一、環(huán)保資金績效審計(jì)目標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)

第一，在單個(gè)環(huán)境治理項(xiàng)目中，既要反映環(huán)境治理的效果，又要反映投入產(chǎn)出關(guān)系。首先，從環(huán)境治理的目的來看，政府投入多種資源進(jìn)行公共環(huán)境治理，其最直接、最密切的結(jié)果便是環(huán)境質(zhì)量改善的情況如何，是否完成預(yù)期設(shè)定的目標(biāo)。通過比較治理前后反映環(huán)境狀況指標(biāo)的變化，可以明顯地看出環(huán)境治理的效果。因此，在環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，反映環(huán)境狀況的指標(biāo)是不可缺少的。其次，僅僅依靠環(huán)境指標(biāo)無法反映出項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況。在績效審計(jì)中，投入是政府行為及其績效所耗費(fèi)的一切支出，包括政府管理內(nèi)部運(yùn)行成本和政府公共項(xiàng)目投資，投入的社會(huì)價(jià)值可以通過使用的財(cái)力物力成本加以計(jì)量；產(chǎn)出通常被定義為所生產(chǎn)出的商品和服務(wù)，其社會(huì)價(jià)值可以用相同或相似商品和服務(wù)的價(jià)格來衡量。在公共環(huán)境治理項(xiàng)目中，投入包括中央及地方政府動(dòng)用的環(huán)保資金、使用的環(huán)保設(shè)備、投入的人工成本及機(jī)會(huì)成本等，這些都可以通過一定的數(shù)額進(jìn)行計(jì)算得出；而產(chǎn)出包括經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出、社會(huì)產(chǎn)出及環(huán)境產(chǎn)出，除經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出外，后兩者并不容易通過一定的價(jià)值來進(jìn)行衡量。缺少對產(chǎn)出的價(jià)值衡量，對績效的評(píng)價(jià)就顯得比較困難。因此，環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括對產(chǎn)出的價(jià)值衡量，以有效地評(píng)價(jià)環(huán)境項(xiàng)目的投入產(chǎn)出關(guān)系。第二，在眾多環(huán)境治理項(xiàng)目中，評(píng)價(jià)指標(biāo)既要服務(wù)于受托環(huán)境責(zé)任，又要為環(huán)保資金的分配提供依據(jù)。首先，社會(huì)公眾是受托環(huán)境責(zé)任的最終委托人，使用各種環(huán)境資源的政府、企業(yè)及社會(huì)組織是受托人，他們承擔(dān)合理管理和利用環(huán)境資源并向委托人報(bào)告的義務(wù)。由于雙方之間的信息不對稱，需要獨(dú)立的第三方對受托人環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，作為審計(jì)結(jié)果之一的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映出受托人環(huán)境責(zé)任的履行情況。再者，在環(huán)保資金投入不足的情況下，如何高效利用環(huán)保資金、提高資金配置效率就顯得尤為重要。評(píng)價(jià)眾多環(huán)保項(xiàng)目績效情況，探索出其中的規(guī)律，為環(huán)保資金的分配提供有益的借鑒，也是環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)自身所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

二、環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究綜述

國外專門針對環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)的研究不多，環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)的相關(guān)研究多包含在環(huán)境績效審計(jì)、政府公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)之中。根據(jù)環(huán)境績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)ISO14031，環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為組織內(nèi)部的環(huán)境績效指標(biāo)和組織周邊的環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)；組織內(nèi)部的環(huán)境績效評(píng)估指標(biāo)又可再細(xì)分為管理績效指標(biāo)及操作績效指標(biāo)。國內(nèi)學(xué)者對環(huán)保專項(xiàng)資金績效審計(jì)的研究較多，房巧玲等（2010）將環(huán)境保護(hù)支出分為環(huán)保部門財(cái)政支出和環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出兩大類，圍繞合規(guī)性、環(huán)保效果和資金使用效率三個(gè)方面提出的環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既包括較為概括的通用指標(biāo)，又涵蓋了較為細(xì)化的具體指標(biāo)；胡晉湘（2011）指出在面對特定的評(píng)價(jià)對象時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該既有反映專項(xiàng)資金共性方面的通用指標(biāo)，又有針對具體評(píng)價(jià)對象的專項(xiàng)指標(biāo)，且評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋項(xiàng)目立項(xiàng)、運(yùn)作、完成的全過程。何芹（2009）認(rèn)為單獨(dú)使用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或環(huán)境指標(biāo)都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實(shí)的績效。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專項(xiàng)資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。程亮等（2013）運(yùn)用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個(gè)方面構(gòu)建了包括評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估信息來源、評(píng)估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)估模型。綜合國內(nèi)學(xué)者的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者在分析環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，存在以下不足：第一，環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)多圍繞3E進(jìn)行展開，但其主要是針對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的投入及使用過程，而對治理后環(huán)境效果的評(píng)價(jià)關(guān)注不足，所構(gòu)建的指標(biāo)也多圍繞環(huán)保資金進(jìn)行；第二，項(xiàng)目績效通常單純的反映環(huán)境領(lǐng)域內(nèi)的結(jié)果，如森林覆蓋率、空氣質(zhì)量指數(shù)等，并將治理后環(huán)境狀況指標(biāo)與項(xiàng)目期初設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較來進(jìn)行衡量，而后者在設(shè)定時(shí)可以通過設(shè)置一個(gè)較低的目標(biāo)來較容易的達(dá)到，目標(biāo)設(shè)定的主觀性會(huì)影響環(huán)境績效審計(jì)的結(jié)果；第三，由于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際治理成本遞增效應(yīng)，即當(dāng)污染物排放量減少時(shí)，削減單位排放量的治理成本是遞增的，由此帶來的影響是，在不同的環(huán)境質(zhì)量狀況下，投入數(shù)額相同的資源進(jìn)行環(huán)境治理取得的環(huán)境效果是不同的，因此僅通過衡量環(huán)保資金投入與環(huán)境狀況指標(biāo)的改善已經(jīng)不能完全反應(yīng)環(huán)境治理的績效。

