導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)專業(yè)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來(lái)，我們始終將完善四分離稽查工作機(jī)制作為加強(qiáng)稽查管理的重要內(nèi)容在規(guī)范“選、查、審、執(zhí)”四環(huán)節(jié)執(zhí)法行為，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制方面，進(jìn)行了有益的探索和創(chuàng)新。，為了適應(yīng)形勢(shì)的需要，提高工作效率，加強(qiáng)對(duì)選案、查案兩個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，我局實(shí)施了專業(yè)化案源調(diào)查，即由專業(yè)調(diào)查人員按照規(guī)定程序，采取多種措施對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，篩選待查案源。這一制度的實(shí)施，取得了良好效果。

一、基于三個(gè)需要，提出案源調(diào)查制度

專業(yè)化案源調(diào)查是當(dāng)前形勢(shì)的需要

首先，由于當(dāng)前化建設(shè)水平限制，實(shí)行計(jì)算機(jī)選案難度較大，專業(yè)化案源調(diào)查勢(shì)在必行。在現(xiàn)有的化水平下，稽查部門在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，很難與征管部門實(shí)現(xiàn)征管共享；在稅務(wù)系統(tǒng)外部，很難與工商、公安、銀行等有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)共享。納稅人的相關(guān)納稅資料不能及時(shí)傳遞到稽查部門，這一瓶頸嚴(yán)重制約了稽查部門的選案工作，造成了計(jì)算機(jī)選案工作很難落到實(shí)處。同時(shí)，各部門之間也缺少相關(guān)的交流、傳遞制度，這就加大了選案工作的難度，降低了選案的準(zhǔn)確性。其次，分散型案源調(diào)查不利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。近年來(lái)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境工作日益重要。今年，鄭州市政府提出了擴(kuò)大對(duì)外開放，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，建設(shè)大鄭州的發(fā)展戰(zhàn)略，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局實(shí)行的由稽查科自行組織案源調(diào)查的方法，不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有時(shí)竟會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)企業(yè)在同一天會(huì)接待我局三四個(gè)稽查科前往調(diào)查的情況，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。因此科學(xué)嚴(yán)密的專業(yè)化案源調(diào)查在當(dāng)前形勢(shì)下必不可少。

專業(yè)化案源調(diào)查是完善監(jiān)督制約機(jī)制的需要

一是選案環(huán)節(jié)監(jiān)督制約機(jī)制薄弱。我局實(shí)行了目錄檢查法、開發(fā)了計(jì)算機(jī)查賬軟件，加強(qiáng)了對(duì)檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約；實(shí)行了四審定案制，加強(qiáng)了對(duì)審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。但在選案環(huán)節(jié)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。盡管我局實(shí)行了案件前期調(diào)查表和工作日志制度，對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督制約，但由于擁有調(diào)查權(quán)力的人員過(guò)多，這些制度的監(jiān)督效能相對(duì)薄弱。二是誰(shuí)調(diào)查、誰(shuí)檢查的方法不利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約。我局沒(méi)有實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查前，主要采取的是誰(shuí)調(diào)查、誰(shuí)檢查的方法，即稽查科將調(diào)查的待查對(duì)象報(bào)計(jì)劃選案科立案后，再由其進(jìn)行檢查，這樣就有可能發(fā)生稽查科實(shí)施調(diào)查以后，由于個(gè)人私利而不將調(diào)查的待查對(duì)象報(bào)送計(jì)劃選案科立案，或者報(bào)計(jì)劃選案科以后，未立案之前，私自將報(bào)送的待查對(duì)象撤回，這些暗箱操作都會(huì)導(dǎo)致不廉行為的發(fā)生。三是專業(yè)化的分工有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約，防止不廉行為發(fā)生。隨著征管改革的不斷深入，各個(gè)部門分工專業(yè)化、精細(xì)化程度也越來(lái)越高，這樣便于落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督。以往我局的案源調(diào)查管理職能在計(jì)劃選案科，而實(shí)施調(diào)查的權(quán)力實(shí)質(zhì)在稽查科，這樣調(diào)查與選案不分，調(diào)查與檢查不分，不利于內(nèi)部監(jiān)督。這就需要一個(gè)專業(yè)的部門和專業(yè)的人員專職從事調(diào)查工作，將調(diào)查職能從計(jì)劃選案科分離出來(lái)，將調(diào)查權(quán)力從各稽查科收回，使調(diào)查成為選案的前置程序，加強(qiáng)對(duì)選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，降低不廉行為發(fā)生的機(jī)率。

專業(yè)化案源調(diào)查是提高工作效率的需要

近幾年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率為32%；立案348起，撤案122起，撤案率為35%；立案202起，撤案75起，撤案率為37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未調(diào)查清楚待查案源的情況，盲目地向計(jì)劃選案科報(bào)戶立案，進(jìn)行檢查，浪費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力，增加了稽查工作量及撤案案件復(fù)審工作量，降低了工作效率，加大了稅收成本。這就需要一個(gè)行之有效的制度來(lái)解決這一問(wèn)題。

基于以上三個(gè)需要，我局適時(shí)提出了案源調(diào)查制度，實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查。

二、把握三個(gè)關(guān)鍵，實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查

，我局從( ）組織人員、建立制度、工作落實(shí)三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查工作。

建立組織，明確職責(zé)

為了適應(yīng)實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查工作的需要，我局精選了5名政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富的稽查人員組成了調(diào)查科，明確規(guī)定該科專職負(fù)責(zé)案源調(diào)查工作。其職責(zé)主要包括：1、對(duì)市局5個(gè)直屬單位的案源進(jìn)行調(diào)查，研究分析，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一調(diào)配相關(guān)人員開展檢查。2、對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、納稅情況，以及征管中可能存在的漏洞等情況，為下一步的檢查工作提供線索。3、對(duì)一些大案、要案及重點(diǎn)稅源進(jìn)行調(diào)查。4、加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、房管、建委等單位的聯(lián)系與工作協(xié)調(diào)。

