導語：如何才能寫好一篇社會成本論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在該研究中主要涉及到“社會體育指導與管理專業”與“課程設置”兩個主要的概念,因此,為了對研究有一個明晰、科學的認識,文章首先對著兩個概念進行了簡要的概念界定。首先是社會體育指導與管理專業。社會體育指導與管理專業,實際上最初稱為社會體育專業。在我國2007年制定的《全國普通高等學校社會體育本科專業課程方案》中,關于社會體育專業的培養目標具體闡述如下,即:培養具有良好的道德修養和文化素養,具有較強的實踐能力和創新意識,掌握社會體育的基礎理論知識和基本技能,能勝任體育健身、休閑娛樂指導工作,并具有體育健身休閑娛樂業經營管理、體育社會工作等能力的應用型人才。但是在2012年,教育部為了更好的明確該專業的專業性質,將其改為了社會體育指導與管理專業。且在同年的普通高等學校本科專業目錄中重新界定了社會體育指導與專利專業的培養目標,緊接著,在接下來進行的全國各大本專科高校在2012年下半年的招生中,也相應的將社會體育專業改為了社會體育指導與管理專業,而且各個高校還在此基礎之上,結合本校的辦學特點、辦學特色和地域特色,對人才培養目標也各自進行了完善,使得我國的社會體育指導與管理專業呈現出了多元化的辦學特征。其次是課程設置。課程是傳授知識和技能的最基本的一個單元,其在人才培養的過程中發揮著至關重要的作用。而與此相對應的,課程設置也是學校教學基本建設的關鍵性內容,是開展學科建設工作和專業建設工作的基礎。課程設置的目標是為了優化學校的課程教學內容、改善學校的教學條件、推動學校的教學改革、提高學校的人才培養質量。具體來說,課程設置主要包括合理的課程結構和課程內容兩個關鍵點。其中,合理的課程結構,實際上指的就是所設置的各門課程之間的結構應科學合理,如:課程開設的先后順序應科學、不同課程之間的銜接應合理等等。而合理的課程內容,指的則是課程的內容安排要符合學生學習的規律,要能夠反映學科的主要知識、主要的方法論以及學科發展的動態與趨勢。只有這樣的課程設置才是合理的、有效的、科學的。

2四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業課程設置與實踐現狀

通過調查和研究發現,目前四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業的課程設置,在課程的體系結構層面來說,基本是一致的,普遍是由通識教育、專業教育以及綜合實踐教育三個主要部分構成,大多都是圍繞著《專業目錄》規定的“體育學、社會學、公共管理學”三大主干學科,而課程也普遍是以公共基礎課、專業基礎課、專業必修課、任意必修課四大類為主。其中,專業教育是高師院校社會體育指導與管理本科專業,專業人才培養的主體部分,不同的學校在教學課程的設置上各有不同,但是無論是必修課還是選修課,基本上都是以“體育學、社會學、管理學以及經濟學的相關理論課程,加上體育技術類課程,再加上方向課程”這三個部分來構成的,也有個別院校并沒有設置方向課程。如果從培養方向的層面來研究和區分,有的院校側重于社會體育的經營管理,有的院校側重于學生體育技能的掌握,但是無論是哪種情況,卻均存在一個共同的問題,即:目前多數開設了社會體育指導與管理本科專業的四川省高師院校,在課程設置上,實際上仍然是體育教育課程體系內容的簡單增加或是減少,仍然沒有突破體育教育的課程構成模式。

3四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業課程設置與實踐現存的問題

概況來說,目前,四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業的課程設置與實踐,主要存在以下幾點問題。

（1）培養目標的定位過于寬泛。

在2012年,教育部將社會體育專業改為社會體育指導與管理專業之后,普通高等學校本科專業目錄中將社會體育指導與管理本科專業的目標也重新界定為:培養具備社會發展需要,掌握社會體育指導與管理基礎理論、知識與技能,能在社會體育活動中從事健身咨詢、技術指導以及組織管理等方面的應用型人才。但是,教育部關于高校社會體育指導與管理專業培養目標的界定,實際上所規定的只是專業的一個大方向,開設了社會體育指導與管理本科專業的四川省高師院校,還分別對此專業的培養領域和課程設置進行了設定,雖然各個院校的培養方案彰顯了人才培養的特色和多元化,但是也突出反映了培養目標的定位過于寬泛這一問題。

（2）課程設置缺乏對學生需求的有效分析。

在我國,目前所進行的社會體育指導與管理專業建設工作中,由于對需求分析所具有的應用價值還沒有達成共識,因此,目前,多數開設了社會體育指導與管理本科專業的四川省高師院校所開展的課程設置與教學需求分析的研究,也多集中于社會需求分析的層面上,而卻很少針對學生的需求進行有效的分析,以至于所設置的課程無法滿足學生的需求實際,影響了課程設置的科學性。

（3）專業方向的設置沒有突出職業教育的特色。

這一點主要表現在,部分高師院校在社會體育指導與管理本科專業的培養方案中,沒有明晰的方向劃分,而即使部分學校進行了明晰的專業劃分,但是其中部分方向的設定也常常存在于社會體育職業教育不存在緊密聯系的問題,例如:社會人文方向或是運動科學方向,設置中小學體育教育訓練方向等等,存在明顯的與體育教育本科專業設置相混淆的問題。

4四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業課程設置與實踐的對策

針對目前四川省高師院校社會體育指導與管理本科專業課程設置與實踐的現狀及現存的問題,特提出了以下幾點課程設置與實踐的對策。

（1）應重視專業方向的科學定位。

要確保專業方向定位的科學性,要注意與將社會體育指導與管理本科專業的培養目標定位與其就業緊密聯系起來,通過考察和分析學生的就業渠道來進行深入的研究。例如:通過考察和分析社會體育指導與管理本科專業學生的就業渠道,可知,體育教育方向、運動科學方向等不屬于該專業的范疇,應剔除出社會體育指導與管理本科專業的課程體系。

（2）應重視學生的需求分析。

也就是說,在開展高師院校社會體育指導與管理本科專業的課程設置工作時,應在注意滿足社會體育對人才需求的基礎上,重視學生的需求分析。在課程設置的過程中,要注意科學地平衡社會需求和學生需求之間的關系,充分考慮社會和學生雙方的需求,并在此基礎之上,以市場為導向,以學生的需求為出發點,在準確把握社會對于社會體育指導與管理專業學生的要求的前提下,科學合理的進行課程設置。

（3）應重視以專業方向為目標導向的課程體系構建和實踐教學的強化。

篇2

安徽大學，合肥230601

內容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現狀。結果表明，中國財政支出績效評價研究呈現出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構、學術期刊和政府共同協作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質量。

關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量

中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05

近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網)收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結研究特點，提出改進建議，實現本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數據參考。

一、確定評價樣本

為了有效評價中國財政支出績效評價研究現狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數據庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為

關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發現，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。

第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數據庫，以此為評價樣本，運用詞頻統計法、文獻計量分析法和EXCEL等統計軟件進行統計、分析和綜合評價。

二、數據分析與評價

（一）研究時間評價

圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數量情況?？梢钥吹剑袊斦С隹冃гu價研究的數量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現。

2作者學術地位。統計結果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考?？梢?，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發文量偏低，研究系統

（二）研究者評價

l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經大學、武漢理工大學、河北農業大學、山東財經大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。

3．作者數量。統計顯示，人均超過兩篇的作者有l6位，共發表了34篇論文，占總數的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。

（三）研究主題評價

1．學科方向。統計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經濟管理與可持續發展、會計與審計、職業教育與教育管理、農業支出、環境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業財政、醫藥衛生、中等教育、金融、交通運輸等，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業性較強。

2．

關鍵詞 。通過對論文

關鍵詞 的統計發現，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現績效審計目標。

（四）研究階段評價

1．研究層次。統計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示?？梢?，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現為“指標體系”、“改革”、“數據”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，

關鍵詞 出現頻次超過兩次的如表4所示。

由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。

2．論文級別。對刊發樣本論文的期刊進行統計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數量有33篇，占29.73%。核心期刊發表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。

可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發在財經、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數量偏少，因而，進一步提高論文質量，在高級別期刊是必然趨勢。

（五）研究技術評價

對研究方法的統計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統計調查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現了8次，AHP法出現了6次，成本效益分析方法出現了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。

對國外文獻的跟蹤情況統計顯示，152篇樣本論文中，中文

參考文獻累計出現386次，占評價樣本的87.73%，英文

參考文獻累計出現54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內的研究成果，極少數是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。

統計中也發現，由于作者寫作手法和期刊對

參考文獻標注要求不統一，導致部分論文沒有標注

參考文獻，使得樣本論文的

參考文獻總數量偏少，不符合學術研究規范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。

(六）研究資助力度評價

統計結果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。

三、研究結論及建議

（一）研究結論

通過上文的統計和分析，可以總結出中國財政支出績效評價研究呈現以下幾個特點：

1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發表的重要論文數量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。

2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。

3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現出研究者專業性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數據、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。

4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質量的研究成果，供政府部門決策參考。

5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。

6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。

（二）若干建議

綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質量，建議加強如下幾個方面的工作：

1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現狀，需要進一步優化研究人員結構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結構和規模比較了解，能夠結合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業單位財稅工作人員是今后優化研究群體結構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經濟學交叉領域，對財政支出規模及結構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結合技術經濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。

2．研究機構方面。首先，各研究機構應主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創新能力較強的科研團隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質量的專著、權威論文、研究報告申請項目結題，為繼續申請新項目或新課題做準備。其次，需要研究機構建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機構內研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關專業領域專家的交流與學術研討，相互學習，以達到提高整體研究水平的目的。

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[論文關鍵詞]成本會計　趨勢　對策

[論文摘要]文章分析了成本會計的定義及傳統成本存在的種種問題，而后闡述了現代成本會計的發展新趨勢，它所發展的新趨勢有：時間驅動作業法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節能降耗法、使用軟件管理方法等。

成本是商品經濟的產物，是商品經濟的一個經濟范疇，是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生產時，對成本的含義進行了科學的分析，指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W=c+v+m。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產要素上耗費的資產價值c+v的等價物或補償價值?！焙芏嗳硕颊J為：成本就是產品的成本，其實不然，產品成本屬于成本，但成本并不等于產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。

隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此，經濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。

綜上所述，成本是一個動態發展的概念。從事經濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現這種特定目的而發生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。

一、傳統成本會計系統中存在的問題

成本會計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會計系統存在許多弊端。

1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統的成本會計系統無法對經營決策者提供充分的成本信息，即經營者手頭的成本數據與現場的經營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經營者，反而對成本管理數據產生了一種不向榮的感覺，從而使這些數據失去了相關性。

2.傳統的成本會計系統難以觀察到制造環節的成本形成過程。

3.從傳統產品成本中無法獲得制造緩解的信息。

4.無法有效地將成本信息應用于管理。

5.成本信息的“質”不明確。傳統成本核算系統提供的成本數據，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經營者不得不依賴于金額的高低來做質量好壞的評價。

