現(xiàn)行出口退稅政策充分考慮我國當(dāng)前國情國力，對增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力、擴(kuò)大出口份額、增加就業(yè)機(jī)會、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)和諧發(fā)展發(fā)揮著極其重要作用。面臨省轄市局下放生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審批權(quán)和即將下放外貿(mào)企業(yè)出口退稅審批權(quán)的新形勢，面對當(dāng)前出口企業(yè)日益增長、退稅業(yè)務(wù)量日趨壯大的現(xiàn)實壓力，如何做好出口退稅審批權(quán)下放后的出口退稅工作，應(yīng)成為縣級局當(dāng)前出口退稅管理部門工作考慮和工作安排的重中之重。加之做好出口退稅審批權(quán)下放后的出口退稅工作事關(guān)退稅工作、國稅工作乃至當(dāng)?shù)卣麄€經(jīng)濟(jì)工作，這就迫切要求縣級局出口退稅管理部門全面分析和了解當(dāng)前出口退稅工作的情況，針對目前存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對改進(jìn)措施，切實提升出口退稅審批權(quán)下放后縣級局出口退稅管理工作的質(zhì)量和效率。

一、縣級局出口退稅管理工作的現(xiàn)狀

（一）新《對外貿(mào)易法》的實施和進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)實行備案、登記制，外貿(mào)出口自由促進(jìn)了外貿(mào)主體多元化格局的形成，基本形成外貿(mào)公司、工業(yè)內(nèi)資出口企業(yè)和外商投資企業(yè)三輪齊驅(qū)、共同發(fā)展的格局，由此帶來出口企業(yè)數(shù)量眾多、外貿(mào)出口大幅增長、出口退稅業(yè)務(wù)工作量猛增的特點。

（二）審核力量薄弱，政策業(yè)務(wù)水平亟待提高。出口退稅政策業(yè)務(wù)工作一直以來均由省市國稅局直接負(fù)責(zé)管理，縣級局相關(guān)人員對出口退稅管理介入不深、鉆研不透，熟悉出口退稅業(yè)務(wù)骨干奇缺，特別是出口退稅審批方面可以說是個盲點，尤其是縣級局所屬基層分局稅收管理員對相關(guān)政策業(yè)務(wù)知識的欠缺更為嚴(yán)重。審批權(quán)下放縣級局后，縣級局退稅管理將涉及申報、審核、審批、開票退庫等出口退稅工作全過程，縣級局退稅管理部門將在本就難以承載的工作壓力下再度增加責(zé)任風(fēng)險不小的退稅審批工作量，加上政策不熟悉，新手較多，無法與退稅管理工作量相匹配，將使得縣級局退稅職能崗位設(shè)置無法細(xì)化，科學(xué)化精細(xì)化管理難以落實到位，甚至?xí)霈F(xiàn)疲于應(yīng)付的局面，總之，審批權(quán)下放將對縣級局退稅管理部門帶來極大的挑戰(zhàn)。

（三）對出口企業(yè)管理力度不夠。由于多年以來由上級局直接管理出口退稅工作的慣例，約定俗成地造成縣級局所屬基層分局管內(nèi)銷、省轄市局退稅處和縣級局退稅管理部門管外銷的模式，由此帶來的后果是縣級局所屬基層分局對外貿(mào)出口企業(yè)和100%外銷企業(yè)不夠重視，而省轄市局直接審核審批相關(guān)出口業(yè)務(wù)卻鑒于管轄范圍大、人員力量不足又不具備管戶的職能，由此造成各級國稅機(jī)關(guān)對出口企業(yè)的管理力度均不夠，尤其對于出口不退稅產(chǎn)品和外地本地出口不退稅的產(chǎn)品的征稅不能實施有效監(jiān)督，導(dǎo)致出口退稅管理工作的缺位。

（四）出口企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上出口退稅政策更新速度。由于經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展，相關(guān)出口退稅政策也不斷發(fā)生新的調(diào)整。相當(dāng)多的出口企業(yè)財會人員政策掌握不扎實，不能很快適應(yīng)變化，導(dǎo)致財務(wù)處理不夠及時和準(zhǔn)確。另有一部分企業(yè)操作出口退稅申報系統(tǒng)人員與財務(wù)人員協(xié)調(diào)不到位，人員不固定，個別企業(yè)甚至需在退稅部門的輔導(dǎo)下才能完成每月的退稅申報工作。

