經費績效審計的認識，重視程度不夠

有許多工會領導對于工會經費的績效審計都缺乏一個清楚的認識，例如經費績效審計工作的性質、任務、作用與地位等都沒有一個明確的認識，只是將工會經費的審計工作當作是一種形式，使得績效審計工作處于工會工作中的弱勢地位。如今雖然工會會對經費的績效審計進行組織，但是卻因為缺少專業的懂審計、財會的，使得工會經費績效審計成為一個空架子；還有一些單位則是讓經費績效審計形同虛設，不能夠按照要求來開展工作，很少開展經費績效審計工作，也很少進行業務培訓、專業知識學習，經審人員的素質提高不能夠跟上時展的需求，不能夠發揮出其應有的作用。

（二）績效審計制度不完善

如今工會經費的績效審計與跟蹤問效都還沒有建立起一個完善的制度，十分不利于工會經費的績效審查工作的開展。其具體的表現有：（1）其開展各項活動的時候，不能夠對活動的大小、層次、深度等進行一個良好的控制；（2）執行結果與資金使用績效還不能夠完全的作為年終考核的依據，在很多時候甚至是都沒有有效的執行過跟蹤問效。

（三）工會經費收入管理精細化程度不足

工會經費的績效審計需要精細化管理作為支撐，然而如今的工會經費收入管理卻是精細化的程度不夠。其主要表現有以下幾點：（1）對于工會經費從來都是只計收繳總量，卻沒有算應收總額是多少，在收費的過程中總是顯得不夠理直氣壯；（2）太過于依賴相關的收費部門，沒有重視到自己的責任，自從我國開始實行財政劃撥與國稅代收工會經費以來，工會的收繳經費基本都是很少自己進行，而且收繳經費的壓力也大大的降低了，他們對于經費收繳的主體責任思想開始出現松動，也因此工會在挖潛增收、提高經費的收繳效率方面沒有盡到全力。[1]

（四）對績效評價缺乏有效監管

對于一些基層的工會經費使用的績效評價不能夠實現有效的監管。如今，很多較小的基層工會都沒有實行有效的預決算制度，使得所收取的經費不是被亂用就是不用的現象，而且在使用的過程中也沒有注重過使用的重點與效益。而一些上層的工會則是因為人力的問題，無法對數目眾多而且分散較廣的基層工會進行有效的管理和評價。

三、對開展工會經費的績效審計的幾點看法

（一）必須引起足夠的認識

通過對工會經費的績效審計，可以讓很多問題能夠從源頭發現原因。如果是因為制度本身存在著一定的問題或者是某種缺陷，使得一刀切的方法不能夠有效的解決問題，那么就應該要從修訂制度出發，讓制度能夠得到改進和完善。因為只有完善的制度，才能夠讓很多問題從源頭上得到解決，從而大大的提高工會經費的使用效率。工會經費支出特別是對于活動類的經費支出（包括會務費、培訓費、宣傳費、勞動競賽費、職工活動費、職工教育費等等），必須要進行深入的考慮，考慮其結果執行的如何？所取得的經濟性、成效性、效果性、效率性又是怎樣？然而這些都是傳統經審所沒有考慮到的范疇，但是卻應該是工會績效審計的主要審計事項，通過績效審計可以進一步的發現一些隱藏著的問題，從而能夠有效的提出問題，督促那些被審計單位進行整改，并能夠采取有效的措施加以糾正和防范。

（二）結合經濟責任審計工作來開展績效審計

在進行工會經費進行績效審計時，不僅僅需要對被審計對象任職期間所分管的部門或單位的財務收支、資產管理和運作以及相關經濟活動的真實性、合法性、效益依法實施審計。還需要對他們任職期間的資金的使用的社會性、經濟性、效率性、效果性進行審計，所進行的審計必須要能夠全面的反應出審計對象的政績、存在的問題，明確被審計對象應當受到的獎勵和應當承擔的經濟責任。

（三）對于重大的工會經費使用項目可借用社會審計力量進行績效審計

對于那些重大的工會經費使用項目，如果工會自身無力進行績效審計，那么可以借助于社會審計力量進行績效審計。而對于那些花費巨大、涉及面較廣的、內容較為復雜的項目，則可以全面委托社會審計力量進行績效審計。工會也可以與社會審計力量共同組成審計組，對工會經費使用后的的社會性、經濟性、效率性、效果性進行分析，保證審計的時效性、準確性和有用性，確保工會經費的安全、完整、效益和保值增值。

（四）必須要對責任追究制進行完善

在進行績效審計時，必須將績效審計結果的利用與經濟責任審計、行政監察進行有機的結合。并需要在此基礎上建立起一套較為完善的公告警示制度和責任追究制度。對于那些表現較好的典型應該通過多種手段進行表彰與獎勵。而對于那些存在著問題的項目與單位就應該要能夠一查到底，并要堅決的對單位及其負責人的直接責任進行依法追究。而對于那些置職工利益于不顧，甚至可能隱藏著腐敗問題的則要堅決進行嚴厲打擊。

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關鍵詞：現代風險導向審計，政府審計，應用

 

一、現代風險導向審計方法的內涵

現代風險導向審計方法是以戰略觀和系統觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法?，F代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外，在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下，體現出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應用現代風險導向審計的必要性

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業內人士所重視。

（一）現代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環境之間的聯系日益增強。世界各國的聯系更為緊密。全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現代風險導向審計方法具有十分重要的意義。

（二）傳統審計方法的局限性要求進行改變

傳統風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發展行政管理畢業論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。

而現代風險導向審計己經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行畢業論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發揮現代風險導向審計的作用。

三、現代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題

政府審計引入現代風險導向審計也不是一帆風順的，在現實中面臨著許多實際問題。

（一）現代審計人員專業技能和道德規范的缺失

首先，運用現代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業知識結構。其次被審單位內外環境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業務，而對其他專業方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業能力。如果審計人員在風險判斷上出現方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

四、政府審計應用現代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現狀出發，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一） 進一步強化風險導向審計的理念

在經濟全球化的背景下行政管理畢業論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩健性。

（二）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業水平也決定了現代風險導向審計所能發揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業審計隊伍畢業論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業人才。

（三）推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優先級，使之得到地方財政的優先保障，經濟落后地區地方財政實在不能完成的行政管理畢業論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發現問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規范弱化的現狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規定，對政府審計的目標和內容要進行規范，同時明確規定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

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關鍵詞：高校；人才引進；專項經費；審計

一、引言

根據《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010—2020）》的指導思想，到2020年“基本實現教育現代化”，我國要建設一批高水平、有特色、國際知名的高等院校。在高水平大學建設和“雙一流”大學建設的背景下，高校加大人才引進力度，拓展人才引進渠道，完善高層次人才薪酬結構，凝練學科優勢和特色，全力推進學校一流學科建設。本文以廣東省某高校人才引進經費的使用情況為基礎，結合科研啟動經費審計案例，探索高層次人才引進專項經費的績效評價體系。

二、廣東某高校人才引進情況分析

廣東省某高校每年設立人才引進及師資隊伍建設專項經費，其中，人才引進經費包括高層次人才安家費、科研啟動經費等以及長江學者、珠江學者等配套經費?？蒲袉咏涃M根據引進人才工作需要分年度撥付。由表1可見，人才引進專項經費的預算執行率大于或等于100%，高層次人才引進的力度和高層次人才培養的力度較大。高層次人才的層次分為領軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優秀博士。根據個人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競爭力的待遇及相關配套。