6.難以計算出正確的成本。

7.業務活動、數據處理系統以及與財務會計的協調的不充分。

8.經理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。

二、成本會計發展的新趨勢

成本會計發展的新趨勢之一：時間驅動作業成本法

這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。

成本會計發展的新趨勢之二：彈性邊際成本法

這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。

成本會計發展的新趨勢之三：資源消耗會計

這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基于量化的產出消耗、因果關系的關聯性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點”；為了與計劃數量或者標準數量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業務活動的經營者進行成本管理。

三、成本會計發展的對策

對策之一：效益成本法

所謂的效益成本法，是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生范圍、額度及其分配去向的一種現代成本計算方法。它的內容如下：

1.分析成品生產過程中各種消耗對企業內部可劑量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。

2.確定耗費效益系數控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。

3.采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。

4.確定效益成本的支出方式。

5.設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現行會計制度規定的支出進行結轉。

它的主要特征有五點：

1.耗費同效益掛鉤。

2.成本核算對象既不是產品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。

3.核算具有階段性。

4.核算具有輔。

5.核算對象與管理目標相統一。

對策之二：節能降耗法

控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節能降耗是解決企業能源效率低下的首要問題，是優化企業產業結構的重要選擇，會計人員應從節能降耗的必要出發，對節能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統設計，尤其是要對節能講好成本的核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。

它的主要內容有兩部分：一是采用節能降耗措施所花費的代價——節能降耗成本會計：二是節能降耗所帶來的效益——節能降耗效益成本。

對策之三：使用軟件管理方法

使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數學化。我們認為，只要是適應我國企業生產發展和經濟體制改革的要求，這必然有利于提高經濟效益的會計方法，都應視為現代成本會計方法。

參考文獻

[1]朱學義.會計改革熱點研究.中國經濟出版社，2009.

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內容摘要：本文介紹了國有資產經營性流失的特點，以鐵路國有資產經營性流失為特例進行重點剖析，闡述了鐵路運輸企業的社會職能，重點研究了鐵路國有資產流失的主要途徑，并就存在的問題提出了解決措施。

關鍵詞：國有資產鐵路運輸經營性流失

國有資產是建立社會主義市場經濟的物質基礎。國有資產的快速遞增，是完善和發展社會主義市場經濟的源泉和保障。但進入20世紀90年代以來，國有資產流失也呈快速遞增態勢，據有關部門統計，每年至少流失800—1000億元。近年來國有資產流失方式主要表現為貪污、侵占、拖欠、盜竊等，而且日益呈現多樣化的趨勢。本文以鐵路國有資產經營性流失為特例進行重點剖析，以期通過對鐵路國有資產流失的研究，探討出國有資產經營性流失的原因。

國務院國資發1993[68]號文指出：“國有資產是指國家依法取得和認定的，或者國家以各種形式對企業投資和投資收益、國家向行政事業單位撥款等形成的資產”。包括經營性國有資產、非經營性國有資產、資源性國有資產。國有資產流失，即有些集體或個人運用各種手段將國有產權、國有資產權益以及由此而產生出來的國有收益轉化成非國有產權、非國有資產權益和非國有收益、或者以國有資產毀損、消失的形式形成的流失。所謂國有資產的經營性流失，就是指國家的資產在經營中因管理不善或者其他原因造成的損失。國有資產，實為全民所有，其真正的所有權主體應為一國范圍內的全體國民。

鐵路運輸企業的社會職能

交通運輸是聯結社會生產、分配、交換、消費的橋梁和紐帶，是實現社會再生產的前提和條件，是一個國家工業化和現代化的基礎。鐵路作為國家的重要基礎設施，一方面對區域內的經濟發展發揮著重要的基礎保證作用，另一方面，其網絡化運輸的特征和優勢對連接東西、溝通南北、輻射全國，實現區域間優勢互補、相互促進、共同發展，具有特殊作用。改革開放以來，我國鐵路工作取得了很大成績：路網規模擴大，運輸能力有較大提高；改革不斷深化，企業經營機制發生深刻變化；五次大面積提速取得成功，服務質量有很大提升；客貨運量大幅度增長，運輸經營實現扭虧為盈；科技創新邁出新的步伐，技術裝備水平有新的提高；安全基礎建設成效顯著，運輸安全總體上保持基本穩定。

鐵路國有資產流失的途徑

固定資產折舊速度過快。通常所說的鐵路運輸固定資產折舊，主要包括兩種情況：一是有形的損耗，即已有設備因為使用年限過長，設備在物理上發生形變或質變；二是無形損耗，指資產設備在物理性能上還能使用，但由于新技術、新設備的誕生，以及鐵路運輸要求的提高，原有設備已經過時，或不能適應現有服務的要求。這種折舊在鐵路運輸提速上表現的最為突出，提速不同于新建鐵路，提速基本采取對既有線路基礎設施進行設備更新和技術改造，并使用新型快速列車。隨著科技的進步和投資力度的加大，我國鐵路現代化建設步伐將會不斷加快，鐵路提速的空間會被不斷地拓寬。雖然提速對于社會來說具有很積極的影響，但對鐵路國有企業來說，面臨的是固定資產折舊速度過快導致的國有資產流失。

運輸效率與運價差別待遇。全力以赴確保重點物資運輸。煤炭、糧食、棉花、化肥、石油等重點物資的供應，與國民經濟正常運行、人民群眾切身利益息息相關。鐵路在保證重點物資運輸上肩負著重大使命，必須始終堅持國家利益、社會效益至上，全力確保重點物資運輸。2005年以來，鐵路在運輸需求急劇增長、運輸能力極度緊張的情況下，對重點物資實行“計劃優先安排、運力優先配置、限制口優先放行”，為國民經濟平穩較快發展作出了貢獻。但同時重點物質中的非國有部分也享受了優先，造成了部分國有資產的流失。根據《鐵路貨物運價規則》，不同運輸產品對應不同的運價號，不同的運價號是對運輸對象運價的差別待遇，比如說國家為了促進或方便某一產業的發展以及特殊貨物的運輸，可以低于正常運價進行運輸。價格差別待遇在鐵路行業表現得尤其突出，國家為了扶持農、林、牧的發展，保障國計民生的物質進行運輸時，通常對這些部門的產品給予優惠。在“非典”消毒物品等關系到國家應急重要物品的運輸時，甚至進行零運費運輸。在市場經濟條件下，進行特殊產品運輸的業主一大部分是私人企業或個人，國家在這些產品的運輸上給予運價差別待遇，國家的損失是非公有經濟。從這種意義上來說，一部分國有資產在向非公有資產轉化，從而使得國有資產在這一經營方式中流失。

鐵路運輸補貼。鐵路運輸補貼的形式主要表現為不同運輸企業之間有較大的成本差異。執行統一運價，背離實際運輸成本，部分運輸企業實際在享受其他企業運輸收入的補貼。補貼雖然能夠帶來很多積極的方面：例如資本補貼可擴充服務至新線或偏遠線路；虧損補貼可以維持效益較差路線的運營；成本補貼可以減輕鐵路部門財務負擔；產出補貼可以刺激鐵路部門努力經營；費率補貼可以達到照顧調節區域經濟協調發展的目的。但在看到這些積極方面的同時也要看到補貼所存在的缺點以及對國家所帶來到負面效果：投資浪費與國有資產的流失。補貼所帶來的負面影響是嚴重的，它不僅破壞了真實市場力的平衡，影響了各種運輸方式間的公平競爭；而且由于補貼的最終受益者不是運輸企業，而是貨主或者說是承運人，故使國有資產發生了流失。

鐵路國有資產隱形流失的原因

（一）運輸企業經營中的機會成本把握不足

資源的機會成本是指把該資源投入某一特定領域的特定用途，所放棄的在其他用途中所能獲得的最大利益。只要資源是稀缺的，并且只要人們對于稀缺資源進行選擇，就必然會產生機會成本。

由于機會成本一般不能用匯集成本直接進行代替，是一種概念上的代價。在運輸經濟分析中有兩個相對實用的機會成本衡量方法，即利用隱含成本和影子價格的概念。在運輸業主或運輸企業自己擁有固定運輸設施或運輸工具的情況下，從事運輸時并不需要支付相應的利息和租金。這部分支出雖然在形式上沒有發生，但這并不等于沒有機會成本，因為建設或購置這些財產是具有資金價值的，如果投資在其他領域可以獲得利潤，因此計算隱含成本是把握運輸企業使用自由財產機會成本的一個替代方法。影子價格主要應用在投入使用的生產要素賬面成本與這些要素顯示在市場上的價格有差別的情況下。由于固定運輸設施常常規模巨大，因此新的固定設施往往會使短期平均成本曲線的形狀和位置發生很大改變，這就造成相對于其他一些產業，運輸業的長期平均成本曲線可能顯得不那么平緩和有規則。同時短期內對運輸企業經營中的機會成本把握不足，導致鐵路運輸企業喪失獲取市場既得利益的機遇，是一種隱形的資產經營性流失。

（二）運輸中聯合成本不予區分

由于運輸業范圍經濟現象的普遍存在，也就同時產生出聯合成本（jointcost）及共同成本（commoncost）的問題。在西方運輸經濟學中，聯合成本的出現是由于聯合產品的存在，而聯合產品是指兩種產品以某種無法避免和改變的比例關系被生產出來。如運輸經濟學中返程回空的例子：獨立運煤鐵路如大秦鐵路定位為運煤專線，由于沒有其他貨物，因此滿載的運煤列車由山西大同運往秦皇島，卸載后空車返回，滿載的煤炭運輸當然是該鐵路的主要產品，但空列車必須返回煤礦才有可能開始下一次運輸，而且因為列車往返的比例是不變的，所以返程回空的列車就成了滿載煤炭列車的聯合產品。對于聯合運輸回空列車導致鐵路運輸企業增加的運輸成本實際上是鐵路國有資產流失。

（三）放棄運輸需求彈性產生的可能利潤

貨運需求的價格彈性。根據微觀經濟學理論，一般的需求價格彈性計算公式如下：

式中ed為需求彈性，Q和Q為需求量及相應的增量，PT和PT為運價及相應的增量。而需求的交叉價格彈性的計算公式如下：

式中eAB為A與B兩種運輸方式需求之間的交叉價格彈性，即A方式運價升降對B方式運輸需求增減的影響程度，QB和QB為B方式運輸需求量及相應的增量，PA和PA為A方式運價及相應的增量。

運輸需求是人們對于所接受運輸服務的支付意愿，同時它也反映了這種意愿隨運輸價格或成本水平而發生的變化。運輸總支出提供了運輸需求的一部分重要信息，但并不是全部，因為它不能說明運輸價格隨價格變化的情況。

本文假設需求曲線是如圖1所示的凹形曲線，其中P實表示實際的運輸價格也即國家給定的運輸運價，而且這個運價不隨需求量的變化而變化，D最大表示最大需求量，D最大所對應的運價為P。