三、環(huán)保資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的拓展

鑒于原有評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足，本文擬借用成本效益分析的方法，引入環(huán)境改善價(jià)值指標(biāo)作為環(huán)境績效審計(jì)的輔助性指標(biāo)，來對環(huán)境績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行衡量。政府環(huán)境治理項(xiàng)目屬于非盈利性質(zhì)的投資項(xiàng)目，不能直接使用傳統(tǒng)的投資收益率等方法衡量其績效，比較廣泛的用于政府投資決策的方法是成本效益分析，而該方法在環(huán)境治理項(xiàng)目績效審計(jì)中也應(yīng)得到推廣和使用。成本效益分析是通過比較項(xiàng)目的全部成本和效益來評(píng)價(jià)項(xiàng)目價(jià)值的一種方法，在使用過程中利用一定的技術(shù)和方法計(jì)算出量化的成本和效益，以求以最小的成本獲得最大的收益。這里所說的環(huán)境改善價(jià)值，指的是對環(huán)境治理項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)績效、社會(huì)績效及環(huán)境績效按照一定的方法統(tǒng)一折算為經(jīng)濟(jì)數(shù)值，作為環(huán)境項(xiàng)目的總產(chǎn)出，并以此來衡量項(xiàng)目績效的方法。對社會(huì)價(jià)值及環(huán)境價(jià)值的量化，是使用該方法的最重要步驟，盡管方法并沒有完全成熟，可以參考環(huán)境價(jià)值核算及環(huán)境影響評(píng)價(jià)中的方法，如環(huán)境費(fèi)用效益分析法、邊際機(jī)會(huì)成本法等。本文在此只介紹環(huán)境費(fèi)用分析法在環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。環(huán)境費(fèi)用效益分析法是一種評(píng)估項(xiàng)目或政策帶來的社會(huì)效益及環(huán)境效益的方法，已被大多數(shù)政府部門和國際機(jī)構(gòu)采用，它通過多種方法對環(huán)境所提供的物品和服務(wù)進(jìn)行定量評(píng)估，并以貨幣形式表現(xiàn)出來。根據(jù)環(huán)境所提供的價(jià)值類型的不同，該方法可以分為三類。（1）直接市場評(píng)價(jià)法，利用市場價(jià)格（或影子價(jià)格）的變化來評(píng)估環(huán)境質(zhì)量的變化，其根據(jù)是環(huán)境質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而引起可觀察和可測量的價(jià)格和產(chǎn)出水平的變化。常用的方法包括市場價(jià)值法、劑量-反應(yīng)法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法等。（2）間接市場評(píng)價(jià)法，通過考察人們對與環(huán)境緊密聯(lián)系的市場中所支付的價(jià)格或取得的利益的變化來推斷人們對環(huán)境的偏好，從而估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，如內(nèi)涵資產(chǎn)定價(jià)法、防護(hù)支出法與重置成本法等。（3）陳述偏好法，當(dāng)缺乏真實(shí)的直接和間接市場數(shù)據(jù)時(shí)，可以通過直接向有關(guān)人群詢問的方式來進(jìn)行環(huán)境變化估值。如投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法等。需要注意的是，各種價(jià)值評(píng)估方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)與不足，在實(shí)踐中應(yīng)結(jié)合特定的項(xiàng)目審慎選擇，合理運(yùn)用。總的來說，直接市場法的可信程度最高，間接市場法次之；當(dāng)前兩種方法都無法使用時(shí)，采用陳述偏好法。環(huán)境費(fèi)用效益分析法在使用時(shí)，通常是根據(jù)環(huán)境功能將環(huán)境所提供的物品或服務(wù)分成若干的種類，針對某一環(huán)境功能分別采用不同的方法進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估環(huán)境治理的改善價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，通過比較環(huán)境治理前后各項(xiàng)環(huán)境功能的變化情況，將損失的減少作為環(huán)境質(zhì)量的提高，依此來衡量環(huán)保資金使用的績效。比如說，在城市大氣污染質(zhì)量項(xiàng)目后，使用劑量-反應(yīng)法或人力資本法評(píng)估空氣質(zhì)量對人體健康的影響，通過市場價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法測量大氣污染對其他生物的危害，通過防護(hù)支出法劑量社會(huì)對空氣污染采取的預(yù)防成本等，比較質(zhì)量前后相關(guān)項(xiàng)目的變化，可大致計(jì)算出環(huán)境改善的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。再比較該價(jià)值與環(huán)境治理資源投入量的關(guān)系，比較投入與產(chǎn)出的數(shù)額，計(jì)算單位投入可取的環(huán)境效益等，將為環(huán)境項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)提供一定的輔助作用。將環(huán)境改善價(jià)值指標(biāo)納入環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，除更有效的衡量環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性之外，還具有以下積極意義。第一，將環(huán)境績效審計(jì)置于社會(huì)整體視角下，有利于更好的投資決策。對于單個(gè)環(huán)境治理項(xiàng)目，其績效評(píng)價(jià)不在僅僅局限于森林覆蓋率、空氣污染指數(shù)等單純的環(huán)境狀況指標(biāo)，同時(shí)關(guān)注由于環(huán)境質(zhì)量的改善所帶來的健康狀況提升、環(huán)境產(chǎn)值增加等社會(huì)及環(huán)境績效，擴(kuò)大了環(huán)境審計(jì)的關(guān)注幅度，從而更有效的從社會(huì)整體出發(fā)去關(guān)注審計(jì)問題，突出了審計(jì)的社會(huì)責(zé)任感。同時(shí)，更高的社會(huì)責(zé)任也要求環(huán)境保護(hù)部門及其他部門將更多的時(shí)間與精力投入環(huán)境治理當(dāng)中。環(huán)境改善價(jià)值指標(biāo)衡量出環(huán)境項(xiàng)目的價(jià)值產(chǎn)出，將引導(dǎo)環(huán)保部門從產(chǎn)出的角度去審視環(huán)境項(xiàng)目，有利于做出更好的投資決策。第二，有利于衡量不同項(xiàng)目的投入產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化資源配置。長期以來，我國環(huán)保投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不足2%，根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)保投入占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的3%以上，環(huán)境質(zhì)量才會(huì)得到改善。目前我國環(huán)境污染項(xiàng)目的選擇主要依靠定性分析，主觀性較強(qiáng)，在環(huán)保投入有限的情況下，分析不同環(huán)境治理項(xiàng)目的投入產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)先選擇具有較高環(huán)境產(chǎn)出效率的項(xiàng)目，可以最大化的利用有限的環(huán)保資金，提高資源配置效率，改善環(huán)境狀況。

