目前我國電力企業在廠網分開以后已基本實現了政企分開，輸配電網堅強化建設與電量經營精益化管理得到了有效加強。隨著輸配分開改革的進一步落實，電力營銷工作將成為供電企業生產經營中的核心工作，如何針對現階段的電力營銷，建立科學規范的審計流程，制訂與落實常態化的審計制度，采用高效的審計方法和技術，實行審計關口前移，將收入審計拓展至電力營銷專項審計領域，對于提高電力營銷管理的精益化水平具有重大現實意義。具體來說，要使供電企業電力營銷審計適應、滿足南方電網公司提出的審計監督、審計工作等方面的工作目標，應當著重抓好以下幾個環節：

一、強化內控制度審計，評價營銷審計制度的執行情況

電力營銷內部控制制度是供電企業經營管理及電力營銷工作順利開展的堅實保障。電力營銷審計首要的任務即在于熟練掌握營銷管理規章制度，通過對審計程序的考察，科學地評估內控制度的健全性、有效性，就薄弱環節提出切實可行的建議。一是審查電力營銷管理制度是否健全、完善，評價電力營銷管理制度能否覆蓋營銷工作的全過程，實現不重復、無遺漏；就各項管理規章制度銜接的緊密性，著重考察各管理環節間是否存在相互監督、制約的關系。二是審查內控制度的執行情況，對不相容職務分離、業務授權及資產管理等制度的執行情況作出客觀評價。對各類用戶實行抽樣的“穿行測試”，對用電申請、勘察設計、施工直至落實電價政策、抄表收費的全過程進行嚴格審查。

二、熟悉電力營銷業務，掌握營銷審計的關鍵控制點

電力營銷內部控制制度是電力營銷工作順利展開的可靠保障，內部審計部門必須首先熟練掌握電力營銷業務及營銷管理規章制度，才能更為科學、準確地把握好營銷審計的關鍵點，嚴抓薄弱環節，不斷健全與完善營銷審計內控制度。從供電企業運行機制看，各地市供電公司的核心業務流程集中于區、縣分公司，用戶原始信息錄入、售電量抄錄以及售電費的發行、回收及上繳是電力營銷的核心業務。電力營銷審計應以此為突破口，進一步地分解至各子流程中的審計風險控制環節、控制點。

（一）報裝流程1.相關費用的收取是否符合國家規定標準，費用流向是否正常，是否存入三產帳戶。2.用戶基本資料與信息系統錄入信息是否一致。

一、高校內部財務審計信息化的現狀

（一）傳統的手工審計方式和審計電算化并存。現階段，計算機已經成為內部財務審計的必備工具，但在實際操作中卻沒有充分發揮出應有的效率，審計人員通常只是從財務部門將財務數據拷貝下來后運用Excel對數據進行匯總分析，再花大量的時間審查紙質的會計憑證和會計賬簿，收集審計證據，編制審計工作底稿，出具審計報告。計算機在很大程度上只發揮了輔助審計功能，在對被審計對象的計算機操作系統進行測試和檢驗，利用計算機對財務數據資料進行分析處理等更高層次的審計電算化應用上相對滯后。

（二）現有的審計軟件和財務軟件不相容。由于我國高校內部審計信息化比財務管理信息化起步要晚，目前投入市場的針對高校內部審計的成熟軟件仍然缺乏，適合高校內部審計特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及。同時，在現有的財務軟件設計中大多沒有考慮專用的審計軟件接口，由于不能和被審計對象的會計電算化系統鏈接，直接獲取審計所需信息，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，審計軟件的數據采集及其功能的發揮受到很大的制約。

（三）復合型審計人才缺乏。信息化環境下，高校內部財務審計工作對象從傳統的紙質賬目變成了種類繁多的電子數據，審計手段從手工審計升級為計算機輔助審計，審計人員由于計算機應用水平不高，缺乏深層次的系統設計、程序編譯檢測技能，已不能滿足內部審計信息化建設和發展的需要，既掌握會計、審計知識，又掌握較深計算機知識的復合型人才十分缺乏。