從圖1可知，當處于最大需求量時，所對應的價格按照運價需求的關系，其對應的價格應該為P，此時的運輸支出應該為opED最大，可是實際上的運輸支出為OP實FD最大，那么這之間就有個運輸支出的差額，這個差額就是國有資產的流失。即L=SOP實FD最大，L——國有資產流失的數額，圖中陰影部分的面積。由于我國鐵路運輸企業運價調整不完全體現運輸需求，因此，需求彈性所帶來的利益流失是國有資產的經營性流失。

解決國有資產經營性流失的思路

鐵路在國民經濟中具有調控職能，鐵路國有資產的流失，加大了社會貧富差距和社會不公平，從而引發其他社會問題，不僅造成事實上的私有化，而且還會加劇政治腐敗，導致泛濫。鐵路國有資產經營性流失不同于普通企業國有資產流失，由于鐵路的重要社會屬性，其資產流失更具有特殊性。鐵路國有資產流失已成為嚴重制約市場經濟發展的障礙，因此防止鐵路國有資產流失已刻不容緩。筆者對鐵路國有資產經營性流失對策建議如下：

如實評估鐵路國有資產。已有國有資產的價值是客觀存在的，但要通過評估的方式來計算其數額的多少，利用資產評估數據對鐵路運價重新審定。

貫徹落實科學發展觀。對于鐵路部門來說，關鍵是全面推進鐵路跨越式發展，加快實現鐵路現代化。加快建設發達完善的鐵路網，運輸能力滿足國民經濟和社會發展需要，同時提高規劃的科學性，防止盲目投資，短期行為。

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關鍵詞：船舶；產能過剩；工業

中圖分類號：F407 文獻標識碼：B 收稿日期：2015-11-10

一、我國船舶行業現狀

受2008年金融危機影響，全球船舶需求減弱，我國船舶企業經營困難。2014年上半年造船完工量下降，主要歸因于2011年、2012年市場低迷；1～6月份船舶行業87家重點檢測企業實現營業收入1348億元，同比增長7.3%；但受個別虧損企業影響，利潤總額僅為25.3億元，同比下降40%。2012年我國銀行提高了船舶企業信貸標準，使得船舶企業融資困難的情況不斷惡化，加上船東支付意愿和預付款不斷降低，船舶企業資金鏈日趨緊張，流動性不足；企業利潤大幅下滑，企業運營環境日趨惡劣及投資風險不斷加大，導致產能閑置，產能利用率低下。

二、產能過剩的成因分析

1.投資體制不健全，導致市場失靈

林毅夫指出，受產品核心技術制約，發展中國家投資的產業技術已成熟，產品市場已存在，且處于世界產業鏈內部，大量投資者易對其前景持盲目樂觀態度，高投資率低消費率的現狀導致社會總產品供給過剩及產能過剩；此外，國有企業利用手中資源進行固定資產投資，導致相關產業投資過熱，引發了產能過剩。

2.宏觀調控體系不完善，導致政府失靈

王立國認為，我國的財政分權體制細分了各級政府的收入來源，地方政府財權和事權的失衡，促使政府推動投資，發展經濟，增加地方財政收入。在該背景下，各地方政府為了增加GDP，采取各種手段招商引資，引起了市場分割、投資過熱及過度或無效的行政干預等，導致我國船舶行業產能過剩加劇。目前的GDP考核制度對當前的產能過剩也有一定程度的影響，政府官員基于個人角度，制定各種優惠政策，盲目吸引投資，相關企業低成本擴張。

3.經濟周期波動影響產能利用率

在經濟繁榮和復蘇階段，總需求增加，社會整體產能利用率升高；反之，在經濟蕭條時期，總需求減少，社會整體產能利用率下降。受改革開放的影響，2001年我國正式加入世貿組織，市場進一步開放，海外投資者加大開拓市場的力度，輸出本國過剩產能，對我國部分產業造成比較大的沖擊，以致我國產能利用率水平連續下降。2003年全球經濟回暖，我國產能利用率呈上升趨勢，但該良好的形勢并沒有維持很長時間；2008年全球金融危機，國際市場需求低迷，為了保證經濟的正常運行，政府出臺了一系列財政刺激計劃，加大基礎設施的投資，使得產能利用率連續大幅下跌至二十年來最低水平。

三、對策與建議

1.堅決淘汰落后產能

各船舶企業應以產業結構調整為出發點，積極淘汰落后產能。船舶企業應引進高新技術，轉向船舶配套業的發展，利用現有的造船設施開發海洋工程項目，釋放造船業過剩產能。

2.轉變企業增長方式

與國外相比，中國船舶業呈現出規模大、效率低的特征，高科技、高附加值船型缺乏。中國船舶企業應及時轉變增長方式，提升產業競爭力。船舶企業要在相關法律與政策的基礎上，自主創新，逐步淘汰落后的低附加值船型，釋放出過剩產能。

3.強化產能過剩風險意識

（1）及時做好產能過剩預警。成立產能過剩風險分析部門，定期評估大型造船設施投資決策時可能出現的產能過剩風險。在項目決策階段進行社會成本和收益分析，定期企業產能利用狀況，并配合船舶行業協會進行市場的信息預測，共享資源信息。

（2）完善產能過剩信息制度。借鑒發達國家經驗，定期公布船舶業產能利用率數據，加強船舶企業的產能過剩的信息統計。定期統計和船舶企業的產能利用率和產能規模信息，企業根據統計和的信息對造船業的行業整體形勢進行判斷，從而做到科學生產，投資決策正確。

在世界造船需求進入周期性調整的情形下，中國造船業面臨巨大的產能過剩壓力。本論文總結我國船舶行業產能過?，F狀、成因分析，在此基礎上提出了造船業產能過剩的對策建議，對造船業的發展具有良好的指導意義。

參考文獻：

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論文摘要：危險責任因其適用范圍與過錯責任不同，而采取了截然不同的歸責原則。在危險責任中，加害人承擔責任不是因為他有過錯而是因為他制造危險。危險歸責的正當性來源于其對侵權行為損害分擔機制的兩大要求的合理實現。

論文關鍵詞：侵權行為；危險責任；矯正正義；成本內化

過錯責任與所有權神圣和契約自由一起被奉為近代私法的三大支柱。晚近，隨著人類活動的不斷擴張，經典的過錯責任一直面對著挑戰和超越。危險責任完全不問行為人的過錯，完全依據行為與損害結果的因果關系來確定賠償責任的負擔，看似又回到了人類早期的結果責任，讓人魅惑不解。其立法的根據是什么，其正當性何在，這是本文將要探討并論證的問題。

一、危險責任的界定

危險責任是指社會所容許的，但其本身又具有損害危險性的活動，因為該活動及于第三人，所以對活動者課以賠償的責任。

關于該種責任的名稱，本文采取“危險責任”的提法，而并非學界其他所謂的“無過失責任”、“嚴格責任”甚至“結果責任”?！敖Y果責任”是人類早期復仇制度中“以眼還眼，以牙還牙”的歸責原則，用“結果責任”的提法勢必會引起混淆，并讓人對侵權法的發展產生誤解?！盁o過失責任”，其本身是一個否定指稱，本身不適合作為一個概念或定義。而“嚴格責任”則是英美侵權法的提法，意味著只有法律明確規定不以過錯為要件的情況下才承擔賠償責任的情況，其沒有明確揭示作為歸責原則的理由。

而“危險責任”的提法體現了該責任的本質，體現了承擔責任的內在原因，即其承擔責任是因為其制造了危險，該種危險具有不對等性，其必須對這種危險造成的損失承擔責任。

二、危險歸責的正當性之一——填補不當損害

從補償理論和恢復理論出發，人們造成他人的損害，必須賠償損害，而不管他是出于故意或過失。如果這個立論能夠成立，則嚴格責任是合理的，而過失責任是不合理的。嚴格責任的合理性，從侵犯權利的角度解釋是較為合理的路徑。

(一)損害、不當損害及其來源

損害，簡單的說就是一種不利益，首先是一種利益的變動，其次是一種利益的負方向變動。損害具有主體性，利益的變動是相對于特定主體而言的。不當損害，如霍姆斯所言“由于受害人自己的行為導致的損害由受害人自己負責，這是無可厚非的真理。任何人要承擔非由自己行為引起的損害都是不公平的。在選擇不自由的條件下，即使某些損害是由當事人自己造成的，也被視為是不合理的承擔。在危險責任的情形下，受害人的損害是由具有社會有用性的危險活動所造成的，這種損害應當被認為是不當的。

在過錯責任的情形下，損害的來源就是行為人的不當行為。侵權行為法的功能——“不當損害必須被填補”，“不當行為必須被譴責”是同時實現的。不當損害的填補是由對不當行為的譴責，即加害人支付代價來實現的。而在危險責任情形下，損害來源已經脫出于當事人雙方之外。危險行為是社會允許的、具有社會有用性和價值正當性的行為。而這種行為又具有非自然的異常的危險，利益的產生過程伴隨著事故風險，有危險就有損害，損害是獲取利益的必要成本。從危險活動中獲益的不僅僅是危險活動的實施者，而是包括受害人在內的整個社會。

這種損害來自于人類社會存續，追求利益最大化的需要，而其引起的后果由受害人一人承擔的話，這種損害就是不當損害。良好的法律政策應讓損失保留于其發生之處。

危險責任產生的損害不是“不法”的結果，而是“不幸”的結果。危險責任事故理論應當以不幸事故的解決為目標，性質上屬于不當損害的合理分配故有學者稱之為“損害分配法”。

(二)危險責任制度對不當損害的填補

危險責任制度構建不應重視加害人之行為在道德上應否非難，其所重視的應是，加害人是否具有較佳之能力，分散損害。所以，損害的分配如同對福利的分配一樣，應當依據一定正義標準。“矯正正義”與“分配正義”是互相對立的法律理念，出自亞里士多德，已經并立結合成為嚴密的法律理念體系¨。亞里士多德認為，正義可以分為普遍的正義和個別的正義兩類。其中，個別的正義又可分為“分配正義”和“矯正正義”兩種，所謂“分配正義”，就是求得比例的相稱，即根據每個人的功績、價值來分配財富、官職、榮譽等，它是以承認人天生的體力和智力的不平等性為前提的。所謂“矯正正義”，反映的是人們之間的絕對平等關系，它以人的等價性為依據，對任何人都一樣看待，這類正義即適用于雙方權利、義務的自愿的平等交換關系，也適用于損害與賠償的平等、罪過與懲罰的平等。

依傳統過錯責任觀念，侵權行為之損害賠償，是“矯正正義”理念的實際運用。旨在通過對受害人的賠償，矯正被打破的社會關系，使之恢復到侵害發生以前的狀態。而危險責任理論，應當以不幸事故的解決作為目標，在性質上屬于損害合理分配問題“分配正義”之謂“分配”乃指稱在社會成員中合理分配“損害”。危險事故被視為現代生活中必須面臨的“事件”。人們必須在事前對將要發生的“損害”進行分配，每個社會成員根據自己的能力分得其所應當承擔的損害。此處，“矯正正義”已經被“分配正義”所代替。