建立制度，規(guī)范程序

我局在充分調(diào)研，認(rèn)真分析和總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了案源調(diào)查制度。該制度是指由調(diào)查科人員按照規(guī)定程序，采取實(shí)地調(diào)查、財(cái)務(wù)資料分析、約談等措施對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行調(diào)查，將有疑點(diǎn)、有可查性的待查對(duì)象篩選出來(lái)，報(bào)選案環(huán)節(jié)立案的一種工作方法。它是選案環(huán)節(jié)的前置程序，是四分離稽查工作機(jī)制的有機(jī)補(bǔ)充。為了便于實(shí)施，我們規(guī)范了操作程序，主要包括：一是案源篩選。調(diào)查科根據(jù)掌握的征管資料，進(jìn)行對(duì)比分析，確定待查案源；通過(guò)稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，分行業(yè)進(jìn)行篩選；根據(jù)各稽查科上報(bào)的案源進(jìn)行調(diào)查篩選。同時(shí)利用報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，搜集線索，為案源篩選提供依據(jù)。二是案源整理。調(diào)查科將多渠道匯集的案源資料進(jìn)行分類整理，運(yùn)用稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)，查詢案源基本情況。三是案源審批。調(diào)查科將案源整理后列出待查對(duì)象名單，報(bào)局長(zhǎng)審批后，列入調(diào)查計(jì)劃。四是實(shí)施案源調(diào)查。調(diào)查科根據(jù)調(diào)查計(jì)劃，對(duì)待查對(duì)象進(jìn)行分析，確定相應(yīng)的調(diào)查方法實(shí)施調(diào)查。五 是確定檢查對(duì)象。調(diào)查科將待查對(duì)象調(diào)查完畢后，將需要檢查的待查對(duì)象名單上報(bào)計(jì)劃選案科。

采取措施，開展調(diào)查

為了落實(shí)案源調(diào)查工作，提高調(diào)查工作效率，我們主要采取了以下調(diào)查方法。第一，實(shí)行實(shí)地調(diào)查。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)、汽車銷售企業(yè)，我們主要采取實(shí)地調(diào)查的方法，了解其經(jīng)營(yíng)情況。如對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，調(diào)查人員深入到企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)去，察看項(xiàng)目占地面積，建筑規(guī)模，辦理售房按揭貸款情況、銷售情況等。第二，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢征管資料。對(duì)于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，我們主要采取到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人財(cái)務(wù)情況及納稅情況，并對(duì)其財(cái)務(wù)資料進(jìn)行縱向分析的方法。著重分析其相鄰兩個(gè)納稅年度財(cái)務(wù)報(bào)表中各財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，了解其經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，分析可能存在的問(wèn)題，為稽查提供線索。如對(duì)其存貨進(jìn)行對(duì)比分析，可了解企業(yè)有無(wú)銷售收入不入賬等情況。第三，開展約談?wù){(diào)查。對(duì)于曾經(jīng)檢查過(guò)的企業(yè)，我們主要采取約談的方法對(duì)其開展調(diào)查。調(diào)查前對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下發(fā)詢問(wèn)通知書，對(duì)其近期納稅情況進(jìn)行約談，約談不制作詢問(wèn)筆錄，旨在通過(guò)一種較輕松的工作方法，與納稅人進(jìn)行交談，了解其經(jīng)營(yíng)及納稅情況。如我局在對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行約談時(shí)，了解到其開發(fā)的項(xiàng)目用地是向某行政單位購(gòu)買的，調(diào)查人員敏感地意識(shí)到該行政單位可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅及附加的行為。將其列入檢查計(jì)劃，經(jīng)檢查，該單位少繳營(yíng)業(yè)稅及附加160余萬(wàn)元。第四，到銀行或納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。對(duì)某些較難掌握其營(yíng)業(yè)額的納稅人，我們主要采取到其開戶銀行查詢其資金往來(lái)情況，根據(jù)查詢結(jié)果，到與其有資金往來(lái)的納稅人處進(jìn)行調(diào)查的方法，落實(shí)其有無(wú)少計(jì)收入、少繳稅款的行為。同樣，通過(guò)對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)查，也能夠掌握其經(jīng)營(yíng)情況，從而為稽查工作提供一定的線索。例如，我們?cè)趯?duì)某食品制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，了解到其大部分產(chǎn)品主要由一家物流公司進(jìn)行貨物運(yùn)輸及配送，通過(guò)對(duì)該物流公司的調(diào)查，基本上掌握了該納稅人的銷售情況，為下一步檢查工作提供了線索。

三、實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查的作用和效果

作為四分離稽查工作機(jī)制的首創(chuàng)單位，我們?cè)谕晟朴?jì)劃選案工作方面進(jìn)行了一些有益的探索，實(shí)施了專業(yè)化案源調(diào)查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的質(zhì)量和效率，保證稅收任務(wù)全面完成

通過(guò)專業(yè)化案源調(diào)查在選案環(huán)節(jié)之前增設(shè)調(diào)查這道“過(guò)濾網(wǎng)”，不僅將不需查、不應(yīng)查的案源過(guò)濾下來(lái)，節(jié)省了大量人力、物力和工作時(shí)間，而且實(shí)現(xiàn)了對(duì)選案、檢查兩個(gè)環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，使調(diào)查工作由分散型向集中型轉(zhuǎn)變，逐步向?qū)I(yè)化發(fā)展，提高了選案的準(zhǔn)確性。我局共立案152起，查出問(wèn)題的126起，選案準(zhǔn)確率為83%。今年由于業(yè)務(wù)培訓(xùn)、非典疫情的影響，以及代表市局開展執(zhí)法檢查等，我局從7月份才正式開展檢查工作，截至8月底，經(jīng)調(diào)查科調(diào)查，已立案查處46起，查出問(wèn)題的44起，選案準(zhǔn)確率為96%，比提高了13個(gè)百分點(diǎn)。由于選案準(zhǔn)確性的提高，使我局的稽查收入沒(méi)有受到非典疫情等情況的影響，七八兩個(gè)月查補(bǔ)稅款、罰款及滯納金1615萬(wàn)元，比去年同期增收1362萬(wàn)元，增長(zhǎng)了5倍多。同時(shí)，案件質(zhì)量也有了明顯提高，沒(méi)有一個(gè)被查納稅人申請(qǐng)聽證和復(fù)議。

加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督制約，促進(jìn)了稽查隊(duì)伍的廉政建設(shè)

實(shí)施專業(yè)化案源調(diào)查，由調(diào)查科人員集中調(diào)查，調(diào)查后將具有檢查價(jià)值的案源報(bào)計(jì)劃選案科立案，并將調(diào)查線索提供給稽查科實(shí)施檢查，實(shí)現(xiàn)了調(diào)查與選案相分離，調(diào)查與檢查相分離，加強(qiáng)了對(duì)選案環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時(shí)，調(diào)查科將經(jīng)調(diào)查不具備檢查價(jià)值的案源報(bào)監(jiān)察室備案，由監(jiān)察室負(fù)責(zé)核實(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)調(diào)查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，這樣有效防止了在調(diào)查、選案、檢查環(huán)節(jié)出現(xiàn)不廉行為，促進(jìn)了隊(duì)伍的廉政建設(shè)。截至目前，我局未發(fā)現(xiàn)一起案件存在不廉行為，也未發(fā)生一起納稅人舉報(bào)我局稽查人員有不廉行為的現(xiàn)象。

