導語：如何才能寫好一篇企業會計制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：固定資產折舊核算方法應交稅核算方法社會保險費

現行企業會計制度狹義上通常包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，以及財政部頒發的企業特殊業務的專業核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業會計制度仍在不少企業適用。上述會計制度最主要的特點是法規化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統一。近年來，隨著社會經濟的發展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規定，已嚴重滯后于時代的發展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。

一、固定資產折舊核算方法

對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產的攤銷，《企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”《小企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規定完全一致。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。

二、應效稅金核算方法

對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業會計制度》和《小企業會計制度》會計科目使用說明“2171應交稅金”科目規定為：“企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金）核算。”《金融企業會計制度》會計科目使用說明“2151應交稅金及附加”科目規定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金及附加）核算。”三制度規定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”（或“應交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經常發生有關。

在計劃經濟時代，企業的銷基本上由國家計劃統購統銷，簽訂的合同相對較少，相應交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現今社會主義市場經濟，全球經濟一體化的時代，企業的生產經營活動離不開與其他企業的購銷與合作，而要確立相互之間的權利與義務，必須通過合同或相關憑據。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發展成為一個較大的稅種。以財產租賃合同為例，財產租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關的城市維護建設稅，在城市的稅率為營業稅額的7%，財產租賃的營業稅率為5%，城市維護建設稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》第一條的規定，城市維護建設稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城市維護建設稅。與車船使用稅相比，一個企業交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。

從會計核算的統一性及統計方便的角度，所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，確實能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應交稅金”科目披露的內容不能完全反映一個企業納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認的及時性原則、權責發生制原則的角度，與其他稅種一樣，發生印花稅、耕地占用稅應稅業務的當月預計應交數，下月初按稅法規定交納稅金，能夠避免企業特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點附近或者上市公司相關指標臨界點附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點，確實能夠達到人為操縱的效果。因此，有必要規定所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，以避免出現遇到企業通過“應交稅金———應交印花稅”科目預計當月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。

三、社會保險費核算方法

《企業會計制度》會計科目使用說明“5502管理費用”科目規定：“本科目（管理費用）是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，……，包括……待業保險費、勞動保險費。”而對于待業保險費、勞動保險費是指企業所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規定。制度中“生產成本”、“制造費用”兩科目的核算內容，只規定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費、未規定要核算待業保險費、勞動保險費。《小企業會計制度》的相關規定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業所有人員的待業保險費、勞動保險費均通過“管理費用”科目核算。事實上，全國各大會計院校編寫的會計學教科書中，各項社會保險費均通過‘管理費用“科目核算。

我國社會保險制度起始于上世紀90年代初的養老保險制度，規定社會保險費通過“管理費用”科目核算，原因大概是，社會保險費是由職工退休金轉化而來，退休金通過‘管理費用“科目核算，故社會保險費也通過”管理費用“科目核算。在養老保險制度實施之前，企業支付的職工退休金確實與產品的生產成本沒有直接關系，通過”管理費用“核算符合相關性原則。而現在企業在支付職工工資、福利費的同時要支付社會保險費，生產工人及車間管理人員的社會保險費與工資、福利費一樣同樣為生產產品的直接人工費用，而且金額比福利費要大。以深圳市社會保險費繳納標準單位應承擔的部分為例，根據《深圳經濟特區企業員工社會養老保險條例》第九條規定，基本養老保險為繳費工資的8%、地方補充養老保險為1%；根據《深圳市城鎮職工社會醫療保險辦法》第十一條的規定，保險費單位應承擔的部分，各項醫療保險共計為繳費工資的7.8%；根據《深圳經濟特區工傷保險條例》及其他有關規定，工傷保險為上年度城鎮職工月平均工資的3‰-9‰；失業保險為上年度城鎮職工月平均工資的1%，所有社會保險費合計繳費率單位應承擔的部分已超過17%，大于福利費的計提率。如此大的生產工人直接人工費用等不通過”生產成本“、”制造費用“科目核算，進而不進入產品的生產成本，是不符合現行會計制度制造成本部核算的初衷的。

為適合財務會計實際工作的需要，建議今后財政部在對相關會計制度進行修訂時，對以上問題予以適當考慮。

參考文獻：

篇2

1.1會計制度不健全

目前我國很多中小企業的會計制度不健全，盡管國家會計主管部門先后頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》，用于中小企業的會計核算和會計管理工作，但由于中小企業主對會計制度不夠重視，導致這一工作制度不完善，有待提高。

1.2會計監督很難奏效

由于很多中小企業是私營企業，主動權掌握在他們自己手里，因此，相對敏感的會計工作都是安排親信的人來完成，這導致了會計監督很難奏效，由于他們之間存在利益的關系，很多會計方面的業務都是領導說了算，因此，很多造假行為就是這樣產生的，危害較大。

1.3國家會計政策的傾斜

由于國家重視國有企業和大型公司發展，因而對中小企業的會計制度沒有給予足夠的重視，只是出臺一些與業務無關的宏觀規定，導致中小企業在這一方面相對欠缺，沒有指導具體業務的詳細制定。此外，國家會計政策的傾斜，對中小企業會計制度的監督也不夠，缺乏一定的執行力，效果不佳。

2.完善中小企業會計制度對策

如何完善中小企業會計制度這個問題，是擺在大家眼前的難點。針對目前我國中小企業的會計制度存在的一系列問題，筆者通過查閱大量的資料，經過總結和分析，再結合自身的實際經驗，提出相應的改進策略。

2.1不斷完善中小企業的內部監督

首先應該不斷完善企業的內部監督，保證企業會計信息的真實性和準確性，主要涉及到以下幾個方面：責權明晰，實行崗位責任制，只有這樣才能保證會計監督工作的順利開展：比較重要的資產項目，應該多方參與，達到相互監督和制約的效果：嚴格監督中小企業的經濟活動，嚴厲打擊假賬、營私舞弊等行為，一旦發現，必須嚴懲不貸，只有這樣才能夠有效的打擊各種違法違紀行為，保證中小企業會計信息的真實性和準確性。