在危險責任中，損害由受害人之處轉移到危險活動實施人之處，被認為是符合“分配正義”的，其原因基于以下幾點：1．加害人與受害人的實質不平等?！叭嗽谶@些民法上的資格中，被看作平等的主體對待，兩者之間的經濟實力、社會勢力、情報收集能力的差異卻完全沒有當成問題”。2．加害人是在為自己利益進行危險活動中給他人造成的損害，誰獲得利益就應該由誰負擔由此造成的損失，這是羅馬法上的一個基本精神。3．加害人可以通過責任保險機制，向社會分擔風險。危險工業活動本身是一種創造過程，它以獲得利益為依歸，而獲得利益的過程自身隱含著侵害風險的存在，換句話說，利益的產生過程伴隨著事故風險，那么，事故的代價和利益的產生之間存在著一種投入與產出的對應，作為一種成本，事故應該與生產過程中的其他風險一樣，納入成本。生產過程與事故風險之間存在著的是一種內在的關聯，如果要獲得利益，就必須從事生產活動，要從事生產活動，必然冒事故風險，這樣就把利益與事故風險捆在一起了。而社會發展是以生產活動的基本方式來維系的，沒有生產活動，人類的進步就無從可言。這樣，便形成了這樣一種關系鏈：社會進步生產活動事故賠償?，F代社會存在、發展、繁榮過程中，無法避免出現危險活動，這樣必然使社會大眾處于各種危險之下。沒有合理的分配方法救濟受害人，就無法維持社會之穩定及交易之安全。立法者必須在危險活動和人類安全中做出一個選擇。危險責任是一種紐帶，合乎邏輯地把事故作為一種風險來看待，并把事故視為一種工業成本，進而在事故風險的承擔上采取“形成風險者應負危險責任”的責任格局。

三、危險歸責的正當性之二——規制不當行為

侵權行為法是一套損失分擔機制，它依據不同的歸責原則在加害人與受害人之間分配損失。而損失的負擔會對追求利益最大化的民事主體產生激勵作用，任何一個理性人總能通過對自身行為后果的預期來指導自己的行為。無論侵權法采取哪種歸責原則，只要存在損失的分擔就會出現這種激勵和引導。

傳統的過錯責任把這種侵權行為法的外部機能稱之為“意思自由”或“自由意志”。如果每個人對其在任何情況下所致的任何損害都負責的話，那么必然會使人的行為自由受到限制，從而妨礙自由競爭和商品經濟的發展。于是，為了個人自由免受束縛，為了經濟的自由發展，過錯責任的外部機能通過意思自由而取得了其正當性。那么排除當事人自由意思的危險責任，其正當性何在?這種正當性的不同決定于侵權行為法所調整的對象行為的性質差異。以下文章將界定危險行為并對分析應對進行規制。

(一)危險行為及其特征

危險責任是為“社會所容許的，但其本身又具有損害危險性的活動，因為該活動及于第三人，所以對活動者課以的賠償責任”，其中危險活動被定義為“社會所容許的，但其本身又具有損害危險性的活動”?！拔ｋU性”是指行為人制造的一種狀態，是一種以至于一旦發生不測就必然導致損害的高度可能性。

由于危險行為與過錯責任的加害行為有明顯的不同，法律才會采取與過錯歸責完全不同的歸責原則對其進行規制。危險行為與過錯責任下的加害行為相比有以下幾個特征：

1．危險責任下的行為可以視為制造危險的源行為和直接造成損害的侵害行為兩類。如在從事高度危險作業致人損害的案件中，從事高度危險作業的行為是制造危險源的行為是危險行為，最后直接致人損害的行為是侵害行為。法律要求行為人承擔責任的原因在于：行為人制造了高度危險，以至于一旦發生不測就必然導致損害，發生損害結果就必然要求其承擔責任。法律進行規制的并不是作為結果的直接侵害行為，而是作為原因的制造危險的行為。

2．在過錯責任的情形下，加害行為是實時的、具體的，而危險責任情形下加害行為則是整體的、抽象的。

3．制造危險的源行為通常情況下是被人們所認可的、具有社會有用性和價值正當性的行為，如各種機器大工業生產等。

因為危險行為是抽象的整體的，所以法律并不要求行為人對整體行為的每一階段都具有過錯，即使行為人對直接侵害行為沒有過錯也不影響其承擔賠償責任。因為制造危險的行為是有社會有用性和價值正當性的，所以，危險源行為就不能像過錯責任下的加害行為一樣通過簡單的禁止或單純的允許來調整。侵權行為法對危險源行為的規制必須通過一些量化的措施來實現。所以，對于過錯責任來說，對危險行為的規制是其最大的盲區，而適用危險責任則能很好地解決這一問題。

(二)危險責任對危險行為的規制

此處我們引入法律的經濟分析方法，借用福利經濟學的理論來闡釋危險責任對危險行為規制的正當性。

福利經濟學是西方經濟學家從福利觀點或最大化原則出發，對經濟體系的運行予以社會評價的經濟學分支學科。福利經濟學的哲學基礎是邊沁的功利主義哲學。它把“最大多數人的最大幸福”作為功利主義的最高目標。福利經濟學衡量是否達到福利最大化即自由的優化配置的標準是“帕累托最優”，即在不使任何人境況變壞的情況下，而不可能再使某些人的處境變好。要達到帕累托最優必須滿足三個條件，即：交換的帕累托最優，生產的帕累托最優以及交換和生產的帕累托最優。

“外部性”是指某些活動造成的成本或帶來的利益不完全由進行這種活動的個人或企業承擔或享有，而由其他人或社會來承擔或享有。外部性與沒有市場相聯系，即這類產品或服務根本不在市場上進行交易或沒有市場，這類產品或市場也就沒有價格。因此市場機制失去了對這類產品的配置作用。外部性影響帕累托最優的實現。為達到帕累托最優必須設法消除經濟活動的外部性，尤其是必須是外部成本內化。

危險活動的外部成本就是其高度危險而給社會他人帶來的損害。以前，人們只要盡到了最大的注意就可以避免對他人造成損害，而現在，科技發達所帶來的先進成果已遠遠超出了人力所能支配的范圍。即使人們盡到了最大的注意，即使按照傳統的過錯認定標準被認為沒有過錯時，損害也是不可避免的。此時，如果按照傳統的過錯責任，危險工業企業存在的上述新的危險造成損害時，無辜的受害人如果不能證明加害人的過錯就得不到救濟。這種危險工業企業制造的傷害事故給社會造成了損害，而根據過錯責任他又不承擔損害事故的成本，這些成本就具有了“外部性”。這些成本沒有納入企業的一般管理費用而轉嫁給了受害者。也就是說如果這種危險行為不承擔其事故費用，那么實際上它們就獲得了資助，從而將會過度地生產。這樣接著就會導致資源分配的無效率以及過多的事故。無法達到資源配置達到帕累托最優，從而影響社會福利的最大化。

為了減少損害的發生，進而實現社會整體福利最大化，立法者必須采取行動內化危險活動的外部成本。這種內化成本的方法就是采取危險責任，使危險制造者賠償所有一切因此而產生的損害。采取危險責任內化危險行為的外部成本之后的優點顯而易見：

1．市場機制能夠調節危險活動事故率，使之達到一個較低的水平，減少損害的發生。立法使危險活動的外部成本內化，使所有的成本都歸入引起它們的活動，進而反映在該活動的或產品的價格上。這樣一來，事故發生率較高的活動因其價格過高而在市場上吸引力較小，相反事故發生率低的活動則因其價格較低而具有更大的吸引力，這樣繼續發展最后就會到達一個數量較少、在社會上比較有誘惑力的程度，使危險活動和產品帶來的收益和造成的損害達到均衡。

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[摘要]盈余管理是當今上市公司財務會計的一大難題。會計政策選擇是盈余管理的常用手段，使其成為上市公司理論和實務研究的熱點問題。本文結合國內外的研究資料，從動機和機會兩個方面進一步分析我國會計政策選擇存在的原因。

[關健詞]會計政策選擇動機機會

由于會計政策選擇是具有經濟后果的，會影響利益在不同群體之間的分配，管理當局就有為其自身利益選擇有利的會計政策的動機。由于經濟事件的不確定性和復雜性，使得準則具有一定的彈性，給會計政策選擇留有空間，從而為會計政策選擇提供了機會；再者，現代公司治理結構中的某些不足也為管理當局進行會計政策選擇提供了條件。

一、我國會計政策選擇的動機

我國企業由于所有權結構等方面和外國企業存在著差異，所以會計政策選擇的動機有著本國的特色。

1.隱性的分紅動機。管理當局的經營管理目標主要是保配股、扭虧摘帽等，追求目標的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業的長遠利益。因此，在上市公司整體經營狀況不理想、監督機制不健全的情況下，管理當局努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現上述目標，管理當局可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。

2.債務契約動機。我國的上市公司大多為國有企業改制而來，控股股東為國家，我國的四大商業銀行也是國有，也就是說，上市公司從銀行借的錢，實際上是國家從這個口袋拿到另一個口袋。一旦上市公司經營不善有違約的情況出現,則政府會出于穩定社會的考慮,在二者之間斡旋,以減輕上市公司的負擔。而且負債率高的公司即使違背了債務契約也未必要承擔高昂的違約成本,有的反倒可以通過債務重組或“債轉股”把累累負債一免了之。因此，我國上市公司基本不受債務契約的約束。

3.政治成本動機。我國企業中政治成本動機較強的主要是國家壟斷性企業。在一般國有企業傾向于多報利潤的情況下，為什么石油企業卻會少報利潤呢？由于價格體制的原因，石油行業一直享有中央政府財政補貼的優惠政策，但隨著市場化改革的深化，石油行業企業自負盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保留一些優惠政策，石油行業就有了少報利潤的動機，以作為和政府討價還價的理由。對我國企業會計政策選擇現狀的實證研究也部分地驗證了上述結論。

我國會計政策選擇的主要動機是規避市場管制。有研究表明，我國上市公司存在著包括利用會計政策選擇等手段操縱會計利潤的現象。為了達到證監會規定的配股標準，上市公司管理當局采取了明顯的“盈余操縱”措施，形成我國股市獨特的“10%現象”。虧損上市公司為了避免公司連續三年虧損而受到證券監管部門的管理和處罰，在虧損及其前后年份普遍存在著調減或調增收益的行為。所以，應對市場管制規則，是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。