當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢仍十分嚴(yán)峻。從國際情況看，美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)愈演愈烈，迅速蔓延到實體經(jīng)濟(jì)，并引發(fā)世界性經(jīng)濟(jì)衰退，經(jīng)濟(jì)大幅度下滑，國際貿(mào)易環(huán)境繼續(xù)惡化，貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭。總的來看，這場百年一遇的全球性金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)至今尚未探底，并在進(jìn)一步加深。從國內(nèi)情況看，2008年以來我國經(jīng)濟(jì)呈逐季下滑趨勢，近期雖在逐步走向復(fù)蘇，但經(jīng)濟(jì)增長基礎(chǔ)尚未穩(wěn)固恢復(fù)；進(jìn)出口在2009年一季度更是大幅度下滑，盡管3月份后降幅在逐月收窄，但出口恢復(fù)仍很緩慢，整體上內(nèi)外需都處于嚴(yán)重不足的局面，形勢不容樂觀。面對國內(nèi)外嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，應(yīng)正確處理擴(kuò)大內(nèi)需與穩(wěn)定外需的關(guān)系，既要把擴(kuò)大內(nèi)需作為保增長的根本途徑，積極擴(kuò)大投資和消費需求，又要積極促進(jìn)出口，實現(xiàn)內(nèi)需為主和積極利用外需的共同拉動作用。從穩(wěn)定外需來看，理順出口退稅政策則具有重要意義。

一、出口退稅原則上應(yīng)實行零稅率

我國增值稅條例規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。”這就是說，出口貨物原則上應(yīng)實行零稅率，即“征多少，退多少，徹底退稅”，只是在特殊情況下可將出口退稅率作為調(diào)控出口的手段。然而我國的實際情況則是“特例”成了常態(tài)，零稅率則是例外，政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化和政策的需要，頻繁地調(diào)整出口退稅率。從2007年年底到2008年上半年，伴隨經(jīng)濟(jì)過熱和出口摩擦增大，數(shù)次降低甚或取消某些出口貨物的退稅率。然后，從2008年8月1日起到目前，伴隨著世界金融危機(jī)和我國經(jīng)濟(jì)的不斷下滑及出口大幅度下降，又連續(xù)7次調(diào)高出口退稅率，使得出口退稅成為重要的擴(kuò)張性財政政策工具。這種把出口退稅率當(dāng)作調(diào)控手段頻繁使用的操作手法，既不符合消費地課稅原則和商品稅國際稅收協(xié)調(diào)的要求，又違背國際慣例，顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(一)出口退稅實行零稅率體現(xiàn)了消費地課稅原則和商品稅國際稅收協(xié)調(diào)的要求

從稅收管轄權(quán)來說，一國的商品課稅制度可以采用生產(chǎn)地原則或消費地原則中的一種，也可以同時采用這兩種課稅原則。但從國際貿(mào)易的角度看，如果不對各國的商品課稅原則加以協(xié)調(diào)，就會出現(xiàn)對同一國際貿(mào)易商品的重復(fù)征稅問題。由于各國的國內(nèi)商品課稅制度一般都實行多種稅率，國與國之間的稅率結(jié)構(gòu)也不相同，因此，在世界范圍內(nèi)推行消費地課稅原則是比較有利的。各國統(tǒng)一采用消費地課稅原則，實行進(jìn)口征稅，出口退稅，避免重復(fù)征稅，比較有利于資源的合理流動，有利于各國充分發(fā)揮其比較優(yōu)勢，有利于公平競爭，減少稅收對國際貿(mào)易的干擾和扭曲。因此，出口退稅政策應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定，不宜頻繁調(diào)整；而對于國家需要實現(xiàn)的鼓勵、限制等宏觀調(diào)控意圖，應(yīng)主要通過運用關(guān)稅、匯率等其他工具進(jìn)行操作。