篇2

摘要：基于“生利之經(jīng)驗(yàn)；生利之學(xué)識(shí)；生利之教授法”，為做好師傅型老師，為拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在一個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理崗位進(jìn)行了為期一個(gè)月的頂崗實(shí)訓(xùn)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判等具體工作的展開，取得了大量第一手的教學(xué)資源，同時(shí)根據(jù)期間的工作體會(huì)，聯(lián)系會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：頂崗實(shí)踐；收獲；會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)；建議

一、 教師頂崗實(shí)踐目的

陶行知先生對(duì)職業(yè)教育者的三點(diǎn)要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識(shí)；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營(yíng)生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。

生利之學(xué)識(shí)，我們通過(guò)已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過(guò)專門的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗(yàn)則是從實(shí)際的工作崗位中獲得。基于以上情況，學(xué)院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進(jìn)行為期一月的頂崗實(shí)訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗(yàn)、生利之學(xué)識(shí)、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的目的，已有15年會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的筆者又來(lái)到了企業(yè)。

二、 頂崗實(shí)踐公司的基本情況與崗位

筆者實(shí)訓(xùn)的單位名稱叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個(gè)橋梁，主要經(jīng)營(yíng)范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項(xiàng)目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判。

三、頂崗實(shí)踐的收獲

本次頂崗實(shí)踐，站在會(huì)計(jì)專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實(shí)踐的高度融合。

第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來(lái)我外出中碰到的很多案例感覺(jué)教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過(guò)生日時(shí)，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個(gè)（其生產(chǎn)成本為50元，售價(jià)100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫(kù)存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，公允價(jià)值計(jì)稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：庫(kù)存商品50這個(gè)公司有員工近兩千人，全年下來(lái)，共計(jì)漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬(wàn)元的利潤(rùn)，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補(bǔ)稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理這一內(nèi)容時(shí)，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來(lái)，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問(wèn)角度來(lái)糾錯(cuò)，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會(huì)空前高漲。通過(guò)這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會(huì)深刻理解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過(guò)程中普遍存在用銷售成本作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計(jì)算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因?yàn)楸酒阡N售較好，利潤(rùn)較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤(rùn)，減少所得稅。如某公司本期的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，應(yīng)交納所得稅為25萬(wàn)元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬(wàn)元的所得稅就行了，財(cái)務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬(wàn)元，減少在產(chǎn)品成本60萬(wàn)元，從而利潤(rùn)總額變?yōu)?0萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有上期庫(kù)存商品），只交納所得稅10萬(wàn)元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個(gè)多計(jì)成本而少計(jì)利潤(rùn)進(jìn)而少交所得稅的一個(gè)典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會(huì)計(jì)期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點(diǎn)所得的實(shí)際結(jié)存成本再對(duì)本年的商品銷售成本進(jìn)行調(diào)整。

第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識(shí)。從事匯算方面會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來(lái)從事的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，側(cè)重點(diǎn)不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請(qǐng)教，從而學(xué)到了很多知識(shí)。如匯算的切入點(diǎn)，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點(diǎn)等。所得稅匯算清繳一直是會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)重難點(diǎn)。通過(guò)這樣的一次實(shí)踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動(dòng)，匯算中的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題也更清晰。

第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作15年的經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)卻相對(duì)比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每一個(gè)崗位的人員學(xué)習(xí)。通過(guò)努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進(jìn)一步熟悉了他們常用的避稅方式。

第五，了解社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員用人要求，以及現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的實(shí)際情況，對(duì)以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，許多高難度的知識(shí)基本用不上或沒(méi)機(jī)會(huì)用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，以及上市公司會(huì)計(jì)，很多會(huì)計(jì)人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)其動(dòng)手能力。

四、對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)改進(jìn)的建議

第一，強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)的教育。

本次實(shí)訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說(shuō)在重慶較為知名的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的基本稅務(wù)知識(shí)是非常欠缺的，更不用說(shuō)能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤(rùn)。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會(huì)每個(gè)學(xué)生如何申請(qǐng)報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個(gè)主要稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點(diǎn)講授。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的教育。

現(xiàn)在大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財(cái)務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進(jìn)銷存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識(shí)講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這幾個(gè)財(cái)務(wù)軟件。

第三，強(qiáng)化材料會(huì)計(jì)方面知識(shí)的教育。

高職學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入社會(huì)，大多數(shù)是從材料會(huì)計(jì)開始做起的，因此我們應(yīng)強(qiáng)化這方面知識(shí)的教育。材料會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)偅┴洀S家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫(kù)存管理等，都應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。

第四，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。

在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)，前種是違法的，后者是要補(bǔ)交個(gè)人所得稅的。有的企業(yè)保險(xiǎn)柜里有很多白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時(shí)候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時(shí)補(bǔ)上就行。殊不知，這些都是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的。

第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。

現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會(huì)計(jì)向管理進(jìn)軍，即管理型的會(huì)計(jì)人員較為搶手。管理

--> 型的會(huì)計(jì)就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對(duì)外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達(dá)能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會(huì)歡迎的。

五、結(jié)束語(yǔ)

專職教師有組織地參加社會(huì)實(shí)踐，無(wú)論是更新自己的理論知識(shí)還是豐富課堂教學(xué)，都有著極大的促進(jìn)作用；無(wú)論是會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)還是會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，都有一定的引導(dǎo)作用。同時(shí)在實(shí)踐中還可以根據(jù)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求來(lái)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的教育和綜合能力的及時(shí)培養(yǎng)，進(jìn)而促成學(xué)生零距離就業(yè)。

篇3

論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作

一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)      

納稅遵從，來(lái)源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。

實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。

    二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。

篇4

一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義

撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)之－。

通過(guò)撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會(huì)計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的初步能力；通過(guò)撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識(shí)；通過(guò)撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面問(wèn)題的方法步驟；通過(guò)撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)理解程度和運(yùn)用能力。

二、撰寫畢業(yè)論文程序

撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：

（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）

畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識(shí)分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：

⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過(guò)于宏觀的論題。

⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

⒊要有豐富的參考資料來(lái)源。

⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過(guò)指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。

（二）撰寫開題報(bào)告

選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報(bào)告。“開題報(bào)告”寫作格式見附件二。

（三）撰寫提綱、收集資料階段

在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對(duì)所論述問(wèn)題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過(guò)后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。

（四）寫作階段

撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤(rùn)飾語(yǔ)言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。

三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打印）

撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。

（一）論文質(zhì)量

1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。

2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見解，不是簡(jiǎn)單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。