二、會計政策選擇的機會

（一）會計領域的不確定性使準則留有彈性空間

會計最基本的職能是反映經濟活動，經濟活動又是復雜多變的，因而會計領域也存在很多不確定性。因此，對具體經濟業務處理提供最直接指導的會計準則也不可能窮盡所有可能的現實，會留有一定的彈性空間。會計準則的彈性空間導致職業判斷，管理當局就可利用他的信息優勢，選擇對其有利的會計準則。如，企業為其他單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力償還，擔保方將負連帶責任。對于擔保方而言，擔保所引起的可能發生的連帶責任構成或有負債。但是，擔保方是否需要履行連帶責任，在擔保協議達成時是不能確定的。其次，或有負債的結果即使預料會發生，但具體發生的時間或發生的金額具有不確定性。管理當局在判斷或有負債的可能性時，有可能把自身的效用考慮進去，這樣由于管理當局的機會主義及信息不對稱就會產生另一種不確定性。因為外生不確定性，導致多樣性的會計選擇制度，又會加劇內生不確定性。RossSkinner曾說過，會計準則彈性“就像一個小孩的氣球，在遵循公認會計原則下，一個公司可以使自己的贏余或資產變大或變小，假定它的會計師能用力吹它或吸它的話”。

（二）公司治理結構不完善

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很多同學都不知道行政管理畢業格式要求是什么樣的，它的發表和格式都是有標準要求的，本篇主要是向大家介紹了行政管理畢業格式要求，希望給大家在今后的當中帶來幫助。

一、論文格式要求

1、論文組成(結構)：

?？飘厴I論文包括標題、摘要、關鍵詞、引論、論文主體、結論、參考資料

本科畢業論文應包括：封面、寫作提綱、摘要與關鍵詞、正文、參考資料

2、字數：

?？?000-6000字；本科5000-8000字。

3、論文格式要求(本科)

封面：采用統一的封面格式。

第二頁：畢業論文提綱。打成一頁。

第三頁：摘要與關鍵詞：摘要，字數在200----350之間。關鍵詞，選5--8個詞語，使用規范漢字。

正文結構：分為標題、引論、論文主體(本論)、結論、參考資料(注釋、參考文獻)

正文：其層次編號由大到小一律采用“一”、“(一)”、“1”形式的標題；若有必要進一步細分，可采用“(1)”、“第一”的標題形式。標題“一”、“(一)”與標題“1”前面應空兩個字符。

字體：統一使用宋體，正文中標題：論文題目，用小二號，居中；一級序號用三號并加粗，空兩格居左；二級序號用小四號，空兩格居左；三級序號用小四號，空兩格居左；正文內容為小四號宋體。

參考資料：

一為注釋，不得少于8個；在正文之后按“序號、作者姓名、資料出處、發表的刊號、年、卷(期)、頁碼”。編號采用[1]、[2]……；間隔統一使用“，”，左對齊，內容用五號宋體；

二為參考文獻：不得少于5篇，其格式采用“著者/出版年制”，即“序號、作者姓名、文獻題目、發表的刊號、年、卷(期)、頁碼”。編號采用[1]、[2]……；間隔統一使用“，”。左對齊，內容用五號宋體。

4.論文格式要求(?？?：

內含標題、摘要、關鍵詞、正文、參考資料

正文層次編號由大到小一律采用“一”、“(一)”、“1”形式的標題；若有必要進一步細分，可采用“(1)”、“第一”的標題形式。標題“一”、“(一)”與標題“1”前面應空兩個字符。

論文題目：用三號黑體(居中)(下空一行)；

摘要與關鍵詞：[摘要](字體加粗)，左對齊，內容用小四號宋體，字數在200-350之間。[關鍵詞](字體加粗)，排在中文摘要的下方，左對齊，內容用小四號宋體，選3--5個詞語，使用規范漢字，間隔用“，”。

正文字體：一級序號用三號黑體，空兩格居左；二級序號用小三號黑體，空兩格居左；三級序號用四號黑體，空兩格居左；正文內容為小四號宋體。

參考資料：不得少于5個；按“序號、作者姓名、資料出處、發表的刊號、年、卷(期)、頁碼”。編號采用[1]、[2]……；間隔統一使用“，”，左對齊，內容用五號宋體

二、畢業論文電子文檔和頁面設置要求

1、電子文檔設置：

電子文檔頁面設置與書面作業一致，采用WORD格式，按A4(210×297mm)縱向排版；?？茷橐粋€，以“學生姓名”為文件名；本科內含五個：1)、封面；2)、論文提綱；3)、摘要與關鍵詞；4)、論文正文，以“正文”為文件名；5)參考資料。

2、畢業論文的頁面設置：

1)頁邊距：上邊距為30mm；下邊距25mm；左邊距和右邊距為：25mm；裝訂線；10mm；頁眉：16mm；頁腳：15mm。

2)頁眉：頁眉從摘要頁開始到論文最后一頁，均需設置。居中，打印字號為5號宋體，頁眉之下有一條下劃線。

3)頁腳：從論文主體部分開始，用阿拉伯數字連續編頁，頁碼編寫方法為：第x頁共x頁，居中，打印字號為小5號宋體。

4)間距：字間距為標準字間距，行間距設置為固定值20磅。

3、畢業論文的打印：

A4白紙，一律采用單面打印。

行政管理畢業論文范例欣賞：大學生村官制度安排的長效機制研究

摘要：本文從大學生村官制度安排應以我國的社會主義新農村建設為出發點，以市場條件下人才交易作為框架對大學生村官的有交效需求和充分供給進行系統分析，以地方政府為主導，村民充分參與方式作為大學生村官招錄、使用和考評的選拔模式三個方面論述了大學生村官作為一種長效機制的制度安排。

關鍵詞：大學生村官有效需求充分供給長效機制

大學生村官就是通過政府選拔到農村擔任村黨支部書記或村委會主任助理職務的高等學校應屆畢業生。早在1999年，海南省就推出大學生村官計劃。從2005年起，北京、四川、等省市先后啟動大學生村官計劃。2008年3月，中央組織部等有關部門決定，從2008年開始，用5年時間選聘10萬名高校畢業生到村任職。

大學生村官計劃的實施，總體上取得了較好的效果。但是，也存在一些不可忽視的問題。如四川省近年來大學生村官的流失率高達70%以上，海南省大學生村官計劃漸趨停滯。這使我們不得不反思：大學生村官這種制度安排是不是一種具有可持續發展的長效機制？

1新農村建設對大學生村官的有效需求

對于大學生村官的合法性，《村委會組織法》第十一條規定：“村民委員會主任、副主任和委員，由村民直接選舉產生，任何組織或者個人不得指定、委派或者撤換村民委員會成員。”因此，大多數地方政府的“空降村官”，多以村支書助理和村委會主任助理的形式出現。雖然這些職務的安排有打擦邊球的嫌疑，但只要能夠得到村民的認可和接受，權且不去糾纏合法性的問題。我們僅從新農村建設背景下的人才交易的方面分析大學生村官的有效需求。

1.1大學生村官崗位的事業平臺

在對人力資源的激勵因素中，吸引和留住人才的首要因素是事業平臺。但是，就我國目前的農村，乃至三農的現狀和發展趨勢，農村，尤其是西部或欠發展的農村地區，并不具備吸納大學生這一人才群體的環境和條件。然而，在以行政主導為特色的我國經濟和社會事業的發展模式中，農村的領導班子和管理隊伍的水平和素質，對農村各項事業的發展起著決定性的作用。因此，以政府需求的方式，搭建一個村官的事業平臺，首先在農村村級領導層中引進具有高層次的文化知識和專業技能的大學生人才，作為農村吸納人才的突破口，無論從成本與效用的比較，還是從可行性考慮都不失為一種立足現實的擇優設計。

目前大學生村官就是利用自己的專業知識和專業技能優勢，協助并村委班子，引導農民認識農村發展的模式與大趨勢，傳播農業科技，發展農村特色產業，走規?；?、集中化和合作化的農村經濟發展道路；著力發展農村的社會和文化事業，推進國家的農村社會事業政策的落實等方面施展才干；大力促進農村的民主政治進程，法治進程，促進農村的和諧社會的形成。

1.2大學生村官人力資源交易的報酬機制

作為一種人力資源交易的大學生就崗村官，公平、合理的報酬待遇是必不可少的。就目前情況來看，由大學生村官的使用村來承擔其薪酬顯然是不現實的，一是一般的村集體收入缺乏，根本無力支付大學生村官的報酬，即使是現任職的村干部的津貼，往往也是由上級財政撥付的。因此，現在的大學生村官的報酬都是由省級政府撥款的。陜西省每年每一大學生村官2.1萬元的津貼。除了現金報酬以外，政府對大學生村官還附加有若干非經濟報酬的條件，諸如考研加分、考公務員優先等，重慶市規定到農村崗位工作滿兩年的大學生村官可以直接轉正為公務員。

縱觀這些對于大學生村官的報酬和待遇附加，不難看出具有很強的暫時性和應急性的特征。在陜西，每年2.1萬元，對于目前就業狀況不佳的大學生來說，考慮先解決目前短期的就業問題，還是有一定的吸引力，但是這種一刀切政策，能否長期執行以吸引優秀的大學生到農村創業和奉獻才能，都是存在疑問的；對于大學生村官所附加的考研、考公務加分或優先的條件，更是與設計大學生村官的實際意義相去甚遠。因為如果大學生村官立志于考研、考公務員，他(她)們根本就不會去就應招村官，因為農村根本就不具備考試的學習或復讀環境，加那么yulu.cc分數，根本抵不了留在城市或學校復讀取得的進步的幅度。再說，到農村去，每天都復習考試課程了，那還有時間和精力承擔村官的工作；對于工作幾年后能夠直接轉正為公務員，這倒是具有很強的吸引力，如果這種政策能夠長期實施，無疑，大學生村官隊伍肯定會壯大和發展。

因此，大學生村官的報酬機制必須要有一種長效機制，否則，現行大學生村安排，也就是毫無意義地解決了一些大學生的臨時就業，與真正意義上新農村建設中的知識、技能型人才的需求相去甚遠。

1.3大學生村官的職業生涯發展通道

除事業和待遇外，吸引和留用人才的重要因素是職業生涯發展通道。其考慮的主要內容有事業發展前景、職位提升的階梯、收入增加的預期，以及家庭、婚姻和生活環境。對于受市場經濟環境熏陶，越來越講求現實的大學生來說，這些職業生涯發展通道必然在其抉擇村官的考慮之中。然而，在事業、職位和收入的未來預期不明，個人生活環境明顯差于城市的條件下，就職村官只可能是一種短期的或者是權宜的選擇。因此，對于大學生村官的需求，從長遠考慮，必需為他們的事業發展和生活前景設計出適合其預期的安排，只有這樣才能吸引更多、更優秀的大學生人才為新農村建設做貢獻。

1.4大學生村官有效需求的長效對策設計

對于大學生村官的制度安排，不應該是一項臨時的、應對大學生就業困難的權宜之舉，而是借此機遇，從我國的社會主義新農村建設和應對經濟、社會發展過程中的農村，乃至于“三農”發展趨勢和變遷的戰略高度出發，以農村基層管理水平提升的一項長遠的工程和長效的制度設計。