一、當(dāng)前開展環(huán)保資金效益審計(jì)面臨的困難

1.環(huán)保資金效益審計(jì)起步較晚，認(rèn)識(shí)不足

由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。沒有效果的資金投入是最大的浪費(fèi)，如何促使企業(yè)、社會(huì)各方面盡快轉(zhuǎn)變舊的思維模式，樹立資金使用的績效觀念，重視資金的使用效果，是當(dāng)前政府面臨的緊迫任務(wù)。

2.環(huán)保資金效益審計(jì)缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，依據(jù)不足

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，沒有將環(huán)境資源納入核算體系范圍內(nèi)。對企業(yè)而言，由于不考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心實(shí)際成本，經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會(huì)和生態(tài)效益而取得，而經(jīng)濟(jì)效益的增長補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長。盡管我國已頒布了諸多與環(huán)境資源保護(hù)相關(guān)的法律以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但對審計(jì)人員而言，由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)處于探索階段，還沒有建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，在環(huán)保資金使用等對環(huán)境的正負(fù)面影響效果的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，環(huán)保成本、收益和資金運(yùn)用效果，難以取得。因此開展環(huán)保資金效益審計(jì)特別是對環(huán)保資金效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員就感覺依據(jù)不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍

復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論（ComplexAdaptiveSystem,簡稱CAS）由遺傳算法之父霍蘭教授及其科研團(tuán)隊(duì)經(jīng)過長期的探究于1994年在圣菲研究所正式提出。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，一方面，遵循了企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律；另一方面，結(jié)合了企業(yè)相關(guān)需求的變化，因此形成了一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，環(huán)境審計(jì)相關(guān)問題可以運(yùn)用復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論進(jìn)行研究。

