［摘要］工程審計不僅是工程造價控制的有效措施，而且是強化建筑經濟監督管理的客觀需求。因此，本文以建筑工程造價控制為入手點，結合具體工程案例，闡述了工程審計在工程造價控制中的應用原則，并對工程造價控制現狀及工程審計在工程造價中應用措施進行了研究，以期為工程造價控制中工程審計優勢的充分發揮提供一定的借鑒。

［關鍵詞］工程審計；工程造價控制；立項決策

在建筑工程項目建設階段，涉及工程量較大，且工程持續時間較長，導致工程造價控制難度較大。而建筑項目工程造價跟蹤審計模式的運行，不僅可以有效規范建筑造價行為，而且可以提高建筑工程項目各環節資金使用效益。但是在工程造價審計過程中，出現了一些問題，嚴重影響了工程造價審計效益。因此，對工程造價審計問題進行適當分析具有非常重要的意義。

1工程審計在工程造價控制中的應用原則

1.1選擇適宜的建設標準。建筑工程技術標準的確定，直接影響了工程造價控制效率。因此，在工程造價審計階段，工程造價審計人員應依據現有工程造價控制規定，選擇適當的審計標準。同時依據主次分明的原則，加強對初期建設資金使用情況的控制，保證后期造價審計工作順利進行。1.2推行科學合理的審計方法。依據“營改增”后工程市場變化，工程造價審計人員應構建配套費用工程定額審計方法，從工程造價編制估算、概算、預算入手，根據市場情況，依據合理、公正、公平的原則，進行造價審計，保證工程造價的有效控制[1]。

2工程造價控制應用現狀

1工程審計包含的要點

目前，工程造價審計工作包含的內容很多，從整項工程的實際情況來看，大體上包括以下幾方面。1.1施工合同審計。施工合同是工程開展期間必不可少的一項內容，在成本控制中發揮著重要的作用。從當前情況來看，大部分的造價問題均是從相關合同中產生的。基于此，施工單位要想有效開展工程造價和管理工作，就要從施工合同入手，增強合同的完善性和合理性，以此確保審計工作順利開展。1.2工程量審計。在工程項目運行期間，工程量是一項重要內容，其中，工程數量的準確性和工程項目造價控制效果具有密切的聯系，特別是在工程項目人工費用的輸出中，審計該項工程量所產生的效果極為明顯。但是，工程項目施工中的工程量相對復雜，統計難度較大，為開展工程審計工作帶來了諸多挑戰。1.3工程招投標審計。在工程項目實施期間，工程招投標是施工單位開展工程審計工作的重要環節，因此必須嚴格管理和控制招投標環節。特別是一些施工單位和組織較多的工程項目，只有做好招投標環節的審計工作，才能在遵循規范性要求的基礎上降低出現風險的概率。1.4費用計取審計。在費用計取期間，審計內容非常多，比較復雜，為審計人員開展工作帶來諸多挑戰，因此，施工單位應該明確規定相關審計人員必須加大工程項目造價各個環節的審查和監督力度，比如費用的費率、計算模式以及基數等，使相關內容符合要求。此外，施工單位還要結合規范性制度開展審計，無論哪個環節都應被審計，防止出現一系列誤差現象。

2工程審計在工程造價控制期間存在的問題

2.1施工方案缺少合理性和規范性。目前，無論是哪種類型的項目，在具體建設期間都需要根據工程建設的基本需求和內容制訂完善的施工設計方案。例如，施工單位可以以地質勘探報告為主，明確工程的具體落實位置，開展施工組織設計工作，為工程后期安全建設提供有利的依據。但是，從當前的發展情況來看，在前期準備環節中，工程審計人員無法有效參與施工方案設計以及制訂等階段，工程整體成本的估算和實際計算存在一定的差異，進而會影響準確性，不利于后期開展造價管理工作。此外，在前期準備環節中，工程審計工作監督力度不足，不利于施工單位制定決策，甚至會干擾項目規劃工作。2.2施工環節管理不到位。首先，在施工環節中，工程審計工作包含的內容較多，也比較復雜，主要涉及人員、材料以及設備等。在建筑工程施工期間，假設審計人員沒有在規定時間段內進入施工場地，施工單位會對其進行分階段管理，很有可能會產生一系列問題，導致造價控制和具體建設項目之間存在很大差別。其次，在實際施工期間，施工單位普遍存在審計工作管理不到位、隨意對投標價格進行定價的現象。再次，審計定價工作需要充足的時間進行調查，而定價核算工作的實施進程較為緩慢，有的施工單位怕麻煩，經常省略審計環節，進行主觀性的控制定位。最后，有的施工單位經常出現虛報工作量的現象，會利用虛假發票提升工程的整體造價額度。2.3工程項目結算驗收階段存在問題。在工程建設項目結算環節完成驗收工作后，審計人員通常會根據施工部門提供的相關資料進行檢查，一旦施工部門提供的資料存有誤差，就會影響施工數據或者資金支出數據的準確性，甚至還不利于開展造價控制工作。同時，建筑施工單位的工程質量有待提升，且項目的材料成本和前期預算一旦差距過大，就會影響審計工作，導致施工核算和項目結算階段的數據不夠準確。