3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）論文結(jié)構(gòu)

1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。

2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。

3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對(duì)主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見解。

（三）論文表達(dá)

1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。

2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。

（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。

（五）論文格式：

第一頁(yè)：封面

第二頁(yè)：扉頁(yè)

第三頁(yè)：論文提綱

第四頁(yè)：正文

論文題目：黑體，2號(hào)字

班級(jí)學(xué)號(hào)姓名（五號(hào)字）

內(nèi)容摘要：*************（五號(hào)字）

關(guān)鍵字：***************（五號(hào)字）

一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號(hào)字）

（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）

*****************************************************************。

1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）

*************************************************************************。

參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號(hào)列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書寫格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號(hào)、期數(shù)、頁(yè)碼；文獻(xiàn)是圖書時(shí)，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁(yè)碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代

四、論文成績(jī)?cè)u(píng)定

按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評(píng)審老師及論文答辯組的老師就寫作過(guò)程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評(píng)定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績(jī)。

五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問(wèn)題

㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨

意更改者，取消答辯資格。

㈡、畢業(yè)論文是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄

襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。

㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語(yǔ)言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。

㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。

六、畢業(yè)論文撰寫的時(shí)間安排

㈠、畢業(yè)論文動(dòng)員及布置

時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。

㈡、畢業(yè)論文的選題

自2006年9月18日開始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報(bào)告”及時(shí)交給班長(zhǎng)，未按時(shí)上交“開題報(bào)告”的視為自動(dòng)放棄論文答辯資格。

班長(zhǎng)將學(xué)生填寫好的“開題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。

㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱

2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。

㈣、論文初稿的寫作

在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過(guò)電子郵件方式進(jìn)行）

㈤、論文修改

論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。

㈥、論文定稿及上交

論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。

㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)

時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。

七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評(píng)閱書、答辯委員會(huì)記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載

網(wǎng)址：

成人教育學(xué)院教務(wù)科

2006年9月2日

附件一：畢業(yè)論文參考選題

附件二：畢業(yè)論文題目審批表

附件錄一：畢業(yè)論文參考選題

（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過(guò)指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）

一：會(huì)計(jì)類

1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問(wèn)題研究

2．上市公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題探討

3．分部會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討

4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問(wèn)題探討

5．會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題探討

6．轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理

7．合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討

8．企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

9．證券市場(chǎng)中的信息披露問(wèn)題研究

10．外幣會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

11．技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)的影響

12．環(huán)境會(huì)計(jì)探討

13．期貨會(huì)計(jì)探討

14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

15．我國(guó)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策

16．會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用

18．企業(yè)會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)信息的關(guān)系

19．上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)

21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問(wèn)題探討

22．質(zhì)量成本會(huì)計(jì)探討

23．人力資源會(huì)計(jì)探討

24．股東權(quán)益稀釋會(huì)計(jì)探討

25．現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)探討

26．資本成本會(huì)計(jì)探討

27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

28．無(wú)形資產(chǎn)核算的若干問(wèn)題研究

29．企業(yè)兼并重組會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

30．建筑合同會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題研究

32．非貨幣易會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

33．會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討

34．投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

35．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路

36．管理會(huì)計(jì)的控制理論與方法探討

37．管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)探討

38．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

39．管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題探討

40．企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題探討

41．工業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題探討

42．預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

43．全面收益會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

44．金融會(huì)計(jì)制度問(wèn)題探討

45．衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

46．稅務(wù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)

48．會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題探討

49．作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理與應(yīng)用前景

50．信息資源會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

52．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新思路

53．中國(guó)特色的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

54．《會(huì)計(jì)法》責(zé)任主體問(wèn)題研究

55．成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究

56．知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式

57．上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系研究

58．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的研究

59．穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性

60．會(huì)計(jì)模式問(wèn)題研究

61．中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境分析

62．中美投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析

63．非貨幣交易會(huì)計(jì)處理的中美比較

64．穩(wěn)健原則在我國(guó)上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析

65．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較與分析

66．行為會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

67．稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

68.收入確認(rèn)問(wèn)題探討

69.論每股收益會(huì)計(jì)

70.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法研究

71.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)分析

72.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)政策

73.如何加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督

74.會(huì)計(jì)政策的國(guó)際國(guó)內(nèi)比較

75.會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵的研究

76.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究

77.上市公司信息披露誠(chéng)信問(wèn)題探討

78.我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)環(huán)境分析

79.我國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析

80.責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究

82.預(yù)算會(huì)計(jì)改革問(wèn)題探討

83.事業(yè)單位成本核算問(wèn)題研究

84.關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

85.長(zhǎng)期投資差異處理的理論與方法探討

86.所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

87.借款利息處理的理論與方法探討

二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類

1.跨國(guó)公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理

2.股份公司理財(cái)問(wèn)題研究

3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探索

4.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理方法探討

5.流動(dòng)資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問(wèn)題探討

6.國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究

7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問(wèn)題探討

8.公司籌資策略

9.我國(guó)公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

10.我國(guó)公司籌資成本調(diào)查與分析

11.我國(guó)公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析

12.我國(guó)公司籌資過(guò)程中最關(guān)心的問(wèn)題研究

13.公司投資策略

14.我國(guó)公司投資決策現(xiàn)狀與分析

15.我國(guó)公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析

16.我國(guó)公司分立中值得注意的問(wèn)題分析

17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題

18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問(wèn)題探討

19.公司成長(zhǎng)性分析的理論和方法探討

20.企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題

21.企業(yè)失敗預(yù)測(cè)問(wèn)題探討

22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題探討

23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問(wèn)題研究

24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究

25.我國(guó)控股公司的實(shí)踐及問(wèn)題

26.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)間關(guān)系問(wèn)題研究

27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問(wèn)題研究

28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問(wèn)題研究

29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題

30.負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)公司價(jià)值的影響問(wèn)題分析

31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

32.我國(guó)公司在國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市的利弊分析

33.我國(guó)企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析

34.資本運(yùn)營(yíng)與公司重組問(wèn)題探討

35.全面預(yù)算管理研究

36.公司業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)研究

37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論

38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究

39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方

40.公司購(gòu)并的財(cái)務(wù)分析問(wèn)題

41.我國(guó)公司收購(gòu)中存在的問(wèn)題

42.我國(guó)公司分立中存在的問(wèn)題

43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問(wèn)題研究

44.企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理論與方法

45.我國(guó)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究

46.我國(guó)可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問(wèn)題研究

47.我國(guó)上市公司股利分配政策的實(shí)證研究

三、審計(jì)類

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式探討

2.試論社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制

3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對(duì)策

4.或有負(fù)債及其審計(jì)

