一、實行審計結(jié)果公告制度的必要性

1、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作自身的需要。公告制度的推行對審計人員的工作提出了更高的要求，也是審計客觀公正性的體現(xiàn)。向社會公布的審計報告必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴(yán)尺度把握正確。這就從客觀上要求審計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，提高審計工作質(zhì)量。再則，審計機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計公告制度本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。另外，審計結(jié)果公告制度也是審計機(jī)關(guān)政務(wù)公開的一項重要內(nèi)容，它必將對審計機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)起到一定的促進(jìn)作用。

2、審計結(jié)果公告制度是促進(jìn)依法行政的得力手段。審計結(jié)果公告作為政務(wù)公開的一個重要組成部分，能夠客觀公正地反映和評價政府公共財政管理的過程和結(jié)果，對于滿足社會公眾對政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，真正實現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財政管理，建設(shè)社會主義政治文明，實現(xiàn)人民當(dāng)家作主，促進(jìn)依法行政，具有十分重要的意義。首先，審計結(jié)果公告能夠增強(qiáng)政府工作的公開、公平、公正，促進(jìn)政府部門依法行政。審計對于政府工作的監(jiān)督，主要是對政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的情況進(jìn)行檢查，揭露公共財政管理中存在的問題，評價政府財政、經(jīng)濟(jì)行為的效益。通過將審計檢查及評價等有關(guān)信息公布于眾，增強(qiáng)了政府工作的透明度。而審計把揭露的問題、提出的整改意見和措施，與社會公眾進(jìn)行交流，就能有力地推動政府部門依法行政，促使政務(wù)進(jìn)一步向公平、公正的方向發(fā)展。其次，審計結(jié)果公告能夠促成審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)對政府公共財政管理的監(jiān)督效果。通過審計結(jié)果公告，社會公眾可以了解到被審計單位的有關(guān)情況、存在的問題及審計機(jī)關(guān)提出的整改措施和建議，能夠運(yùn)用強(qiáng)大的社會輿論力量，對被審計單位開展間接的監(jiān)督，促進(jìn)審計決定及建議的執(zhí)行和落實。

3、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作同國際接軌的必然結(jié)果。隨著我國加入WTO，國際上一些通行的做法對審計工作也帶來了一定的影響，調(diào)整、完善未來一個時期審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，同時在具體的技術(shù)方法、審計標(biāo)準(zhǔn)等方面也應(yīng)盡快與國際接軌。審計公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果除了向議會報告外，也及時向社會公開，公眾很容易在報紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會熱點。

二、審計結(jié)果公告需要國家法律法規(guī)來進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范

1、國務(wù)院應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計法》制定一部關(guān)于“審計結(jié)果公告”的行政法規(guī)

第一條為了規(guī)范審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果行為，充分發(fā)揮審監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計結(jié)果，是指審計機(jī)關(guān)的審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。

第三條本準(zhǔn)則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機(jī)關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。

第四條審計機(jī)關(guān)可以通過下列形式公布審計結(jié)果：

(一)廣播、電視；

(二)報紙、雜志等出版物；

一、審計結(jié)果公開的重要意義

首先，審計結(jié)果公開是審計工作自身發(fā)展的需要。向社會公布審計結(jié)果必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，處理、處罰的尺度把握正確，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲。再則，審計機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計結(jié)果公開本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。可以說，審計結(jié)果公開是加強(qiáng)社會各界對審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，以及社會認(rèn)識審計，塑造審計權(quán)威形象的有效舉措。

其次，審計結(jié)果公開是審計整改落實的助推器。審計結(jié)果向社會公開，不僅是為了擴(kuò)大社會影響力，更重要的是擴(kuò)大社會對審計結(jié)果的知情權(quán)，便于社會和輿論直接參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。在眾目睽睽之下，公開審計結(jié)果會給被審計單位產(chǎn)生巨大壓力，這種壓力將促使被公告單位主動、迅速地去抓好審計整改措施的落實，并促進(jìn)政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)，規(guī)范管理。通過推動審計決定的執(zhí)行，促進(jìn)對違法違紀(jì)問題的查處整改，也增強(qiáng)了審計的執(zhí)法力度和威懾力。