一、環(huán)境審計(jì)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)模型構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)、發(fā)展和演化可以看作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中以企業(yè)為主的環(huán)境污染主體盲目追求自身利益，忽視環(huán)境保護(hù)最終導(dǎo)致資源環(huán)境破壞，從而引起學(xué)術(shù)界、企業(yè)、政府、公眾建立制度加以規(guī)制的必然結(jié)果，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源環(huán)境保護(hù)利益沖突下的產(chǎn)物。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論主要的觀點(diǎn)認(rèn)為，一個(gè)系統(tǒng)的整體功能大于其各個(gè)組成部分功能的簡單相加，系統(tǒng)中存在協(xié)同的、混沌的、循環(huán)的等多層次結(jié)構(gòu)的物質(zhì)、能量和信息之間的不斷交換。為了更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，可以從相關(guān)的環(huán)境、資源、智能體和流四個(gè)層面建立復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系，進(jìn)行分析和把握內(nèi)部環(huán)境審計(jì)各部分的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)的規(guī)制機(jī)理分析是基于復(fù)雜性科學(xué)的理論、方法、應(yīng)用研究，復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)作為復(fù)雜性研究的新思路，使得環(huán)境規(guī)制手段和實(shí)現(xiàn)路徑不斷創(chuàng)新，環(huán)境規(guī)制方式不斷深入，規(guī)制效益逐步得到驗(yàn)證，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容逐漸發(fā)展。環(huán)境審計(jì)的傳導(dǎo)機(jī)制和效益研究是環(huán)境審計(jì)的靈魂，是環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的重要理論支撐。環(huán)境(E)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)所處的行為環(huán)境，形成系統(tǒng)運(yùn)行的無形保障，所有系統(tǒng)都無法脫離環(huán)境而存在，都受到相關(guān)約束條件的制約，環(huán)境已經(jīng)成為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系的外部約束力，如環(huán)保法律法規(guī)、行政政策、國家宏觀調(diào)控、地方性規(guī)章制度、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、排污標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)保政策文件、企業(yè)發(fā)展計(jì)劃、年度預(yù)算方案、內(nèi)部審計(jì)章程和條例等共同形成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境。資源(R)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)中一切加以利用的物質(zhì)和非物質(zhì)資源。如審計(jì)專項(xiàng)資金、高素質(zhì)審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等。智能體(A)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)具有適應(yīng)性、自主性的基礎(chǔ)單元，每個(gè)智能體都擁有一定的知識(shí)和信息，都在追求最大化的自身效用。如管理層、戰(zhàn)略委員會(huì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、供應(yīng)鏈管理部門、創(chuàng)新研發(fā)部門、人力資源部門、環(huán)保部門、基礎(chǔ)建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門等基礎(chǔ)單元相互影響，主體適應(yīng)性表現(xiàn)在動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略和狀態(tài)，且表現(xiàn)出“博弈”的特征。流(F)是指在內(nèi)部審計(jì)與環(huán)境之間，以及不同智能體相互之間存在著的物質(zhì)流、能量流和信息流，如環(huán)境審計(jì)報(bào)告、整改建議、應(yīng)對措施等。這些流的互動(dòng)和發(fā)展程度將影響內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系的演變。于是，一個(gè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)可以表示為：CAS=(E，R，A，F(xiàn))這個(gè)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)構(gòu)成了“刺激-反應(yīng)”復(fù)雜模型的四個(gè)基礎(chǔ)單元，在此四個(gè)基礎(chǔ)單元上產(chǎn)生探測器集合和效應(yīng)器集合，通過正向強(qiáng)化和反向弱化的匹配和反饋過程，受到主體適應(yīng)性的作用，體現(xiàn)積木重組和涌現(xiàn)，并最終產(chǎn)生新規(guī)則的過程如下圖1所示。這個(gè)“刺激-反應(yīng)”復(fù)雜模型由三部分構(gòu)成：探測器集合、IF-THEN執(zhí)行系統(tǒng)集合、效應(yīng)器集合。首先，探測器由企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的智能體即各職能部門構(gòu)成，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)在企業(yè)的適應(yīng)性機(jī)制中具有基礎(chǔ)性作用。在職能范圍內(nèi)，國家宏觀調(diào)控的政策影響和節(jié)能減排法律法規(guī)的制約下，采集外部環(huán)境中與環(huán)保工作有關(guān)的信息，過濾無關(guān)信息。然后，IF-THEN執(zhí)行系統(tǒng)對信息進(jìn)行分析、處理，并根據(jù)規(guī)則做出決策。可以認(rèn)為執(zhí)行系統(tǒng)主要由管理者經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)各級(jí)戰(zhàn)略、組織制度中包含的規(guī)則系統(tǒng)組成，企業(yè)行為由規(guī)則決定，在效益最大化的前提下，企業(yè)借助行為的改變來提高效益。最后，由效應(yīng)器將決策信息付諸行動(dòng)，即企業(yè)對環(huán)境的刺激做出反應(yīng)，企業(yè)的效應(yīng)器也是由企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中的各職能部門組成，但作為執(zhí)行系統(tǒng)的職能部門與作為探測器的職能部門不同，即企業(yè)接受職能部門傳遞的信息后，分析并做出決策，指定職能部門來執(zhí)行。在整個(gè)模型中，建立了吸引、排斥、資源交換、復(fù)制和組合的復(fù)雜關(guān)系，形成了新規(guī)則的構(gòu)成單元、分工與分化，并導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的突變。