5.國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問(wèn)題及其對(duì)策

6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

7.內(nèi)部控制的制度化與程序化

8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制

10.關(guān)于企業(yè)注冊(cè)資本登記中存在的問(wèn)題與對(duì)策

11.會(huì)計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

13.論審計(jì)職業(yè)道德

14.論審計(jì)會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享

15.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙制的法律責(zé)任

16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較

17.審計(jì)程序與法律責(zé)任

18.論會(huì)計(jì)信息失真對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響

19.國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)問(wèn)題

20.審計(jì)工作底稿及其生命力

21.資產(chǎn)評(píng)估的合法性及應(yīng)用

22.論審計(jì)重要性水平

23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任

24.論審計(jì)信息內(nèi)涵

25.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其審計(jì)

26.審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較

27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題探討

28.上市公司審計(jì)意見實(shí)證分析

29.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)

30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問(wèn)題研究

31.我國(guó)上市公司審計(jì)中存在問(wèn)題的分析

32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)

33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)

34.審計(jì)責(zé)任界定問(wèn)題探討

35.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討

36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題探討

37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討

38.離任審計(jì)問(wèn)題探討

四、稅務(wù)籌劃類

1．增值稅納稅籌劃的研究

2．營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的研究

3．所得稅納稅籌劃的研究

4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究

5．稅務(wù)籌劃理論問(wèn)題的研究

附件二：畢業(yè)論文開題報(bào)告

2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表

專業(yè)：班級(jí)：學(xué)生姓名：

指導(dǎo)教師姓名職稱

論文（設(shè)計(jì)）題目

選題內(nèi)容：

開題報(bào)告情況及意見：

指導(dǎo)教師簽字：年月日

教研室審查意見：

教研室主任簽字：

年月日

篇5

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)報(bào)告;沖突;協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因

(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡(jiǎn)單來(lái)講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個(gè)企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價(jià)值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤(rùn),也考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值,同時(shí)避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對(duì)化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,就必然會(huì)出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時(shí)誕生。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來(lái)一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價(jià)值,具體到稅收上,其更傾向于通過(guò)稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對(duì)稱的情況下,可能會(huì)采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì),使會(huì)計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(三)稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突

2007年1月1日起,我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺(tái),隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷完善,會(huì)計(jì)與稅收的差異也越來(lái)越大。稅法的制定是以國(guó)家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢(shì)必會(huì)造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表

資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國(guó)家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時(shí),即為資本弱化。但是這一固定比率在國(guó)與國(guó)之間有所差異,法國(guó)和美國(guó)為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙為3:1。①我國(guó)對(duì)資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問(wèn)題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國(guó)都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它能夠幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來(lái)源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)。

企業(yè)如果過(guò)多的以借款方式籌集資金來(lái)達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會(huì)增加,報(bào)表使用者在分析報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn),投資者對(duì)于將要進(jìn)行的投資就會(huì)更加謹(jǐn)慎。通過(guò)報(bào)表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過(guò)借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險(xiǎn)越大。此時(shí)企業(yè)通過(guò)資本弱化來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤(rùn)表

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了在籌資過(guò)程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時(shí),有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤(rùn)表上的會(huì)計(jì)收益降低,這與期望向報(bào)表使用者報(bào)告較高的會(huì)計(jì)收益的目的相沖突。

假設(shè)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元,此時(shí)市場(chǎng)價(jià)值為40萬(wàn)。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會(huì)產(chǎn)生20萬(wàn)元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤(rùn)表中也會(huì)產(chǎn)生10萬(wàn)元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時(shí),也降低了會(huì)計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相反作用。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的意義

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識(shí)到二者沖突的存在,就會(huì)不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過(guò)程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時(shí)也達(dá)到社會(huì)資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國(guó)家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的協(xié)調(diào)對(duì)策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系

針對(duì)管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會(huì)把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向

企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時(shí),應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的決策。

企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過(guò)程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時(shí)就要考慮資本弱化帶來(lái)稅收效益的可行性。此時(shí),要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來(lái)的各方面的影響,再加入時(shí)間價(jià)值的因素,從企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價(jià)值大于市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮出售資產(chǎn)所帶來(lái)的節(jié)稅收益與企業(yè)低價(jià)出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時(shí)所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)還是要以使企業(yè)價(jià)值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的同時(shí),以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽(yáng)光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會(huì)整體資源的目標(biāo)。

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篇6

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國(guó)家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說(shuō)這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對(duì)企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對(duì)其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場(chǎng)占有等方面的情況，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對(duì)企業(yè)法定代表人的了解也有助于對(duì)其籌劃個(gè)人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求

納稅人對(duì)稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實(shí)現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，也要了解國(guó)際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律、任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會(huì)越來(lái)越大。

三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

(一)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國(guó)納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這種做法最終會(huì)被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國(guó)家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識(shí)，和堅(jiān)實(shí)的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，在對(duì)企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，征管知識(shí)和中介知識(shí)的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺(tái)和技術(shù)手段，才能對(duì)企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購(gòu)和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實(shí)踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，也會(huì)提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和商譽(yù)。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)人世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)“開源”，即營(yíng)銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過(guò)稅收籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

(三)實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，我國(guó)企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化，中國(guó)加人WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過(guò)深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制

企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)的功能對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運(yùn)營(yíng)調(diào)節(jié)機(jī)制。財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運(yùn)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整和經(jīng)營(yíng)管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資本市場(chǎng)籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢(shì)的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過(guò)財(cái)務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的管理，達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)效果。

結(jié)論

總之、稅收籌劃不是單純的一個(gè)用計(jì)算方法術(shù)解決的課題、而是一個(gè)綜合課題，僅有專業(yè)知識(shí)（書本知識(shí)）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評(píng)估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。

參考文獻(xiàn)：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10

篇7

[論文關(guān)鍵詞]高校稅負(fù)現(xiàn)狀對(duì)策研究

[論文摘要]近幾年來(lái)，隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來(lái)越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。

二、高校可采取的對(duì)策

1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

2.修訂高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)

目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。

對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知

篇8

中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)專科學(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和研究對(duì)象。該文中，作者通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為一種專業(yè)會(huì)計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國(guó)知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)著作或教材問(wèn)世，成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。其中，北京會(huì)計(jì)學(xué)院的于長(zhǎng)春先生和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究推向了新的高度，對(duì)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。

但近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要理論問(wèn)題，至今仍沒(méi)有取得學(xué)術(shù)界的共識(shí)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算

學(xué)術(shù)界討論的問(wèn)題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題還是稅務(wù)核算問(wèn)題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專門針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國(guó)以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問(wèn)題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)。