1.4.1崗位設置法定化

目前的大學生村官崗位只限于村支書和村主任助理，且沒有明確、統一的國家或地方法律確認，這些大學生村官，很容易就被只作為臨時性的跑腿打雜工來使用。國家或地方可以通過立法或行政法規將大學生村官的崗位，以及崗位職責進行規范，這些崗位不僅僅限于助理，也可以在大學生不是當地村民的情況下，以村官的身份經由村民選舉和認可成為合法的村主任或村支書。

1.4.2報酬待遇常態化

借鑒于行政崗位的報酬待遇，對于大學生村官可以按助理、副職、正職等相應地與科員、副主任科員、副科長等級別予以對應。使得大學生村官的報酬待遇常態化。其它有關大學生村官的考研、考公務員加分等附加措施完全可以不要。

1.4.3組織管理和生活保障雙重化

在組織管理上，大學生村官的組織關系保留在縣級機關，他們以縣派干部的身份，在縣城和所工作的鄉村擁有和安排生活保障條件。

1.4.4職業生涯通道法制化、正?；?/p>

將大學生村官納入縣鄉公務員管理渠道，規定在村官崗位上工作滿兩年以上的可以經考核和選拔，成為公務員。同時可以將已經被村民選舉為村副職以上的正式村官，按相應級別的公務員對待。

2大學生村官的供給機制分析

農村所需要的是大學生村官，而不僅僅是大學生。而目前的情況是只要是大學生，就可以就崗大學生村官，而不論其所學專業與技能。由此而導致的情況是，一些理工科和人文社科專業的大學生村官，由于自身缺乏適應于農村的經濟和管理方面的知識和能力，出現了無法適應農村環境，專業知識技能無處發揮，只能做一些打雜跑腿的零活。因此，作為農村基層管理崗位的村官，并非是只要是大學生都能適應，同樣需要與崗位職責相對應的專業知識和技能。大學必須有針對性地培養對大學生村官進行培養。

2.1大學生村官崗位的知識、技能

(1)具有一定的農村發展變遷與農業經濟的知識和信息；

(2)掌握一定的農業生產的技能；

(3)具備管理學、經濟學和人文社會科學的知識；

(4)具有農村行政管理，以及農村社會事務管理的知識和技能；

(5)掌握黨和國家的新農村建設和“三農”政策和法規；

(6)具備基本的現代信息知識和技術的運用能力和一定的文學藝術修養和能力。

2.2大學村級行政管理專業或專門培訓機構的設置

我國現行的大學專業設置并沒有專門針對村官的管理專業。從能夠真正的培養適合農村工作需要，又能夠留在農村工作的現實考慮，讓重點大學或外地大學培養當地所需要的村官人才是不現實的。因此，可以在高職學院，地方性的二本院校，或農業院校設置農村村級行政管理專業，有針對性地為農村村級行政管理培養村官人才。

現在大學并沒有針對性村官專業，或不設置村官專業的情況下，對于已經選拔確定的大學生村官，必須指定相關的大學再進行一定時間的專門培訓。培訓內容是大學生村官的崗位知識、技能要求的內容。并且在培訓過程中，適當地安排一些實踐性的考察和訓練的科目和內容。

2.3大學生村官的培養

由于我國農村的情況千差萬別，且不同發展程度的農村對于大學生村官的需求內容并不完全相同。因此，大學生村官的培養必須以適應當地農村的村級行政管理需要為導向，培養能留得住、用得上的村級干部。在培養內容、培養方式和政策支持方面可以考慮以下內容：

2.3.1專業人才培養目標

該專業的人才培養目標定位在適應農村基層行政管理需要的管理人才。

2.3.2專業知識技能模塊與課程設計

專業的知識技能模塊和課程設計不要求統一，而是根據地方的實際經濟社會發展狀況、村級行政管理的需要，以及當地農村的特色與優勢進行具有特色的課程設計。具體實施時可以在保證專業基本知識和技能的基礎上，設置具有側重經濟管理、社會事業管理、農村文化的組織管理、農業科技的推廣和管理、農村民主政治建設的推進與管理等具有針對性的專業方向。

2.3.3實踐性教學環節

大學生村官的培養具有很強的針對性和實踐性，應該加大對學生實踐性環節的訓練力度。采取建立實踐基地、校村結合的方式，從入學開始，在各個學期都應設置和安排認識實踐、調研實踐、問題分析實踐和具體的專項管理實踐等實踐性教學內容，培養學生的實際農村現實的管理能力。

2.3.4學生的專業思想和品格的教育培養

村級行政管理專業是為農村村級組織培養管理人才的，因此，必須教育學生具有熱愛農村、服務農村和奉獻農村的思想和品格。加強學生對農村，以及農村發展的新認識，增強學生建設社會主義新農村的使命感和責任感。

3大學生村官的選拔與考核

大學生村官作制度安排，只有將其納入公務員管理范疇，才可能成為一種長效機制。在這種長效安排中，對大學生村官的選拔和考核必須體現為建設和發展新農村事業，以及為了加快我國農村的轉型與變遷選拔農村行政管理人才的初衷。

3.1大學生村官的選拔

在選拔大學生的過程中，首先明確其目的是為農村村級管理選拔行政干部，必須使應聘的大學生清楚，村官崗位設置不是政府應對大學生就業困難的應急舉措，同時就崗村官不應成為擇業的過度跳板和再選擇的鍍金過程，它是奉獻新農村建設事業的職業選擇。其次大學生村官的選拔必須體現出不同地區農村經濟社會發展對村級行政管理的人才需求特點。

3.1.1大學生村官選拔過程的政府主導

雖然大學生村官是村級需求，但是就現行的農村，特別是西部或欠發達地區的農村，并不具備對外來大學生的有效需求。因此，對于大學生村官的需求還必須是以地方政府為主導的計劃安排。政府承擔大學生村官崗位的全部成本。

3.1.2大學生村官崗位需求的地方特色

由于我國農村發展的極不平衡，以及不同的農村具有不同的地域特點，因此在選拔大學生村官時，不能夠進行一刀切式的計劃安排。對于不同地區大學生村官的知識、技能要求進行深入的調查，提出具有針對性的大學生村官崗位的職責說明。這樣就能夠保證選拔到適合于當地村級管理需要的不同專業、不同技能的村級管理人才，也能夠確保大學生村官就崗后具有其發揮優勢的有效的事業平臺，和發展空間與前景。同時，也能夠實實在在地為農村建設事業的發展起到應有的推動作用。

3.1.3大學生村官選拔過程中的村民參與

大學生村官最終是與村民打交道，對農村的了解、與村民的融合是大學生村官工作的基本前提。為了預防所選拔的大學生出現不適應農村、村民不接受情況、難以同村民融為一體的尷尬境地，在大學生村官的選拔過程中，安排由村民參與的大學生村官面試環節，以使村民了解當代的大學生知識、技能和信仰品格，大學生了解農村和農民生活狀況，雙方進行深入、有效的勾通，確保在隨后村官工作中的融合基礎。

3.2大學生村官的工作和業績管理與考核

大學生村官，是具有我國特色的村級行政管理的一種制度安排嘗試，大學生村官工作具有很強的探索性、適應性和創新性的特點，是一個不斷地干中學的過程。因此，對大學生村官的業績評價應形成融管理、培育與考核為一體的評價體系。

3.2.1制定明確的大學生村官業績評價體系

大學生業績評價體系應包括目標責任、崗位要求、發展通道，評價方式，以及獎勵措施等完整的激勵內容。使大學生村官具有明確的奮斗目標和職業發展前景。同時，業績評價體系要既能夠保證大學生村官的個人發展和個人權益的保護，也要能夠確保村官的工作促進農村的發展與建設，以及與經濟社會發展相適應的轉型與進步。

3.2.2業績考核與培養提高相結合

對于大學生村官的業績評價過程，不應僅僅進行與升遷、獎勵等激勵相掛鉤的單向結果考核過程。由于大學生村官工作的探索性，各級政府組織應從新農村建設對農村干部知識技能化需要的戰略高度出發，對他們更多的進行幫助，培養和促進其農村工作能力的不斷提高。業績評價方式是一個目標溝通、形成共識、支持幫助、結果反饋、不斷提高的循環進步過程。

3.2.3大學生村官考評過程中的村民意見表達

對于大學生村官的業績考評，必須更多地考慮村民的意見表達。大學生村官的去留、升遷、獎勵等，都應以村民的意見作為主要依據。這樣，既能夠對大學生村官的業績和作為進行客觀、有效的評價，又能夠促使大學生真正努力服務農村、服務農民，為新農村建設事業做出貢獻。

總之，大學生村官制度安排，不應是一種應對大學生就業困難的臨時舉措。只有從新農村建設對知識型、技能型村級行政管理人才需要的戰略高度出發，以村級行政管理人才的有效需求和充分供給為基礎，開展大學生村官的選拔、使用和考核評價工作，才能使大學生村官的安排形成一種長效機制。

參考文獻

[1]趙錦山，《論大學生村官權威的合法性》[J]，天府新論，2008年第5期.

[2]李法霞，《大學生“村官”的角色社會化分析》[J]，法制與社會，2008年第10期(中).

[3]李包庚等，《大學生村官現狀調查與思考》[J]，青年探索，2007年第6期.

篇9

【論文摘要】本文綜述了至杜能農業區位論以來到20世紀末國外關于經濟發展與地域空間關系研究上產生過的有重大影響的理論。由于各理論間在不同的時期其研究方法和內容上有一定的相似性，因此、將這些理論劃分為三個階段。分別是古典區位理論時期、產業聯合時期和社會整合時期。

【關鍵詞】產業集群；理論綜述；區域創新

1古典區位理論階段

在古典經濟理論框架下．學者們所關注的事單個企業選址和產業的地理布局問題。這一時期大致開始于19世紀2O年代到20世紀中期結束。古典區位論從成本的角度分析了工廠定位與原料地、市場區位以及運輸方式等影響因素之間的關系，以成本最小化和利潤最大化為原則發展起了一套定量的工廠區位分析方法，奠定了經濟地理學中產業空間分析的數量化基礎。

1．1杜能的農業區位論

杜能(Thunen．J．H．von)是農業區位論的奠基者，他在1826你年出版的著作《孤立國同農業和國民經濟的關系》第一次從區位學角度來研究農業生產布局問題。他以農民經營農場追求利潤最大化為目標，引入地租和運費變量，并假設地租與耕地到中心城區的距離成反比、運輸費用與這一距離成正比，通過建立數學模型，根據不同農產品的生產運輸方式特征，得出農業生產布局的最優解。并在此基礎上，畫出了不同農作物種植布局的模型圖為一個圍繞中心城區形成一個個同心圈層，即“杜能圈”。他揭示了即使在同樣的自然條件下，也能由于生產區位與消費區位之間的距離，使農業生產方式在空間上出現分異。呈現出同心圓結構。