二、信息化環境下高校內部財務審計的關鍵控制點

（一）注重內部控制制度的評審。內部控制制度評審是高校內部財務審計的核心基礎，良好的內部控制將有利于會計信息的安全與完整，并保證系統所提供信息的真實和可靠。實行會計電算化后，會計核算和財務管理的分工與手工條件下有了很大的不同，對內部控制制度的要求也相應發生了變化，建立一整套適合電算化會計系統的內部控制制度就顯得尤為重要。審計人員可以通過與相關財務人員進行座談、實地觀察、查閱系統的文檔資料等辦法了解系統的內部控制，對內部控制的健全性和合理性進行評價，若內部控制制度存在不合理、不健全或執行乏力，則必須實施詳細全面的審計并予以提示，從而降低風險。

摘要：通過對某生產三甲基苯醌的化工企業進行現場調查及工作場所職業病危害因素現場檢測，結合企業職業衛生工程防護、職業衛生管理、職業健康監護等情況，并采用工程分析及經驗法總結化工企業職業病危害關鍵控制點，提出相應的控制措施。

關鍵詞：職業病危害因素；職業病危害關鍵控制點；職業病防護設施；職業衛生管理

化工企業是國民經濟的重要支柱，其工藝復雜、產品種類繁多，生產過程可產生多種有毒有害物質。化工企業生產工藝一般均采用管道、反應釜等密閉系統，其職業病危害因素一般存在于生產的某個關鍵環節中，因此，掌握化工企業職業病危害關鍵控制點，是化工企業職業病防治的有效舉措，本文通過分析某生產三甲基苯醌的化工企業職業病防治的情況，綜合分析化工企業職業病危害關鍵控制點。

1內容與方法

1.1評價對象

某化工企業生產三甲基苯醌規模達年產2000t，含一主生產車間及配套的控制室、倉庫、檢維修系統、污水處理站等公共輔助單元。

高新技術企業研發費用的內涵及構成要素

(一)研發人員人工費用這部分費用主要是指在企業中專門從事研究開發活動的人員全年的工資薪金，例如：基本工資、獎金、補貼、津貼、年終加薪、加班工資等。盡管依據高新技術企業認定管理工作指引可以列入,嚴格來說高新技術企業的研發費不能包含研發人員的福利費、社會保險費用、住房公積金等。另外如果研發人員是企業外聘的，那么還應該包括外聘研發人員的勞務費用。(二)研發的直接投入費用高新技術企業進行研發的直接投入主要是指企業為了研究開發新的項目而購買的原材料等相關的支出。例如：水和燃料的使用費用，新產品的檢驗費用，租入固定資產的租賃費用，進行科學實驗的試驗費用等均屬于企業研發的直接投入。(三)固定資產折舊費用及長期待攤費用這項費用主要是指企業在研發新產品過程中購置的儀器、設備、以及在研發中使用的建筑物的折舊費用等，還包括研發設施在改建、改裝、維修中發生的長期待攤費用。在財務理論中，這些費用都屬于間接費用，發生的數額將與企業采取的折舊方法、攤銷方法緊密相關。故此，必須對折舊的年限、方法、殘值等做出必要的限定。值得注意的是，并不是所有的研發設施改建、裝修、維修等過程中發生的費用要計入長期待攤費用來進行賬務處理。(四)研發設計費用在高新技術企業的新產品、新技術、新工藝的研發過程中，必然會在工序、操作特性等方面發生設計費用。(五)研發中裝備調試費用這部分費用主要是指在研發過程中發生的包括工裝準備過程中發生的費用。但是，為大規模、批量、商業化生產而發生的工裝準備費用不計入裝備調試費。(六)研發中無形資產的攤銷費用這部分費用主要是指在研發過程中根據需要購入的專有技術而發生的費用攤銷。例如：專利、非專利費用、專有技術、許可證等。(七)研發中發生的委托外部研究開發的費用這部分費用主要是由于企業委托境內其他企業、大學、科研機構、技術專業服務機構、境外機構等進行研究開發活動而發生的費用。建議企業也可以將委托外部個人所發生的研發費用，在與個人簽訂合同并超過183天后將相關費用轉化為人員人工費用來進行核算。(八)研發中發生的其他費用這部分費用主要是指為了研發活動而發生的其他費用。例如：與研發相關的技術圖書資料費、會議費、差旅費、辦公費、培養費、保險費等，這些費用一般均不能超過研發開發總費用的10%。