三、人才引進專項經費審計案例

（一）審計方案

廣東省某高校引進的高層次人才為院士，引進方式是學科兼職教授，首聘期為三年。學校委托內部審計部門對該兼職教授的科研啟動經費進行全面審計，開展審計的目的是對科研啟動經費開支的真實、合法和效益情況進行審計。高校人才引進專項經費審計案例分析目前，高校的科研啟動經費審計和科研績效審計仍處于起步階段，沒有相應的制度或評價指南進行指導，也沒有相關的案例或經驗進行參考。本次審計的對象是科研啟動經費，結合聘任合同、《第2202號內部審計準則——績效審計》和科研經費審計發現問題的重點領域，確定本次審計的重點關注內容為到崗時間及薪酬情況、教學任務及科研任務完成情況、學科專業人才培養及學科建設任務完成情況、科研啟動經費財務維度審核、科研啟動經費投入產出績效情況等。到崗時間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時間及薪酬領取的情況。教學任務完成情況主要是院士科研團隊成員開設課程的情況。科研任務完成情況主要是數據統計，統計各年度院士科研團隊成員到位科研經費、論文數量、重大科研課題數量等。學科專業人才培養任務完成情況主要是院士在首聘期間對博士及碩士研究生的培養，指導青年教師隊伍的情況。學科建設任務主要是院士對學科組建高水平教學科研團隊、提高學科排名的情況。科研啟動經費財務維度審核主要是科研啟動經費管理和使用情況，包括科研啟動經費的資金類別、到位時間、金額、實際支出金額、執行率以及經費開支的真實、合法和效益情況，是否?？顚Ｓ玫?。

（二）審計程序及審計方法

審計的重點和難點在科研啟動經費投入產出績效情況，審計組通過討論研究確定本次審計項目投入產出績效評價指標分為投入指標和產出指標兩類，投入指標為學校下撥給院士的科研啟動經費，產出指標為院士及科研團隊以學校為依托立項的科研項目數量及金額以及發表高水平論文的數量、為學院本科生和研究生開設的課程數量、院士科研團隊招收研究生的數量以及培養青年教師獲得高端人才項目的情況、學科的實力提升情況等。1.科研啟動經費的預算執行及支出情況根據學校與院士的高層次人才聘任合同，學校為其提供1000萬元科研啟動費，500萬元由學校直接提供，500萬元由學院從學校高水平大學建設項目經費中提供?？蒲袉咏涃M總執行率為85.26%，執行進度良好。學校關于人才引進配套科研啟動經費的要求是科研條件建設及業務費原則上不低于科研啟動經費的75%，其中科研條件建設及業務費包括設備費、材料費、測試加工費、實驗室維修改造費、信息資料費。根據項目支出明細賬，依照經濟科目分類，其中實驗室維修改造費、實驗材料費、設備費等屬于科研條件建設及業務費的，占科研啟動費總支出的89.90%，其余各項合計10.10%，符合學校關于科研啟動經費的使用要求。2.科研啟動經費的內部控制風險點審計過程中，審計組通過采取抽樣、分析性復核等審計程序發現科研啟動經費內部控制存在的風險點。本次審計發現的內部控制風險點主要為固定資產管理、低值易耗品及實驗材料管理、財務管理及實驗數據管理等業務層面的內部控制風險。固定資產管理方面，實驗室家具、計算機等根據學校相關規定通過招投標程序按照采購合同完成付款，已辦理固定資產登記。但審計盤點中發現，上述固定資產未及時貼上條形碼標簽。條形碼標簽是固定資產的唯一身份，需做到標簽、賬、實物三者相符。低值易耗品及實驗材料管理方面，實驗材料費用支出占總支出的11.19%。實驗材料和低值易耗品的入庫和領用未按規定辦理出入庫手續。實驗耗材的“進、用、存”環節沒有登記記錄。缺乏采購入庫、領用出庫、定期盤點清查的管理程序，無法統計庫存情況，不利于日常管理，容易造成浪費現象。財務管理方面，科研團隊對學校財務、會計制度和財務報賬的相關規定理解不夠透徹。審計發現，存在部分借款在沖銷賬款時從另一科研項目報銷，與原借款科研項目不一致的情況，以及部分借款未一次結清、分次沖賬的情況。根據預算控制原則和專款專用原則，暫付款實際支出應與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業務不得拆分借款。實驗數據管理方面，目前各類儀器的實驗數據主要依靠人工手動備份。實驗室曾突發性地停電造成實驗數據來不及保存而丟失。實驗數據是科學研究的重要組成部分，如果發生數據丟失，影響科研活動的繼續。3.投入產出的績效情況人才引進科研經費1000萬元投入使用后，獲得省部級以上重點及重大項目經費總額6877萬元，獲得的科研項目經費與投入的科研啟動經費相比，投入產出率為687.7%，獲得了較好的經濟效益和社會效益，詳見表2。院士作為領軍人才在學科建設、人才培養、科研成果等方面具有一定的引領作用，對學校建設高水平大學、一流學科建設和科研實力方面有較大的促進作用。

四、思考與啟示

（一）建立健全績效評價體系

隨著高校人才引進力度的不斷加大，引進人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續聘等問題，除了制定人才引進規劃，完善人才激勵機制、薪酬結構等，還需構建人才引進專項經費績效評價指標體系。目前，高校對人才引進專項經費沒有建立一套科學、統一的評價標準，對人才引進經費的績效評價缺乏相應的了解和認識，例如，對“評價什么、如何評價、評價結果如何應用”等沒有明確的指引。缺乏人才專項經費統一的績效評價指標，不利于人才引進工作的推進，無法評判經費下撥以后使用的績效情況，對后續高層次人才續聘、解聘等無法提供依據。高校應該積極推動構建高層次人才引進專項經費的績效評價體系，促進學校人才引進工作的持續健康發展。

（二）審計全覆蓋背景下整合審計資源和力量

審計全覆蓋背景下，日益增多的審計項目與內部審計力量不足的矛盾逐漸體現。學校2019年至2020年，內部審計機構共完成審計項目27個，其中經濟責任審計22個、省教育廳部署的專項審計2個、預算執行審計2個、所屬單位財政財務收支1個，未涉及學校及所屬單位貫徹國家和地區重大政策措施情況、發展規劃、重大決策、內部控制及風險管理、績效審計等類型，實施的審計項目類型不夠全面。內部審計人員對績效審計的項目接觸較少，對績效審計項目的審計目標、如何構建審計績效指標、如何評價等業務知識有待加強。高校引進人才聘任合同中對教學任務、科研任務、人才培養等任務考核不夠細化，不利于績效的考核。

（三）加強審計通報力度，實現審計結果共享共用

通過對高校審計報告的梳理，發現高校科研經費管理主要風險集中在預算管理、內部控制管理、資產管理、科研實驗材料管理、合同管理等方面，但對審計通報的力度不足，科研經費管理存在很多共性問題，不利于高層次人才對其科研啟動費和科研經費的管理。通過加強審計通報力度，可以實現審計結果共享共用。通過審計報告及審計整改結果的公開，加強審計通報力度，將高校內部相關的職能部門聯合起來，形成相互協作的工作機制，構建審計整改監督合力體系，推進審計結果共享共用。

參考文獻：

[1]夏雪芹.高校高層次人才引進和培養激勵機制建設[J].智庫時代,2019(32):63+71.

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Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.

關鍵詞： 電力企業；內部審計；問題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02

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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業被推向市場，實現了自負盈虧，完成了企業制轉變。在市場經濟體制下，電力企業因其具有資產比重高，投資回收期長及投資規模大等特點，面臨著其它一般行業所不能比擬的風險與挑戰。面對這一切，電力企業只有提高管理水平，加強內部控制，及時發現企業運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經濟競爭環境中立于不敗之地。內部審計作為企業管理控制的重要工具，被電力企業越來越重視。但由于受多種復雜的內外部因素的影響，我國電力企業目前在內部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業內部審計過程中在內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面存在的問題，以期為電力企業發展提供支持。

1 內部審計范圍狹窄

根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師應該著眼于增強整個企業內部控制系統，對企業內部各方面的經營管理活動做出合理公正的評價，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業實現了政企分離，轉變成了公司制企業。但電力企業審計人員的工作觀念未能從傳統審計中轉變過來，仍將內部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數據的真實性、合法性、財產安全的防護性及監督生產經營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注，缺乏對被審計部門和下屬企業的咨詢服務意識，未能與企業經營管理活動協調步調，難以為管理者決策支持提供服務，難實現內部審計應服務于經濟飛躍的目標。

通過查閱資料發現，西方發達國家企業內部審計工作已完成由評價受托經濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉變過程[2]。其企業內部審計工作涉及的領域相比我國電力企業更為廣泛且內容更為深入，更著重于企業風險管理、內部控制及治理過程。對于跨國企業而言，其內部審計范圍除了查證內部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發展戰略的審計、經營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內部審計的重要內容[3]。顯然，電力企業在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業發展已經與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業邁向國際化大公司的發展需要。