2.2加強中小企業的外部監督

針對中小企業監督不力這個問題，不能只加強內部監督，還應該不斷加強對企業的外部監督，其中比較重要的是規范中小企業的會計核算制度，主要涉及到以下兩個方面的內容：不斷完善企業的會計科目制度，確保能夠反映企業的資金運轉，有利于會計核算和管理；不斷完善財務會計報告制度，及時編制財務會計報表。只有內外部監督都有效的開展，才能為企業的會計工作保駕護航，有利于企業的長遠發展。

2.3做好中小企業會計制度基礎工作

由于完善中小企業的會計制度涉及到很多方面的內容，必須做好中小企業會計制度基礎工作，來不斷完善中小企業的會計制度。下面以財務報表為例：逐步取消傳統的會計報表格式及內容，應該針對每個中小企業的實際情況，為其選用科學合理的報表格式，這樣能夠極大地減少工作量，提高會計工作的效率和質量，并不斷完善和優化會計報表制度，進一步提高會計工作。

2.4提高中小企業對會計制度的重視

針對中小企業主不夠重視企業的會計制度，應加強宣傳力度，提高中小企業對會計制度的重視程度，尤其是財政和稅務部門應該使用網絡、報紙等多種手段加強宣傳，并以文件的形式不斷提升中小企業的會計制度方面的工作，盡量讓中小企業從思想上認識到會計制度的重要性，只有這樣才能不斷完善中小企業的會計制度。此外，相關部門應該加強中小企業的會計的培訓工作，提升基礎工作能力專業素質，在傳授的過程中也能有效的監督中小企業的會計制度，進而提高會計工作質量。

2.5嚴懲違法違規行為

目前我國對這方面的懲罰力度比較輕，導致很多企業的違法違規行為越來越多，針對會計工作中出現的違法違規行為應該嚴懲不貸，不能姑息縱容，可以提升會計人員的會計失信成本，這樣能夠有效的規避很多違法違規行為，進一步完善企業的會計制度。

3.結束語

篇3

1.網絡系統觀念

在如今的新經濟時代，企業發展以網絡化和信息化為主。企業內部會計無論是是在控制上、設計上、技術手段運用上還是在體系的構建上，都要以信息化和網絡化為根據，使企業會計工作更加的系統完善，符合現代社會的發展。

2.要堅持“以人為本”的管理理念

企業中的重要組成部分是人。人是企業活動的推動者。在新經濟時代下，最寶貴的經濟資源是知識，而知識是由人創造并應用的。與工業經濟時代相比，如今的人們在企業運營中有著更為直接的影響。因此要堅持以人為本的管理理念，根據企業員工的個人價值來開展企業內部的會計工作，對企業會計的工作環境進行協調控制，使得企業人員能夠在良好的氛圍中展開工作，讓企業的員工都能夠積極的參與到企業的規劃建設中來，全方位的促進企業的經營發展。

二、建立健全企業會計管理風險預測系統和監督檢查機制

隨著企業會計風險的提高，建立健全企業會計管理風險預測系統是現代企業經營發展的必然選擇。企業會計要嚴格遵守會計法律法規和各項規章制度，企業也要對會計的工作進行有效的監控和管理，以保證企業自身的發展。良好的管理制度能夠是企業的各項資產保持安全完整，能夠防止企業經濟出現損失，降低企業會計設計、技術和操作的風險。健全的管理風險預測系統能夠使風險管理具有預測性和主動性，可以全面而系統的辨認出財務上的風險危機。企業應設立風險預警機制，運用數字化的手段進行管理，全面的分析企業內部的經營狀況和外部環境的變化，運用財務指標數據形式將企業所面臨的經營風險告知經營者，同時對企業財務危機發生的具體原因和財務管理中存在的弊端進行分析，制定出具體的應對措施，加強企業管理的安全性，以促進企業經濟的發展。

三、建立網絡信息安全保障體系

建立網絡安全保障體系，關系到企業經營的各個環節，需要對其進行仔細的分析和考慮，實現其操作的可能性和可信性。首先，政府要運用宏觀調控的手段，對企業的運作實施規范化的管理。制定一系列規范企業行為的法律法規，建立健全的網絡管理制度，運用法律手段為網絡的安全提供保障。其次，企業也要加大管理力度，維護網絡系統的安全，建立切實可行的網絡管理制度，加設信息安全管理部門，建立嚴密科學的計算機風險控制系統，使得網絡信息的操作更加的規范化和系統化。在對會計記錄的數據進行修改時，要辦理一定的手續，要經過層層的授權和檢查，必須保證修改人員在能夠識別特殊密碼的前提下，才能夠在系統中對會計記錄數據進行修改。對財務的預算、應用都要嚴格把控，加強對財務處理的監督。對財務人員加強素質教育，提高其信息安全的意識。企業的高層管理者也要進行培訓，使其更具有安全意識，這樣才能更好的維護網絡信息的安全。最后，要運用相應的技術手段，在企業內部網和互聯網之間要建立和完善電腦報警裝置，加強網絡的安全設施，加防火墻，防范黑客或計算機病毒的襲擊，保護企業內部網中的敏感數據。對保障信息安全的軟件開發要進行全過程的監督，嚴密劃分各方面的責任，以防軟件在開發的過程中出現漏洞。所要應用的軟件也要經過各個部門的詳細檢驗后，方能夠正式投入使用。

四、結語

篇4

會計制度的出現，是最初面對財務風險和控制方面出現的空白，從而進行專門化的財務管理方式。而審計的出現，則是在企業分工進一步明確、規模進一步擴大之后，針對會計制度的約束，保證財務方面的確認履行和責任確定，從而出現的。因此，會計審計制度從一開始就有其明確的目的和內容，所發揮的作用也都源于其間。