研發項目中對研發費用的內部控制點分析

我國對高新技術企業所征收的所得稅稅率是15%，這種優惠的稅收政策使得很多高新技術企業加大了對新技術、新產品的研發。很多高新技術企業的實際案例表明，很多企業都存在著虛構研發費用的現象。例如：利用假發票，虛構研發人員工資，虛構研發項目，還有的企業將并不屬于研發項目費用支出也列入到研發費用中。針對這些現實問題，必須將高新技術企業的研發費用進行內部控制，具體控制點如下：(一)企業組織架構企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的企業治理結構和議事規則，明確董事會、監事會、經理層和各層級機構在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。虛構研發費用的舞弊現象的發生，根源在于沒有科學、健全、有效的企業組織架構。如果沒有完善的組織架構與內部控制的有效銜接，健全的研發項目內部控制制度也很難取得預期的控制成效。(二)預算控制預算管理是將企業的決策目標及其資源配置用預算的方式加以量化,以達到企業資源有效配置。研發費用預算控制包括編制、執行過程、調整、反饋、考核控制。研發經費預算一般由項目負責人(項目組)在財務部門的指導下編制研發項目預算。編制預算的依據主要是根據研發目標,技術方案以及在項目實施過程中可能預期的事項以及企業的現有基礎設施條件、資源的配置狀況,按照費用類別和費用標準,估算編制。必要時外聘專業機構進行編制。預算控制是對研發費用的事前控制，通過成本費用的實績與預算的對比，達到對研發費用的總體控制。(三)人力資源的內部控制高新技術企業的研發活動的成敗關鍵在于人的因素決定的。這是全體研發人員腦力勞動的結果。在企業的研發費用中最主要的一項研發費用就是研發人員的工資及獎金的支出，企業存在研究人員配備不合理或舞弊，導致研發成本過高的風險，因此，企業對研發人員的工資、獎金必須進行嚴格控制，明確研發人員人工費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則，防止人為虛構研發人員的工資、獎金多計入到企業的研發費用中。對企業內部存在的將不屬于研發人員的工資而作為研發人員工資計入研發費用的行為，可以根據企業對人力資源的管理政策來進行控制。如：從員工的聘用開始，一直到培訓、薪金、考核、獎懲、對商業機密的保密性限制與規定等。如果在這些環節中出現差錯，那么將加大企業的內部控制風險。另外，企業的不同部門由于承擔的工作責任不同，工作的難度不同，工作的環境不同，工作崗位所需要的人員掌握的知識水平不同，導致企業員工之間的工資存在著差異。企業可以通過對研發人員的工資的計算方式、支付方式來進行控制，來判斷是否在研發人員的工資中加入了別的部門的費用支出。通過對研發人員工資和獎金計算的控制，可以根據實際情況杜絕那些營私舞弊行為的發生。(四)其他相關費用的控制這部分內部控制點主要包括高新技術企業對外采購的研發設備、研發材料、等相關費用。企業應建立研發費用報銷制度，明確費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則以防止人為虛構和混入其他相關費用。如對采購的研發設備、研發材料等資產，企業可以通過對資產的請購、審批、執行、驗收保管、記錄等環節的職責分開來進行內部控制，這就要求企業必須做好對各環節職責的分離、對資產的復核、驗收、領用、盤點等工作。對于研發使用資產的領用，也是企業必須重視的內部控制點，要求企業必須認真判斷資產從請購到領用是否符合研發部門的研發項目預算，確保資產屬于研發項目使用。(五)對研發費用核算的控制企業可以通過“管理費用”科目來對研發費用進行控制。在“管理費用”下面設立明細賬———研發費用。并按照研發項目來進行歸集和核算。再在研發項目下按照工作的需要來設置工資、實驗材料、差旅費、咨詢費等進行明細核算。有的費用是不應該進入研發費用的。例如：企業在境外發生的知識產權維護費、費、訴訟費都應通過“管理費用”科目來進行核算，而不應納入研發費用進行管理。因此，對研發費用的明細核算控制也是企業研究與開發的重要控制點之一。總之，對于高新技術企業的項目研發費用而言，主要依靠的是企業內部控制點的合理設計以及有效性執行。企業必須做好對這些費用的控制，以此來降低企業研發費用的發生和研發風險的出現。