2 內部審計人員整體素質不適應發展要求

內部審計作為電力企業提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經濟學及工程技術等多學科人才的支持。對于電力企業而言，面對國內普遍缺乏復合型人才的大環境，只能通過提升內部審計人員整體素質以及優化人員結構才能保證電力企業更有效的實施內部審計。但是，通過企業調研及查閱文獻發現，目前我國電力企業內部審計人員的素質與電力企業發展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內部審計的發展要求，主要存在以下兩方面問題：

2.1 內部審計人員專業結構不合理 西方發達國家認為內部審計人員在專業結構上應滿足：經濟管理專業、工程技術專業及其它專業各占1/3[4]。而我國電力企業內部審計人員財務會計專業比例高達50%以上，使得工程技術專業及其它審計所需專業占據比例非常小。顯然，這種專業人才結構只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業實施風險管理、內部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業內部審計增值職能的全面發揮。例如，對經營活動種類繁多的電力多經企業而言，若內部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術方面的知識，則審計人員對企業所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結果的正確性也很難保證。

2.2 內部審計人員審計理念有待提高 限于內部審計人員的專業結構，多數電力企業內部審計人員的審計理念仍然停留在“監督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現代經濟事項多樣化、復雜化的挑戰。對于改變固有審計模式，創新審計理念，及內部審計在企業經濟活動中的角色、功能發生的變化鮮有思考。部分企業由于缺乏管理層的理解和支持，內部審計人員難以真正融入、參與企業經濟管理活動中，更多的是以監督員的身份對整個經濟活動進行監督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業內部審計由財務審計向風險管理審計轉變；由事后審計向事前、事中審計轉變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉變的速度，從而對提高電力企業經營管理運行整體的經濟性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內部審計獨立性缺乏

審計機構應相對于被審計單位獨立是審計結果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經過企業調研及工作實踐當中發現，部分電力企業內部審計獨立性缺乏，主要體現在以下幾個方面：

3.1 內部審計機構缺乏獨立性 目前，由于電力企業內部審計在組織結構中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。

3.2 內部審計人員缺乏獨立性 電力企業內部審計部門作為企業經營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業領導影響。這就使得內部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內部審計結果的客觀性與公正性。

3.3 內部審計經費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經費來源是電力企業內部審計結果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業內部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經費一般來源于企業管理費用，通常由管理層決定經費多少，隨意性較強，存在經費來源短缺的情況，使得內部審計活動不能順利實施[5]。

4 內部審計工作質量有待提高

內部審計工作質量的高低直接關系著電力企業是否具有良好的競爭力。然而，電力企業雖然完成了政企分離，在內部審計方面得到了很大的提升，但在工作質量上依然存在以下問題：

4.1 缺乏健全的內部審計質量保證體系 內部審計作為一項規范性、專業性很強的工作，其工作質量的高低需要一套完整的、健全的質量保證體系作為支撐。但通過企業調研及查閱文獻發現，電力企業在內部審計質量保證體系方面存在以下問題：

①內部審計業務無章可循，個人經驗依靠嚴重。由于我國電力企業內部審計工作缺乏符合企業自身特點的章程與工作規范，致使審計工作無章可循，審計工作質量的好壞往往取決于內部審計人員經驗的多少，進而導致內部審計工作質量得不到保障。②現場審計為主，后續審計并未跟進。電力企業內部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現場審計活動獲取信息，不僅內部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續審計并未及時跟進，使得一部分在現場審計過程中發現的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發現同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師不應僅僅是對公司內部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業運營狀況為主要審計內容的增值性審計，為企業的董事會和經理人員提供“增值”服務。然而，電力企業內部審計是一項專業性很強的工作，往往涉及多個行業，需要多個行業的專業知識作為支撐。這對于多數來源于財會專業的內部審計人員來說，由于專業背景的不同，并不能對多個行業的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。

4.2 內部審計程序需進一步規范 規范的內部審計程序是其工作質量的保證。內部審計工作分為準備、實施與終結三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業在進行內部審計的過程中存在內部審計程序流于形式的現象。在實際工作中未能嚴格執行內部審計工作規范，忽視制定符合企業實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調查方案，使得審計工作無法覆蓋企業經營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內部審計工作成果的運用，未能很好發揮內部審計服務管理、促進管理的職能。

5 結論

通過從內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面分析電力企業在進行內部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業雖然完成了體制改革，實現了政企分離，在市場經濟活動中體現出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內部審計方面仍需解決很多問題。

參考文獻：

[1]鮮梅.電網公司內部審計研究[D].西南財經大學專業碩士學位論文，2009.

[2]黎洪琥.江西省電力公司內部審計相關問題研究[D].合肥工業大學專業碩士學位論文，2008.

[3]劉曉蓮.國際內部審計研究[D].東北財經大學博士學位論文，2004.

篇5

論文在對重點學科建設項目預算必要性分析的基礎上，對項目預算編制的難點進行了較為深刻的分析。目前重點學科建設項目的預算編制面臨預算標準及目標不明確，預算平衡很難把握，預算編制人員水平不足，預算編制影響因素多等難點問題。同時在編制的過程中可能面臨預算的依據不足、重點不突出、事前審計缺乏等問題。基于此論文給出了重點學科建設項目預算編制的三條原則：首先預算應結合重點學科的長遠規劃；其次要堅持將統籌兼顧和突出重點相結合；同時要堅持將項目投入成本與效益相結合。

【關鍵詞】

重點學科建設項目；預算；預算編制

0 引言

“重點學科建設”是我國高等教育改革和發展過程中誕生的一個有中國特色的概念[1]。雖然我國已經是世界第二大經濟體，但是我國仍然處于社會主義初級階段，我國教育資源相對于發達國家或世界平均水平而言仍存在很大的差距，我國的教育資源還十分有限，因而采取擇優加強的策略，對一些大學的學科進行重點建設，集中有限的教育資源，促進學科在人才培養和學科研究方面取得更大的發展，無疑為一種行之有效的方法，不僅可以提高教育資源的利用效率，同時可以根據社會的實際需求突出重點。項目經費的預算及管理成了項目建設工作內容的一個重要部分。因此對重點學科建設項目預算編制的研究具有重要的理論與現實意義。

1 重點學科建設項目預算的必要性分析

重點學科建設作為項目進行建設，是我國教育主管部門探索學科建設的一項創舉。為進一步落實教育部相關政策的要求，各省各地區十分重視國家、省級的重點學科建設，投入很大，有些地區和部門甚至從地方財政中撥出?？钪С种攸c學科。由此可以看出，作為我國重點學科建設項目建設的資金主要是由財政支出，那這些資金怎么用的，用在哪了，用了多少等問題都是要進行嚴格的審查的，而項目預算就可以起到這個作用。

項目預算是指用貨幣單位表示未來某一段特定時間內，項目資金及資源取得及運用的詳細計劃。而重點學科建設項目的預算，就是指重點學科就所獲得撥款做的詳細運用計劃。由于重點學科建設項目比較復雜且難度較大、周期較長。所以對項目進行預算管理十分必要，有關部門可以以預算的手段，對項目建設進行預算管理。一般的流程為：完成項目可行性論證并經過有關主管部門批復后，有關財政部門會將投入重點學科建設項目的控制數給予該建設單位，同時要求建設單位編制該款項用途的詳細計劃，此后工程的經費使用，必須嚴格按照預算進行，并在最后的績效評價中給予審計及評價。這一過程的必要性主要表現在以下幾個方面。

（1）預算是控制投資的主要途徑。教育投資長期以來被認為是消費性投資，往往不講究投資效益，這就造成了一些教育資源配置不合理、條塊分割、運用效率低下等現象。然而投資的目的就是為了有所收益，這里的收益可以是有形的也可以是無形的。所以教育投資也一樣必須要講究效益。一方面，重點學學科建設的專項經費來源于國家稅收收入，屬于人民的公共財產，有關建設單位有責任也有義務做好預算，讓人們清楚資金的使用情況。另一方面，對經費進行預算管理，可以在一定程度上減少決策失誤，控制執行偏差，避免造成教育資源的浪費。