(二)出口退稅實行零稅率符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定

6月19日，國家財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部和海關(guān)總署五部委頒布了《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2007]90號）。自2007年7月1日起，對現(xiàn)行出口商品退稅率進(jìn)行調(diào)整，取消553項“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅；下調(diào)2268項容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅率；10項出口商品由退稅改為免稅。這是繼去年9月出口退稅率調(diào)整以來，又一次影響力較大，涉及面較廣的“大盤”震動，它的變化對我國出口貿(mào)易會帶來什么樣的影響，出口企業(yè)要想維持原有的利潤，又將如何去應(yīng)對。這是我們目前所觀望和期待的焦點。

一、出口退稅率調(diào)整對外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來的影響，應(yīng)當(dāng)說，既有利也有弊。我國出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因為，出口退稅率調(diào)整對不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個方面的因素，才能正確的做出評價。

（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。

一是防止國內(nèi)資源流失，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的良性發(fā)展。

此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。另一方面，通過取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國經(jīng)濟(jì)增長方式的不良勢頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，此次調(diào)整的2831項出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國家專心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對改變我國經(jīng)濟(jì)增長方式意義重大。

二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國與國之間的貿(mào)易摩擦。

出口退稅制度是一項出口稅收激勵機(jī)制，改革開放以前，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專項制度。改革開放以后，1979年起，財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門積極探索，以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年，我國開始對出口商品退還國內(nèi)商品稅，并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后出口退稅制度經(jīng)過不斷的改革日趨完善，但是仍然存在問題，仍然有爭論。本文以目前國內(nèi)已有的關(guān)于出口退稅文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，研究我國出口退稅制度存在的不足并給出了一些政策建議。

一、文獻(xiàn)綜述

1.出口退稅的理論依據(jù)

這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競爭。另外國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對我國出口退稅實踐過程中產(chǎn)生的種種問題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長出口貿(mào)易的低價傾銷，這不僅使出口利潤減少，還遭受其他國家反傾銷抵制。

2.出口退稅率的合理確定

我國理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對于實踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對不同商品設(shè)計不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。

為加強(qiáng)本國產(chǎn)品的國際競爭力，對出口產(chǎn)品退稅是各國普遍采用的也是世貿(mào)組織規(guī)則所允許的做法，而辦理出口退稅的工作效率對國家出口貿(mào)易的競爭力有著相當(dāng)大的影響。傳統(tǒng)的出口退稅申報管理方式在歷史上曾經(jīng)為維護(hù)國家財政政策，防止騙稅的發(fā)生起了相當(dāng)?shù)淖饔谩５嗄陙淼膶嶋H運作也暴露出出口退稅申報、審核進(jìn)度緩慢，長時間占用企業(yè)資金，制約出口企業(yè)發(fā)展速度等諸多弊端。我國加入世貿(mào)組織后，國際間的經(jīng)濟(jì)交往越來越頻繁，企業(yè)獲得進(jìn)出口貿(mào)易資格的標(biāo)準(zhǔn)越來越低，從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)越來越多，我國的進(jìn)出口貿(mào)易總量也已經(jīng)躍居世界第四。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度的規(guī)范都要求新的出口退稅申報管理制度來適應(yīng)，出口退稅無紙化申報便是一種來自基層國稅部門較強(qiáng)的呼聲。

一、出口退稅無紙化申報的概念

所謂出口退稅無紙化申報是相對于原來要求出口企業(yè)的出口發(fā)票、出口報關(guān)單、外匯收匯核銷單、外貿(mào)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和稅收出口專用繳款書等齊全后，連同相關(guān)電子信息向國稅退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅而言，允許申報電子信息而不再需要申報退稅原始憑證的申報方式。它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，加快退稅進(jìn)度，提高辦稅效率而出現(xiàn)的一種新的出口退稅申報管理方式。這種申報管理方式的特點是強(qiáng)化電子信息，弱化紙質(zhì)單證。需要說明的是，弱化紙質(zhì)單證并不是取消紙質(zhì)單證，對于紙質(zhì)單證的管理還是要有一定要求的。尤其是在試行出口退稅無紙化申報的初期，還是需要申報紙質(zhì)原始憑證，只是可以延緩一定時間后再予以報送。