本文作者：薛衛忠工作單位：常熟新聯會計師事務所有限公司

綜合性集團的業務跨度較大，且各個單位的性質、規模、經營范圍和業務特點千差萬別，《企業內部控制基本規范》中關于業務層面的控制內容不可能涵蓋一些行業性較強的企業，故針對這類企業，其內部控制制度的有效性有賴于企業內部熟悉控制環境的人員自己編制探索。本文所介紹的針對授權房產物業公司修繕工程的業務流程是筆者根據其在集團性公司所積累的審計經驗，有針對性的為防范各種弊端所制定的部分業務控制流程，由于篇幅所限，故主要針對部分關鍵控制點的管理進行相關分析。

一、授權房產的修繕管理

授權房產指的是上海市住房保障和房屋管理局授權各區房產集團管理經營的公房資產。此類物業公司管理的居住類房屋有兩類，一類就是日益由于買下產權而減少的授權房產，亦叫公房；另一類就是所謂買下產權的售后公房，亦叫私房。在此類物業公司發生修繕業務，其資金來源分兩塊，一是公房繳納的租金部分，用于公房的維修；另一種就是針對不同的修繕部位，運用三項維修資金，維修資金來源于買下產權時的部分資金，它分為維修資金、電梯水泵資金、街坊養護資金。房屋的承重結構、公共部位、公共設備的修繕、更新，在維修資金中按各業主的房屋面積分攤列支；高層電梯水泵大修理、更新，在電梯水泵資金中列支；公共設施(道路、照明路燈、綠化)的修繕、更新在街坊養護資金中列支。

二、授權房產修繕工程的業務流程(適用于投資額在30萬元以下的工程)

立項→訂立合同→施工監控→驗收階段→委托審計或內部審計→分攤與結算→支付工程款流程→財務控制→歸檔→評價

三、業務流程的控制

摘要:在長期的社會發展過程中，隨著信息技術的創新與市場經濟的進步，已經開始有越來越多的企業開始通過短期營運資金的形式，來進行融資。由于融資本身就存在著一定的風險性，因此采取有效的措施，來進行風險的控制，是企業財務管理中的一項重要內容。本文就針對營運資金融資模式及其財務風險控制點進行簡單分析，以供參考。

關鍵詞:營運資金融資；財務風險；控制點

從價值目標與價值風險的角度來看，營運資金融資的資本提供者和傳統模式之間存在著一定的差異，這就要求企業使用有針對性的風險管理措施，來為之構成各種不同的財務風險控制點。在本文中，文章試圖以理論的角度，來對各種融資模式情況中，資本投入者需要應對的財務風險作出對比，找出差異，并找出各種財務風險的關鍵控制點，以期為企業的營運資金融資作出簡單的參考。