內部控制的效應是針對當前企業的專業化管理和所有權分離制度之下，所有權人進行監督管理的一種方式。因而審計在成本、收入、支出等方面的督察，都有針對會計活動的成分，以保證會計制度能夠有效地發揮作用，財務管理能夠有效的運轉和執行，這些都是內部監察機制所擔任的職責。

二、現代企業會計審計制度的主要問題

需要承認，會計審計制度在現代企業建設中發揮了不小的作用，對于企業的預期運轉和規劃方向都提供了足夠的保障，也保證了成本的節約和效益的提升。但是在發展過程中，還是有一些需要完善提高的地方，來保證企業的會計審計制度能夠發揮更好的效應。

（一）會計審計工作的獨立效果不好

有一部分企業還沒有獨立的審計機構和固定的制度，往往是不加審計或者臨時性的進行；而更多的情況是會計審計制度自身由管理層直接管理，親自進行活動，固然有其執行力增強的優勢。但是對于會計和審計工作的獨立性則是一個不小的削弱。審計工作是對于企業財務工作的一個防護底線，因而保證不受到特別的干預是其發揮作用的一大前提。如果獨立性不夠，在受到管理層直接領導的同時需要對他們的管理行為進行監督，公正性和信服力都會受到一定的削弱。

（二）會計審計工作的系統配合環境不好

會計審計工作的本身是保障財務工作的發揮而存在的，但就現實工作情況而言，審計工作一直以來執著于會計賬目，而核對賬目的方式也比較的傳統，對于責任風險和問責機制方面一般而言沒有什么系統的合作。往往審計出現問題，然后在改動和追責方面遲遲沒有動靜，對于會計記錄也是照樣執行，更沒有及時的針對相應作出的決定進行及時的修正。

會計和審計發揮作用不應該僅僅是孤立的，發現問題只是最初的一環，而與之銜接的分析問題、解決問題的措施沒有相應的跟上，則會必然的導致遲緩和滯后的情況。審計工作是對于風險評估的再判斷，如果沒有及時的手段進行規避，只是為審計而審計，則必然的發揮不了什么作用。

（三）會計審計人員自身的素質問題

由于企業擴張速度比較快，往往招收人員方面也沒有過多的限制，一方面刺激了企業的發展也滿足了本身的需求，另一方面，由于專業素質和業務能力的不過關，也造成了不小的隱患。任何制度、規劃和工作，最終都是要落實在人的身上的，人的執行方面不能過關，那么前者往往就不能很好地發揮作用。

一般而言，能夠滿足需要的會計審計人員都有一定的經濟管理知識，但是本身的實踐能力則需要一定時間來進行消化。另外，做好審計工作由于需要對于會計記錄進行綜合評估，因此除了相應的財務知識之外，對于管理、風險評估、相關法律以及計算機統計應用等方面都應該有一定的涉獵。而大部分會計和審計從業人員在綜合水準方面并沒有過硬的實力，審計賬目尚可以應對，面對綜合分析往往力不從心。

三、對會計審計制度的改善建議

（一）維護會計審計工作的獨立運行

會計審計制度是企業自我控制的重要機制之一，對于內部管理而言處于一個重要的地位。因此需要發揮作用應當處于一個比較獨立的地位，以避免無關因素的干擾；對于會計行為應當保證監督和獨立性，避免出現會計記錄用來敷衍的狀況，以保證其客觀性和權威性。

從機構結構方面設置，可以考慮將會計審計機構掛在董事會之下，作為其直屬部門。以避免受到管理機構的無端干預，也能夠進一步加強其權威性，保證相應機能的正常發揮。

（二）合理完善內部會計審計的配套機制，保證運行環境的寬松和效率

現階段會計審計方法上面就存在一些問題，針對企業風險規避的需求，也需要改變以往僅僅針對賬目的方式，建立風險基礎審計方式，以保證全面綜合的評估功效。從自身結構方面進行完善和進步，以提高工作效率和水平。

同時，需要將會計和審計工作真正的和責任制度聯系起來，保證及時的問責追責，將審計的結果作為調節和整頓的依據，以保證整體控制的順利和科學性。通過及時的審查和調整，能夠迅速的從發現到解決問題，做好企業的風險規避工作。

信息技術的運用也是加強會計審計工作的一個種地，計算機數據化處理相對于人工處理有更加便捷迅速的優勢，而統計和評估方面新技術的運用也會進一步解放人力資源，保證能夠恰如其分的應用。

（三）加強會計審計人員的選拔和培訓，提高人員素質，加強人事管理

針對人員素質上的問題，首先是在選拔方面，盡量的避免完全不懂行的員工進入，然后考察應該也不僅限于經濟管理方面，盡量的從綜合素質比較高的人員中進行選拔和擢升，保證會計審計工作的人員能力限制。

對于已有工作經驗的員工，則是應該全面的培養和強化其素質，通過培訓和交流學習，提高員工在整體上的操作水平，盡量的保證會計人員能夠獨立的完成任務，審計人員能夠獨立的進行審核。

此外，對于會計審計人員在紀律上的約束應當嚴明，在管理方面需要對他們保持足夠的壓力和監督，盡量的避免員工出現舞弊謀私的現象。

篇5

[論文摘要]本文對小企業應當如何在《企業會計制度》與《小企業會計制度》之間作出選擇進行研究，指出：小企業應當考慮各種影響因素，權衡各種因素的重要程度，對兩種會計制度進行權變選擇。

財政部于2001年1月1日頒布實施了《企業會計制度》。2004年4月27日。財政部考慮小企業的實際情況。以《企業會計制度》為基礎。頒布了《小企業會計制度》。在《小企業會計制度》的總說明中進行了如下規定，小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》，并且對于兩種會計制度小企業只能選擇其一執行。這無疑給小企業帶來了會計制度的選擇問題。