二、出口退稅無紙化申報的基礎(chǔ)和要求

以無錫市局為例，多年來一直沿用的并且目前仍然使用的出口退稅申報方式是出口企業(yè)必須在收齊上述紙質(zhì)憑證后，按月到國稅退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報退稅。退稅機(jī)關(guān)在受理申報資料后，先對有關(guān)紙質(zhì)憑證進(jìn)行人工對審，即申報資料是否齊全，退稅憑證是否真實、有效，是否存在有敏感地區(qū)或其它疑點的貨源等，然后再計算應(yīng)退稅額。退稅額的計算經(jīng)歷了幾個階段，最初根據(jù)申報資料匯總后人工計算確定，后來通過計算機(jī)審核，并逐漸增加了對相關(guān)的報關(guān)單、稅收出口專用繳款書、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等的電子信息進(jìn)行比對后計算退稅。從這個過程來看，出口退稅的申報、審核的重點已經(jīng)逐步由人工審核紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)向相關(guān)電子信息的計算機(jī)審核，由此可以看出最終實現(xiàn)出口退稅的無紙化申報也是趨勢所然。但無論采取什么申報方式，都必須保證退稅審核的質(zhì)量，并且盡可能避免騙稅情況的發(fā)生。因此出口退稅無紙化申報須具備一定的條件和基礎(chǔ)才能實行，而最基本的條件是正確、暢通的電子信息通道；比較完善的出口退稅申報審核系統(tǒng)，當(dāng)然還有必要的追繳保障機(jī)制。誠信納稅、依法申報的社會環(huán)境是無紙化申報的基礎(chǔ)。

三、出口退稅無紙化申報的可行性

第一條為促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，明確職責(zé)和操作程序，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕31號）及現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條舊設(shè)備的出口退（免）稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

第三條本辦法所稱舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備（以下簡稱自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備（以下簡稱外購舊設(shè)備）。

第四條出口企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

1.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復(fù)實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動國民經(jīng)濟(jì)增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國政府應(yīng)對國際貿(mào)易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關(guān)系，很多學(xué)者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿(mào)易額的增長有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進(jìn)外貿(mào)出口的增長，保護(hù)我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進(jìn)出口增長方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進(jìn)一步對出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負(fù)增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢? 根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產(chǎn)生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿(mào)易總額會增長0.34% ，兩者存在同向變動的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易方式的影響分析

摘要：本文首先通過回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國際貿(mào)易、進(jìn)出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過對出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財政收入和財政支出，說明出口退稅是我國一項必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅額，調(diào)動兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益

出口退稅就是將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國一項主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財政收支平衡問題，通過對其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實施出口退稅政策的重要前提，也是我國“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。

一、出口退稅思想發(fā)展回顧

（一）、出口退稅思想的歷史研究

有關(guān)出口退稅思想的理論來源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（PierreLcPesandeBoisguiuebert）和古典學(xué)派代表人物威廉·配第（WilliamPetty）及亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因為這對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因為這是國王和王國前所未有的敵人”。威廉·配策進(jìn)一步發(fā)揮，他認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費稅，因為它們不是以實物形式在本國消費。不過，如果出口商品未課征消費稅，用其交換得來的將要在本國被消費的進(jìn)口貨物就一定要課征消費稅，由此看來，配第已經(jīng)意識到重復(fù)征稅問題和流轉(zhuǎn)稅是由消費者負(fù)擔(dān)的情況。實際上，配第無意識中已經(jīng)接觸到稅收來源地稅收管轄權(quán)問題。亞當(dāng)·斯密是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。雖然亞當(dāng)·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒有從稅收來源去認(rèn)識。直到大衛(wèi)·李嘉圖（DavidRicardo）才從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識出口退稅。他宣稱，某個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者負(fù)擔(dān)。例如，如果中國政府在商品輸出時課稅，這些稅就將由外國人交給中國政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國政府花費。但是，“如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來看，對出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國消費者負(fù)擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