一、企業財務風險控制受融資模式影響的內在邏輯分析

從本質上來說，在產業資本從資本循環開始到結束的過程中，企業所依賴的，一般都是長時間投入的大量長期融資，并因此而使得其包含了傳統的銀行模式與市場模式這兩種基本模式。通常來說，當其從生產循環開始的時候，供應商墊支的資本在經過銷售循環之后，會再回到生產循環階段，而在這個過程中，產業的資本主要是由供應商所提供的，并以此來使之形成應付賬款融資。如果資本從銷售循環開始時，那么，顧客所提供的資本就會在經過生產循環之后，回到銷售循環當中，產業的資本主要是顧客提供的，以此來形成預收賬款融資。

二、企業營運資金財務控制存在的問題

[摘要]目前一些城市在建筑裝門面審批時，統一規定屋面設計方案取消平屋面，取而代之的是閣樓層、坡屋頂。這樣在一定程度上改變了城市屋面單調、呆板的風格，給城市建設增添許多亮點。但不少瓦屋面工程竣工時或使用不久就在檐口、天溝、泛水等部位出現滲漏，給用戶帶來諸多不便。本文以實例分析瓦屋面滲漏的頑癥原因以及滲漏的控制點。

[關鍵詞]瓦屋面工程滲漏控制點

一、工程項目實例

某住宅小區建筑面積10000m2，共10個單位工程項目，住宅建筑設計為六層，層高為3.0m，頂層設計為閣樓，每戶均有一個曬臺，屋面為雙向坡屋面，坡度為30℃，屋面排水方式設計為雙坡自由排水.按設計圖紙要求構造從下至上為:(1)100厚現澆鋼筋混凝土結構層；(2)20厚1:3水泥砂漿找平層；(3)4mm厚SBS改性瀝清卷材防水層；(4)80厚聚苯板容量18kg/m3；(5)30厚細石砼找平層，其中鋪設50×50的鋼絲網；(6)1:3水泥砂漿臥裝飾平瓦并掛銅線。該工程施工期間下載趕上雨季，竣工驗收時及使用過程中發現不少滲漏，給用戶帶來極大的不便。在滲漏原因分析中發現了反常情況，施工到坡屋面封頂后做完成找平層時，曾遇到過連雨天，當時滲漏的現象不是很嚴重，僅在老虎窗根、管道根部偶有發生。在瓦屋面施工結束后，滲漏現象卻非常嚴重。經過多方面的調查分析，主要有防水設計及構造不合理，施工操作方法不當等方面的原因造成。

二、解決瓦屋面防水的滲漏控制點

1.設計方面需要完善的防水設計、防水構造。

論文關鍵詞：控制點測量影響因素工作態度工作行為

論文摘要：控制點是一種穩定的人格變量，描述了個體對外界環境和事件的控制感，包含內控和外控兩個維度。控制點對幸福感、工作滿意度、工作壓力等工作態度以及工作績效、人際交往和領導者行為等工作行為均有一定的影響，能夠有效預測個體的工作結果。本文在對控制點的相關研究進行總結的基礎上，指出未來研究應該在縱向研究和跨文化研究等四個方面有所加強。

人格理論的發展帶動了心理學各領域的進步，人格因素在工作中的作用也就越來越受到人力資源研究學者的關注。控制點體現了個體對外界環境和事件的控制感，作為一種穩定的人格變量，它對幸福感、工作滿意度、組織承諾等工作態度和工作績效、領導者的行為等工作行為有顯著的正向影響，在工業與組織心理學中應用廣泛。

控制點的內涵

控制點的概念由Rotter（1966）首先提出，Rotter的“社會學習理論”認為個體的行為不僅由目標或者強化的重要性或者特性決定，而且由人對這個目標的期望決定。控制點是個體對于事件結果在自己控制之內還是之外的一般期望。Lefcourt（1972）認為控制點是指對自己決定生活結果的信念。內控者認為自己努力就能夠決定自己生活的結果，認為自己可以控制自己的命運。外控者認為生活中發生的事件是由超出自身的力量決定的，像運氣、機會或者有權利的他人的幫助。Spector（1988）認為控制點是一個人影響特定工作結果的信念。