3工程審計在工程造價控制中的應用策略

3.1在前期準備階段的應用。一般來說，在工程正式開展之前，施工單位會有很長的準備時間，在此期間，工作要點包含工程建設流程制定、工程建設時間控制以及各個方面的內容等。這些都是非常重要的內容，關系施工項目能否順利開展。第一，工程審計人員要嚴格審查工程項目設計方案，做好工程施工材料選擇工作，提升施工方案的規范性，為工程順利開展提供保障。第二，施工單位要嚴格審查招投標環節的有效性，在遵循公平、公正原則的基礎上落實招投標制度的規范性要求。3.2在工程施工階段的實際應用。在施工階段，施工單位在將工程審計應用在工程造價環節的過程中，應從施工質量、進程以及變更等方面入手，嚴格約束相關人員的不良施工行為，防止產生由于工程進度緩慢或者質量不合格而出現價格改變。（1）進度管理。進度管理是施工單位進行工程審計的主要階段。目前，單位在對施工進度以及資金收支進行管理時，應注重收集相關施工資料，在此基礎上完成相應項目的進度審核工作，查看資料中的資金收支和實際情況是否相一致。同時，施工單位還應仔細對比資金支出以及實際資金支出情況，一旦發現異常要及時處理，以此提升資金的利用效率。（2）質量管理環節。在施工期間，施工單位應遵循相關規定，提升各個施工環節的合理性，使用最新的施工技術和工藝，避免由于施工質量不符合要求而出現返工現象，在推進工程進度的同時降低工程造價。（3）施工變更管理環節。在工程施工期間，變更是經常出現的問題，相關人員如果在沒有通過審核的情況下隨意更改之前制訂的設計方案，不僅會使工程量發生改變，還會影響造價預算的效果。為了防止施工后期變更，審計人員要做好施工場地的核算和考察工作，有效避免造價作業產生的不良影響。（4）嚴格控制施工現場。施工現場監控在工程審計中占據主要地位，是有效檢驗審計工作效果的關鍵。只有控制施工現場的各個環節，才能落實審計工作，才能在控制工程造價的基礎上降低成本。在施工期間，審計人員需要合理使用資源、配置人員，防止出現資源重復或者是資源浪費問題。3.3在竣工結算階段的應用。（1）嚴格管理工程量。工程量是后期竣工結算過程中的重要數據，對工程造價有著直接影響，在一定程度上決定了工程審計效果。從當前情況來看，工程量的內容較多，計算比較復雜。因此，施工單位要以施工設計方案和各項資料為主，詳細對比和分析圖紙設計以及實際施工情況，以此獲取準確的工程量。待明確工程量之后，施工單位還應仔細校對工程材料費用支出情況，其中，校對的主要目標是區別重點環節和分項工程，了解材料用量以及型號與實際是否一致。同時，施工單位應分開處理不同用料之間的價格。（2）隱蔽性工程管理。目前，審計工作的核心是隱蔽性工程管理。施工單位實施審核工作離不開設計圖，只有借助設計圖才能了解隱蔽性工程記錄是否準確。（3）工程結算書管理。審計人員在工作期間，需要從定額編號以及套用等方面入手，確定定額的內容和材料使用現象，增強套用定額的規范性。

一直以來，政府投資及政府投資占主導地位的工程是審計的重點項目。國家《審計法》中規定，政府投資及政府投資比例超過50%的項目，審計機關對此建設項目的總預算或者概算的執行情況和年度決算、單項工程結算、竣工決算，依法進行審計監督。為防止國有資產流失，監督財政資金合理使用，各省及部門都有地方性審計規章或審計監督條例，規定政府投資和以政府投資為主的建設項目“以審計結果作為工程竣工結算依據”。規定“以審計結果作為建設工程竣工結算依據”這種出發點是好的，但也造成了建設單位以此為由拖欠工程款。2017年，法工委在法工備函[2017]22號文《關于對地方性法規中以審計結果作為政府投資建設項目竣工結算依據有關規定提出的審查建議的復函》中提出，地方性法規中直接以審計結果作為竣工結算依據和應當在招標文件中載明或者在合同中約定以審計結果作為竣工結算依據的規定，限制了民事權利，超越了地方立法權限，應當予以糾正。此文一出有舉手叫好的，也有持反對意見的。筆者是一個從事工程造價十幾年的造價人員，第二作者是一直在單位從事工程審計的一線人員，結合多年經驗從以下幾個方面來分析一下工程審計和工程造價審核的區別。