第三，審計結(jié)果公開是促進(jìn)依法行政，增強(qiáng)政府威信的有力手段。審計結(jié)果公開能夠滿足社會公眾對政府工作的信息需求，保障公眾的知情權(quán)。把政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的有關(guān)信息公布于眾，揭露公共財政管理中存在的問題，讓公共財政管理暴露在社會公眾的“陽光”之下，促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明、科學(xué)規(guī)范。通過審計結(jié)果公開，提高行政透明度，借助社會公眾監(jiān)督的力量，促進(jìn)廉政勤政建設(shè)，遏制與懲治腐敗，增強(qiáng)政府工作的威望和公眾對政府的信任。

二、審計結(jié)果公開需要把握的幾個方面

一是要堅持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正的原則。審計結(jié)果公開不僅是對被審計單位存在的問題進(jìn)行曝光，同樣也是對自己審計質(zhì)量的檢驗。審計結(jié)果公告必須建立在事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公正的基礎(chǔ)之上，做到內(nèi)容“鐵”，事實“鐵”，確保審計結(jié)果公開不出半點差錯。公開這樣的審計結(jié)果才能讓人心服口服，被審計單位才會接受，社會輿論才會公正評議。因此，要求審計結(jié)果公開不應(yīng)摻雜主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計本色。

審計報告、審計結(jié)果報告、審計工作報告是財政審計工作中常用的幾種審計文書。《審計法》明確規(guī)定，審計組對審計項目實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告，審計署、地方各級審計機(jī)關(guān)每年應(yīng)分別向國務(wù)院、地方各級政府提出對本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，代國務(wù)院、本級政府分別向全國人大常委會、地方各級人大常委會提出對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。

然而，現(xiàn)實中，許多人尤其是新參加工作業(yè)務(wù)人員對審計結(jié)果報告和審計工作報告的關(guān)系搞不清楚，不知道如何撰寫，下面，筆者就此問題談幾點看法：

一、審計結(jié)果報告和審計工作報告的涵義與作用

審計結(jié)果報告，是指審計署向國務(wù)院總理或地方審計機(jī)關(guān)向本級政府首長和上一級審計機(jī)關(guān)提出的、對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計監(jiān)督的結(jié)果報告。審計工作報告，是指審計機(jī)關(guān)受政府的委托，向本級人大常委會提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。

兩個報告制度的建立對于完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政資金的審計監(jiān)督具有重要作用。

審計結(jié)果報告為各級政府審定財政部門編制的財政決算草案提供重要資料和情況，有利于各級政府加強(qiáng)對本級財政收支的管理。各級審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督國家財政收支的專門機(jī)關(guān)，是各級政府財政監(jiān)督的職能部門。它不僅對本級各部門和下級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行監(jiān)督，而且也監(jiān)督本級預(yù)算執(zhí)行情況。審計機(jī)關(guān)通過每年向本級政府首長提出對預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告，使各級政府能夠比較全面、客觀地了解預(yù)算執(zhí)行情況及存在的主要問題，為各級政府做出科學(xué)決策，解決預(yù)算管理中存在的問題提供了客觀的依據(jù)，有利于各級政府在向本級人大常委會提交財政決算草案前，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

近年來,各級高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用工作,采取完善機(jī)制、健全制度、加強(qiáng)配合等有效措施不斷加大結(jié)果運(yùn)用力度,通過將審計結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理的轉(zhuǎn)化利用,在加強(qiáng)干部監(jiān)管、推進(jìn)依法行政、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。但是這項工作在發(fā)展過程中,還存在一些困難和問題,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用中存在的問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和利用。目前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在結(jié)果運(yùn)用方面存在的問題主要包括:(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范,導(dǎo)致審計評價不準(zhǔn)確。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),對被審計對象做出準(zhǔn)確的評價是工作中的一大難題,給審計工作造成了很大的困難,導(dǎo)致審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三:一是有的審計評價超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍,或過于宏觀,或過于寬泛;二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價,未突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價;三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進(jìn)行描述,基本流于形式,缺乏應(yīng)有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計結(jié)果造成了一定的難度。(二)“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹,導(dǎo)致審計結(jié)果利用不充分。現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與組織人事制度結(jié)合不夠緊密,難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。審計機(jī)關(guān)接受審計任務(wù)時,組織人事部門已下達(dá)調(diào)任通知,審計機(jī)關(guān)的工作僅作為任務(wù)來完成,此種審計方式所起作用僅為新領(lǐng)導(dǎo)摸清了家底,對離任者和新任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及任職去留意義不大,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用帶來了不利的影響。(三)審計覆蓋面的限制導(dǎo)致審計作用無法有效發(fā)揮。審計覆蓋面的限制通常表現(xiàn)為以下兩方面:一是管轄范圍上的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按照領(lǐng)導(dǎo)干部的管理權(quán)限來確定審計管轄范圍,對實行垂直管理的部門單位,不具有審計監(jiān)督權(quán),而這些垂直管理單位權(quán)限較大,財務(wù)收支資金量也較大,是滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。審計機(jī)關(guān)對這一領(lǐng)域卻存在盲點。二是時間范圍上的限制。領(lǐng)導(dǎo)干部的任期往往較長,而審計機(jī)關(guān)由于人力、時間、財力等方面受到的限制,審計一般以近三年為主,對以前年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況只做大概了解或根本不審。由于時間范圍受到的限制,導(dǎo)致審計證據(jù)收集的不足,許多問題未能被發(fā)現(xiàn),影響了審計結(jié)論的客觀準(zhǔn)確性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用對策