《企業會計制度》與《小企業會計制度》并不存在什么優劣之分。《企業會計制度》相對復雜。需要較多會計人員的職業判斷，操作起來有一定難度，與稅收法規存在較大差異；而《小企業會計制度》則相對簡單，會計人員無需太多的職業判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業會計制度》的適用范圍主要是公開發行股票或債券的企業，這些企業外部存在著眾多的利益相關者——投資者、債權人，他們需要企業為其提供高質量的有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，以便其進行科學的投資或信貸決策。因此，《企業會計制度》對向投資者、債權人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業會計制度》明確規定其適用范圍為不對外籌集資金。即不公開發行股票或債券的企業，再加上小企業普遍的兩權重合的治理結構以及向外部融資的困難程度。這意味著企業外部較少有投資者、債權人這樣的利益相關者。自然地，對企業向投資者、債權人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業進行會計制度選擇的一個重要因素。

一、影響小企業進行會計制度選擇的因素

影響小企業進行會計制度選擇的因素，可以歸納為企業外部因素和企業內部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場。資本市場對會計的影響較多地反映在籌資、投資以及現金管理等方面。資本市場活躍，意味著企業能夠從資本市場獲得其生存和發展的資金來源，于是有關籌資、投資等會計業務會隨之增多。同時，資本市場也需要會計所提供的企業償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場。將影響小企業在兩種會計制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會計核算方法對所得稅費用的確定會產生不同的影響。此外，是否與稅法相協調，也將影響小企業的選擇。

3　利益相關者因素。最重要的利益相關者莫過于政府以及投資者和債權人。是否存在外部利益相關者，是影響小企業進行會計制度選擇的最重要的因素。

(二)內部因素

1　企業的治理結構。各種組織形式的小企業的共同之處在于只有一個或幾個業主。業主可能聘請經理人員對企業進行經營管理，但更多情況下是由業主直接管理企業。這兩種情況對小企業的會計制度選擇有著不同的影響。

2　企業的融資渠道。小企業的資金來源于內部融資和外部融資兩種渠道。內部融資是企業內部的資金積累；外部融資可以通過資本市場融通資金，也可以通過銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業的會計制度選擇是不同的。

3　企業的會計目標。小企業的會計信息使用者主要包括三個方面：一是企業所有者(多數情況下也是企業的經營者)；二是稅務部門；三是以銀行為主的債權人。與上述三方面會計信息使用者相對應，小企業的會計目標存在三種導向：以所有者為導向、以稅收為導向和以債權人為導向。在不同的目標導向下，小企業的會計制度選擇有所不同。

4　企業的發展狀況。企業在其經濟發展的不同階段，會對會計提出不同的要求，因此，小企業在進行會計制度選擇時，還應從成長性角度考慮自身的發展狀況。

5　企業原來執行的會計制度。在《小企業會計制度》頒布以前。我國的小企業分別執行的是《企業會計制度》和原行業會計制度。原來所執行的會計制度對于現在小企業的會計制度選擇也會造成一定影響。

6　企業的生產經營特點。小企業在選擇會計制度時，必須與本企業的生產經營相結合，選擇適合本企業生產經營特點的會計制度。

7　企業的會計力量。企業的會計力量是指企業的會計機構狀況以及會計人員的素質。顯然。會計機構健全與否、會計人員素質的高低對小企業的會計制度選擇有著一定的影響。

二、小企業對會計制度的權變選擇及有效性分析

根據上述分析可知，存在著諸多影響小企業進行會計制度選擇的因素，而且這些因素可能會同時發揮作用、共同施加影響，這就說明小企業的會計制度選擇問題沒有一個確定而惟一的答案。對于這一問題，只能運用權變理論來解釋，依靠權變思維來回答。權變思想的精髓在于“權衡利弊，隨機應變”，將這一思想運用到小企業的會計制度選擇中來。意味著小企業應當權衡各種內、外影響因素，選擇適合自已的會計制度。雖然影響小企業進行會計制度選擇的因素很多，但不同因素對小企業的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業在進行權變選擇時應當權衡各種影響因素的重要性，重點考慮重要因素，尤其是在各種因素發生沖突的時候。

在對小企業的會計制度選擇最具影響的三個外部因素——資本市場、政府稅收以及與企業利益相關的投資者和債權人中，由于資本市場屬于企業系統所處的外部環境，其發達程度是企業所無從選擇的。另外資本市場與利益相關者因素之間又是密切相關的(資本市場的發達程度直接決定著企業外部是否存在利益相關的投資者和債權人)，因此不妨將資本市場與利益相關者兩個因素加以歸并。而在利益相關者和政府稅收兩個影響因素中。小企業應重點考慮利益相關者因素。因為投資者和債權人作為企業的資源提供者，其存在對于企業的生存和發展是至關重要的，同時由于會計和稅收的目的根本不同，會計不會也不必與稅收完全趨同。允許會計與稅收的適當分離是必要的。因此，對于小企業來說，滿足投資者和債權人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業進行會計制度選擇的內部因素中，最重要的當屬企業的治理結構和融資渠道。而企業的治理結構是兩權分離亦或兩權重合，資金來源是依靠內部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業是否存在投資者和債權人等外部利益相關者。另外。內部因素中的企業會計目標，歸根到底也與利益相關者和政府稅收因素相重合。其他的內部因素，如企業的發展狀況和原來執行的會計制度，則對小企業會計制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內部因素中的企業生產經營特點和會計力量屬于兩個可以克服的因素。比如，當重要因素決定小企業應選擇《小企業會計制度》，而企業的生產經營又較為復雜時，盡管《小企業會計制度》對某些例外經濟業務沒有作出明確規定，但由于具體會計準則的存在，并不影響企業選擇執行《小企業會計制度》，只需對復雜經濟活動按照具體會計準則的規定核算即可。同樣地，當重要因素決定小企業應選擇《企業會計制度》，而企業的會計力量又較為薄弱、無力操作時。由于企業可以按照規定委托中介機構記賬。或者招聘高素質會計人員、健全會計機構，因此并不影響企業選擇執行《企業會計制度》。總之，企業的生產經營特點和會計力量兩個因素可以放在最后予以考慮。