1．2偉伯的工業區位論

德國經濟學家阿爾佛來德．偉伯(Weber．A)是研究工業區位論的先驅，他在1909年的《工業區位論》中構建了一個以成本(尤其是運輸成本)為核心的工業區位選擇理論提出了一系列的概念、指標和原則，并第一次將集聚理論系統化。韋伯從運輸費用、勞動費用和集聚效益三個方面分析了決定企業區位移動的影響，提出了運費指向因子、勞動費指向因子和集聚指向因子。在這些因子中韋伯極為重視集聚因子對產業布局的影響。他認為集聚是一種優勢或者說是生產在很大程度上集中到一個地點所產生的市場化，并將這種集聚優勢歸結為技術設備發展、勞動組織發展和整體經濟良好運用性等幾個方面。他進一步界定了集聚的含義，指出：集聚理論研究工業的集中化，這種集中化存在于工業生產綜合體中．以單位產品的生產而變得更加經濟而存在。韋伯還對產業集聚做了定量研究，按照遷移增加的費用至少小于集聚所帶來的成本節約原則，以等差費用曲線為分析工具來確定產業集聚程度．指出實際支付運費最小的地點將會成為工業集聚的地點。

2產業聯合階段

在古典區位論時期．產業區位論的微觀研究大多是將企業的運輸成本最低、工資成本最低等單項成本因素作為影響產業區位選擇的關要素。到20世紀50年代后，多種成本因素的綜合分析代替了單一成本分析。同時，分析的內容也由單個企業的選址問題轉向了多個企業間的協同關系上來。更加注重企業的投入產出分析和產業間的前后關聯．強調要素在空間上的極化、輻射、回程和累積效應。這一階段大致從20世紀50年代到80年代，主要理論有增長極理論、地域生產綜合體理論和產業梯度轉移理論。

2．1增長極理論

增長極概念是由法國學者佩魯(Francoisperroux)于1955年首次提出，后來經過美國學者弗里德曼(John．frishman)、瑞典學者繆爾達爾(gunnarmyrda1)和美國學者赫希曼(A．O．hischman)等人在不同程度上的豐富和發展了．使這一理論趨于完善。增長極理論認為在地理空間上經濟增長是不平衡地發展的，它以不同強度程點狀分布，一個地區當嵌入一個推動性工業單元以后就可以產生集聚經濟．形成增長中心，從而推動整個區域經濟發展。佩魯將增長極可以定義為：圍繞主導部門而組織有活力而且有高度關聯的一組工業，它不僅本身迅速增長．而且通過乘數效應帶動其他經濟部門增長。增長極一旦出現后對周圍地區發展將產生兩方面效益：即極化效應和擴散效應。極化效應指周圍的生產要素不斷向中心集中，使發達的中心區越發達．落后的地區越落后：擴散效應指增長極信息、技術、生產要素等形式向周圍地區擴散，而帶動周圍地區發展。增長極理論強調區域問不均衡發展，因此將會導致地區間貧富發展的兩極分化，形成地理空間上的二元經濟，甚至形成獨立于周邊的“飛地”現象。而這種“飛地”型“增長極”是不能很好地帶動區域經濟協調發展的，因此到了70年代后，增長極理論開始受到批判。

2．2地域生產綜合體理論

地域生產綜合體理論是由前蘇聯學者在總結實踐的基礎上提出來的?？寺逅鞣蛩够沁@一理論學派的代表，他認為地域生產綜合體是：“在一個工業點完整的地區內。根據地區的自然條件、運輸和經濟地理位置，恰當地(有計劃地)安置各企業，從而獲得特定的經濟效果．這樣的一種各企業間的經濟結合就稱為生產綜合體”。這一理論的基本思想是強調區域生產專業化與區域綜合發展相結合，綜合體內的核心產業主要由各地的自然資源和經濟社會條件決定，而與之項配合的相關企業和機構則主要依靠有計劃的分配方式來實現。地域生產綜合體在前蘇聯時期產生過很大影響．對蘇聯各同盟國的經濟發展也取到過重要作用．但隨著蘇聯政局的解體和各主要計劃經濟國家向市場經濟體制轉變，到8O年代中后期也逐漸不被理論界所采納。

2．3產業梯度轉移理論

產業梯度轉移理論最早源于美國哈佛大學經濟學家費農(Venron)等人首創的工業生命循環理論。該理論認為：各工業部門甚至各種工業產品都處在不同的生命循環階段上，他們和生物一樣．在發展過程中必須經歷創新、發展、成熟和衰退四個階段。區域經濟科學家將這一思想引入區域經濟發展的研究中并形成了產業梯度轉移理論。該理論的主要觀點是經濟技術的發展在不同區域內是非均衡的，客觀上已經形成一種經濟技術梯度，生產力的空間轉移是從高梯度區向低梯度區轉移的，由創新活動而產生的新產品、新技術、新的生產管理方式等大多發源于高梯度區．并會隨著經濟的發展和生命循環階段的變化逐步向低梯度區轉移。

產業梯度轉移在地理空間上具有明顯的從核心向廣大落后區轉移的特征，而且存在著回程效應使得這種轉移過程不僅難以解決區域協調發展的問題，使低梯度區陷入“馬太效應”的惡性循環中，造成地區間貧富差距擴大。因此這一理論同增長極理論一樣也受到不同程度的批評。

3社會整合時期

這一時期開始于20世紀80年代。產業集聚研究不僅是經濟學、管理學的研究熱點，而且也引起了社會學和地理學等多學科的高度關注。學者們從不同的視角研究形成了眾多的產業集聚理論，由于這些理論關注的已不再是單個企業的選址和生產問題，也不是產業間關聯和互動問題．而是將目光投向了那些影響整個區域環境的文化、制度、政府、誠信和創新等社會性資源上，因此將這一時期稱為社會整合階段時期。

3．1波特的競爭優勢理論

邁克爾·波特(Michae1．E．Porter)在1990年出版的著作《國家競爭優勢》中將產業集群定義為：那些既競爭又合作的相互關聯的公司、專業化供應商和服務商、相關產業的企業和相關機構(如大學、行業協會)在特定領域內的地理集中。波特把產業集群納入競爭優勢的分析框架中．用“鉆石模型”來解釋一國產業集群形成的國際競爭力?！般@石模型”的構成要素包括需求條件、要素條件、企業戰略組織與競爭強度、相關支持產業、政府和機遇。這些要素是相互依存、相互制約協同作用的．任何一種要素的薄弱都會限制產業升級和創新的潛力。地理上的集中能夠促進四種因素相互作用，使“鉆石模型”模型系統產生活力。波特非常強調政府在集群中的作用，他認為政府應該在產業政策制定、基礎設施、人才培養和基礎教育等方面發揮較大作用，而不應該直接參與到集群中。

波特的競爭優勢理論在理論和實踐上都產生了重大影響。但學者們認為該理論主要集中在宏觀的國家層面上外部環境分析．對企業的微觀層面的運作論述較少。集群產生的背景也主要都是發達國家比較成熟的經濟主體，而對于尚處在發展中國家的產業集群的指導和解釋力是有限的。

3．2新產業區理論

在19世紀末英國經濟學家馬歇爾(A．Marshal1)提出產業區概念，在他的著作《經濟學原理》中對這種生產上的地域集中做了深入的分析，他認為產業區的形成是由于勞動力資源共享、中間產品的投入和技術溢出所形成的外部經濟，使集聚到產業區內的企業可以獲得比其他地區企業節省更多的成本，從而獲得經濟利潤。關于新產業區的研究最早起源于20世紀70年代末，意大利的社會學家伯卡蒂尼(Becattini)在系統考察了意大利中部的Tuscany地區后，把“第三意大利”稱作“馬歇爾式的產業區”．認為這些產業區的發展，得益于本地勞動分工基礎上實現的經濟外部性以及當地社會文化背景支持下企業之間的相互協同作用。并將這些產業區定義為“產業區是具有共同社會背景的人們和企業在一定自然與社會意義的地域上形成的社會地域生產綜合體”。

新產業區理論是近些年來研究區域經濟和區域產業集聚現象的主要理論，由于資本、勞動和信息移動變得更加容易，地理位置的重要性似乎在減弱，有學者就提出“光滑”的生產空間概念。在這種“滑溜溜”的生產空間中，學者們發現具有一定“粘結”行的區域，將成為促進經濟發展的主要場所。而新產業區無疑就是這樣的一種能夠吸引資本和勞動的區域。

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一、微觀環境成本

微觀環境成本觀念是站在企業的角度，借鑒經濟學觀點把環境成本定義成企業與環境相關的成本，是目前會計學界普遍采用的定義。具體來說，微觀環境成本觀念又包括兩種：企業自身在環境方面耗費的微觀財務成本或費用；企業活動導致的貨幣性及非貨幣性社會環境損耗的微觀經濟成本。

國外持此類角度的代表觀點有：

荷蘭國家統計局（CBS）從1979年開始就已對工業企業的環境成本開展了統計工作。在統計中，環境成本被定義為：企業為了防止對環境造成不利影響所采取行為的成本。按該定義，環境成本的范圍比較窄，沒有涉及勞動者的安全或其它安全因素帶來凈財務效益的環境活動以及以保護周圍社區住宅安全為目的的行為都是排除在外的，只有當企業的環境管理仍處于被動的和遵守環境法規階段時才適用。

加拿大特許會計師協會（CICA）于1993年對環境成本作了兩大基本分類，即包括預防、去除和凈化污染與資源保護的環境對策成本與包括受害賠償金、罰金的環境損失成本（間瀨美鶴子，1994）。其在環境成本核算研究上最有影響的研究報告當屬1997年發表的《環境角度的完全成本會計》，共涉及下述12個項目的內容：公害預防；環境保護的研究開發；在建工程的環保設施；環保型產品的生產；綠色采購及物流；節省能源；節約資源；廢棄物處理；環保營銷；環境管理；環境形象構建；環境保護啟蒙運動。此觀點具有下述兩方面的特點：第一，不是一種完全成本概念，而是一種獨立的“差額成本”概念，需要將生產成本與環境成本兩種核算分開進行。第二，采用了會計學理論對成本的收益配比原理。

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）會議（1998）討論并通過的《環境會計和報告的立場公告》認為： 環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。這種成本可以納入目前企業的會計系統并分配到產品成本中， 或作為期間費用抵減企業當期的利潤。此觀點在環境會計領域中比較權威，為大多數組織和學者所認同。