二、環(huán)境審計(jì)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的復(fù)雜性與特征

在這個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)中，環(huán)境、資源、智能體都具有認(rèn)知、溝通、學(xué)習(xí)、合作和競爭的能力，與此同時(shí)，環(huán)境審計(jì)運(yùn)行與發(fā)展中出現(xiàn)的矛盾與沖突也是系統(tǒng)內(nèi)部智能體之間博弈、互動(dòng)產(chǎn)生的非均衡結(jié)果，企業(yè)需要在“命令-控制”型和市場化工具的約束下，不斷地調(diào)整自身行為，開展環(huán)境審計(jì)，才能適應(yīng)復(fù)雜競爭環(huán)境并取得企業(yè)價(jià)值，這種應(yīng)變的能力也被稱為適應(yīng)性能力。CAS理論中的“適應(yīng)性主體”的特性也剛好符合當(dāng)前對企業(yè)的期望，因此企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)具有復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的典型特征。它的復(fù)雜性體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)活動(dòng)中的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)是強(qiáng)化整體效用，要求企業(yè)必須充分考慮各方面因素，因而它們的環(huán)境審計(jì)過程是復(fù)雜的。二是環(huán)境審計(jì)正處于新興的、初級(jí)的發(fā)展階段，在與外界進(jìn)行不斷信息交換的過程中反饋得到的問題具有復(fù)雜性。三是環(huán)境審計(jì)必須與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)，隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，發(fā)展戰(zhàn)略逐步調(diào)整，而與之適應(yīng)的環(huán)境審計(jì)方法的演變是復(fù)雜的。四是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)智能體以追求自身利益的最大化為目標(biāo)，一切變動(dòng)都將打破現(xiàn)在既定的利益格局，引起各職能之間的利益沖突，因而推動(dòng)或阻礙環(huán)境審計(jì)兩股力量之間的博弈將是非常復(fù)雜的。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)CAS系統(tǒng)具有四個(gè)特征：一是基于適應(yīng)性主體。適應(yīng)性主體可以有目的性地對周圍環(huán)境進(jìn)行感知，通過與環(huán)境的交流過程對自身情況進(jìn)行調(diào)整并適應(yīng)環(huán)境需求，或者是在與其他多個(gè)智能體進(jìn)行競爭或協(xié)作時(shí)，獲得最大的生存條件和更大的利益空間。企業(yè)內(nèi)部參與環(huán)境審計(jì)的各個(gè)部門就是在適應(yīng)的過程中競爭與協(xié)作的關(guān)系，最終的期望是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展。二是共同演化。企業(yè)內(nèi)部管理層、審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、環(huán)保部門、創(chuàng)新研發(fā)部門、人力資源部門等多個(gè)智能體在多樣性的客觀條件下，從一種統(tǒng)一形式共同演化為另一種統(tǒng)一形式，從反饋中加強(qiáng)自身的存在，這個(gè)過程就是主體的共同演化。三是混沌的邊緣。CAS系統(tǒng)有能力將混亂秩序整合成一個(gè)特殊的平衡，每個(gè)智能體為了自身的存在和遺傳延續(xù)都會(huì)加強(qiáng)與其他主體的配合，在自我發(fā)展的領(lǐng)域下，與多樣性的系統(tǒng)之間趨向動(dòng)態(tài)的平衡，如審計(jì)部門和環(huán)保部門在這個(gè)狀態(tài)下，都會(huì)根據(jù)對方的行動(dòng)來調(diào)整自己的行為，以減少企業(yè)在排污時(shí)面臨的管制風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)企業(yè)的社會(huì)形象。四是涌現(xiàn)現(xiàn)象。涌現(xiàn)現(xiàn)象的出現(xiàn)是因?yàn)檫m應(yīng)性主體受到規(guī)則支配的相互作用和自身的運(yùn)行規(guī)律限制，基于主體間前后關(guān)聯(lián)的耦合性和非線性，使得涌現(xiàn)出來的整體行為比各個(gè)部門的簡單疊加更為復(fù)雜，從正面導(dǎo)向來說，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在涌現(xiàn)過程中由于資源的有效配置機(jī)制，可能產(chǎn)生有益的結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排。從反面導(dǎo)向來說，負(fù)反饋的涌現(xiàn)也可能導(dǎo)致信息流通、人力、物力、財(cái)力管理上的漏洞和弊端，使涌現(xiàn)的生成過程無法起到正向作用。