根據以上的分析，盡管影響小企業進行會計制度選擇的因素眾多，但通過歸并，最終小企業可以對三個因素——是否存在投資者、債權人等外部利益相關者、企業的發展狀況(即成長性)如何以及企業原來執行的是何種會計制度進行權變分析。按照上述三個因素，可以將小企業劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較好，原執行《企業會計制度》

以上三個因素的狀態都指向該小企業應選擇《企業會計制度》。1、《企業會計制度》能夠更好地滿足為企業外部利益相關者提供有用會計信息的需要。2、發展前景良好的企業選擇執行《企業會計制度》，一方面，更有利于企業從外部融通資金，有利于企業自身發展；另一方面，如果先選擇《小企業會計制度》，當成長為大企業時再轉為執行《企業會計制度》，無疑存在著制度轉換成本。3、企業原來執行的就是《企業會計制度》，為了避免不必要的制度轉換成本，應繼續執行。同時，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業也會具有選擇《企業會計制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較好，原執行行業會計制度

由于企業原執行的是行業會計制度，現在無論其選擇《企業會計制度》還是《小企業會計制度》，都存在著制度轉換問題，而其他兩個因素如前所述都指向《企業會計制度》，因此該小企業應選擇《企業會計制度》

(三)存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較差，原執行《企業會計制度》

由于存在外部利益相關者。為了更好地滿足為其提供有用會計信息的需要，該小企業應選擇《企業會計制度》。況且企業原來執行的就是《企業會計制度》，無需進行制度轉換。同時，通過執行《企業會計制度》可以更好地服務于投資者、債權人。能夠幫助企業更多地融通外部資金，也有利于企業未來的發展。

(四)存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較差，原執行行業會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉換問題。重要的是存在外部利益相關者，因此該小企業應選擇《企業會計制度》。同時。如前所述，執行《企業會計制度》，也有利于企業未來的成長。

(五)不存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較好。原執行《企業會計制度》

盡管不存在外部利益相關者，但企業較好的成長性、較大的發展空間決定了該小企業應選擇《企業會計制度》。況且其原來執行的就是《企業會計制度》。

(六)不存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較好，原執行行業會計制度

無論選擇何種會計制度，都存在著制度轉換問題。重要的是企業成長性較好，具有良好的發展前景。因此盡管不存在外部利益相關者，該小企業也應選擇《企業會計制度》。

(七)不存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較差，原執行《企業會計制度》

盡管不存在外部利益相關者，而且企業的成長性較差。但由于其原執行的是《企業會計制度》，因此為了避免制度轉換成本。該小企業仍應選擇《企業會計制度》。

(八)不存在投資者、債權人等外部利益相關者，成長性較差，原執行行業會計制度

由于不存在外部利益相關者，企業的成長性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業會計制度》會帶來高的制度轉換成本，因此該小企業應選擇《小企業會計制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權人對小企業發展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權人等利益相關者，是小企業在進行會計制度選擇時應考慮的首要因素。企業的成長性是次一級考慮因素，企業原執行的會計制度則是再次一級考慮因素。總之。小企業對會計制度權變選擇的有效性就在于靈活，小企業應在對各種影響因素仔細權衡的基礎之上，從有利于自身發展的角度選擇適宜的會計制度。

三、新會計準則實施與小企業的會計制度選擇

篇6

    論文摘要:小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素,但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題,因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。

    小企業流動性強,財會人員不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計,會計基礎核算不規范,明細核算不健全,執行業主意志的多,執行本行業會計制度的少,時常發生偷、逃、騙稅行為,嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序,導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起,《小企業會計制度》開始實施,這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此,我們應該抓住這個機會,解決小企業會計核算規范問題,減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。

    1.小企業會計核算存在的問題

    1.1會計科目使用不規范。如今,在小企業的會計隊伍中,無證上崗無人過問,有的雖有會計證,但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上,將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談,一起列入“主營業務稅金及附加”科目內,提取時借記“主營業務稅金及附加”;貸記“應交稅金”;交納時借記“應交稅金”;貸記“銀行存款”。結果,將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容,都在“應交稅金”中核算。

    1.2亂提折舊。小企業的固定資產,有的只有幾萬元,有的超過百萬元,企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后,賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此,有的會計認為,這兩個賬戶的余額相同,在資產負債表上,其固定資產部分的列示己沒有意義,即“固定資產原值”減“累計折舊”,固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去,固定資產凈值都為零,為了省事,會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分,什么也不填,既不影響此表的平衡,又能節約編表時間,可謂一舉兩得。更有甚者,在下年度換新賬時,總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上,固定資產折舊雖已提完,或已提足,但企業實物形態的固定資產仍然存在,有的依然能正常使用多年,而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去,是不符合實際情況的。

    1.3費用開支無標準。小企業,一般是老板當家,在費用開支上,一切由老板說了算,哪些費用能開支,哪些不能開支,乃至用多用少,會計人員在核算上不好監督,也無法監督,老板們也理直氣壯,反正是花的我自己的錢,會計管不了。企業內部如此,企業與企業間也是這樣,沒有統一的費用開支標準,最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。

    1.4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表,便能知道大多數小企業實現的利潤,年復一年的在“未分配利潤”賬戶內,而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目,其余額永遠為零。我們說除了虧損企業,凡是有利潤的企業,在交納企業所得稅之后,會計人員都應當按照制度規定,將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配,不但能反映企業會計核算的真實情況,而且也是會計核算完整性的需要,更是一項非做不可的工作。