（2）預算是項目過程管理的依據。預算及預算管理是對項目進行過程管理的重要依據和手段。通過規范預算及預算管理加強工程過程的監管。這樣有利于控制項目過程，如果出現差錯可以早糾正，有利于避免專項經費的浪費。

（3）預算是項目績效管理的內容。從財政工作的角度來看，進行預算管理是實施重點學科建設項目績效管理的重要內容，既符合有關財政工作的法定程序，也體現了財政工作的嚴肅性。因為重點學科建設項目采取的是項目管理的辦法，在項目的最終評價將采取項目績效評價的辦法進行評價。而預算將是項目進行績效評價的重要依據。績效評價通過分析預算及績效間的關系，作為判斷下一步工作的依據，這有利于資源的優化配置。

2 重點學科建設項目預算編制的難點分析

重點學科建設項目是屬于教育事業項目，不同于一般的基礎設施建設項目[2]。教育事業具有長期性、持久性和公共性等特征，而且有自身發展的客觀規律，在編制重點學科建設項目的預算時不能簡單地套用項目管理辦法。因此，在實際工作展開過程中，不可避免地存在一定的困難，具體體現在以下幾個方面。

（1）預算標準及目標不明確。在重點學科建設項目里，各項投入和支出無法準確計算，基于學科建設的這種特殊性，學科投入和產出目標也具有難確定性。對于科研成果、學術論文、學術專著、人才隊伍甚至社會公譽度等。投入多少才能得到產出的成果，什么時候以及出什么樣的成果，都是未知數。也就是說重點學科建設項目預算缺乏一個確定的標準。

（2）預算平衡很難把握。在編制預算時，必須平衡學科內部的不同訴求。而維持學科發展、促進學科進步的資源需求越來越大，因而學校重點學科建設項目的資源往往也十分有限。學科內部有著各自的利益訴求，預算編制者為容易將整個重點學科建設項目的預算變成教授分錢，難以真正突出建設重點，這是學科編制預算面臨的另一個非常實際的難點問題。

（3）預算編制人員水平不足。重點學科建設項目的預算編制往往由學科帶頭人或者學科有關工作人員根據學科發展的需要進行編制。但大多數學科帶頭人或者工作人員并非是財政管理方面的專業人士。他們對專項經費的管理辦法及市場情況不是很了解，這給編制預算帶來極大不便。預算編制者往往要花上相當多的時間和精力，完成一個并不是非常準確的預算，這也是編制這一規劃的另一難點。

（4）預算編制影響因素多。預算編制不僅受預算目標、標準、內容及預算工作人員的影響，還會受到一些外部因素的影響。如有關部門財政支出、報賬的規定、利率、匯率等因素。因此，編制重點學科建設項目的預算，要盡可能多地考慮一些外部的因素。

3 重點學科建設項目經費預算編制常見問題分析

因為重點學科建設項目的經費預算在編制中面臨許多難點，這些難點也導致項目預算會在不同程度上出現一些問題。

（1）預算的依據不足。由于投入和產出目標的難以確定，不少重點學科建設項目在編制預算時，往往采取一種較隨意的態度。很容易將目標設定得過高或過低，而在投入方面則亂要價，缺少明確依據。預算的缺乏依據，造成經費分布嚴重不合理，這使得預算編制及預算管理變得毫無意義。

（2）預算缺乏重點。預算缺乏重點，導致項目經費使用效益低下。對學科來說重點學科建設經費是很重要的資源，應該珍惜這些學科專項經費，可以通過集體決策做好有關預算，爭取將學科建設經費用在刀刃上。但事實上，不少學科在編制預算時，往往將學科建設的專項經費當成是項目經費，喜歡將錢分散使用，將可貴的資源化整為零，沒有發揮好專項經費的最大效益。

（3）預算缺乏事前審計。不少預算決策者，對于市場情況不了解，且缺少深入調查的時間和精力。因此采用常見的約數成本進行預測，最后可能由于約數誤差大導致整個預算不準確。而如果能在對學科制訂預算前做事前審計，則可以防患于未然，有利于對計劃、預算以及投資項目實施可能出現的問題和不利因素及時糾正和剔除，避免造成經濟損失或效益不高。

4 重點學科建設項目編制的原則分析

由于各學校、各學科的實際情況不同，重點學科建設項目預算的編制沒有一定的標準模式，但在編制預算時，可以參考一些共同的原則。

（1）預算應結合重點學科的長遠規劃。重點學科建設項目專項經費的提供在于提高學科的人才培養和科學研究水平。盡管投入和產出難以確定，但學科發展方向是相對穩定的[3]。因此，預算應盡量參考學科的長遠規劃，保證經費投入方向和用途落實到學科建設的各個方面。

（2）堅持統籌兼顧和突出重點相結合。隨著學科的發展和規模的擴大，學科資金供求矛盾越來越突出，所以在學科資金安排上，要優先投入學科急需方向，當然也要適當兼顧學科內部各方面的需求。

（3）堅持項目投入成本與效益相結合。學校在做預算編制工作時，需要充分考慮各種可能的影響因素，確保預算編制的科學性、前瞻性、效益性。不僅要對預算編制人員加強普及預算知識相關知識，而且要做好有關文件精神的學習工作。其次，要開展全面系統的調查，全面掌握預算的基礎資料，提高預算編制的準確性。

5 結語

重點學科建設項目的預算編制是一種系統、復雜、難度較大的工作，對此進行項目預算管理非常有必要。論文在對重點學科建設項目預算必要性分析的基礎上，對項目預算編制的難點及可能遇到的問題進行了較為系統的分析，并給出了重點學科建設項目預算編制的原則。最后，希望論文的研究為相關科研及工作人員提供一定的借鑒和參考。

【參考文獻】

[1] 211工程部際協調小組辦公室.“211 工程”“九五”總結報告[M].南京：南京大學出版社，2009.1-18.

篇6

高?？蒲薪涃M數量逐年上升，科研經費使用過程中出現的問題引起關注。作為內部監督體系的組成部分，高校內審應重點開展科研經費審計。文章分析研究高校內審機構如何做好科研經費審計。

關鍵詞：

高校;內部審計;科研經費

隨著國家科研經費投入力度的加大，高?？蒲薪涃M數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高?？蒲薪涃M的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用,加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經費內部審計的定義、定位和內容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理?？蒲薪涃M內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動。《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標?？蒲薪涃M審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧鹬鴱娀L險管理，提高科研經費使用效益的作用?？蒲薪涃M內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。

二、科研經費審計的特征

1.政策依據的專業針對性

科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同?？v向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。

2.審計內容的特定性

科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性

目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結論比較單一

審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。

三、科研經費管理和使用存在的常見問題

科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。

四、科研經費管理常見問題產生的原因

1.認識上存在誤區

部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。

2.科研管理內控不健全

三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限

科研項目數量多，經費金額大，許多高校科研經費突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性

科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。

5.審計時效滯后

由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。

五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計

1.建設良好的內部審計環境

內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪涃M管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。

2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正

內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確?？蒲泄芾韮炔靠刂朴行绦小８咝？蒲泄芾淼膬炔靠刂瓢＜墶⒃合导?、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。

3.把握重要項目和重要業務環節

重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：

（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；

（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；

（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；

（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式

科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:

（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。

（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。

（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計

高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計?！秲炔繉徲嬀唧w準則第28號———信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經費審計結果公示

高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量?？蒲薪涃M審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學?？蒲斜ｑ{護航的作用，促進學校科研健康發展。

參考文獻：

[1]李蕓.高校科研經費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文

篇7

一、科研項目管理機制不完善，制約了高職院校的發展

隨著高職院校的擴招，學校硬件資源也得到了不斷的完善，但是學校的軟件沒有跟上學院硬件的腳步，主要體現在，學校的管理水平低下，申報科研項目不積極。相對于高職院校來說，主要的精力在教學上，培養人才。忽略了重要的是搞好科研項目。提高了學校的學術水平，學校的形象才能得到提升。故在科研管理方面管理機制不完善。目前，很多高職院校意識到了科研項目給學校帶來的利益，所以為了促進高職院?？蒲许椖康陌l展，出臺了一系列的科研項目管理辦法，但是這些管理辦法盲目的效仿其他高等院校，沒有結合本學院的實際情況，缺乏系統性、科學性。一定程度上影響了學院科研水平的提高。