三、環(huán)境審計(jì)復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)規(guī)制機(jī)理

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進(jìn)行講述，包括了稅收制度上存在的障礙；經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟(jì)核算制度上、審計(jì)制度設(shè)計(jì)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化體制、消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅等。具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收稅收制度完善

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

【摘要】近年來，隨著環(huán)境問題越來越受到各個(gè)國家的重視，與之相應(yīng)的環(huán)境信息披露也成為政府部門及社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。本文以環(huán)保單位為主要研究對象，通過對這些單位中環(huán)保財(cái)政資金使用現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了目前環(huán)保資金使用及信息披露中的一些不足，并針對弊端提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】使用績效會(huì)計(jì)控制環(huán)保財(cái)政資金

我國屬于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式，粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式造成了高能耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。因此，環(huán)保在這次兩會(huì)中得到了高度的關(guān)注，成了兩會(huì)討論的熱點(diǎn)之一。據(jù)悉，“十一五”期間我國環(huán)保的投入將比“十五”翻番，建設(shè)“環(huán)境友好型”社會(huì)已經(jīng)成為中國“十一五”規(guī)劃中的基本國策。而且環(huán)保還將成為第二輪中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對話的主題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)未來勢必會(huì)引起國家的高度重視，相關(guān)公司也將會(huì)獲得長足的發(fā)展機(jī)遇。國家越來越重視環(huán)境污染治理工作，一大批環(huán)保產(chǎn)業(yè)將得到建立健全，如污水處理企業(yè)、垃圾處理企業(yè)、退耕還林、水域治理等。

一、對環(huán)保資金進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的必要性

環(huán)保財(cái)政資金的使用中出現(xiàn)的問題以及問題的解決關(guān)系著政府的廉正形象，并進(jìn)而影響市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程。哈爾濱投資9億治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過10多年對滇池的治理，各級(jí)政府共投入治理資金47．62億元，但滇池水質(zhì)仍未根本好轉(zhuǎn)，治理形勢依然十分嚴(yán)峻，10多年數(shù)以億計(jì)的治污資金竟然打了水漂；從1991年截止2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達(dá)110億元，而二期治理的工程預(yù)算投資則達(dá)1000億元。然而16年之后，巨額治污費(fèi)的投入導(dǎo)致的結(jié)果卻是越治越污。據(jù)專家預(yù)測，太湖流域現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平以及太湖治理模式，在未來10年～20年內(nèi)，太湖生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將很難根本好轉(zhuǎn)。環(huán)保財(cái)政投放資金是否真的投放到位，投放到位了以后是不是只投不管，所有這些問題都說明了我國現(xiàn)行的環(huán)保資金的投放使用和控制存在漏洞，需要及時(shí)修補(bǔ)和完善。國外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，績效會(huì)計(jì)控制是規(guī)范財(cái)政資金使用秩序、提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的有效制度性保障。

1、外部動(dòng)因：環(huán)保專項(xiàng)資金的使用效率不高，保值增值壓力大

環(huán)境保護(hù)是人類為了保護(hù)其賴以生存的環(huán)境，合理開發(fā)利用自然資源，防治污染和其他公害，保障人類生存和發(fā)展的有意識(shí)活動(dòng)。國際社會(huì)將環(huán)境問題與人口問題、資源問題并列為世界性三大事關(guān)可持續(xù)發(fā)展的問題。1992年6月，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)在巴西里約熱內(nèi)盧召開，會(huì)議討論并通過了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀(jì)議程》等一系列重要文件。我國的李鵬總理親自率團(tuán)出席會(huì)議，并莊嚴(yán)承諾中國政府將認(rèn)真履行會(huì)議所通過的各項(xiàng)文件，此后不到兩年，我國就編制完成了《中國21世紀(jì)議程——中國21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，成為世界上第一個(gè)制定和實(shí)施國家級(jí)21世紀(jì)議程的國家。同志在黨的十四屆五中全會(huì)上指出：“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略，使人口增長與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。”

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的國家戰(zhàn)略，核心是發(fā)展，要求在資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。我國與世界上極大多數(shù)國家一樣，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，在堅(jiān)持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)的工作中既有寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也有沉痛的教訓(xùn)。由于這些沉痛的教訓(xùn)，各國越來越重視對環(huán)境的保護(hù)，尤其是近10年來，世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與，尤其是國家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員，環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新的工作。

1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織召開以環(huán)境審計(jì)為主題的第十五屆大會(huì)，大會(huì)發(fā)表的《開羅宣言》明確指出：“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問題和重要性，國際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對環(huán)境問題進(jìn)行考慮”。作為一個(gè)最高國際審計(jì)機(jī)關(guān)組織，它所倡導(dǎo)和鼓勵(lì)的審計(jì)方向必然是世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重要領(lǐng)域，必然對各國的審計(jì)工作起著有效的指導(dǎo)作用。