    2.規范小企業會計核算途徑

    2.1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》,小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后,小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬;按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理,才能提高小企業的會計信息質錄,防止偷稅漏稅行為的發生。另外,會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度,加強內部監督。

    2.2整頓小企業會計核算和財會人員。首先,從賬簿、憑證管理入手,嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺,從而使我國會計核算制度體系更加健全。

    2.3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質,主要應從兩個方面入手:首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次,加強對會計人員的培訓,認真學習《小企業會計制度》,促進會計人員專業技能的提高。

    其具體操作主要有:一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施,積極組織“小企業會計制度)培訓工作,將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容;二是從小企業自身做起,完善用人機制,敢于推陳出新、摒棄陋習,積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件;三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜,吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作,逐步改善其會計人員結構。

    2.4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業,按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實,受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核,雙方各負其責,共同促進小企業會計核算的規范化。

篇7

論文摘要：事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業單位企業化管理背景下，如何實現事業單位會計制度向企業會計制度轉變進行分析。

隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。

一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性

1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。

2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業單位會計管理制度存在的問題

1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下，事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如，事業單位在一些非經常性的費用支出方面，在發生費用的時期，支出增大，造成結余減少。使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現行的事業單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業務.

3、成本核算方面.目前，在事業單位體系中，經營性事業單位存在經營性業務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算，對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。

三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施

1、設置合理、統一的會計科目。在事業單位企業化改革的過渡階段，從會計核算的規范要求來看，經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中，事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后，可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算，事業單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結合事業單位企業化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的，但在事業單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。如，“所有者權益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目，則可以根據其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據需要設置“事業公積”科目，屬于“所有者權益類’翎于反映事業單位通過各種渠道得到的，用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業費用”科目，以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。

2、建立科學的固定資產核算方式.事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況，在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表，并根據年末固定資產實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.

篇8

論文關鍵詞： 資產減值；會計準則；上市公司；盈余管理

1 資產減值準則的產生

1.1 資產的經濟實質客觀上要求對其計提資產減值

在早期的會計理論研究中，對資產的定義是基于以佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）為代表的成本理論，資產代表 “未來收益的遞延成本”。隨著理論研究的不斷深入，財務會計的重心從利潤表轉向了資產負債表，資產也被賦予新的內涵。國際會計準則《關于編制和提供財務報表框架》中對資產的定義為：企業控制的，由過去交易或事項形成的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。我國企業會計準則對資產的定義與國際會計準則基本趨同，認為資產的經濟實質為“預期的未來經濟利益”。

資產這一重要特性為資產減值提供了存在的合理性。“未來經濟利益”的概念中包含有不確定性，從而使以歷史成本進行初始計量的資產的價值變化成為可能。

1.2 實務操作中對資產減值的濫用客觀上要求通過準則對其規范

20世紀80年代，由于資產減值行為缺少準則的規范，美國許多企業隨意計提資產減值、進行利潤操縱以滿足自身的經營需求，這極大地損害了會計信息的可比性。1995年3月，美國財務會計準則委員會（FASB）了財務會計準則（SFAS）第121號《長期資產的減值、處置的會計處理》，其后又于2001年11月了財務會計準則第144號《長期資產的減值或處置》，進一步完善了準則實施的實際指導。國際會計準則理事會（IASB）于1998年6月了國際會計準則（IAS）第36號《資產減值》，適用于除了存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、雇員福利形成的資產、 第 32號國際會計準則范圍內的金融資產之外的各種有形資產、無形資產和金融資產，以期最大限度的抑制實務操作中的不規范行為。

2我國資產減值會計準則的發展以及與國際準則的比較

2.1 我國資產減值會計制度的變遷

我國資產減值會計的變遷，歷經了制度上從無到有，范圍上從單一到全面，執行上從自愿到強制的過程。1992年1月1日起實行的《股份制試點企業會計制度》中首次涉及資產減值，提出了對應收賬款計提壞賬準備。其后，1992年7月1日開始實行的《外商投資企業會計制度》將計提減值的資產范圍擴展至存貨，提出當存貨的可變現凈值低于其賬面金額時計提存貨跌價準備。

我國1992年出臺并于1993年7月1日起開始實施的《企業會計準則》、《企業財務通則》、十項行業會計制度和十三項行業財務制度（簡稱“兩則”、“兩制”）要求企業按應收賬款余額百分比法進行備抵核算，將資產減值引入了內資企業會計制度。1998年1月，中國財政部頒布《股份有限公司會計制度》代替原股份試點企業會計制度，要求境外上市公司、香港上市公司和在境內發行外資股的公司計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資跌價準備。1999年11月23日，財政做出新的補充規定，要求所有上市公司和非上市股份有限公司計提四項準備。

由于我國經濟法律法規的不完善，20世紀90年代開始，部分上市公司虛增資產或利潤，會計信息失真現象引起了社會各界的關注。2000年12月29日，財政部頒布《企業會計制度》，統一了原先十三個行業區別的會計制度，將資產減值計提范圍從四項擴大到了八項，增加了對委托貸款、固定資產、在建工程和無形資產的減值準備。

2006年2月，在財政部的《企業會計準則第8號——資產減值》中，對計提資產減值準備的行為進行了規范，并且通過其他的具體準則對存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等相關資產的減值進行了規定。相較于原《企業會計制度》，《企業會計準則第八號——資產減值》明確了進行減值測試的前提和計提商譽減值準備的方法，并規定減值損失一旦確認，在以后會計期間不得轉回。

2.2 資產減值會計準則的國際比較

（1）資產減值損失確認的比較。

第8號企業會計準則規定：資產減值，是指資產的可回收金額低于其賬面價值。可收回金額是指公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。IAS36規定當資產的賬面價值超過其可回收金額時，表明資產發生減值。其中可收回金額是指資產或現金產出單元銷售凈價與使用價值中較高者。由此可見，我國的資產減值準則與IAS36在減值損失確認上的規定在本質上是一致的，已經實現了國際趨同。