1兩者所使用的法律、法規不同

工程審計適用的法律有《審計法》，法規有《中華人民共和國審計法實施條例》，還有一些審計規范，例如《政府投資項目審計規定》、《水利工程建設項目招投標審計辦法》、《交通建設項目審計實施辦法》。各級審計機關代表國家行使權力，對行政相對人的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行監督，維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國家經濟健康發展，調整審計機關與被監督對象之間的行政權力義務關系。審計決定對建設單位具有法律自制力，但其效力不及承建單位。工程造價審核適用的法律有《建筑法》、《合同法》《招標投標法》，法規有《招標投標實施條例》、《建設工程質量管理條例》、《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《建設工程價款結算暫行辦法》，還有一些地方規章及規范性文件。它調整的是平等主體的自然人、法人、其他組織之間的民事權力義務關系。工程審計是屬于公法范疇，工程造價審核屬于私法范疇，兩者在各自范圍內、各自層面上發揮作用，各得其所，互不沖突。

2兩者包含的范圍不同

工程審計主要對工程項目建設過程中的項目資金的來源和支出情況進行審計，重點檢查各環節相關審批手續是否完備，開支是否真實、合理；審查設計、勘查單位的確定是否合規合法，招投標程序及結果是否真實、合法、公正性，以及工程發包是否合法有效，工程造價的確定是否公正合法，有無國有資產的流失。工程造價審核是造價咨詢單位，根據施工過程中的現場實際情況、圖紙、設計變更通知書、現場簽證等，就承包人完成的工程量按照雙方約定的計價辦法和已定的計算規則進行計價的工作。它僅是根據私法，由第三方鑒定機構對完成的建設項目的價格進行審定的一個過程。就像我們買一個商品，但這個商品的定價是由甲乙雙方協定的，是乙方根據自己公司的能力和成本，加上利潤和國家各項稅費得來的。工程審計是對工程建設全過程監督行為，是對工程項目工作中是否有違紀違法行為的檢查，并對后續事件提出處理意見，在國有投資占主導地位的工程項目中這是很重要的一步，工程審核僅是對工程項目標的價進行評價。因此兩者的工作內容不同，不能相互取代。

3兩者所使用的技術人員不同

摘要：隨著市場經濟的快速發展，我國的建筑行業競爭日益激烈，為有效地在市場競爭中立足就需要做好建筑工程的管理工作，從建筑工程管理的全方位入手，把好成本和質量關，這樣才能使建筑企業得以長遠發展。為保證工程質量并有效控制建筑工程的各項成本，需要充分發揮建筑工程管理中工程審計的作用。本文主要對建筑工程管理中工程審計的作用進行研究，從建筑工程管理中工程審計的相關概述、建筑工程管理中工程審計的作用、建筑工程管理中工程審計的難點以及解決建筑工程管理中工程審計難點的具體措施這四個方面進行具體闡述，從而推動整個建筑行業的快速發展。

關鍵詞：建筑工程管理；工程審計；作用；難點

一、建筑工程管理中工程審計的相關概述

建筑工程管理中一項非常重要的工作就是工程審計，工程審計是指審計機構依據國家的法令和財務制度、企業的經營方針、管理標準和規章制度，對工程項目的工作，用科學的方法和程序進行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以期發現錯誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項目目標順利實現的活動。工程審計獨立于項目組織之外，審計人員與項目組織無任何直接的行政或經濟關系。當前，工程審計包括兩大類型：工程造價審計和竣工財務決算審計，其中造價審計主要是審核單項、單位工程的造價，其審計過程與乙方的結算編制過程基本相同，即按照工程量套定額；對于竣工財務決算審計，就是將造價工程師審定的，和未經造價工程師審核的所有支出加在一起，內容應包括從項目策劃到竣工投產全過程的全部實際費用：竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設成本和計劃外建設項目的現象等，來確定一個建設項目的總的造價。