我國的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本在對環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，而這與當(dāng)今國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了；我國的環(huán)境法規(guī)還不夠完善，環(huán)境審計(jì)的規(guī)范幾乎是一片空白；開展環(huán)境審計(jì)賴以存在的人們的環(huán)境意識(shí)還比較薄弱。本課題的研究，旨在通過借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對我國的環(huán)境審計(jì)在理論和實(shí)踐上作一些前瞻性的初步探索，借以推動(dòng)我國環(huán)境審計(jì)的立法、制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范、豐富我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的各項(xiàng)工作的開展。

一、環(huán)境審計(jì)的定義、意義和目標(biāo)

㈠環(huán)境審計(jì)的定義

【摘要】近年來，隨著環(huán)境問題越來越受到各個(gè)國家的重視，與之相應(yīng)的環(huán)境信息披露也成為政府部門及社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。本文以環(huán)保單位為主要研究對象，通過對這些單位中環(huán)保財(cái)政資金使用現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了目前環(huán)保資金使用及信息披露中的一些不足，并針對弊端提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】使用績效會(huì)計(jì)控制環(huán)保財(cái)政資金

我國屬于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式，粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式造成了高能耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。因此，環(huán)保在這次兩會(huì)中得到了高度的關(guān)注，成了兩會(huì)討論的熱點(diǎn)之一。據(jù)悉，“十一五”期間我國環(huán)保的投入將比“十五”翻番，建設(shè)“環(huán)境友好型”社會(huì)已經(jīng)成為中國“十一五”規(guī)劃中的基本國策。而且環(huán)保還將成為第二輪中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對話的主題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)未來勢必會(huì)引起國家的高度重視，相關(guān)公司也將會(huì)獲得長足的發(fā)展機(jī)遇。國家越來越重視環(huán)境污染治理工作，一大批環(huán)保產(chǎn)業(yè)將得到建立健全，如污水處理企業(yè)、垃圾處理企業(yè)、退耕還林、水域治理等。

一、對環(huán)保資金進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的必要性

環(huán)保財(cái)政資金的使用中出現(xiàn)的問題以及問題的解決關(guān)系著政府的廉正形象，并進(jìn)而影響市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程。哈爾濱投資9億治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過10多年對滇池的治理，各級(jí)政府共投入治理資金47．62億元，但滇池水質(zhì)仍未根本好轉(zhuǎn)，治理形勢依然十分嚴(yán)峻，10多年數(shù)以億計(jì)的治污資金竟然打了水漂；從1991年截止2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達(dá)110億元，而二期治理的工程預(yù)算投資則達(dá)1000億元。然而16年之后，巨額治污費(fèi)的投入導(dǎo)致的結(jié)果卻是越治越污。據(jù)專家預(yù)測，太湖流域現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平以及太湖治理模式，在未來10年～20年內(nèi)，太湖生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將很難根本好轉(zhuǎn)。環(huán)保財(cái)政投放資金是否真的投放到位，投放到位了以后是不是只投不管，所有這些問題都說明了我國現(xiàn)行的環(huán)保資金的投放使用和控制存在漏洞，需要及時(shí)修補(bǔ)和完善。國外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，績效會(huì)計(jì)控制是規(guī)范財(cái)政資金使用秩序、提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的有效制度性保障。

1、外部動(dòng)因：環(huán)保專項(xiàng)資金的使用效率不高，保值增值壓力大

同志們：

全市審計(jì)機(jī)關(guān)思想政治工作研究會(huì)第20次年會(huì)至此已完成了全部議程。最后，我受局黨組和審計(jì)機(jī)關(guān)思研會(huì)常務(wù)理事會(huì)委托，在這里對本次研討活動(dòng)和本次年會(huì)情況作一簡要總結(jié)。

今年思研會(huì)的主題是隊(duì)伍建設(shè)。隊(duì)伍建設(shè)，在任何時(shí)期、任何單位都是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。同志早就說過：“政策和策略確定之后，干部就是決定因素”。特別是近年來，圍繞科學(xué)發(fā)展觀，黨中央、國務(wù)院在干部隊(duì)伍建設(shè)上作出了許多重要指示。審計(jì)署也反復(fù)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)。因此，今年的思研會(huì)，我們把隊(duì)伍建設(shè)定為主題，是非常及時(shí)、非常有針對性的，這也是大家始終重視和共同關(guān)心的課題。從研討情況看，各單位都予以了充分的重視。在半年多的時(shí)間里，各單位圍繞研討主題認(rèn)真調(diào)研，精心準(zhǔn)備，做了大量的工作。有些單位專門成立研討小組，組織專人研究和撰寫研討文章，如嘉定、青浦、靜安、奉賢、松江、南匯等區(qū)審計(jì)局和市局的人事處、社保處、科培中心等；還有些單位領(lǐng)導(dǎo)親身組織調(diào)研，親筆撰寫文章，如盧灣、黃浦等區(qū)審計(jì)局、市局財(cái)政處、監(jiān)察室、外資處等單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)。幾乎所有單位、部門的領(lǐng)導(dǎo)都親自掛帥、親自把關(guān)、親自修改。與往年不同的是，今年我們預(yù)先組織了分片研討，在“審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)”大的主題下，分成“人才培養(yǎng)”、“能力建設(shè)”、“作風(fēng)與制度建設(shè)”三個(gè)專題，于今年八月份，分別在盧灣、楊浦區(qū)審計(jì)局和市局的科培中心組織了專題座談?dòng)懻摗４蠹以谧勚邢嗷ソ涣鳌⑾嗷l(fā)，對研討活動(dòng)的推動(dòng)和研討成果的深化起到了很好的輔助作用。