而美國財務會計準則的規定則更為復雜：為使用而持有的長期資產，減值損失等于長期資產或資產組合的賬面價值超過其公允價值的差額；為出售而持有的長期資產或待處置資產組合應以賬面價值與公允價值扣除出售費用孰低計量。相較之下，SFAS144的施行涉及公允價值的運用，對市場環境、企業資質等的要求更加嚴格。

（2）資產減值轉回的比較。

IAS36規定：企業應在每個資產負債表日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或已減少，只有在確定資產的可收回金額中所使用的會計估計改變時，才可轉回以前年度已確認的資產減值損失，但已確認的商譽減值損失不得轉回。這表明，IAS36允許資產減值有條件的轉回。

而SFAS144和我國資產減值準則均明確規定資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。已有的實證研究結論表明，長期資產減值不可轉回有效遏制了上市公司操縱會計利潤，進行“大洗澡”的行為，從而有利于規范上市公司的盈余管理、提高其盈余質量。

3 我國上市公司計提資產減值準備的動機與經濟后果

3.1 計提資產減值準備的動機

3.1.1 資產毀損動機

資產毀損是計提資產減值準備的經濟因素，指當資產價值發生減損時，為了提高會計信息的穩健性、反映資產真實市場價值，企業按準則要求計提資產減值準備的行為。已有的關于資產減值的眾多研究中，較多的關注了其作為盈余管理工具的使用，但隨著研究的不斷深入，一些研究已經指出計提減值行為確實受到經濟因素的影響，其尚未完全淪為盈余管理的工具。

Francis等（1996）對1989~1992年計提資產減值的公司的研究表明，經濟因素對于公司計提資產減值的比例和動機具有非常顯著的影響。譚軍（2004）通過研究發現，公司上市的時間越長，經營模式和公司治理結構都趨向僵化，資產質量將越差，資產置換成本也越高，因此發生資產減值的概率也越高。這表明，上市公司計提資產減值的行為背后必定有經濟因素的影響，而不是單純的盈余管理的手段。

3.1.2 盈余管理動機

（1）利潤平滑動機。

一些企業在經營業績較好的年度，會選擇計提資產減值準備作為業績的緩沖區，并且通常是以秘密準備的形式設立。在我國，虧損上市公司為防止被特別處理或者暫定上市，通常有動機在首虧年度或者第二個虧損年度通過資產減值的計提和轉回達到管理盈余的目的。由于長期資產減值轉回被禁止，通過存貨等短期資產減值的轉回成為了企業主要的操縱盈余的手段。

（2）管理層變更動機。

在國外，高管薪酬通常與經營業績相連，一些企業還向高管提供股票期權，將其收益與公司的長期利益捆綁。在這種情況下，如果企業發生了高管的變更，新上任的高管人員便具有大量計提資產減值的動機，并將由此帶來的利潤下降歸咎于前任管理層，并且為今后的盈利做好準備。目前，我國上司公司的高管大多仍采用年薪制，沒有與公司業績掛鉤，因此，管理層變更對我國上市公司利用資產減值進行盈余管理的影響很小。

（3）“大洗澡”動機。

當企業在當期發生虧損且通過其他盈余管理手段難以扭虧時，的企業經理人可能會選擇一次性計提大量減值，趁著虧損的時機將更多的虧損一并確認，為將來提高盈余水平留下空間。這種做法曾是“壞消息”企業所青睞的一種盈余管理行為，但我國《企業會計準則第8號——資產減值》規定，固定資產、無形資產（包括商譽）的減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回，到資產處置時才可以轉出。長期資產減值損失不可轉回在一定程度上遏制了企業“大洗澡”的盈余管理行為。

3.1.3 穩健性要求

穩健性原則是企業會計核算中運用的一項重要原則，對資產進行減值測試、計提資產減值準備的處理可以充分體現了這一原則。代冰彬等（2007）通過對2001~2003年非金融上市公司的實證研究發現，我國上市公司計提資產減值準備的影響因素除了已被廣泛接受的經濟因素和盈余管理因素之外，穩健性考慮也是一個重要的影響因素。對于同樣的資產毀損，“壞消息”公司會比“好消息”公司計提更多的減值準備。

3.2 計提資產減值準備的經濟后果

在現實的資本市場中，由于關系的存在，投資者與公司管理層之間存在著信息不對稱。作為企業的外部人，股東只能依靠公開的會計信息對公司的財務狀況、經營業績及現金流量進行判斷，形成對企業價值的預期，并做出投資決策。

（1）計提資產減值準備將影響投資者對企業經營能力的判斷。

根據信號傳遞理論，企業計提資產減值準備時，向投資者傳遞了有關企業資產質量的信息，使得投資者能夠將資產質量好的公司與資產質量差的公司區別開來。如前文所述，經濟因素，即資產毀損因素，是上市公司計提資產減值準備的重要影響因素。Francis等（1996）對經濟因素和盈余管理動機對計提資產減值的雙重影響進行了系統的研究，其并且根據對資產減值市場反應的研究結果，提出投資者將經濟因素視為企業計提資產減值首要動機。因此，理性投資者判斷企業經營能力的重要依據便是其資產減值的計提比率。

（2）計提資產減值準備將影響投資者對企業價值的評估。

篇9

[論文摘要]研究適應我國經濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領域邁出的改革步伐。分析我國會計制度改革舉措，認識到還有許多不足之處。

會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計準則的改革。會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計準則改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。

就我國而言，上市公司及大中型企業執行新準則符合國際慣例，是我國會計標準與國際趨同的一項重要內容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業、大中型企業等具有“公共受托責任”的主體執行新準則，其他企業則執行《小企業會計制度》。

