審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實(shí)上，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對(duì)這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營(yíng)層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須把不同人員搜集來的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理。可以說，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實(shí)上，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對(duì)這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營(yíng)層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須把不同人員搜集來的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理。可以說，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

摘要：充分性和適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求，這為獨(dú)立審計(jì)提供獲取審計(jì)證據(jù)的原則和規(guī)范，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是涉及綜合因素的系統(tǒng)，全面分析影響因素有助于形成有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，成為出具審計(jì)意見的有力佐證。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計(jì)證據(jù)的取得是審計(jì)工作的核心，從一定意義上來說，整個(gè)審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計(jì)證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計(jì)證據(jù)的概念及意義，并簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時(shí)，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

“說服性”和“結(jié)論性”是對(duì)證據(jù)證明力的度量。說服性是指能夠影響他人，使其相信或按照期望行動(dòng)；結(jié)論性則是指決定性的、無可置疑的行動(dòng)。說服性審計(jì)證據(jù)能夠盡可能趨近真理，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)說服性審計(jì)證據(jù)獲得的審計(jì)認(rèn)知與客觀事實(shí)可能存在差異。結(jié)論性審計(jì)證據(jù)反映了客觀事實(shí)的實(shí)際情況，說服性審計(jì)證據(jù)的證明力要弱于結(jié)論性審計(jì)證據(jù)的證明力。通過綜合整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審業(yè)務(wù)是否能夠出具審計(jì)報(bào)告。

一、說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因

(一)審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)期，對(duì)將要獲取的審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。一是審計(jì)程序的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由被審計(jì)單位方面的原因造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平，只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)而評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。二是審計(jì)程序的類型。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計(jì)意見所需的審計(jì)證據(jù)，但實(shí)施這些審計(jì)程序大多只能收集說服性而非結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)。

(二)審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，從這兩個(gè)方面出發(fā)，分析說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?zhí)行所有的審計(jì)程序，有時(shí)由于審計(jì)委托的滯后，全部審計(jì)工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)推斷被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)現(xiàn)金，再根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯(cuò)報(bào))倒推出被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實(shí)性”審計(jì)目標(biāo)而言是說服性而非結(jié)論性的。

(三)審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣、選取特定項(xiàng)目和選取全部項(xiàng)目的方法，確定測(cè)試項(xiàng)目。出于成本和時(shí)間等因素的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常大量運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測(cè)試，再通過樣本結(jié)果推斷總體特征。審計(jì)抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能與總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過審計(jì)抽樣獲取的審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項(xiàng)目、超過某一金額的全部項(xiàng)目、被用于獲取某些信息的項(xiàng)目或被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目等進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)總體由少量的大額項(xiàng)目組成，或存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。無論是選取特定項(xiàng)目還是選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試都不會(huì)導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥蚩赡懿捎貌贿m當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或因誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能得出錯(cuò)誤結(jié)論，獲取的審計(jì)證據(jù)只是說服性而非結(jié)論性的。

二、審計(jì)證據(jù)說服力的決定因素

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計(jì)證據(jù)的取得是審計(jì)工作的核心，從一定意義上來說，整個(gè)審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計(jì)證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計(jì)證據(jù)的概念及意義，并簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時(shí)，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

一、如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的控制

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計(jì)結(jié)論，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計(jì)結(jié)論，能夠支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營(yíng)管理。首先，為保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證。綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物要實(shí)地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因?yàn)楣?jié)省時(shí)間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計(jì)程序的做法，嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，要予以堅(jiān)決杜絕。其次，在內(nèi)部審計(jì)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計(jì)目標(biāo)，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，處處圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用，又保證了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)合理的證據(jù)鏈，又提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。再次，要使審計(jì)證據(jù)可靠,就必須使審計(jì)證據(jù)能夠充分反映交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。因此選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。盡可能采用實(shí)物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計(jì)證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計(jì)目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計(jì)方式等因素，合理選擇，節(jié)省時(shí)間和成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠?jī)?nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績(jī)、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級(jí)指標(biāo)，予以量化考核。在一級(jí)指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級(jí)質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級(jí)：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級(jí)以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)審計(jì)任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對(duì)外予以公布。

三、結(jié)語

隨著形勢(shì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的角色已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不僅是國有資產(chǎn)安全的監(jiān)督者，也是國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀助手。地勘單位只有提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備專職審計(jì)人員,對(duì)局下屬各隊(duì)、子公司所有經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合理性、合法性做出合理評(píng)價(jià)，才能降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。因此加強(qiáng)地勘單位內(nèi)審質(zhì)量控制，建立考核指標(biāo)體系，已是勢(shì)在必行。

所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、適當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷被審計(jì)單位可能存在的問題及其重要性等，從而確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的一系列審計(jì)分析和決策過程。審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)于公允、適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。審計(jì)人員在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)等階段，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)署新頒布實(shí)施的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第六十七條規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題。”即判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。該準(zhǔn)則第六十八條又規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。”即判斷審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。下面，筆者就審計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)和職業(yè)判斷的具體內(nèi)容分別進(jìn)行闡述。

一、審計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)

審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，應(yīng)當(dāng)選擇具有客觀性、適用性、相關(guān)性和公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)。

審計(jì)職業(yè)判斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國家層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；國家有關(guān)方針和政策；國家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；國家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好的實(shí)務(wù)指南；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者同行業(yè)專家的鑒定意見；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計(jì)對(duì)象自身層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計(jì)單位年度預(yù)算、計(jì)劃和重要經(jīng)濟(jì)合同；被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效考核目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。

審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計(jì)職業(yè)判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)具有可靠性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必須是合法的、可靠的和現(xiàn)行有效的。當(dāng)審計(jì)職業(yè)判斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來作為審計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)。

二、審計(jì)職業(yè)判斷的具體內(nèi)容

第一條為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員收集、使用審計(jì)證據(jù)的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

第三條審計(jì)證據(jù)有下列幾種：

（一）以書面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)；

（二）以實(shí)物形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；

（三）以錄音錄像或者計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料；

一、收集審計(jì)證據(jù)的原則

所謂審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)必須堅(jiān)持五個(gè)方面的原則：

（一）目標(biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計(jì)項(xiàng)目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)方案要求，確定收集的審計(jì)證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審汁人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對(duì)于重大的違法違紀(jì)案件和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計(jì)人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。

而一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)則以書面證據(jù)和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主。

（二）及時(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，但也有時(shí)間上的要求，有些證據(jù)會(huì)在短期內(nèi)會(huì)因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。在審計(jì)過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場(chǎng)資料，審計(jì)人員認(rèn)為必須獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書面證據(jù)和被審計(jì)人的證言以及實(shí)物資料。根據(jù)需要，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、先行登記保存銀行存款、有價(jià)證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時(shí)抓住戰(zhàn)機(jī)，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計(jì)工作處于主動(dòng)的地位。

（三）客觀全面。所謂客觀全面是指在審計(jì)職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實(shí)際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對(duì)審計(jì)調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來收集證據(jù)。在審計(jì)底稿對(duì)問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實(shí)為主。對(duì)于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實(shí)，定性是否準(zhǔn)確，出入在什么地方，其問題的性質(zhì)及危害程度等。