二、建筑工程管理中工程審計的作用

(一)有利于對眾多參與主體進行協調。以保證工程順利完工與其他工程不同，建筑工程設計很多的參與主體，例如建設方、施工方、規劃人員、招標人員、項目管理人員以及監理等，這些人員都是建筑工程順利開展的重要參與方各自發揮著不同的崗位職責和作用，但是由于不同的參與主體有著不同的目標和側重點，所處的立場不同，因此在施工過程中難免出現沖突，而工程審計人員則是從大局出發，本著整體利益最優的原則處理問題，因此就需要審計人員從中進行溝通協調，通過全面系統的審計工程來細分各項工程職責并量化各項工程任務，同時要處理影響工期和工程質量的各項不利因素，從而保證工程的順利開展，使工程項目在規定的工期內保質保量地完成。(二)有利于控制建筑工程成本。根據建筑工程審計的概念和內涵可知，工程審計的一項重要工作就是對工程項目的各項材料、人工、固定資產支出進行全面審計，看是否存在浪費現象，投資產出比是否合理，在工程項目的不同施工結算資金結算是否真實準確，這樣能夠起到有效的監督作用，使施工人員合理利用資源，有效防止預算超標的現象發生，進而起到控制建筑工程成本的作用。(三)能夠有效防止貪污腐敗等各項瀆職現象的發生。在建筑工程施工過程中，由于工程項目由于耗資較大、工期長、參與人員較多，因此經常會出現貪污腐敗等各項瀆職現象，這就需要對這些行為進行有效的監督和管理，而工程審計在建筑工程管理中是貫穿于整個建筑施工過程的，從最初的規劃階段到竣工驗收都離不開工程審計，并且工程審計是全方位的審計，可以說是建筑工程管理中最有效的監督機制，因此能夠有效防止各項貪污腐敗行為的發生，同時也能夠推動廉政建設。(四)有利于推動整個建筑行業的快速發展。由于建筑工程審計在建筑工程管理中發揮著至關重要的作用，不僅能夠有效控制工程成本，使各項資金能夠合理充分利用，保證工程利潤和投資收益，還能夠通過協調各參與方使工程順利開展，保證工程在規定的工期內完工，從而使各企業得以快速發展，最終推動整個建筑行業的健康持續發展。

摘要：高校修繕工程的規模和數量逐年上升，全過程跟蹤審計可以及時發現工程實施各個階段存在的問題并合理確定工程造價。文章通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現狀，從審計制度完善、審計意識轉變、審計隊伍建設、審計技術改進等方面提出全過程跟蹤審計的實施建議和對策。

關鍵詞：高校修繕工程；全過程；跟蹤審計

高校發展離不開基礎設施建設，高校擴招帶來大規模的基本建設，修繕改建項目隨之增加。修繕項目具有金額小、項目多、不確定性強、工期緊等特點，開展全過程跟蹤審計尤為重要。全過程跟蹤審計對于提高項目管理水平、規范政府投資行為、合理確定工程造價、實時分析工程動態、節約財政資金等起到重要作用。高校設有內部審計部門統籌負責修繕工程審計工作，但通常會面臨人員不足、溝通協調困難、無法做到全面全過程審計、審計方法落后等問題。本文通過分析高校修繕工程的特點及審計現狀，提出實施全過程跟蹤審計的措施，加強高校修繕工程造價管理。

1高校修繕工程的特點

1.1項目多、金額小。高校內的建筑物通常數量較多，包含教學樓、學生公寓、辦公樓、圖書館等，但因為安全、消防等規范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門鎖維修、水龍頭更換等。每個修繕項目的預算金額通常不會太高，通過調研幾所高校修繕工程情況，10萬元以下的項目可占年度修繕項目的一半以上。1.2工期要求高。為不影響正常教學和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進行，又要保證開學前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會影響正常施工進度。1.3不可預見性強。拆除項目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因為建筑物或構筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時經常出現不可預見情況，如拆除地面時破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導致保溫層破壞等。1.4修繕工程定額不完善。伴隨著清單計價的不斷完善，各地區出臺了相應配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強，工程結算時參建各方都會認可以定額作為結算依據。雖然《房屋建筑與裝飾工程計量規范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨立章節，但缺乏配套定額或定額不適用，導致結算時建設單位與施工單位爭議較多。

2高校修繕工程跟蹤審計存在的問題

在項目建設過程當中，審計作為第三方貫徹項目建設的全過程，但其并非作為負責人，同時也不是監工的身份，工程項目中的審計人員不負責具體的建設管理、施工、監理等工作，而是對上述具體工作進行監督管理，對項目建設過程中的薄弱環節進行排查糾正，建立健全相應的項目管理體制，保證項目在實際建設過程中操作具有較高的規范性和有效性，在跟蹤審計工作的開展過程中，如果發現問題，除了具有重大影響的線索需要上交相關部門以外，其他問題需要在第一時間聯系建設單位，進行協同解決。