本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過(guò)兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問(wèn)題委員會(huì)（EiC）也曾過(guò)有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤(rùn)表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。

許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來(lái)看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；但討論的具體問(wèn)題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長(zhǎng)春先生的理解，我國(guó)傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式

筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。

如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。

對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。

四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論

（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論

在一些國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國(guó)家，例如歐洲大陸的法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無(wú)論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問(wèn)題是：

（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。

（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。

這就在一定程度上說(shuō)明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問(wèn)題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論

如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過(guò)出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。

企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國(guó)，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤(rùn)分配的范疇，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過(guò)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說(shuō)繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡(jiǎn)稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。

但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)專門的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒(méi)有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。

如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。

五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考

如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問(wèn)題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開。

目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤(rùn)總額，下同）通過(guò)必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。

無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過(guò)調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。

2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的，開始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過(guò)暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒(méi)有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來(lái)越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開始體現(xiàn)出其必要性。

首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來(lái)核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。

其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。

對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒(méi)有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問(wèn)題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。

六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建

目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無(wú)疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒(méi)有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而實(shí)際研究?jī)?nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。

筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：

（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)

首先需要明確的問(wèn)題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。

筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無(wú)法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。

（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表

筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。

（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法直接提供應(yīng)納稅所得額，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過(guò)相關(guān)調(diào)整來(lái)獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒(méi)有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。

解決這一問(wèn)題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來(lái)提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。

（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。

如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國(guó)家財(cái)政主管部門和國(guó)家稅務(wù)主管部門共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。

（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素

所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。

所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：

（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。

（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）

所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：

（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒(méi)有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）所得稅會(huì)計(jì)科目

所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。

（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證

需要關(guān)注的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購(gòu)買商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表等等。

需要討論的重要問(wèn)題是：按照國(guó)務(wù)院對(duì)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)主體購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證。

篇9

原標(biāo)題：試析我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中的問(wèn)題與措施

摘要：近年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題也在日益凸顯出來(lái)。在目前的階段中，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)方面存在著諸如稅務(wù)會(huì)計(jì)工作得不到重視、滯后于會(huì)計(jì)制度改革的稅收制度改革、以及納稅項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜等等諸多問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)目前階段中稅收會(huì)計(jì)模式，筆者在文章中就我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；問(wèn)題；措施；分析探討

會(huì)計(jì)模式是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中各個(gè)要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體，其概念是一個(gè)集合或某個(gè)整體，而非是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或是幾個(gè)要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會(huì)計(jì)模式對(duì)社會(huì)環(huán)境有著很深的依賴性，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)模式的分析研究時(shí)，必須將其限定在一個(gè)具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討，否則很難對(duì)會(huì)計(jì)模式中事物的本質(zhì)特征有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。這項(xiàng)工作受到稅種的影響，因?yàn)槎惙N的不同，其在工作中進(jìn)行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等等幾個(gè)方面，其中，國(guó)內(nèi)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容就是所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據(jù)每個(gè)企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營(yíng)銷方式之間存在的差異性，進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計(jì)劃。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，稅務(wù)會(huì)計(jì)不可能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)自工作運(yùn)行。一方面是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管及核算是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才得以運(yùn)行的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種補(bǔ)充形式，保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行。但是，稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間還存在明顯的差異性，具體表現(xiàn)在兩種會(huì)計(jì)模式的基本前提、核算原則、根本目的、會(huì)計(jì)處理這四個(gè)方面的工作中。

二、我國(guó)目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題

1.滯后的稅收制度改革。在我國(guó)目前階段的稅務(wù)工作中，稅收制度改革明顯滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。上世紀(jì)末期，稅收制度改革和會(huì)計(jì)制度的改革步伐基本保持一致，然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中央一系列法律法規(guī)出臺(tái)以后逐漸成為了一種單獨(dú)的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下，在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)時(shí)，會(huì)計(jì)制度方面也會(huì)有相對(duì)應(yīng)的政策和處理意見，但是稅務(wù)方面卻沒(méi)辦法那么快速的對(duì)新出臺(tái)的法律法規(guī)作出反應(yīng)，由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會(huì)計(jì)改革之間存在著時(shí)間差，從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。

2.納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。影響稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項(xiàng)目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)需要涉及到許多內(nèi)容的核算，過(guò)程極其復(fù)雜，實(shí)在可以說(shuō)得上的“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作，企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對(duì)稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中，對(duì)待稅收會(huì)計(jì)的態(tài)度都是簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一種延伸，而沒(méi)有必要去增設(shè)專門的稅收會(huì)計(jì)這樣的職位，那樣只會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)的稅收會(huì)計(jì)職能，從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關(guān)部門審查，名譽(yù)和財(cái)政雙雙損失的情況。因此，針對(duì)以上我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式中存在的問(wèn)題，相關(guān)稅收會(huì)計(jì)工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國(guó)家的稅收會(huì)計(jì)模式能夠更好的服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作。

三、對(duì)我國(guó)稅收會(huì)計(jì)模式的完善措施

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的體系，能夠獨(dú)立的完成對(duì)企業(yè)成本的核算及利潤(rùn)稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過(guò)程中掌握好分離的范圍。在稅收會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時(shí)，考慮到國(guó)家的基本需要，并且堅(jiān)決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致。在我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會(huì)計(jì)之間的差異性，同時(shí)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是，進(jìn)行“適度分離”的過(guò)程中還應(yīng)該注意到我國(guó)的基本國(guó)情，根據(jù)不同的企業(yè)情況，制定不同的分離方法。例如，對(duì)于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu)，基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理?xiàng)l件，應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況，從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國(guó)家的宏觀調(diào)控以及會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，對(duì)于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于其企業(yè)資金的來(lái)源較為簡(jiǎn)單，因此不必單獨(dú)建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，其計(jì)算結(jié)果與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會(huì)計(jì)中采取不同的方式對(duì)待，可以在減少企業(yè)納稅成本的同時(shí)，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。

2.完善并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的稅務(wù)工作從稅收體制方面來(lái)說(shuō)屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的相互依存性，但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)的目前階段的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，隨著企業(yè)和個(gè)人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。并且，流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國(guó)的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國(guó)未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)相并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