針對上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用中出現(xiàn)的問題,有以下幾點對策和建議:(一)構(gòu)建聯(lián)動體制,建立信息共享系統(tǒng),實現(xiàn)審計結(jié)果運(yùn)用。要實現(xiàn)這一目標(biāo)要做好以下兩方面的工作:一是與各部門協(xié)調(diào)配合,制定有效的審計計劃。審計機(jī)關(guān)要同有關(guān)部門及早協(xié)商確定本年度需要審計的領(lǐng)導(dǎo)干部。二是建立信息共享系統(tǒng),實現(xiàn)審計結(jié)果的有效運(yùn)用。在省級或市級審計機(jī)關(guān)建立信息共享系統(tǒng),審計人員在完成一項審計任務(wù)后,妥善整理和保存審計工作底稿,將相關(guān)信息輸入信息共享系統(tǒng),其他審計人員在審計同一被審計單位時可查閱相關(guān)信息,這樣,可以大大地提高審計效率,有效地運(yùn)用審計結(jié)果。(二)規(guī)范成果轉(zhuǎn)化機(jī)制,促進(jìn)審計結(jié)果運(yùn)用要使審計成果得到有效運(yùn)用,必須做到“四個堅持”。一是堅持要求各級用人單位“先審后離,先審后任、憑審任用”,未經(jīng)審計的領(lǐng)導(dǎo)干部堅決不能任用。二是堅持把審計成果分為優(yōu)、良。、中、差四個級別,納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序,不見審計結(jié)果不做結(jié)論。三是堅持建立領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的廉政檔案中,隨個人檔案共同保管。四是堅持審計結(jié)果公布制度,對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問題,按規(guī)定程序以適當(dāng)形式向社會公布審計結(jié)果。(三)加大對違法違紀(jì)問題處分的力度,強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用。不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計查出存在嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題,但處罰的力度不大。一些違紀(jì)違規(guī)問題是屢查屢犯,對出現(xiàn)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部處分的力度不夠,達(dá)不到預(yù)期的效果。“審計難,處理更難”“法不責(zé)眾”,造成一種惡性循環(huán),因此應(yīng)加大處罰力度。對于構(gòu)成刑事犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部,加重量刑;對于未構(gòu)成犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部,根據(jù)需承擔(dān)的責(zé)任情況,免職、降職、撤職,永不恢復(fù)到原職務(wù)。(四)擴(kuò)大審計覆蓋面,確保審計結(jié)果運(yùn)用。一是依法確定審計管轄范圍。對于垂直管理單位,應(yīng)納入本級審計機(jī)關(guān)管轄范圍。制定有效的上下級聯(lián)合審計模式,上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對下級審計機(jī)關(guān)的審計授權(quán),可采取上下聯(lián)合審計方式,全面審查被審計單位的財務(wù)收支狀況,及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的深層次問題,準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。二是合理確定審計時間范圍。對任期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部,以近三年審計為主,以前年度發(fā)生的對財務(wù)收支和資金使用狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)活動也納入審計范圍,進(jìn)行重點審計,保證審計結(jié)論的恰當(dāng)性。