從研討文章情況來看，本次年會(huì)共有34篇論文參評(píng)，總體來看，頗具質(zhì)量，在往年基礎(chǔ)上又有很大提高，可以說成果喜人。具體來講，研討成果體現(xiàn)出了四個(gè)特點(diǎn)：

一是針對性。各單位普遍分析了目前審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀和存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出了不少好的對策。針對目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)人才短缺、知識(shí)單一等現(xiàn)狀，奉賢區(qū)審計(jì)局提出把好“選育用”三關(guān)，著力打造“復(fù)合型、專家型、管理型”審計(jì)團(tuán)隊(duì)；寶山區(qū)審計(jì)局提出要培養(yǎng)和強(qiáng)化審計(jì)人員“三會(huì)”能力。盧灣區(qū)審計(jì)局和市局辦公室、法規(guī)處、環(huán)保處緊緊圍繞自身業(yè)務(wù)實(shí)際，分別闡述了如何加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍、審計(jì)管理人才隊(duì)伍、審計(jì)法制干部隊(duì)伍及環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)問題。針對審計(jì)教育培訓(xùn)實(shí)際，閘北、浦東、松江區(qū)審計(jì)局和市局科培中心，分別從管理體制、配套教育、資源配置等方面提出了加強(qiáng)教育培訓(xùn)、提高人員素質(zhì)的對策。針對審計(jì)信息化建設(shè)要求和實(shí)際，金山區(qū)審計(jì)局提供了在“建”字上打基礎(chǔ)，在“學(xué)”字上下功夫，在“用”字上求突破的實(shí)踐。針對當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大的實(shí)際，市局經(jīng)貿(mào)處提出要培養(yǎng)和加強(qiáng)審計(jì)人員“四個(gè)意識(shí)”。閔行區(qū)審計(jì)局的材料雖然未參加評(píng)選，但他們針對本單位的實(shí)際和存在的問題，從教訓(xùn)與反思角度，提出了加強(qiáng)審計(jì)廉政建設(shè)的一系列對策和措施。而市局監(jiān)察室則從任務(wù)指標(biāo)體系、監(jiān)督制約機(jī)制、政績考核與責(zé)任追究機(jī)制等環(huán)節(jié)，正面闡述了如何深化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。這些論文都有很強(qiáng)的針對性。

二是操作性。不少單位在審計(jì)實(shí)務(wù)中探索、積累了一些好的方法和經(jīng)驗(yàn)，通過本次研討活動(dòng)進(jìn)行了提煉和總結(jié)。市局人事處圍繞提升審計(jì)人力資源管理能力課題，從如何提高人力資源“吸引占有、優(yōu)化配置、培訓(xùn)開發(fā)、創(chuàng)新激活”四個(gè)能力上提出了具體的措施。虹口區(qū)審計(jì)局在“組織創(chuàng)新、培養(yǎng)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新”方面介紹了自己幾年來的具體做法。市局財(cái)政處從“民主、規(guī)范、激勵(lì)、人本”四個(gè)方面總結(jié)了實(shí)施有效管理的方法和體會(huì)。崇明縣審計(jì)局介紹了他們在復(fù)合型人才培養(yǎng)上“3+1”的人才培養(yǎng)模式。南匯區(qū)審計(jì)局在如何加強(qiáng)審計(jì)梯隊(duì)建設(shè)上提出了一整套方法。市局投資處從“人員配置、制度建設(shè)、團(tuán)隊(duì)精神”三個(gè)方面闡述了如何加強(qiáng)審計(jì)科組建設(shè)問題。黃浦區(qū)審計(jì)局則從“培育理念、健全機(jī)制、激發(fā)活力、成果轉(zhuǎn)化”等方面深入分析了創(chuàng)建學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)。這些經(jīng)驗(yàn)做法有很強(qiáng)的實(shí)用性和指導(dǎo)意義，值得各單位學(xué)習(xí)和借鑒。