傳統的科研項目管理中，項目管理人與項目組成員之間是管理與被管理的關系，兩者缺乏溝通，信息傳遞是單向的，存在有的事多人管，有的事沒人管的現象，造成項目組人員的困擾。是典型的管制型官僚制，權利大，責任小，管理多，服務少。在日常管理中，管理者通常起到上傳下達的作用，發揮自身主觀能動性的意識不強，工作局限于對項目、經費、成果鑒定等被動管理。沒有主動在科技信息搜索、加工和方面的開展工作。使項目管理處于一種完全被動的狀態，制約了管理工作的效率。

2.2.2 重申請輕管理，項目的過程管理意識比較淡薄

目前，由于近幾年來項目的數量大幅度增加，來源多樣化，科研管理人員頻繁更換，新手多，工作不熟悉，因而許多高職院校忽視了項目的過程管理這個重要環節，只要立了項就萬事大吉，根本不管此項目能否順利完成。

眾多高職院校科研管理工作的重點放在申報科研項目、爭取科研獎勵上。放松了對科研項目的日常管理，不重視提高科研的質量。對于高職院?？蒲泄芾聿块T和科研工作人員，都把科研項目和科研經費的多少作為衡量教師科研能力的高低、以及學校學術水平的高低的一個重要指標，這樣的價值取向會對科學研究工作形成不良的引導作用。假如把從事人文科學與工程技術的教師、從事理論研究與實驗研究的都按照科研經費的多少來衡量他們學術水平的高低，那顯然是滑稽可笑的了。

二、科研項目執行控制重形式.輕監督，造成科研項目的經費管理缺乏科學性、計劃性。

高職院校科研管理部門對科研項目的執行更多地注重形式.而忽視了對項目執行過程的監督 雖然科研項目的合同或責任書作為法律文書.詳細地規定了任務下達單位和項目承擔著的責任和義務.以及最終的成果形式.但是 在實際的科研管理工作中沒有進一步完善科研合同或責任書管理.尤其是細化年度目標和最終成果目標.以及明確相關的違約責任.規定違約追究的辦法。因此，結題時很難對科研成果進行實質性的審核.許多項目的驗收和鑒定都流于形式，對于完不成科研計劃著沒有相應的責任追究條款.造成處理起來無據可依.只好不了了之。由于缺乏有效的科研項目監督制度，沒有對科研項目的投入和產出進行評估.無法得出有力的數據來說明項目的經費績效.因此也就難以采取相應的措施來提高科研的效益.造成科研經費的效益低下。

目前我國現行的科研管理體制大多數以項目制為主，是以項目為單位的管理體制。具體對科研經費的管理也是以項目為單位來進行的。在這種管理體制下，科研經費是由項目的性質來決定的，這些性質包括項目的規模、項目的難度、項目時間等因素。科研管理部門往往忽略從全局的角度對科研經費的支出用途進行審計考察、沒有細致地審計與監督經費支出是否合理，是否存在資源浪費等現象。在科研項目經費預算編制上，項目申請者對經費預算也沒有給予充分的重視，預算編制不夠詳細，預算過于籠統，各種支出項沒有經過認真的考慮和估算，預算內容沒有反映項目的實際需求。預算和支出不對應，不合理支出普遍存在。造成科研經費管理出現財務問題，通常是由于高職院校的科研管理部門和財務部門溝通不暢。科研管理部門和財務部門對科研經費的明細支出缺乏監督與審計。例如經費支出是否是項目的必須支出，支出是否合理。

三、項目科研成果管理不規范

目前大多數高職院校都處于學校教育改革轉型期，新校區建設和辦學條件的提升、技術中心、實訓、實習基地的建設。領導及教師對科研工作尚未引起高度重視。學校通常對教師的考核往往以項目級別、數量和經費為標準，對項目的實施效果和項目成果轉化程度重視不夠。絕大部分教師和科研管理人員科研能力普遍不強，科研基礎比較薄弱，缺乏從事科研的基礎和經驗。教師個人都將注意力集中在項目立項上，一味追求項目數量和經費，造成項目承擔人難以有足夠的時間和精力開展項目研究工作，項目延期現象嚴重，項目結項成果水平不高。特別是與企業合作的橫向課題。重視研究論文的發表，科研成果的推廣轉化少之又少忽視專利的申請。

四、科研項目的評價體系不夠科學

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論文摘要：隨著工商行政管理體制的改革，我國工商系統積極采取得力措施，進一步強化“收支兩條線”和其他財務管理工作，為維護社會主義市場經濟秩序和支持各地經濟發展做出應有的貢獻，但也存在種種問題。本文主要以河北省為例，歸納總結了財務管理中存在的問題、分析了這些問題產生的主觀原因和客觀原因，并指明應從財務管理的思想觀念、管理的制度、體制、財會人員的素質上采取改進措施，以提高我國工商行政管理機構財務管理的能力。

一、我國工商行政管理機構財務管理存在的問題

(一)隱瞞收入

以河北省為例，有的部門編制部門預算時少報上年結余資金和事業收入，有的部門編報部門決算時隱瞞年末結余資金；有些部門收取的行政性收費、罰沒款等非稅收入未及時足額上繳財政，有些部門超出批準的預算安排支出或自行調劑預算支出。在其他省市中，如廣西省某市工商局1994年至1999年共隱瞞行政性收費收入468.96萬元，其他收入6950.99萬元[1]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統的審計中查出隱瞞收入408.33萬元；漏繳稅費141.55萬元[2]。

(二)私設“小金庫”和公款私存，擠占挪用

以河北省為例，工商系統被查出“小金庫”的主要是將收取的企業登記費、門面出租收入交易費等未入賬，而是用于職工福利、購車等開支；將收取綜合管理費、市場管理費、服務費、攤位費、治安費、水電費等分別存入存折；有些工商局的出納員將規費收入和經費結余以個人名義存入存折，直接在賬外列收列支。如廣西省某地區工商系統被查出“小金庫”157.34萬元，主要是1999年以前將收取的企業登記費、門面出租收入交易費等未入賬反映，用于職工福利、購車等開支[3]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統的審計中查出擠占挪用資金1156.86萬元，私設“小金庫”420.81萬元，國有資產流失102.99萬元[4]。

(三)拖欠、截留應繳預算收入和財政專戶資金

以河北省為例，主要表現在：截留、拖欠應繳財政預算的企業注冊登記費、商標注冊費，經濟合同簽證費收入；截留、拖欠應繳財政專戶的集貿市場管理費資金等。在其他省市中，如廣西省某市工商局歷年應繳未繳罰沒款541萬元；某地區工商局欠繳財政專戶931.25萬元[5]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統的審計中查出拖欠、截留應繳預算收入968.08萬元，拖欠應繳財政專戶款172.03萬元[6]。

(四)違反規定超范圍亂收費亂罰款

以河北省為例，有些工商行政管理部門沒有嚴格按照國家規定的收費內容、范圍、及標準收費，擅自立項收費，超范圍收費，超標準收費。其中一些工商部門超范圍收費，主要是繼續執行1997年財政部、國家計委取消了汽車、鋼材交易市場管理費。據統計，1999年全國共清理掉不符合規定的收費項目32項，清理關閉銀行賬戶1578個[7]。在其他省市中，江西省審計廳在2000年對全省工商系統的審計中查出亂收費亂罰款金額389.92萬元；其他違規金額940.65萬元[8]。

(五)沒有嚴格執行“收支兩條線”

以河北省為例，在預算管理、收費“收支兩條線”方面主要有經費超支嚴重，沒有依法辦理經費追撥手續、一些地方沒有嚴格貫徹執行行政性收費罰沒收入“收支兩條線”的規定、部分地方票據管理中存在較大的管理漏洞、規費代征管理普遍松懈等問題。