作者:張日輝 單位:欽州市審計局

編者按：本文主要從人力資源管理審計的必要性；人力資源管理審計的特點；人力資源管理審計的程序；人力資源管理審計的內(nèi)容進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計有著悠久的歷史，伴隨著會計的發(fā)展自身也在不斷的發(fā)展著、人力資源審計作為企業(yè)管理的一種基本工具、人力資源管理因其與人的因素的內(nèi)在密切聯(lián)系而變得日益重要、我國很多的企業(yè)也不重視對人力資源管理進(jìn)行評價、審計目標(biāo)的多元性、審計內(nèi)容的綜合性、審計方法的多樣性、審計工作的復(fù)雜性、人力資源管理審計一般包含計劃、實施和報告三個階段、人力資源管理審計主要是人力資源管理職能部門的活動、人力資源管理內(nèi)部控制的審計、人力資源的開發(fā)利用程度審計、人力資源有關(guān)的其他業(yè)務(wù)等，具體請詳見。

審計有著悠久的歷史，伴隨著會計的發(fā)展自身也在不斷的發(fā)展著，人力資源管理審計是管理審計的組成部分，它的起源可以追溯到20世紀(jì)30年代。但在我國人力資源審計仍然是一比較新的概念，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人力資源作為企業(yè)重要的資源之一，其價值越來越受到人們的重視與關(guān)注。人力資源作為一項新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將納入經(jīng)濟(jì)活動審計的范疇。研究和開展人力資源管理審計，具有十分重要的意義。

人力資源審計作為企業(yè)管理的一種基本工具，需要對公司內(nèi)部的人力資源管理的政策、制度、程序、操作流程和人力資源信息運(yùn)用等各個方面進(jìn)行全面的診斷，分析、評估及評價，其目的是控制和量化結(jié)果并提出合理建議。

一、人力資源管理審計的必要性

隨著當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源管理因其與人的因素的內(nèi)在密切聯(lián)系而變得日益重要。在企業(yè)中，人才作為科學(xué)管理制度、先進(jìn)營銷模式和科學(xué)技術(shù)的載體，是企業(yè)形成核心競爭力的關(guān)鍵因素。很多的人力資源管理專家都認(rèn)為，人才是現(xiàn)代企業(yè)的第一資本。人才的重要性直接決定了企業(yè)人才管理的重要性。現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源管理和物流、信息流、資金流的管理一樣，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重要模塊。從我國企業(yè)目前的情況看，我國的人力資源管理是企業(yè)管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，存在著人力資源結(jié)構(gòu)不合理、人才的流動過于頻繁、流動面過大等問題，影響到了企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性和連續(xù)性，但是現(xiàn)在不少企業(yè)管理者至今仍然沒有意識到人力資源管理的重要性，仍然將關(guān)注的重點放在財務(wù)管理、營銷管理、成本管理等領(lǐng)域，而忽視了人力資源管理對于企業(yè)生存與發(fā)展所帶來的巨大作用。同時，我國很多的企業(yè)也不重視對人力資源管理進(jìn)行評價，而且也沒有完善的評估人力資源管理績效的標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)人力資源管理進(jìn)行審計，可以揭露企業(yè)在人力資源管理中存在的問題、約束人力資源管理行為、限制消極因素，達(dá)到人力資源的高效使用和優(yōu)化配置；也可以更好地評價人力資源管理的績效，更好地理解人力資源計劃與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，為企業(yè)進(jìn)一步制定合適的人力資源計劃提供堅實的基礎(chǔ)。

二、人力資源管理審計的特點

第一條為了規(guī)范審計結(jié)果公開行為，提高審計工作透明度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他法律法規(guī)及《市審計局審計結(jié)果公開辦法》的規(guī)定，結(jié)合本區(qū)實際，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定適用于區(qū)審計局主動公開審計結(jié)果工作。

第三條本規(guī)定所稱審計結(jié)果，是指區(qū)審計局的審計報告、專項審計調(diào)查報告等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。

第四條本規(guī)定所稱審計結(jié)果公開，是指區(qū)審計局根據(jù)審計法等有關(guān)法律法規(guī)，不定期向社會公開審計管轄范圍內(nèi)審計事項的審計結(jié)果。

第五條區(qū)審計局公開審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)堅持積極穩(wěn)妥、依法有序的原則，不得危及國家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定。

第六條區(qū)審計局公開審計結(jié)果，應(yīng)保證審計質(zhì)量，做到事實清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評價客觀公正。