一、工程投資項目跟蹤審計開展概述

在工程投資項目的開展過程當中，跟蹤審計工作可以有效前移審計接入的時間點，而在開展工作的過程當中，應當嚴格遵守國家相應的政策規范的基礎上，在工程投資項目正式開展之前，就要進行審計工作以保證能達到事前預防、事中監督和事后控制的目的，在工程項目建設過程中針對立項審批、工程設計、招投標制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進行審計監督和控制工作。需要注意的是，在開展跟蹤審計的過程中，要對傳統事后審計中涉及到的控制工程成本，同時還要對工程開展過程中涉及到的管理制度有效性等進行嚴格審查，從而及時發現工程投資項目當中的問題，及時排查及時糾正，做到將生產成本的控制趨于動態化，從而有效提高工程建設項目投資效率和建設質量。

二、工程投資項目跟蹤審計中的問題

（一）審計人員專業素質較差。在實際建設過程當中，大多數建設項目的建設工藝都較為復雜，特別是水利樞紐工程項目，該項目在開展過程當中不僅會涉及新的相關技術，同時也會涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環節的建設過程當中，不同工程項目在建設過程中所依照的工程量計算原則、造價原則和收費標準都存在一定差異，且傳統綜合開發建設主要依照持續開發的模式，而工程方案和設計也依照效果的變化而不斷做出細微調整，在工作開展過程中，為了保證工程的實際質量，就需要審計人員具有較高水平的專業素養和實踐能力，且相關人員如果想要保證工作的開展質量和效率，就需要與工程建設項目的相關部門進行溝通協調，而這就需要審計人員處理具有較高水平的專業能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現階段審計人員的從業現狀來看，高標準的審計人才仍是極度匱乏的，盡管現階段的審計人員大多具有一定財務審計能力，但是對于工程項目整體仍未具備較為全面深入的認識，這就使得在項目投資過程中開展中跟蹤審計能力略有欠缺。（二）審計模式不夠科學合理。現階段，在工程投資項目的開展過程當中，主要采取的是事后審計的模式，這就說明審計活動的依據是施工單位和相關管理布部門上交的材料，但是這就無法完全保證材料的真實性與科學性。將主要審計目標定位獲取到的送審資料和工程結算價格的核算，這就在一定程度上延長了審計時間，且極易造成無法審計的嚴重后果，這就表明傳統的審計模式無法完全滿足項目審計的實際需要，無法充分發揮審計工作的監督功能，也無法完全體現出審計的價值，特別是事后審計工作是在工程投資項目完成之后開展的，如果在實際審計過程中發現項目中存在問題，但是已成定局就無法對工程項目中出現的問題進行糾正和挽救，更無法采取行之有效的預防措施。（三）審計人員連續性較差。通常水利樞紐工程投資審計項目的建設周期較長，且審計單位通常會由于裙帶關系對審計人員內部進行侵蝕，如果相關人員放松警惕，那么就有可能使得其職業道德產生嚴重影響，不僅會對工程項目造成嚴重影響，同時還會影響到社會的持續健康發展。如果項目建設周期較短就會使得審計工作開展前后脫節資金量較少，無法實現跟蹤審計的現實意義，因此，跟蹤審計主要針對大型重點項目，而大型重點項目的建設周期較長，而這就對審計小組的人員變動有著較大影響，在安排審計組長、主審及其他審計組成員的過程中，應當綜合考慮人員退休、職務變化、內部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計人員不能貫徹始終，在跟蹤審計工作的開展過程中的人員變動勢必會對工程投資項目帶來一定影響，如果不能做好交接工作就會使得工程在開展過程中出現薄弱環節，不利于審計數據的上交和處理。另外人員變動也會使得同樣的問題存在不同的處理方式，這就使得審計工作變動前后存在一定差異。（四）審計時間點難以準確界定。在工程投資項目建設過程中，跟蹤審計介入的時間點難以得到有效確定，無法準確把握在什么時候開展審計工作，且現階段通常采用的是竣工決算審計，的方式，在決策設計階段進行跟蹤審計工作缺乏相對應的專業能力，因此，跟蹤審計工作主要在施工階段得到應用，從項目建設單位的實際效果來看，跟蹤審計工作的實際效果在控制工程造價上得到了顯著體現，但是如果沒有對招投標工作進行科學合理的審計工作，也沒有開展設計質量、概算審計等前期審計工作，就會使得審計數據不夠完善，設計深度不到位等問題，從而使得投資項目的最終應用效果不及盡如人意。