控制點的測量

摘要：本文結合自身參與中國郵政ERP信息系統項目的建設經驗，通過對內控評價審計模塊的實際參與，將著重闡釋郵政公司內控評價模型在ERP系統中建設過程及內控自動評級功能的創新設計，并展示其在企業管理中達到的應用效果。

關鍵詞：內控評價模型；內控評價體系；自動評級

1引言

企業內部控制評價應當包括內部控制的設計與執行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，并在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域，準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與執行的有效性，考核內部控制所規定的目標實現與否。近年來，中國郵政業務不斷快速發展，業務種類越來越復雜，管理幅度和跨度越來越大，風險管控水平也在不斷進步。但仍存在一定的局限性：內控評價頻次不夠，難以實現集團公司總部對各級企業加強全面內控評價的目標；傳統內控評價側重于對發現問題缺陷的定性分析，缺少定量分析方法；內控評價缺少監督，只能被動接受下屬單位上報的經過“加工”的匯報材料，總部管控停留在事后檢查層面。因此，中國郵政集團公司全新設計和自主開發了ERP審計模塊，首次搭建了適用于郵政公司的審計管理信息統一平臺。內控審計模塊是在中國郵政集團公司的ERP、《內控手冊》、內控風險矩陣、缺陷匯總表、內控評價規范等基礎上構建的內部控制評價模型，創新融入內控自動評級功能，實現內控評價全流程信息化，形成內控評價體系。

2內部控制評價的基本內涵

2.1內部控制評價的含義。內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程，以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。2.2內部控制評價的內容。企業內部控制評價應當包括內部控制的設計與執行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，并在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域，準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與執行的有效性，考核內部控制所規定的目標實現與否，具體目標為：建立健全內部控制機制，保障內部控制體系有效實施；確保企業經營業務的合法合規性；保障企業資產的安全完整性；增強企業財務信息和管理信息的真實完整性；為企業提高風險管理水平提供信息服務和決策支持；提高企業經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

一、引言

本文通過在鄭東新區某道路施工的實踐，我們摸索出在GPS測量的基礎上用全站儀等常規測量儀器進行施工放樣的方法，它既能保證測量放樣工作的迅捷性又能確保放樣測量的精度。

二、原理

在GPS測量的基礎上用全站儀等常規測量儀器進行施工放樣，其主要原理是：根據相應的精度要求，利用GPS定位技術中的測量方法，在沿道路走向的適當位置按相應等級GPS控制網的要求，布測一定距離且相互通視的控制點，然后在該控制點上架設全站儀，用坐標法進行測量放樣。

三、精度分析

1、誤差計算式由于測距有誤差，將使放樣點在放樣距離的度度方向上產生位移，這種位移稱為縱向中誤差，相應的中誤差稱為縱向中誤差，以ms表示。由于測角有誤差，將使放樣點在導線長度的垂直方向產生位移，這種位移稱為橫向誤差，相應的中誤差稱為橫向中誤差，以mμ表示。用全站儀進行測量時，其中誤差計算式為：ms=a+bSAB(1)式中，a為固定誤差；b為比例誤差。設放樣角有誤差dβ，則使放樣點產生橫向位移△μ，而△μ=SABdβ÷ρ，則放樣點的橫向中誤差為mμ=(2)設起始坐標方位角誤差為mα0，由于起始坐標方位角誤差由已知點A，M引起，則根據誤差傳播定律，坐標方位角誤差計算公式為mα0=(3)一般地，A，M點為同等級控制點，其中誤差相等，設為mA，則mα0=(4)此外，放樣點還受到起始點點位中誤差mA影響，以及由于起始坐標方位角中誤差mα0而使放樣點產生橫向位移為的影響，還有前、后視棱鏡照準誤差mv、儀器對中誤差mi。考慮到起始誤差、測量中的偶然誤差的綜合影響，放樣點的總誤差為MP=(5)代入(4)式，則MP=(6)另外還有溫度、氣壓、大氣折光的影響，但是由于放樣距離一般不太遠，而且全站儀都有這方面的改正系數，所以這里不予考慮。