在國際上對環境成本的研究與應用，美國得力于其環境保護署（以下簡稱EPA）的有力推動而處于領先水平。美國環境管理委員會把環境成本界定為：在成本會計和資本預算中人們通?？紤]有關使用原料、設施和物料的傳統成本（Convent -ional cost）；通常隱藏在制造費用中、不易為管理者所發現的潛在的可再分為前期、合法性、資源和后期的隱藏成本（Potentially hidden cost）；某一成本在未來的某一時點可能發生，也可能不發生，與或有負債對應的或有成本（Contingent cost）；將影響管理者、顧客、員工、社區和執法者的主觀判斷的形象與關系成本（Image and relationship cost），也稱為無形成本。同時，還將一部分因環境符合造成對第三者或社會損失的社會成本也包括在內。其具有如下四個方面的基本特點：從投資決策的視角體現了內容的大容量、信息的決策有用性特點；對環境成本發生的時間順序進行了分類；從或有環境負債的視角建立了未來支付的或有成本分類；要求企業披露 “形象關聯成本”。但也有下述值得商榷之處：第一，將企業傳統的成本納入到環境成本核算范圍，全部以環境保護為標準概括所有的成本費用，未必一定合適。第二，成本計量方面，有些內容存在一定的模糊性，甚至會發生計量困難。

日本環境省頒布的《環境會計系統應用的指導準則（2000年版）》中，將環境保全成本定義為：“環境保全成本是企業為環境保全而付出的投資和費用。其中，環境保全是指對企業造成的環境不利影響采取降低環境負荷的一種環境保護活動，其包括地球環境的保護、環境公害的預防、自然資源消耗的節約及回收再利用活動等?！?/p>

Jasch（2003）也認為環境成本是所有與環境損害和保護相關的成本，分為內部成本和外部成本，但他同時指出，環境管理會計中的環境成本不包括外部成本，而應包括：傳統的廢棄物和排放物處理成本，包括與之相關的人力、維護物料，以及保險和環境負債條款；預防和環境管理成本，包括人力成本、良好的外部家政服務、一體化技術中環境因素所占份額、經營型設備中環境因素所占成分；廢棄物料的購買價值；非產品性產出的制造成本。

國內持此類角度的代表觀點有：

黃種杰（1999）認為環境成本是指企業為防止其經營活動對自然環境造成不良影響而采取相應措施的成本以及為達到環境目標所付出的治理成本。根據這一觀點，環境成本包括環境預防成本和環境治理成本。

李連華（2000）則從流動的角度來分析成本，認為成本是企業為了實現某種目標而發生的資產流出或價值犧牲，在國內外學者和組織研究的基礎上提出了自己的觀點，認為：成本是一個流出的概念，代表著某一主體為了實現某種目的或目標而發生的資產流出或價值犧牲。將這一含義移植到環境管理領域就可以界定出環境成本的內涵，即環境成本是指企業因環境污染而負擔的損失和為了治理環境而發生的各種支出。

浙江省教育廳課題組（2001）經過研究認為，環境成本是指為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，其主要包括四個部分：資源消耗成本、環境支出成本、環境破壞成本和環境機會成本。

惠尚文（2003）認為環境成本是指企業在生產經營過程中對環境資源的使用、損耗、保護、恢復所支付的成本費用，其內容可歸納為耗減成本、損失成本、恢復成本、再生成本、保護成本、替代成本。

樊培銀、李文倩（2004）認為環境成本是指企業經營活動中發生的所有與環境保護有關的成本支出，包括為了遵守國家有關環境保護的法律法規、各種環境標準而發生的成本支出，和企業為了贏取競爭優勢而采取的環保措施的成本支出。

程隆云（2005）認為環境成本是企業在一定期間，為履行環境保護和環境治理責任，取得預期環境效果和環境收益的可用貨幣計量的各種經濟利益的流出。

由于微觀財務成本/費用符合會計上對成本及費用的定義，可以納入目前的會計系統，并分配到產品中去或作為期間費用抵減企業當期的利潤，因而是會計學者所普遍采納的定義。事實上，目前多數環境成本的定義都是基于這一角度。但是與企業會計實踐缺乏聯系。

二、宏觀環境成本

宏觀環境成本觀念則是從整個社會（包括區域、國家）的角度來定義環境成本。在該觀念下，環境成本屬于經濟成本，是社會經濟活動造成的整個社會經濟資源的損失，包括自然資源的耗費、生態環境的惡化、人民健康和生活質量的降低、用于環境保護和治理而耗費的貨幣性與非貨幣性的人力、物力。盡管環境的惡化也可能對企業帶來一定的危害，但宏觀環境成本不能精確地歸到某個企業的身上，即這里的核算主體是社會，而不是具體的微觀組織。但是，宏觀環境成本與微觀環境成本密切相關，社會中各個組織的微觀環境成本相結合構成了該社會的宏觀環境成本。從數量上，宏觀環境成本應當接近但不會等于該社會所有組織的微觀環境成本的總和。

國外持此類角度的代表觀點有：

聯合國在“改進政府在推動環境管理會計中的作用”有關會議的報告文件《環境管理會計――政策與聯系》中，將環境成本廣義地定義為“與破壞環境和環境保護有關的全部成本，包括外部成本和內部成本”。

聯合國統計署（UNSD）1993年了環境與經濟綜合核算體系，提出環境成本概念應分為兩個層次：一是因為自然資源的數量減少和質量降低造成的自然資源價值的減少；二是環保方面的實際支出，即為了防止環境污染而發生的各種費用和為了改善環境、恢復自然資源數量或質量而發生的各種費用支出。此觀點是站在社會角度定義環境成本，重點關注的是自然資源的消耗與補償。

Vaughn（1995）立足于經濟和環境的角度研究環境成本。經濟意義上的環境成本是指在經濟活動過程中使用的環境貨物與環境服務的價值；環境意義上的環境成本是指同經濟活動造成的自然資產實際或潛在惡化有關的成本。

Fichter（1997）將環境成本定義為與材料和能源使用直接和間接相關的成本總和以及這些成本導致的環境影響。

Glunch（1999）認為環境成本是由于防止或更正環境影響（Prevention or correction of the environmental impact）而產生的成本。

Spomar Jr.，John（2003）認為環境成本包括兩部分：一是直接影響公司（利潤表）凈利潤（Bottom line）的成本，即私人成本；二是對個人、社會和環境的成本，即社會成本。

國內持此類角度的代表觀點有：

國內研究從宏觀角度定義環境成本的主要有：

羅國民（1997）認為環境成本是企業生產經營過程中耗費的自然資源的價值以及因為對環境造成破壞而發生的清理污染，恢復生態環境的各種支出。該定義從維護生態環境質量的目標出發，將企業生產經營活動對環境的污染作為環境成本的基本點是一種保護環境型定義。

郭道揚（1997）側重于從“生態環境成本”的角度研究環境成本，將其界定為：由于生態環境惡化而發生的治理污染的投入；因發生重大的環境污染事應該承擔的責任和治理污染而發生的費用以及政府部門對企業的罰款；沒有經過環保部門的允許，自作主張投資項目所造成的罰款；因為治理環境沒有取得效果而浪費的投資損失。

王立彥（1998）認為由于立足點不同往往很難對環境成本給出一個精確的定義，然而在會計領域討論成本項目，又不得不給出較為明確的界定。因此從不同視角對環境成本概念加以闡釋，從不同的空間范圍將環境成本分為內部環境成本和外部環境成本；根據不同的時間范圍將環境成本劃分為過去環境成本的當期支出、當期環境成本的當期支出以及將來環境成本的當期支出。

黃蕙萍、成（2000）認為，環境成本是指商品在生產、使用、運輸、回收過程中為解決和補償環境污染、生態破壞和資源流失所需要的費用之和?？傮w上，環境成本由三部分組成：一是正常的資源開發獲取應支付的成本；二是同資源開采、獲取、使用及產品使用回收相關的環境凈化成本和環境損害成本；三是由于當代人使用了這一部分資源而不能為后代人使用的效益損失。

徐泓等（2001）認為，環境成本是指自然資源耗減費用、生態資源降級費用、維持自身資源基本存量費用和生態資源費用的總和。

肖序（2001）認為，企業環境成本就是企業因履行環境保護責任，為降低生產經營的產品或服務在生命周期內的環境負荷，或執行國家環保政策法規而在一定時期內，采取一系列環境保護活動所發生的旨在取得環保效果和經濟效益的可貨幣化計量的各種耗費。該定義以生命周期的思想來界定企業環境成本，并指出了企業產生環境成本的原因在于降低環境負荷，或執行國家環保政策法規。指明了環境成本理論研究的科學使命，并歸納了環境成本的理論結構布局。認為環境成本論的理論基礎包括：環境經濟學成本理論、會計學的社會責任成本理論、環境管理學成本理論、環境統計學成本理論。葛曉梅、王京芳、孫萬佛（2006）支持此類觀點。

喬世震（2002）認為，環境成本是企業與環境責任活動相關的責任成本，并指出環境成本支出可以用貨幣來計量，也可以用非貨幣計量方式。

從國內外關于宏觀環境成本的界定來看，雖然擴大了環境成本的內涵，但是在宏觀環境成本定義下的會計核算主體是社會、國家，而不是企業等微觀組織，對企業環境成本的研究只有宏觀指導作用，而不具有可操作性。

三、結論

本文綜合上述國內外組織和學者的觀點，對環境成本的界定有如下特點：

其一，從研究內容上看，在現階段，能夠全面精確的定義環境成本比較困難，國內外對于環境成本定義的研究尚處于基于不同視角對環境成本加以闡釋的階段，環境成本的概念不統一。

其二，從研究過程上看，國外對環境成本的研究開始得比較早，已經取得了一些先進理論的成果。而在國內尚屬起步階段，很多學者的研究都是從翻譯國外資料開始的，這為建立我國環境成本核算體系奠定了一個良好的理論基礎。

其三，從研究成果上看，尚缺乏實際指導性。學者們的研究成果由于沒有形成完善的理論體系，相關的法規也并不健全，所以對現實中的企業并未起到應有的指導作用。

對于環境成本在達不到形成統一認識的階段，從某個視角如能夠對其加以闡釋，進而研究其確認、計量和報告是明智的選擇。筆者認為，應借鑒上述各種觀點并結合我國企業的特點來界定環境成本的概念。一般來講，企業與周圍環境的關系主要表現為企業的經營活動對環境產生的不同程度的影響（即環境影響），降低環境影響稱為企業在可持續發展過程中進行各項經營活動應考慮的一項重要的影響因子。因此筆者比較認同從企業對環境高度負責的角度對環境成本定義為：環境成本是企業對社會的環保責任與會計學有機結合而形成的，是企業在可持續發展過程中，因進行經濟活動而發生的對環境造成的不良影響及執行環境目標所應達到的要求而發生的成本，包括內部環境成本和外部環境成本，是一個微觀――宏觀的范疇。

該定義雖然是一個寬泛的界定，但它以明確企業的環保責任為中心，保證了環境成本涵蓋范圍的全面性，克服了詳細界定過程中可能出現的以偏概全的缺點；將環境成本分為內部成本和外部成本兩大類，從傳統會計意義上講，內部環境成本是一個微觀范疇，是在企業核算范圍內所發生的與環境有關的成本，是傳統會計中企業費用的一個組成部分,而外部環境成本是一個宏觀的范疇，是在社會核算范圍內企業應該承擔的與環境有關的成本。

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