三、工程投資項目跟蹤審計解決辦法

第一章總則

第一條為規范審計行為，根據有關法律、法規和集團章程之規定，制定本制度。第二條本制度實用于集團總部和所屬全資公司，各公司可根據具體情況制定實施細則報集團審核后執行。控股公司參照執行。第三條集團設立審計部。有條件的集團所屬全資公司根據企業的管理要求，在征得集團同意后可設立審計部或審計人員。審計部門負責對集團所屬全資公司進行內部審計和監督，對控股公司的審計監督依照相關法律法規及《公司章程》進行。集團審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責第四條集團審計部在公司董事局主席、總裁領導下獨立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領導下，接受集團審計部的指導或委托，定期向集團審計部報送審計計劃和工作總結。第五條審計部門對下列經濟活動進行檢查和監督：

一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經營項目的風險及效益的評審。

二、財務審計：1、財務規章制度和財務計劃的執行情況；2、財務收支和有關經濟活動的效益、效率性、經濟性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權益轉讓等清算事項；4、經濟責任及經營業績的考評；5、各級經營班子中的主要經營者（專職董事長或總經理、主持工作的負責人）的任期經濟責任審計；6、對內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。

三、工程審計：1、對工程建設項目投資實施全過程審核，包括方案、設計、概（預）算、招投標、合同的簽訂、施工設計變更及現場簽證、施工進度付款、竣工結（決）算的審核等。2、參與建設項目方案、設計的比選，編制工程概（預）算，對擬建項目建設成本作出合理的經濟評價。3、對建設項目的主要設備及材料價格，審計人員進行市場詢價，根據詢價結果實施工程建設項目預（結）算的編審工作。4、參與工程招投標，對招投標程序和工程承包的真實性和合法性進行審計。5、審核中介咨詢機構編制的工程預（結）算、標底。6、審查工程建設項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設項目費用或造價總額、結算方式、進度款支付等條款進行審查。7、核實影響工程造價的現場簽證和設計變更。8、參與工程進度款支付的監控，工程進度付款應經審計人員（未設審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領導審批付款，否則財務部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結（決）算，未經審計部門審核或授權審核的工程建設項目不得辦理結算手續。工程建設項目是指新建、改建、擴建與維修的各類房屋建筑及室外構筑物和市政基礎設施工程，包括其工程及附屬設施、配套線路、管道、設備安裝、室內外裝飾工程等的規劃、勘測、設計與施工安裝各項活動。四、公司領導交辦的事項。五、其它需要審計或調查的事項。第六條審計部門應當定期或不定期對所屬各公司在執行國家財經法規和公司規章制度的情況進行檢查，對發現的問題提出審計意見，重大問題應及時向主管領導報告。第三章審計權限第七條審計部門要求被審計單位按照規定報送審計業務的有關資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人有責任給予配合和協助，并提供有關證明材料。第九條審計部門有權制止違反國家法規及集團規章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責任人的主管部門采取措施。集團審計部有權檢查和糾正集團所屬公司審計部的處理行為和審計結果。第四章審計程序第十條審計部門根據審計制度、公司相關決定制定工作計劃，根據審計項目的內容，組織審計小組。實施審計前，通知被審計單位。被審計單位應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發生工程建設項目審計事項時，應及時通知審計部門（公司未設審計部門的，直接報集團審計部），審計部門根據工程規模、性質確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結果報集團審計部備案；2、上報集團審計部安排審計；3、經集團審計部和建設項目主管領導同意，委托中介機構審計，審計結果報集團審計部備案。對工程建設項目實施審計時，建設單位應提供規范齊全的相關資料。否則，審計人員有權要求補齊或拒審。審計業務結束后，參與的審計人員應予簽名，經授權人審核并簽名認可后，報建設項目主管領導審定。主管領導對審計結果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務審計結束后，應當向審計部門提出審計報告或審計結果，審計報告或審計結果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據審定的財務審計報告或審計結果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關規定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關單位或個人在收到財務審計決定、審計意見次日起十五日內應當將執行、采納的情況向審計部門報告。對審計決定不服的，可以在收到決定次日起十日內向集團審計部申請復審，復審決定應當在一個月內作出。對復審結果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應當建立審計檔案，按照集團行政管理制度的相關規定妥善保管。第五章獎罰與責任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料、對不遵守本審計制度各項規定造成不良后果及損失的責任人，按其后果及責任的大小，承擔相應的行政責任、經濟賠償責任直至刑事責任。第十七條審計人員應嚴格執行職業操守規則。審計人員如對審計資料不認真審核，或故意拖延審核，導致公司經營、工程進度構成影響和妨礙的，或審計時不堅持原則，濫用職權、循私舞弊、玩忽職守造成損失、浪費和嚴重后果的，經集團人力資源部調查核實后，按集團人力資源管理制度的相關規定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責時，為維護公司利益作出突出貢獻的，集團給予適當的精神鼓勵或物質獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執行，本制度執行前的有關規定與本制度有沖突的，以本制度為準。第二十條本制度由集團審計部負責解釋。