內(nèi)容提要

1994年新稅制實行以來，出口退稅問題一直為我國財政、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)部門及企業(yè)所關(guān)注：1994、1995年出口騙稅猖獗，加上增值稅征收中存在的“征少退多”，使財政面臨巨大壓力而不得不兩次下調(diào)出口退稅率；退稅率下降雖減輕了財政負(fù)擔(dān)，但卻加大了出口貨物成本，降低了我國商品在國際市場上的競爭力；1998年以后，為擴(kuò)大出口、刺激經(jīng)濟(jì)增長，政府又先后多次、分批調(diào)高各類商品的出口退稅率。出口退稅率的頻繁變動，使出口企業(yè)無法對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行長期、科學(xué)的規(guī)劃，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性，在國內(nèi)、國際上造成一定影響。同時，這也說明政府決策尚未找到出口退稅的規(guī)律，對出口退稅帶來的問題還未從經(jīng)濟(jì)運行內(nèi)在的規(guī)律性去認(rèn)識，只是就事論事。那么，我國應(yīng)實行什么樣的出口退稅機(jī)制呢？本文試圖在分析出口退稅理論和我國出口退稅實踐基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗，探討我國出口退稅機(jī)制的改革思路。本文共分四部分：

第一章是出口退稅理論。第一節(jié)首先界定了出口退稅的涵義，指出出口退稅是國家為增強(qiáng)出口商品的競爭力，由稅務(wù)部門將出口商品中所含間接稅退還給出口商的一種政策制度；同時，為了正確理解此概念，還闡明了它與出口免稅、出口零稅率的聯(lián)系與區(qū)別及與增值稅退稅的區(qū)別。第二節(jié)從理論角度分析出口退稅存在的根源在于國際貿(mào)易，即比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)使國與國之間進(jìn)行貿(mào)易有利可圖，而國際貿(mào)易是商品和勞務(wù)的跨國流動，因此，依據(jù)雙重征稅權(quán)，它不可避免地會成為進(jìn)口國和出口國政府的征稅對象，從而導(dǎo)致對同一商品和勞務(wù)的雙重征稅問題；由原產(chǎn)地國家對出口商品退稅便是為解決重復(fù)征稅問題而進(jìn)行國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果。第三節(jié)介紹出口退稅堅持的基本原則，即“征多少退多少、不征不退”的中性原則。第四節(jié)說明不同的外貿(mào)經(jīng)營機(jī)制所需要的最佳出口退稅方式不同。

第二章是對出口退稅的國際比較與借鑒。本章主要介紹國外出口退稅的一些具體做法，并對這些做法作了經(jīng)驗總結(jié)，為改革我國出口退稅機(jī)制提供了可供借鑒的國際經(jīng)驗。第一節(jié)介紹法國的出口退稅情況，特別介紹了法國出口貨物的免稅購進(jìn)制度。第二節(jié)介紹了英國和希臘的出口退稅制度。第三節(jié)，介紹韓國和泰國的增值稅制度和出口退稅情況。韓國實行的是消費型增值稅，其增值稅退稅不僅包括了出口退稅，也包括了資本品投入后進(jìn)項大于銷項的退稅。第四節(jié)，對國外出口退稅的經(jīng)驗總結(jié)，指出保證出口貨物不含稅出口是各國的基本政策；實行零稅率是各國實現(xiàn)出口貨物不含稅的基本方式；完善的稅制、先進(jìn)的管理手段和強(qiáng)有力的保障措施是出口退稅的基本國際經(jīng)驗。

第三章，我國出口退稅制度的歷史、現(xiàn)狀及問題。第一節(jié)主要回顧我國出口退稅的歷史，介紹現(xiàn)行出口退稅制度的發(fā)展過程。第二節(jié)概括現(xiàn)行出口退稅辦法的主要內(nèi)容。第三節(jié)分析我國出口退稅存在的問題，主要包括出口退稅政策變化過頻及缺乏足夠的可操作性，出口退稅制度本身缺乏與相關(guān)政策的必要協(xié)調(diào)，出口退稅的程序性法規(guī)不完善、管理方式和手段也存在諸多問題等。

第四章，出口退稅機(jī)制改革。第一節(jié)闡明我國出口退稅改革應(yīng)遵循的主要原則是有利于促進(jìn)出口，有利于完善增值稅，有利于推動外貿(mào)制的發(fā)展及其操作性要強(qiáng)。第二節(jié)指出我國出口退稅機(jī)制改革的方向是實行規(guī)范化零稅率，并分析了這種模式所需的條件和優(yōu)缺點。

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。