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高新技術企業研發費用的內涵及構成要素

(一)研發人員人工費用這部分費用主要是指在企業中專門從事研究開發活動的人員全年的工資薪金，例如：基本工資、獎金、補貼、津貼、年終加薪、加班工資等。盡管依據高新技術企業認定管理工作指引可以列入,嚴格來說高新技術企業的研發費不能包含研發人員的福利費、社會保險費用、住房公積金等。另外如果研發人員是企業外聘的，那么還應該包括外聘研發人員的勞務費用。(二)研發的直接投入費用高新技術企業進行研發的直接投入主要是指企業為了研究開發新的項目而購買的原材料等相關的支出。例如：水和燃料的使用費用，新產品的檢驗費用，租入固定資產的租賃費用，進行科學實驗的試驗費用等均屬于企業研發的直接投入。(三)固定資產折舊費用及長期待攤費用這項費用主要是指企業在研發新產品過程中購置的儀器、設備、以及在研發中使用的建筑物的折舊費用等，還包括研發設施在改建、改裝、維修中發生的長期待攤費用。在財務理論中，這些費用都屬于間接費用，發生的數額將與企業采取的折舊方法、攤銷方法緊密相關。故此，必須對折舊的年限、方法、殘值等做出必要的限定。值得注意的是，并不是所有的研發設施改建、裝修、維修等過程中發生的費用要計入長期待攤費用來進行賬務處理。(四)研發設計費用在高新技術企業的新產品、新技術、新工藝的研發過程中，必然會在工序、操作特性等方面發生設計費用。(五)研發中裝備調試費用這部分費用主要是指在研發過程中發生的包括工裝準備過程中發生的費用。但是，為大規模、批量、商業化生產而發生的工裝準備費用不計入裝備調試費。(六)研發中無形資產的攤銷費用這部分費用主要是指在研發過程中根據需要購入的專有技術而發生的費用攤銷。例如：專利、非專利費用、專有技術、許可證等。(七)研發中發生的委托外部研究開發的費用這部分費用主要是由于企業委托境內其他企業、大學、科研機構、技術專業服務機構、境外機構等進行研究開發活動而發生的費用。建議企業也可以將委托外部個人所發生的研發費用，在與個人簽訂合同并超過183天后將相關費用轉化為人員人工費用來進行核算。(八)研發中發生的其他費用這部分費用主要是指為了研發活動而發生的其他費用。例如：與研發相關的技術圖書資料費、會議費、差旅費、辦公費、培養費、保險費等，這些費用一般均不能超過研發開發總費用的10%。

研發項目中對研發費用的內部控制點分析

我國對高新技術企業所征收的所得稅稅率是15%，這種優惠的稅收政策使得很多高新技術企業加大了對新技術、新產品的研發。很多高新技術企業的實際案例表明，很多企業都存在著虛構研發費用的現象。例如：利用假發票，虛構研發人員工資，虛構研發項目，還有的企業將并不屬于研發項目費用支出也列入到研發費用中。針對這些現實問題，必須將高新技術企業的研發費用進行內部控制，具體控制點如下：(一)企業組織架構企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的企業治理結構和議事規則，明確董事會、監事會、經理層和各層級機構在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。虛構研發費用的舞弊現象的發生，根源在于沒有科學、健全、有效的企業組織架構。如果沒有完善的組織架構與內部控制的有效銜接，健全的研發項目內部控制制度也很難取得預期的控制成效。(二)預算控制預算管理是將企業的決策目標及其資源配置用預算的方式加以量化,以達到企業資源有效配置。研發費用預算控制包括編制、執行過程、調整、反饋、考核控制。研發經費預算一般由項目負責人(項目組)在財務部門的指導下編制研發項目預算。編制預算的依據主要是根據研發目標,技術方案以及在項目實施過程中可能預期的事項以及企業的現有基礎設施條件、資源的配置狀況,按照費用類別和費用標準,估算編制。必要時外聘專業機構進行編制。預算控制是對研發費用的事前控制，通過成本費用的實績與預算的對比，達到對研發費用的總體控制。(三)人力資源的內部控制高新技術企業的研發活動的成敗關鍵在于人的因素決定的。這是全體研發人員腦力勞動的結果。在企業的研發費用中最主要的一項研發費用就是研發人員的工資及獎金的支出，企業存在研究人員配備不合理或舞弊，導致研發成本過高的風險，因此，企業對研發人員的工資、獎金必須進行嚴格控制，明確研發人員人工費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則，防止人為虛構研發人員的工資、獎金多計入到企業的研發費用中。對企業內部存在的將不屬于研發人員的工資而作為研發人員工資計入研發費用的行為，可以根據企業對人力資源的管理政策來進行控制。如：從員工的聘用開始，一直到培訓、薪金、考核、獎懲、對商業機密的保密性限制與規定等。如果在這些環節中出現差錯，那么將加大企業的內部控制風險。另外，企業的不同部門由于承擔的工作責任不同，工作的難度不同，工作的環境不同，工作崗位所需要的人員掌握的知識水平不同，導致企業員工之間的工資存在著差異。企業可以通過對研發人員的工資的計算方式、支付方式來進行控制，來判斷是否在研發人員的工資中加入了別的部門的費用支出。通過對研發人員工資和獎金計算的控制，可以根據實際情況杜絕那些營私舞弊行為的發生。(四)其他相關費用的控制這部分內部控制點主要包括高新技術企業對外采購的研發設備、研發材料、等相關費用。企業應建立研發費用報銷制度，明確費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則以防止人為虛構和混入其他相關費用。如對采購的研發設備、研發材料等資產，企業可以通過對資產的請購、審批、執行、驗收保管、記錄等環節的職責分開來進行內部控制，這就要求企業必須做好對各環節職責的分離、對資產的復核、驗收、領用、盤點等工作。對于研發使用資產的領用，也是企業必須重視的內部控制點，要求企業必須認真判斷資產從請購到領用是否符合研發部門的研發項目預算，確保資產屬于研發項目使用。(五)對研發費用核算的控制企業可以通過“管理費用”科目來對研發費用進行控制。在“管理費用”下面設立明細賬———研發費用。并按照研發項目來進行歸集和核算。再在研發項目下按照工作的需要來設置工資、實驗材料、差旅費、咨詢費等進行明細核算。有的費用是不應該進入研發費用的。例如：企業在境外發生的知識產權維護費、費、訴訟費都應通過“管理費用”科目來進行核算，而不應納入研發費用進行管理。因此，對研發費用的明細核算控制也是企業研究與開發的重要控制點之一?？傊?，對于高新技術企業的項目研發費用而言，主要依靠的是企業內部控制點的合理設計以及有效性執行。企業必須做好對這些費用的控制，以此來降低企業研發費用的發生和研發風險的出現。

本文作者：薛衛忠工作單位：常熟新聯會計師事務所有限公司