一、抓好事中審計，及時查缺補漏，發揮審計的管理職能

1.EPC項目前期階段審計EPC項目前期階段審計是主要審查設計、概預算及招投標過程，關注國家法律法規政策執行情況；國際項目則要更多地關注國際法及項目所在國法律法規的執行情況，避免國際糾紛造成不必要的經濟損失，更重要的是避免國家形象遭受損害。同時要查看各種規章制度，關注規章制度執行力度，及早地發現問題，及時提出意見，保證工程前期工作順利開展，充分發揮審計的預警功能、服務職能和監督職能。概預算編制和招投標過程涉及的利益方較多，是個易滋生腐敗的時期，該階段審計的監督職能顯得尤為重要，促進工程項目廉潔工作的開展，事前審計對EPC項目各方權力形成有效監督。

2.EPC項目施工階段審計EPC項目前期施工階段審計重點監督工程質量及財務運行情況，督查各方的履約情況。國內EPC項目工程質量關系到國計民生，因為大多數的國內EPC項目都是國家重大項目，尤其是石油天然氣工程項目，涉及到國家石油天然氣行業的發展，工程質量關系到行業發展和國家發展，工程質量的監督也是審計的重點工作之一。國際EPC項目工程質量則關乎國家形象和國際聲譽，作為施工階段的審計，監督工程質量也是審計工作的關鍵和重要內容。財務運行情況，施工有關資金是否及時到位，該項目各種財務款項的支出是否符合國家法律法規和財務制度，也是審計工作的永恒主題。

3.EPC項目竣工階段審計EPC竣工階段審計主要內容是項目施工完成后，生產設施的運行和安全、環保等專項設施的投用和運行情況。石油天然氣工程在項目施工完成后，經過單機試車，就進入到生產裝置的全線試運階段，該階段需要重新審視項目前期階段和施工階段潛在的風險及制定的風險應對措施的可行性；國內EPC項目同時重新審視工程項目貫徹執行國家相關法律法規和強制性國家標準執行情況，及時結合項目運行過程中各種問題和各種手續的辦理，保證項目合理合法的投產。國外EPC工程項目則要重新審視工程項目涉及有關國際法、國際標準及工程項目約定事項的執行情況，及時發現問題，避免國際糾紛和經濟損失。

二、做好事后審計，提升審計監督效能

事后審計重點審查工程結算情況。雖然內部審計在EPC工程管理中職能正在向管理審計轉變，但財務審計和造價審計仍然是內部審計重點工作內容。通過項目招投標、設計、采購、施工到竣工驗收工程項目的各個環節資金運用情況，監督在整個項目運行過程中各種項目資金實施情況和最終執行情況。從而提升審計監督效能，合理合法前提下實現EPC工程項目利潤最大化，社會效益最大化、國家利益最大化。

為了加強基建工程項目的管理和監督，保證工程的順利實施，防止發生違法、違紀和違規行為，節約工程支出，結合醫院實際情況，制訂本制度。

一、審計范圍

凡由醫院開支、應列入醫院資產的下列工程項目，均屬審計范圍：

（一）新建、擴建、改造、大修工程項目；

（二）房屋、建筑物新建、改造工程；

（三）預算額在萬元以上的維修工程；

一、公共工程投資績效審計的概念和內容

(一)概念。公共工程投資績效審計是指政府服務社會的項目，由經濟，效率，效益等相關審計機構審計。所謂公共工程，旨在以社會公共利益為目標，以服務社會為目的。在審計時也要切實保障公共的利益與效果。(二)內容。公共工程的事前績效審計是一項經濟審計，其重點是確定建筑成本。它的作用主要是防患于未然，對項目進行預估，及時避免一些不利因素，并且對其進行糾正。效率審計主要是關于審計投入與產出之間的關系。作為一項動態審計，效率審計將項目支出流程的控制放在第一位。最后一點，效果性審計也是十分重要的。因為公共工程的特殊性，它為社會提供服務的特性使其在審計時不能只從經濟和效率兩個方面來審計，還要從效果方面審計。換句話說，在績效審計中，重點應放在其社會效益和環境生態效益上。