3.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)制度的制定。隨著我國(guó)在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善，增值稅會(huì)計(jì)工作已經(jīng)形成了其獨(dú)有的工作體系，會(huì)計(jì)處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國(guó)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會(huì)計(jì)制度的制定。同時(shí)，又考慮到稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具有一定的相互依存性，又由于其目標(biāo)職能所存在的差異，存在分離的發(fā)展趨勢(shì)，因此，需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國(guó)家應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)范的制定的基礎(chǔ)，并且保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的獨(dú)立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)調(diào)。目前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出了一個(gè)高速發(fā)展的階段，會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。由于會(huì)計(jì)工作其本身具有的獨(dú)特的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)工作的基本工作原理及方法并不受國(guó)家地域等因素的影響，因此從某些層面上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)可以被看作是一門具有很強(qiáng)的通用性的商業(yè)語(yǔ)言。但是，又由于會(huì)計(jì)工作其自身所具備的社會(huì)屬性導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會(huì)計(jì)工作由其自身的社會(huì)屬性和技術(shù)性，決定了本土化和國(guó)際化兩種特質(zhì)可以在會(huì)計(jì)工作模式共存，并且在會(huì)計(jì)工作的發(fā)展中進(jìn)行不斷的相互融合滲透。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中所建立的工作模式，應(yīng)該在向國(guó)際化看齊的同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的基本形式，注重選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則我國(guó)廣大的會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員很難對(duì)工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理，并且在國(guó)際形勢(shì)上也難得到其他國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說(shuō)，在以上所述的稅務(wù)工作所處的經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境的分析來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展首先應(yīng)該以我國(guó)的基本國(guó)情作為出發(fā)點(diǎn)，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離作為工作的基本原則，并且在某些具體方面做到協(xié)調(diào)發(fā)展。

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組；企業(yè)所得稅；完善建議

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰，必將導(dǎo)致市場(chǎng)中會(huì)出現(xiàn)層出不窮的強(qiáng)大企業(yè)奪取競(jìng)爭(zhēng)地位的制高點(diǎn)，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過(guò)重組實(shí)現(xiàn)資源的再分配，同時(shí)也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級(jí)。

企業(yè)重組對(duì)于企業(yè)來(lái)講意義非凡，對(duì)于政府更是如此。政府應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)來(lái)對(duì)其企業(yè)重組予以支持和引導(dǎo)，但由于國(guó)內(nèi)企業(yè)重組稅制構(gòu)建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國(guó)近年倡導(dǎo)的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)及建設(shè)與國(guó)際接軌的大企業(yè)理念，為此，國(guó)家應(yīng)對(duì)其一直秉承扶持政策導(dǎo)向，切實(shí)落實(shí)關(guān)系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進(jìn)重組活動(dòng)而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個(gè)大稅種，故其也一直是國(guó)家致力于制定企業(yè)重組政策的關(guān)鍵落腳點(diǎn)，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問(wèn)題并提出對(duì)照性完善建議才是眼下當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)重組相關(guān)理論概述

1.企業(yè)重組概念

企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過(guò)以適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化為目的，以提高實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為愿景，運(yùn)用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財(cái)務(wù)重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進(jìn)行重新整合、優(yōu)化配置的全過(guò)程。

在實(shí)踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力；而后者則主要通過(guò)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)策略的內(nèi)部調(diào)整以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構(gòu)的二次分配與升級(jí)，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。

另外，我國(guó)在稅法上對(duì)企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日常活動(dòng)以外的，關(guān)于法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面做出重大改變的經(jīng)濟(jì)交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)與資產(chǎn)收購(gòu)及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財(cái)稅[2009]59號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）有關(guān)企業(yè)重組的分類是我國(guó)稅收法規(guī)中第一次對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類規(guī)制。

2.企業(yè)重組目標(biāo)

（1）優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展

不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實(shí)質(zhì)都是企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源再次合理分配的過(guò)程，即其應(yīng)從低效益部門逐步升級(jí)轉(zhuǎn)向高效益部門的一種具體操作行為，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來(lái)說(shuō)，技術(shù)交流與經(jīng)驗(yàn)分享，資本保值與財(cái)產(chǎn)增值，規(guī)模擴(kuò)大與市場(chǎng)創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營(yíng)范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，也可以通過(guò)兩種企業(yè)重組方式加以實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。

（2）增強(qiáng)規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力

規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論寫道：企業(yè)運(yùn)作規(guī)模大小與經(jīng)濟(jì)效益高低時(shí)常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，適當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇低谷時(shí)期企業(yè)發(fā)展途徑時(shí)，企業(yè)重組不失為一種好方法，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購(gòu)方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過(guò)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)及外部制衡增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)把控水平。

（3）促進(jìn)分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢(shì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，無(wú)不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)試圖考慮最大化增加優(yōu)勢(shì)，縮小短板及迎接機(jī)遇與應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領(lǐng)頭人為目標(biāo)，上述競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中專業(yè)化、革命性地變革可通過(guò)企業(yè)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。

（4）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)模式，提高競(jìng)爭(zhēng)口碑

巨大的經(jīng)濟(jì)效益驅(qū)動(dòng)引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變?cè)胁豁槕?yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)決策能力。對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實(shí)力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全方位考驗(yàn)。

二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問(wèn)題

新的稅收法規(guī)中，最為著名的當(dāng)屬2009年財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合的“59號(hào)文”，該文件的出臺(tái)不僅明晰了企業(yè)重組中關(guān)鍵的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題，也同時(shí)順應(yīng)了重組活動(dòng)日趨活躍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，填補(bǔ)了我國(guó)在此方面欠缺的稅收空白，特別是對(duì)于一些特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導(dǎo)向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務(wù)所得稅處理的提綱挈領(lǐng)性的政策文件。另外，國(guó)稅總局還相繼出臺(tái)了“2010年第4號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）、“2015年第40號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）和“2015年第48號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)公告”），即針對(duì)于59號(hào)文的專門的、系統(tǒng)的、具體的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行方面具有指導(dǎo)意義，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務(wù)亟需國(guó)家政策大力支持，因此應(yīng)首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運(yùn)行機(jī)制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實(shí)魅力。

1.政策細(xì)節(jié)有待明確

雖然國(guó)稅總局繼59號(hào)文之后相繼出臺(tái)了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關(guān)稅收政策尚需進(jìn)一步明確規(guī)范的問(wèn)題，譬如集團(tuán)企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團(tuán)企業(yè)出于業(yè)務(wù)整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進(jìn)行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對(duì)這類重組提出專門規(guī)定，這會(huì)導(dǎo)致不少集團(tuán)企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過(guò)高稅負(fù)，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。

再如，目前很多股權(quán)收購(gòu)采用定向增發(fā)和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付并存的模式，由于尚未明確相關(guān)政策，實(shí)際操作只能尷尬的使用兩種稅務(wù)處理方式，即定向增發(fā)按照59號(hào)文，長(zhǎng)期股權(quán)投資支付采用換出股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)作為換入股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，亟需出臺(tái)更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實(shí)際涉稅操作雙方理解得更為精準(zhǔn)。