二、我國工商行政管理機構財務管理問題產生的原因

從總體上看，上述工商行政管理部門違紀問題的產生既有客觀原因，也有主觀原因。

(一)客觀原因

1.歷史原因

(1)業務經費不足：以河北省為例，一方面：隨著政府職能的轉變，工商行政管理部門的減費因素不斷增加，決定收入呈現停滯或下滑趨勢；另一方面：隨著市場監管任務的不斷加重，工作人員的數量不斷增加，工資因素和辦公消費指數上升，決定支出呈現遞增趨勢。在目前工商財務體制不變情況下，收入和支出矛盾較大，各級工商行政管理部門經費都出現緊張局面。

(2)經費保障能力較弱：以河北省為例，由于工商行政部門業務經費不足，經費保障還不能完全到位，部分地區仍然使用行政性收費來保障工商行政管理部門的各項經費需要。

2.工作性質原因

工商管理局除管理正常經費外，還要按規定要求進行行政性收費和罰沒收入的“收、管、用、繳”工作。這就增加了工商行政管理機構內部財務管理的難度，也為財務管理的違法違紀問題的出現提供了可趁之機。

(二)主觀原因：

1.缺乏科學的理財思想

以河北省為例，在工商行政管理機構內部沒有充分認識到依法履行市場監管職能的重要性，守法意識差；沒有樹立預算觀念；沒有樹立艱苦奮斗、勤儉辦公的思想。

2.財務管理制度、體制不完善

以河北省為例，工商行政管理機構財務公開制度、財務內審制度、財務檢查制度、固定資產管理制度、政府采購制度、基建工程管理制度、罰沒物資管理制度等管理制度不完善，在體制上沒有落實新的財務管理關系等，給違法違紀行為提供了漏洞。

3.財會人員的素質還不能適應新形勢對財務工作的要求

以河北省為例，財務人員的法律意識淡薄，公款私存；職業道德缺乏，工作散漫，不負責任；會計核算和會計基礎工作等業務技能不合格。

4.無法滿足規范化統一管理需求，且財務監控滯后

以河北省為例，一些部門仍然使用傳統的單機和局域網處理賬務，財務監控不僅受到時間、空間、及人力方面的限制，更為重要的是它無法實現行之有效的事前或事中的財務監控。

三、我國工商行政管理機構財務管理應采取的對策

針對上述工商行政管理機構財務管理存在的問題以及對產生這些問題的原因分析，應從以下幾個方面加強工商行政管理機構的財務管理。

(一)我國工商行政管理部門要樹立新時期工商行政管理的理財思想

我國工商行政管理部門要樹立法制觀念、預算觀念，還要樹立艱苦奮斗、勤儉辦公思想和提高效益的思想。

(二)我國工商行政管理部門要加強財務制度建設和財務體制建設

1.加強固定資產管理

一要設置專門管理機構。對固定資產的管理要落實到部門，有專人負責，統一登記、管理。二是建立完善固定資產管理制度。

2.推行政府采購

按照“公開、公平、公正、效益”的原則，大宗辦公用品、儀器設備、裝修裝潢等消費品集中由政府采購，提高資金支出的透明度和資金使用效益。

3.加強基建工程管理

加強基本建設項目投資前論證工作，合理確定和有效控制建設規模和標準；實行工程項目公開招投標制；加強竣工財務決算工作。

4.加強罰沒物資管理，嚴禁任何人私自動用涉案物資

(三)建立高效嚴格的財務管理體制

1.適應上下級關系的變化，迅速轉變觀念和行為方式

下級機關要堅決地貫徹執行系統財務管理辦法，經常向上級局匯報財務工作的情況。上級機關要加強對下級局的財務監督管理工作。

2.嚴格執行收支兩條線管理的規定

工商部門要嚴格執行財政部、國家工商行政管理局關于印發《工商管理單位財務管理辦法》的通知(財工字[1999]4號)，以及《行政單位會計制度》、《財政部關于下達行政性收費、罰沒收入實行預算管理實施辦法的通知》(財預字[1995]27號)的規定。

3.建立順暢快捷的上繳下撥渠道

在系統內部，抓好票據的使用和管理，做到應收盡收，應繳盡繳。在外部，要解決好與省財政的關系，加快經費的核撥速度；加強與銀行的聯系，解決劃款的時間問題、代收代繳款的上劃問題和代收網點問題。

4.理順資產、債務關系

做好垂管后資產上劃工作，各地在市場管辦脫鉤的基礎上，積極與當地財政、國有資產管理等部門協調，全面開展清產核資工作，做到產權清楚、債務清楚、收支清楚、家底清楚，保證經費上劃和資產移交工作的順利進行。

(四)我國工商行政管理機構要加強隊伍建設，提高財務人員素質

1.加強財務人員政治業務培訓

財務人員要努力學習黨和國家的各項方針政策，不斷提高自身的政策水平和政治素養。保護單位資產的安全、完整，確保國家法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2.加強財務會計知識，提高會計電算化管理水平

財務會計人員要努力學習財務會計知識，精通業務，做到人人持證上崗。對于那些業務不精且不努力學習的人員進行淘汰。要有效的發揮全系統對工商財務軟件操作作用，不斷提高全系統財務人員電算化水平和賬務規范處理能力，提高辦事效率。

參考文獻：

[1]雷月愛.工商行政管理部門的財務管理有待強化[J].廣西會計,2001,(6):14-15.

[2]黃雪梅.搞好工商行政財務管理工作必須要樹立五個觀念[J].甘肅廣播電視大學學報,2005,(2):48-49.

[3]黃瑞珍.加強財務管理實現科學理財[J].中國工商管理研究,2007,(2):36-38.

[4]李林.試論工商行政管理的理財思想[J].中國工商管理研究,2004,(11):30-31.

[5]加強工商系統財政財務收支審計促進工商部門依法行政[J].江西審計與財務,2000,(9):15.

注釋：

[1][3][5]雷月愛.工商行政管理部門的財務管理有待強化[J].廣西會計,2001,(6):14-15.

[2][4][6]加強工商系統財政財務收支審計促進工商部門依法行政[J].江西審計與財務,2000,(9):15.

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高等學校是國家基礎研究的主力軍和高新技術研究的重要力量，國家對教育科研投入的不斷增加,高校的科研項目不論是在數量上還是類型上都呈現出逐年上升的趨勢,科研經費也大幅增長?！笆晃濉币詠恚醒肟萍冀涃M的財政投入每年以20%以上的速度增長，2009年達1 521億元，各地方財政的投入在2009年總和已經超過中央的直接投入，全國財政科技支出年均增長25.5％，“十二五”期間國家科技研發經費投入占GDP的比例將達到2.2%?？蒲薪涃M在推動和促進高校教育事業、科研事業、科技創新、服務社會的貢獻日益突出，但是高?？蒲薪涃M管理的現狀卻存在諸多的缺點和不足。中國政協調查研究表明，我國高校科研經費用于項目本身的只有40%左右，大量科研經費流失現象普遍存在。如何管好科研經費、用好科研經費,最大程度地發揮科研經費的經濟效益和社會效益,是高校開展科研活動過程中不可忽視的問題。

二、高?？蒲薪涃M管理中存在的問題

（一）科研經費管理制度不合理

科研課題的數量及經費額度已成為衡量高校綜合實力和學術水平的重要指標之一，科研經費的申請難度越來越大，競爭越來越激烈?？蒲薪涃M主管部門有責任和義務對提供了資金進行管理和監督，有權檢查科研人員的課題的執行情況和研究成果。而科研活動具有不確定性，科研人員未必能按計劃完成預期目標，在研究過程中可能會出現新的問題，Ziman（2002）提出，科研人員需要為特定的科研項目提出詳細的研究計劃書，甚至于在事先承諾做出具體的研究成果，是自相矛盾的。朱蘇飛，馬健（2009）研究指出，按計劃進度分批撥款制度弊大于利。按科研進度進行撥付，科研人員會將大部分精力放在預期的階段性目標上，以更好的完成科研進度，而獲得科研經費。這種管理制度并不能夠最大化的減少科研風險，降低科研成本，還會使科研人員丟失掉創新的靈感，阻礙科技的進步。