二、公共項目投資績效審計方法

公共工程投資績效審計方法不僅是一種方法的運用，而且是多種審計方法的綜合應用。并且有些方法以及經過長時間的使用和操作，擁有了一套自己成熟的體系。有些審計方法還不完善，正在進一步的努力完善以及不斷修正發展中。以下討論了公共工程投資績效審計中常用的幾種審計方法。(一)跟蹤審計法。所謂跟蹤審計，又稱同步審計。審計跟蹤的基本路線是項目的構建順序。審計人員關注整個流程的構建過程，包括工程投資績效之前的工作審計，工作期間的審計工作以及結束后的審計。在這個過程中，審計人員要注意將工作重心從資金轉移到項目建設。多方面的審計，考慮到許多方面，使用跟蹤審計方法來提高審計效率和審計質量。跟蹤審計法律的作用也在增長，例如防止欺詐。(二)制度基礎審計法。制度基礎審計法在提升效率方面很有作用，但由于參加單位過多，內部邊界不清，制度不健全等特點使得公共工程建設使用制度基礎審計法時還不能很好的發揮作用，也沒有很好的推廣。隨著近幾年的環境改善，這種方法也開始發揮作用。一般而言，這三部分是公共工程投資項目內部控制所必需的。管理責任制是第一部分也作為公共工程投資項目內部控制所必須的第一層次。其中招標投標責任制，項目法人責任制，資本賬戶責任制，施工監理責任制和合同管理責任制是其主要內容。項目建設程序控制是第二個部分。第三部分是具體的現場控制，即設計變更控制，授權控制等。通過制度基礎審計法，同時，正確描述，評價，測試工程投資項目內部制度，有助于明確審計重點，尋找投資管理中的薄弱環節，加強豐富審計內容，反映高層次審計。(三)多部門協作審計法。多部門協作審計主要是指在審計時的協作，包括審計內容以及審計范圍等等。一方面，主要是國家審計機構，社會審計機構和內部審計機構之間的協作審計。另一方面，各個審計機關的優勢以及工作特點都要考慮在內，這樣的協作才是有效的。這種方法不僅是公共工程投資審計的一種新形式，而且還因其優勢，充分利用審計優勢資源為各部門服務。在這樣的情況下，可以對于審計過程中有一種優勢互補。(四)財政收支審計與技術經濟相結合的方法。在公共工程投資的績效審計中，有必要將財政收支審計與技術經濟相結合，使其在審計過程中不會片面。例如，在設計技術經濟評價，工程質量審核，項目進度審核，投資效益審核等方面，它包含很多方面。要全面運用各種專業技能，全面開展技術經濟工作審計。(五)微觀審計與宏觀審計相結合。在對公共工程投資績效審計時，國家審計機關或機構要從宏觀角度出發，以宏觀的視角，也就是從政府的視角出發，服務于政府投資決策。政府是否在投資中發揮作用并產生良好的效果是宏觀審計的立足點和起點。同時還要注意項目投資是否存在不平衡，是否存在與環境不適應，以環境為代價，是否符合當前國家的一些相關政策等等。在宏觀的審計方面，就要做到統籌兼顧，以大局為重。只有這樣，才能真正將項目審計帶上更高層次。同時，微觀方面也應該著重。面對一些投資績效中的弊端，審計機關及機構也應該重視，及時揭露。同時通過微觀審計，對一些工程造價中不合理的部分去除，不合常理的水分及時清理，態度要堅決，手段要迅速準確。查處在績效投資中是否存在例如擠占挪用資金用于其他用途，是否存在違規使用，違規建造，違規處理等等，如果存在這些問題，使用快速準確的審計手段可以更加迅速的使投資回到正軌，立足項目，努力為經濟建設服務。

三、結語

面對工程投資業績的審計，審計機構或審計機構及相關審計師可以采用多種方法進行審計。但在實際的過程中，還是要具體問題具體對待，不能一概而論，而要統籌兼顧，同時將多種方法進行最佳組合才能發揮每一種方法的最佳效用。同時，工程績效投資是個比較全面而且寬泛的話題，需要審計人員運用自己的專業知識認真分析，從而使審計達到最佳經濟效用，最佳效益，最佳效率以及最佳效果。