審計結(jié)果公告制度，也就是國家審計機(jī)關(guān)將審計結(jié)論性文件反映的內(nèi)容通過合法有效載體向社會公開。審計結(jié)果公告制度在國外早已實行，但在我國只是近兩年的事，在2003年12月第一次進(jìn)行了審計結(jié)果公告——防治“非典”專項資金和社會捐贈款物的審計結(jié)果，在我國是第一號審計公告，2004年、2005年、2006年又陸續(xù)公告了幾項重大的、群眾關(guān)心的熱點問題的審計結(jié)果，審計結(jié)果公告制度也慢慢地走向規(guī)范化的軌道。2003年國家審計署制定公布了《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出今后五年中國將積極實行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到二00七年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。2003年以來，國家審計機(jī)關(guān)在這方面不斷地實踐摸索，取得了不少的成績，但也應(yīng)看到，由于審計結(jié)果公告制度在我國尚是首次試行，在很多方面還不完善，還需在實踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗，不斷地提高。對于審計結(jié)果公告制度，《中華人民共和國審計法》里就有規(guī)定，《審計法》第三十六條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機(jī)關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。”根據(jù)《審計法》規(guī)定，國家審計署分別于2001年和2002年頒布實施了《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》，對審計結(jié)果公告的形式、內(nèi)容、程序等作了一些規(guī)定，但此后對這方面的規(guī)范性文件就很少，在2003年以來的審計結(jié)果公告的實踐中，出現(xiàn)過一些新情況、新問題，而部門的規(guī)章就相對滯后。對于審計結(jié)果公告制度，筆者談幾點粗淺的看法。1、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作自身的需要。公告制度的推行對審計人員的工作提出了更高的要求，也是審計客觀公正性的體現(xiàn)。向社會公布的審計報告必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴(yán)尺度把握正確。這就從客觀上要求審計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，提高審計工作質(zhì)量。再則，審計機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計公告制度本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。另外，審計結(jié)果公告制度也是審計機(jī)關(guān)政務(wù)公開的一項重要內(nèi)容，它必將對審計機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)起到一定的促進(jìn)作用。2、審計結(jié)果公告制度是促進(jìn)依法行政的得力手段。審計結(jié)果公告作為政務(wù)公開的一個重要組成部分，能夠客觀公正地反映和評價政府公共財政管理的過程和結(jié)果，對于滿足社會公眾對政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，真正實現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財政管理，建設(shè)社會主義政治文明，實現(xiàn)人民當(dāng)家作主，促進(jìn)依法行政，具有十分重要的意義。首先，審計結(jié)果公告能夠增強(qiáng)政府工作的公開、公平、公正，促進(jìn)政府部門依法行政。審計對于政府工作的監(jiān)督，主要是對政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的情況進(jìn)行檢查，揭露公共財政管理中存在的問題，評價政府財政、經(jīng)濟(jì)行為的效益。通過將審計檢查及評價等有關(guān)信息公布于眾，增強(qiáng)了政府工作的透明度。而審計把揭露的問題、提出的整改意見和措施，與社會公眾進(jìn)行交流，就能有力地推動政府部門依法行政，促使政務(wù)進(jìn)一步向公平、公正的方向發(fā)展。其次，審計結(jié)果公告能夠促成審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)對政府公共財政管理的監(jiān)督效果。通過審計結(jié)果公告，社會公眾可以了解到被審計單位的有關(guān)情況、存在的問題及審計機(jī)關(guān)提出的整改措施和建議，能夠運(yùn)用強(qiáng)大的社會輿論力量，對被審計單位開展間接的監(jiān)督，促進(jìn)審計決定及建議的執(zhí)行和落實。3、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作同國際接軌的必然結(jié)果。隨著我國加入WTO，國際上一些通行的做法對審計工作也帶來了一定的影響，調(diào)整、完善未來一個時期審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，同時在具體的技術(shù)方法、審計標(biāo)準(zhǔn)等方面也應(yīng)盡快與國際接軌。審計公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果除了向議會報告外，也及時向社會公開，公眾很容易在報紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會熱點。二、審計結(jié)果公告需要國家法律法規(guī)來進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范目前，審計機(jī)關(guān)對審計結(jié)果的公告，是依據(jù)《中華人民共和國審計法》及國家審計署頒布實施的兩個部門規(guī)章及一些地方政府規(guī)章進(jìn)行的，在實踐中存在很多法律的空白，無章可循。因此，為保證審計結(jié)果公告的健康發(fā)展，就必須建立健全一套完整、科學(xué)、可操作性強(qiáng)的配套的法律法規(guī)體系。