一、我國2004年的《小企業會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善

（一）新準則要求更加真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，細化信息披露，強化管理層責任

會計政策選擇的權利在企業，但責任也在企業。如果企業提供的會計信息未能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，企業應負相應的責任，這也是安然事件后國際會計準則發展的一個基本趨勢，即會計處理的權利和責任均由企業承擔，強化管理層責任。對此，新準則要求管理層應在財務報告中做出“遵循企業會計準則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務會計信息遵循了企業會計準則，并對此承擔相應的責任。

我國新修訂的《刑法》規定，上市公司的董事、監事、高級管理人員違背對公司的忠實義務，利用職務便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準則細化了信息披露，實際上通過財務報告公開了企業與會計處理相關的所有信息，將企業暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業管理層的監督力度，對此企業管理層必須有清醒的認識。

（二）新準則要求企業進一步完善企業內部治理，優化管理決策

新準則實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，為企業制定會計政策和提供財務會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時，新準則根據我國經濟和社會發展的實際情況，充分考慮我國國情，對企業合并等也做出了有別于國際慣例的規定。

不管怎樣會計準則還是有很多缺陷的：

絕對完美的會計準則模式是不存在的，原則基礎準則與規則基礎準則相比較也有其不可避免的缺陷，例如不能避免會計操縱行為、加大會計職業界風險、降低會計信息可比性等，而且由規則基礎準則轉向原則基礎準則的成本也將居高不下。

上述這些改革舉措，勢必將影響企業的管理與決策，影響企業的業務流程與管理方式。

二、我國會計制度改革存在著以下不足

（一）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：

（1）一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規范的會計處理。

（2）許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統性，另一方面則往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。

篇10

   一、 做好日常的會計核算工作，加強會計憑證的審核和檢查，保證基礎會計數據的準確記錄和會計資料的真實完整。我主要分管核算中心本級和食堂。核算中心本級的帳務比較簡單，所以我今年工作的重心放在了食堂的財務上。***食堂每年的營業收入*百萬，算是一個比較”大”的”小企業”單位了，它的憑證多，憑證類別也多，有正規發票，也有單位自制憑證有小攤小販手寫的收條，也有非正式的收據，它不象行政事業單位那樣正規，有些帳務必須靈活處理。我本著“節約為本，帳目清楚”的原則，對食堂的一些原始憑證采取審核金額審核原始人簽字、審核其合理合規性、審核領導簽字的方法，既節約了采購成本，又方便了客戶，也保證了會計資料的真實完整性。在錄入的記帳方面，我基本上是在電腦上登記一遍，自己再核一遍，再交審核人員進行審核，保證了會計記錄的準確性。

   二、 強化財務管理，注重財務分析。對此我主要是從兩個方面著手。

   *、 加強往來款項的清理，杜絕帳實不符的現象。在處理帳務的過程中，我發現往來帳存在帳實不符的現象，會計報表沒有人閱讀。在本年*份我對食堂的往來帳進行了一番清理，并為食堂的報帳員建立了往來帳登記簿。后來發現報帳員對此仍然不夠重視，往來帳簿的登記也不及時，我又及時與食堂領導進行溝通，請他幫助督查。食堂的楊主任非常重視，親自查看往來報表，發現有些帳實不符的個例已經有很長時間了，有幾筆是供應商已經結帳至今沒有銷帳的。食堂主任非常著急，他已快到退休年齡，擔心這些不實的帳掛在帳上以后說不清楚。就吩咐***和***一起與我核對，并一再催促我說：“這些帳早就結了，你寫個說明，我簽字，把它銷掉。以后有問題我負責。”**月份，我處理完了這部分往來帳項，主任感到很滿意。到此，應收帳由***與我核對，應付款由***與我核對，她們都很關心每個月的報表，并及時與我溝通，也形成了看報表的習慣，對我每個月報表出具的準確性起到了很好的促進堅督作用。

   *、 添加財務報表，豐富報表數據。食堂由A**部和B**部兩部分組成，因此需要進行分部門核算。以前的會計報表僅利潤表分部門核算，資產負債表并沒有分部門核算。本年*月，我一邊學習《小企業會計制度一邊對食堂的會計報表進行添加，新增了“A**部資產負債表”，〈A**部利潤表〉、〈B**部資產負債表〉、〈B**部利潤表〉四個報表，與原來的〈資產負債總表〉、〈利潤總表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部門報表體系，使兩個分部的財務狀況更加清晰明了。

   *、 撰寫財務分析報告，為改進食堂工作提供合理化建議。食堂菜價居高不下，一直為群眾所詬病，到底原因在哪里？*月份，根據中心領導的要求，我以食堂菜價為切入點，對A**食堂的財務狀況進行了一番調查分析，用了兩個星期的時間，掌握了大量的一手資料，為食堂菜價止漲的合理性進行了辯護，同時又從成本、人員構成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜價的可行性分析。不過，由于體制原因以及局里狠剎吃喝風的關系，食堂利潤持續走低，要想降低菜價還是滿困難的，這樣也造成了惡性循環，近兩年食堂的虧損面越來越大，如何改善管理，吸引食客應該是食堂的當務之急。

   三、 做好部門預算決算等突擊性的工作，與核算中心其他財務人員密切合作，保質保量地完成預決算任務。今年元月的部門決算我做的仍然是**服務中心的決算。**服務中心的部門決算都要分成三個單位來完成，工作量很大需要其他財務人員的緊密配合。我們分工合作，由我負責總表，然后分數字，分完數字再由王二、趙四等人輸分表，最后再由我來審核分表，離退休人員表則由張一與李三負責審核和填制，充分發揮了集體的力量，及時地保質保量地完成了****年的部門決算。今年我們還完成了兩項工作，一項是固定資產清理，一項是部門預算的制定，因為核算中心本級固定資產和人員都不多，所以這兩項工作完成得很順利。

   四、 自覺加強品德修養，刻苦鉆研業務，提高知識理論水平。