（二）科研經費核算制度不合理

多數高校對科研經費的使用都不進行成本核算，只注重科研工作者得到實惠。學校重視科研經費的總量，至于通過科研工作取得了多少經濟效益并不在意，甚至認為“寧可學校賠錢，也要支持科研”。因此，從事科研所用的房費、水費、電費、固定資產使用費、管理費，參加科研工作人員的工資、獎金等都不計入科研成本，而是從教育事業費中支出。高校科研經費核算制度比較簡單、籠統，或未分類制定相應的經費管理辦法。財務處無法判斷科研設備的購置、利用是否合理，容易造成科研設備重復購置和利用率低下的浪費現象，科研固定資產大部分由課題組保管使用，更有甚者為了逃避國有資產的管理和監督，購置固定資產時化整為零開具發票，造成國有資產的嚴重流失。

（三）科研經費成為新的腐敗工具

部分科研人員以學術的名義，利用科研項目和經費管理的漏洞或者偽造印章或相關材料騙取科研經費。科研經費管理處很少核實印章和手戳的真實性，只是對報銷金額和項目進行檢查，這就為科研經費的流失帶來了機會?？蒲性O備是科研工作的重要組成部分，購買設備的經費占高?？蒲薪涃M的很大一部分?？蒲腥藛T購買科研設備，并不對所有人公開，只是向科研經費管理處報銷票據，雙方沒有協同作戰，形成了科研經費管理的漏洞。高校實行先自行支付事后核查報銷制度，財務部門在核查報銷時很難核實科研設備的真實用途與課題是否相關。因此，就導致了“夾帶現象”即科研人員在購買科研設備和實驗室器材的同時購買私人用品，并一同開票報銷。

三、高?？蒲泄芾韱栴}的成因

科研經費的申請難度加大，科研經費主觀部門和科研人員之間的進行重復博弈，科研經費主管部門在設計按計劃進度分批撥款制度的時候，是出于通過制度安排來激勵科研人員敬業，并且在最大程度上減少科研風險，降低科研成本的初衷。各大高校往往以科研成果的數量來評價科研人員的業績，并直接和職稱的評審相關。這就容易使科研人員為了獲得科研經費和更好的業績評價，只是追求論文的數量，不重視整體質量，科研人員不能靜下心來搞科研，發論文的目的只是為了完成任務和職稱評審。

科研項目管理與財務管理脫節。 科研經費的管理主要是學?？蒲刑幣c財務處兩個部門，科研處往往注重于爭取項目或提取管理費用，對科研經費的使用情況是否合乎財務管理制度認為應由財務部門掌握，而財務部門也會認為科研經費是他們爭取來的在執行財務制度時相對于學校經費的管理要相對寬松一些， 再加上課題負責人缺少財務管理意識使項目管理與財務管理脫節。

科研人員廉潔意識不高，在利益和金錢面前把握不了自己。有些科研人員會覺得課題是自己申請，經費想怎么用就怎么用，這些思想的存在造成了科研人員對科研經費支出的無序性和隨意性，形成了科研經費的腐敗現象。管理部門監管不到位，實踐中，許多高校都制定了專門的科研經費管理辦法，科研部門、財務部門、課題項目負責人各司其職，對科研經費的報銷程序上規定的比較嚴，但現實管理中卻并非如此。財務部門不負責課題預算工作，也不參與科研項目的管理，只是在科研經費報銷中審核審批人簽字和相應的票據的真偽，對科研經費是否真正用于科研項目，用于科研項目的經費的多少則無法進行監控，看似嚴謹的審批流程卻因審批人員放松警惕而漏洞百出。

四、高校科研經費管理對策分析

(一) 完善高?？蒲薪涃M管理制度

高校應根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學?？蒲薪涃M管理的制度，并不斷予以完善。在制定科研經費制度的過程中細化實施細則，明確科研經費開支范圍和口徑，明確科研經費的使用與管理中的職責和權限確定。從根本上治理高校科研經費使用的問題，充分調動高?？蒲腥藛T科技創新的積極性。加強和完善高校科研經費的預算管理，科研項目編制預算是科研經費管理的關鍵步驟，其合理性至關重要。在項目的立項階段，根據項目實施的需要核實項目成本，合理制定預算；項目實施階段應根據項目預算，保證經費開支的計劃性和合理性，監督項目預算的執行；在項目結題階段，要對科研項目的預算執行情況進行檢查、評估。強化科研經費的預算管理，有利于保證項目的有序開展和實施，有利于控制課題經費的支出范圍，進一步優化科研經費的支出結構。

（二）科學的核算科研成本

科學核算科研成本，可以使管理部門掌握科研項目成本的真實構成，對科研項目的經濟效益進行較為準確的分析，提高科研經費的使用效能。全成本核算的關鍵是科學區分直接成本和間接成本并合理分攤間接成本。對科研經費的成本核算可以采取措施，首先，對原先未計入科研直接成本的項目，如固定資產使用費、燃料動力及水電費等，可通過安裝水電表、計費電話等設施，制定固定資產使用費率，在科研經費中據實列支，保證成本計量的相對準確性。其次，由上級部門出臺相應的管理規定，在保障科研成本核算科學性的基礎上，積極創造條件，逐步實現全成本核算。

（三）充分發揮審計監督職能，加大科研經費報銷核查力度

學校審計部門每年抽查審計科研項目經費的使用及執行情況，科研、財務、審計、監察聯合組織開展專項檢查，實施科研項目的預算、實施、結題的全程監督和重點課題的跟蹤監督，加強對科研結余資金的管理。嚴格科研經費報銷程序，加大科研經費報銷單據的核查力度，是完善科研經費報銷制度的重要舉措。有錯必糾，原始憑證必須由經辦人、證明人、審核人和課題負責人共同簽字后才能報銷。對于簽字，不符或者出現替代簽字，假冒簽字的現象一律不予放過，對于這種現象應該及時上報學校監察部門給予相應的處罰。財務部門在審核報銷票據的同時要審查票據的真實性和時間相符性對于有問題的票據還可以再次向經辦人、審查人和科研管理部門進行核對，在項目結束后還應該保留對核查失誤的項目進行追蹤問責的渠道。

（四）加強科研經費管理的廉政化建設

以人為本，人是有限理性的，在科研經費管理過程中應加強對人的管理，加強科研人員的防腐教育工作，提高科研人員的廉潔意識，建立科研經費使用誠信制度；明確各管理部門及項目負責人在科研項目實施和科研經費使用過程的責任，完善經費使用過程中的審批流程及支出控制，強化大額經費支出、經費轉撥、項目勞務費支出管理。使科研人員從內心認識到誠信的重要性和科學研究的使命，熱愛科研工作，積極努力的工作，而不是被動的完成任務。對科研設備進行有效監管，嚴格控制科研經費的開支范圍和標準，對與科研無關的支出禁止在科研項目中報銷。在審核報銷時不僅需要審查購買科研設備的手續和票據，還需要通過各種方式審查科研設備與課題的相關性，防止課題組成員用課題經費購買與科研無關的設備。為了杜絕科研設備被“私有化”學校應該建立嚴格的科研設備追蹤制度，從科研設備的購入、使用、處理進行全程登記。

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[關鍵詞] 臨床在研項目；精細化指標；信息化管理

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] C [文章編號] 1673-7210（2012）10（a）-0005-03

我們處于信息瞬息萬變的時代，如何有效規劃我們的信息，尤其是管理好臨床在研項目信息，成為現代醫院比拼科技實力的關鍵。我們計劃通過系統管理平臺建設，著眼于解決“項目多，項目水平低，成果少、高水平成果少”的問題，加強項目的精細化管理，利用現代化管理手段促進成果產出。在信息平臺的搭建過程中，我們根據不同類型、不同時期的項目統計并提取出若干要素，并發現若加強這些要素的監控與管理，將帶來良好的研究成果及觸發一定程度的后續經濟效益，如何實施且完善該平臺的建設成為本文討論的重要議題。

1 傳統管理模式的不足

1.1 系統設計

絕大多數單位缺乏臨床在研項目管理平臺，目前停留在用手工或EXCEL表格的管理模式，先進的有信息管理平臺，但僅限于提供給科研人員申報項目、專家評審等功能，缺乏對項目可持續性管理、資金的使用監控等功能，國家在這方面也沒有制訂一個統一的規范標準，審計部門與科研管理部門在監控項目經費方面存在一定難度。