2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問(wèn)題。如政策中對(duì)于收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買股權(quán)不低于對(duì)方全部股權(quán)的50 %的規(guī)定，全部股權(quán)是否為全部資本的概念，即是否包括注冊(cè)資本、資本公積和未分配利潤(rùn)，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其所得預(yù)提稅負(fù)變化問(wèn)題的同時(shí)還會(huì)連帶分析股息預(yù)提稅負(fù)的變化等，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策理解上的分歧，會(huì)大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管控能力及綜合服務(wù)水平。

3.不同政策有待銜接

重組業(yè)務(wù)涉及到的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號(hào)與60號(hào)文，可能會(huì)得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當(dāng)期應(yīng)稅，存在潛在的避稅隱患風(fēng)險(xiǎn)。明晰相關(guān)執(zhí)行意見，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關(guān)政策的完美銜接。

4.征管服務(wù)有待監(jiān)控

目前，國(guó)、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機(jī)制，對(duì)于屬地管理模式，可能會(huì)存在同一集團(tuán)的下屬公司，分屬于國(guó)稅或地稅亦或是國(guó)、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對(duì)企業(yè)的重組業(yè)務(wù)審核與備案，尤其是彌補(bǔ)虧損等的確認(rèn)都會(huì)帶來(lái)不便，也正是由于其征管協(xié)作機(jī)制尚未建立，相關(guān)部門也很難對(duì)此加以有效監(jiān)控。

三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點(diǎn)

1.法律形式

59號(hào)文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務(wù)處理的先決條件就是企業(yè)應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒(méi)有具體的確定標(biāo)準(zhǔn)，如若不做好法律形式上的具體解釋與說(shuō)明，便會(huì)導(dǎo)致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，2010年的4號(hào)公告中做出了相關(guān)明示，但也并沒(méi)有明確稅務(wù)變化與財(cái)務(wù)變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

2.債務(wù)重組

在59號(hào)文中，針對(duì)企業(yè)重組中的債務(wù)重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個(gè)月的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股權(quán)支付的比例及原主要股東等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生多筆債務(wù)重組而進(jìn)行合并計(jì)算時(shí)是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計(jì)稅基礎(chǔ)等盲點(diǎn)都應(yīng)成為國(guó)稅總局等實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點(diǎn)。

3.股權(quán)收購(gòu)

企業(yè)重組中，股權(quán)收購(gòu)方式的股份支付額比例限制、收購(gòu)公司和發(fā)行權(quán)益證券時(shí)被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及特殊性稅務(wù)處理時(shí)涉及其中的自然人股東納稅問(wèn)題都會(huì)成為其中的關(guān)注焦點(diǎn)，尤其是企業(yè)重組中涉及的個(gè)稅問(wèn)題更是重組政策中的大眾熱點(diǎn)，所以，在股權(quán)收購(gòu)中應(yīng)注意企業(yè)所得稅與個(gè)稅的關(guān)系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

4.資產(chǎn)收購(gòu)

資產(chǎn)收購(gòu)中的債務(wù)是否所屬資產(chǎn)收購(gòu)標(biāo)的范疇，被收購(gòu)資產(chǎn)確認(rèn)比例的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則及判定其是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件都是資產(chǎn)收購(gòu)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從理論上來(lái)講，資產(chǎn)與股權(quán)收購(gòu)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)卻較易出現(xiàn)人為評(píng)估因素干擾，亦會(huì)放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購(gòu)相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)實(shí)為重要。

5.企業(yè)合并與分立

談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補(bǔ)損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)與計(jì)算、預(yù)提所得稅等現(xiàn)實(shí)盲區(qū)，59號(hào)文對(duì)上述問(wèn)題未作出明確規(guī)定，就可能會(huì)造成重組企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策運(yùn)用失誤及隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不明，所以，有關(guān)部門應(yīng)將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關(guān)鍵分類作為切入點(diǎn)，完善具體財(cái)稅政策，以更好地發(fā)揮其導(dǎo)向作用。

四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施

現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實(shí)踐才是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門仍需再接再厲，對(duì)現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以優(yōu)化改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。

1.補(bǔ)充規(guī)范與具體解釋

眾所周知，法律必須經(jīng)過(guò)解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對(duì)于法條模糊及尚未明確的重組問(wèn)題，應(yīng)在有關(guān)文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎(chǔ)，以利于納稅人為原則，積極做好順應(yīng)時(shí)代變化與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的、合理的、切實(shí)有效的相關(guān)解釋。

前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權(quán)過(guò)多的留給稅務(wù)機(jī)關(guān)等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細(xì)化工作需提上日程，因此，出臺(tái)廣泛而具有可操作性的指導(dǎo)意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國(guó)可在結(jié)合本國(guó)國(guó)情前提下，適當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的重組細(xì)則，對(duì)此作出完善細(xì)化的可行性操作指引。

企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會(huì)更多涉及個(gè)人層面，所以，實(shí)現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關(guān)鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓價(jià)格問(wèn)題，屆時(shí)對(duì)于關(guān)聯(lián)易的商品定價(jià)、成本核算、適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國(guó)稅法及相關(guān)法律應(yīng)統(tǒng)一對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)務(wù)中涉及的概念、原則、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

2.加強(qiáng)征管的綜合質(zhì)量

細(xì)化、補(bǔ)充與規(guī)范政策及操作辦法，無(wú)非是為了更進(jìn)一步地統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理問(wèn)題，為了最大化降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為了減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組事項(xiàng)的全程審核與監(jiān)督更應(yīng)據(jù)實(shí)落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點(diǎn)，提高效率，降低爭(zhēng)議，提升征管綜合服務(wù)水平的目的。

建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委派指定的稅務(wù)專員，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的重組全過(guò)程進(jìn)行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務(wù)資料進(jìn)行分析和指導(dǎo)，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對(duì)企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)國(guó)際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一

國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領(lǐng)域，故實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國(guó)際化制定迫在眉睫，一則可以解決國(guó)內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務(wù)憂慮，二來(lái)可以制衡以謀求稅務(wù)利益而進(jìn)行并購(gòu)重組的個(gè)別企業(yè)的避稅活動(dòng)，可就目前來(lái)看，仍有國(guó)際間交易實(shí)質(zhì)、交易定價(jià)及稅收協(xié)定不一致等問(wèn)題存在，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國(guó)國(guó)情來(lái)引入國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任制等，以完善我國(guó)稅法的相應(yīng)部分。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領(lǐng)域中保持領(lǐng)先地位及具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對(duì)于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關(guān)鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)日益復(fù)雜的企業(yè)重組模式，進(jìn)一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導(dǎo)指導(dǎo)的作用。

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