1.2 技術人員

科研單位信息管理部門缺乏相關的管理經驗；信息技術人員沒有足夠的技能，缺乏根據指標與功能需求建模能力。

1.3 資金投入

政府在臨床在研項目信息管理方面投入不足，缺乏資金保障和激勵機制；投入不足造成平臺建設落后，缺乏長遠管理規劃。

2 平臺優勢

管理要素指標按時間設計指標劃分為研究初始期指標、研究中后期指標，按構成部分劃分為研究資源與運作指標、研究突破指標、研究結果產生影響、推廣及第三方證明指標，而每個指標下又進行細分，通過指標建立起一套科學的考核體系；數據通過科研管理的各個階段采集而成，如經費按年度使用情況、項目成功申報情況等，無需人工手工錄入，達到電子化信息自動管理的目的。見表1。

3 研發內容

系統監控管理部分采用C/S結構設計，而項目匯報部分采用B/S結構設計，項目負責人使用WEB 瀏覽器界面對項目進行申報與過程實現，結合項目管理的新業務流程，實現網上匯報、網上科研辦公等功能[1-4]。見圖1、2。

下面簡述一下科研人員申報及后續合同、驗收等功能結構：

3.1 項目負責人操作模塊及功能

3.1.1 工作助理

重要通知、在途申報項目、申報項目是否通過等信息，對用戶當前項目進度作一個大概、總體上的清晰提示，如已使用金額、剩余金額、已完成成果、計劃成果數，并對當年未按計劃年份使用完金額的則提示。

3.1.2 業務申報

細分為市教育局項目、國家自然基金、橫向項目等，用戶按模板填寫申報書并自動生成WORD、PDF版本，方便離線編輯瀏覽；其中通過瀏覽全部業務可查看所有申報項目，科研科獲取批文后審核該項目，申報人就可以在此簽訂合同，已有的內容不用再重復填寫。

3.1.3 合同管理

所有合同下均附中期檢查、驗收申請、經費報賬等操作。用戶在此查看先前填寫的合同并可在先前未完善合同的情況下修改，同時該欄目也作為后續的中期檢查報告、驗收申請等操作的入口，整個項目周期圍繞此開展；中期檢查報告含主要進展和階段性成果、年度計劃要點和調整情況、當期經費使用情況、存在的問題、建議及其他需要說明的情況等內容，申報者在此填寫后科研科即可實時監控項目的進展情況，對于科研經費使用不當者予以提醒，有效防止科研經費濫用、不及時使用等情況的發生。

驗收申請含工作總結、完成成果等內容，申報者申請驗收后科研科即按相應工作流程開展工作，如組織專家驗收、查看相關成果文件等。經費報賬涵蓋暫付款申請及各類費用的操作，不同項目負責人根據預算金額及類型提出報銷申請。

3.1.4 中期檢查管理

用戶在此修改查看所有匯報測評表，對項目進度有個清晰完整的流程安排及結果查看，每次使用了經費可及時在此錄入，并可查看詳細的剩余經費，如業務費計劃是5萬，現在還剩3萬等。改善了舊時項目開展過程中缺乏進度的電子文檔記錄及經費統籌安排。

3.1.5 個人設置

包含個人信息修改、密碼修改。與普通信息維護不同，這里注重于項目負責人的交互協作。只要填寫了手機號碼，系統在關鍵時候便會發送溫馨提示。項目負責人只要在此完善了個人信息，下次申報時或進行其他操作時項目組成員中的信息就不用填寫，會自動帶出。

3.1.6 管理文件

包括科研項目申報流程、發表科研論文流程、科研工作量計算辦法、科研成果申報流程、科研經費管理規定等說明文件，申報者在此欄目可以了解相關的科研政策文件，最新的制度，省去舊時為了了解而跑去科研科手工拷貝相關工作的辦事流程，提高了工作效率及增加了政策透明度。

3.2 管理部門操作模塊及功能

科研科管理模塊由以下部分組成，供管理部門使用，通過匯集終端用戶的關鍵信息，實現高度集成于一個管理平臺，避免系統間的頻繁切換，提高工作效率。

3.2.1 申報及合同庫管理

3.2.1.1 項目詳細信息 由項目信息、項目內容、工作單位、人員信息、經費信息、附件清單、Word文件、批文、合同信息組成。其中經費信息欄目涵蓋申報者填寫的中期檢查報告的使用經費以及詳細預算經費；批文由科研科將掃描文件在此上傳。

3.2.1.2 審核項目 由科研管理部門審查意見、學術委員會審查意見、單位審查意見組成?？蓪呙鑸D片上傳至數據庫或錄入文字。

3.2.1.3 通知 對經費使用過程中存在的問題發回給申報者，提醒申報者注意等，申報者登錄系統時將以紅色文字醒目提示。

3.2.1.4 查詢統計 支持自定義雙條件進行查詢，如首條件可選“項目類別”或“工作進度”，次條件可選“項目負責人所在單位”或“項目名稱”，時間類型支持申報日期、項目開始日期、項目結束日期等進行查詢。為方便經費管理，查詢結果前三行分別顯示總經費完成百分比、已使用經費和總經費。并對即將到期而經費未完成九成以下的項目予以紅色顏色預警顯示。

3.2.1.5 用戶管理 提供用戶注冊認證、用戶應用模塊、數據使用權限分配等方面進行管理，確保業務系統能安全運行。 3.2.2 經費效益管理

根據項目產出與資金投入的關系，系統具備一定的統計篩查功能，按不同分析指標分為：經費進度使用得分、論文產出得分、項目綜合得分，這樣可以對不同級別、不同結題年度的項目給予直觀分析結果，對結果的表現形式也有多種多樣，這里考慮到用戶的易用性，提供了柱形分析圖與餅形分析圖，柱形圖對所有同等條件的項目進行排名，餅形圖對單一項目的不同分數構成分析，可以指出這個項目的某方面欠缺的地方，幫助項目管理者改善項目的執行進度。

3.2.3 論文庫管理

此功能有助于每年度管理科室的論文統計。不僅可以依托基金，也可以以個人名義發表，論文不僅僅反映科研工作者的項目成果，更與整個單位的綜合專業水平有關，該模塊按不同級別、年度及是否依托基金發表等選項篩選并顯示詳細信息。

4 討論

本文闡述的系統旨在通過系統提供的信息使管理層更容易、清晰地規范研工作者的行為，避免經費濫用的現象[6]，對于存在違規行為、完成經度及缺乏科研成果的將影響項目負責人的以后項目申報，同時對于在研期的項目進行多方面指標的考核，從而為管理者提供優秀項目的遴選建議。采用電子認證，可以簡化項目負責人的報銷流程，大大縮短手工簽字消耗的時間。對不同金額費用我們予以不同管理方法：① 1萬元以下：一次發生的1萬元（含1 萬元，下同）以下的支出由課題負責人按預算簽字，經過專項經費管理系統審核，交財務報賬、支出；②1萬～5萬元：一次發生的1萬～5萬元支出，需要由科研科負責人簽字，經過專項經費管理系統審核，交財務報賬、支出；③5萬元以上：一次發生的5萬以上支出，需要由科研科負責人、醫院主管院長簽字，經過專項經費管理系統審核，交財務報賬、支出。對預算支出范圍內的勞務費、接待費、餐費、交通費、辦公用品等經費報銷，不論支出金額大小，均需三級審核。從而加強了經費的監控管理，避免差旅費、餐飲費等非相關活動過多從中套取支出，促進實際項目活動的正常開展[7]。

[參考文獻]

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[2] 耿文霞.基于WEB的文科科研管理系統的設計與實現[OL]..2009-01-20.

[3] 力梅，姚少軍.基于B/S（Browser/Server）架構的深圳市交通預報制作系統的設計與實現[J].氣象研究與應用，2008，29（1）：44-46.

[4] 謝寒生，辛吉武.基于WEB技術的項目管理平臺設計[J].氣象研究與應用，2008，29（4）：93-94.

[5] 王娜，任大娟，馬永祥，等.科研管理及項目監控系統研究[J].中國科技信息，2010，（23）：198-199.

[6] 李紅宇.高?？蒲薪涃M管理有效性探究[J].財會通訊：綜合（中），2009，（1）：67-68.