對于以上提及的一些問題，在目前的法律法規(guī)中，尚未明確，而國家審計署制定的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》對這方面也沒有規(guī)定。對審計結(jié)果公告的一些具體的操作規(guī)定，有些已經(jīng)不適用，有些也模棱兩可，還有漏洞，可操作性不強(qiáng)。鑒于此，筆者認(rèn)為國務(wù)院很有必要制定一部關(guān)于審計結(jié)果公告的行政法規(guī)，從法律法規(guī)的層次予以規(guī)范，對筆者前面所述的事項予以明確，同時對審計結(jié)果公告的程序、內(nèi)容、形式和原則等各方面作出規(guī)定，國家審計署再根據(jù)國務(wù)院頒布實施的行政法規(guī)制定具體的實施細(xì)則或部門規(guī)章，但不得同行政法規(guī)相抵觸。第二，對于國家審計署頒布實施的上述兩個部門規(guī)章中，對“審計結(jié)果”的定義，原來是指審計機(jī)關(guān)的審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容。現(xiàn)在對于這種定義應(yīng)予以修改，由于在國家審計機(jī)關(guān)現(xiàn)都已取消“審計意見書”，而改為對外的“審計報告”，“審計報告”的內(nèi)容里包括原先“審計意見書”的內(nèi)容，但并不限于“審計意見書”的內(nèi)容，還包括“審計查出的問題及處理決定”等情況。所以，對“審計結(jié)果”的定義應(yīng)改為“是指審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容”，對于“審計意見書”應(yīng)予以刪除。還有《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第八條所稱的“審計意見書”也應(yīng)用“審計報告”替代。第三，根據(jù)國家審計署2003年公布的《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)范》的要求，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。另外，審計署領(lǐng)導(dǎo)也多次提到審計結(jié)果公告要做到“公開是原則，不公開是例外”。而國家審計署2001年頒布的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第三條稱“本準(zhǔn)則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機(jī)關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果”，這里指的是“重要審計事項”，與審計署制定的上述審計工作發(fā)展規(guī)劃相違背，會造成公布審計結(jié)果準(zhǔn)則滯后于審計結(jié)果公告的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)將《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第三條改為“本準(zhǔn)則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機(jī)關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果”，這才能與國家審計署的審計工作發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，才能不斷推進(jìn)審計結(jié)果公告制度的發(fā)展。第四，審計結(jié)果公告是一把“雙刃劍”，它不但將被審計對象的好差真相公布于眾，也將審計機(jī)關(guān)自身工作質(zhì)量的好差公布于社會。因此，對審計機(jī)關(guān)和審計人員提出了更高的要求，審計的風(fēng)險進(jìn)一步加大。為盡量減少審計風(fēng)險，筆者認(rèn)為對于《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第八條所稱“審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計報告、審計決定書等審計結(jié)論性文書生效后進(jìn)行”，改為“在復(fù)議期滿或行政復(fù)議后或?qū)徲嫅?yīng)訴后進(jìn)行審計結(jié)果公告”。這樣，可以從一定程度上減少審計風(fēng)險，避免審計結(jié)果公告后對被公告單位、對國家造成更大的損失，避免帶來大的負(fù)面的社會效應(yīng)。三、各級黨政領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)識要到位審計結(jié)果公告是推進(jìn)依法行政，建設(shè)法治政府、問責(zé)政府的重要手段，是我國加入WTO，與國際審計標(biāo)準(zhǔn)、審計技術(shù)手段等接軌的需要，各級領(lǐng)導(dǎo)要從全局的高度來認(rèn)識這個問題，積極支持審計結(jié)果公告，給其創(chuàng)造一個好的環(huán)境。地方各級政府領(lǐng)導(dǎo)要消除狹隘的思想，不能搞地方保護(hù)主義，不能為了局部地區(qū)的利益而損害國家的利益。對審計結(jié)果公告應(yīng)建立責(zé)任追究制度，對地方審計機(jī)關(guān)查處的問題，地方政府領(lǐng)導(dǎo)為了局部利益，出于各種考慮，該公告的不公告，該上報的不上報，要按照有關(guān)法律規(guī)定追究其責(zé)任。只有各級黨政領(lǐng)導(dǎo)重視了，認(rèn)識到位了，審計結(jié)果公告工作才能真正做好，國家制定的這方面的法律、法規(guī)和規(guī)章才能真正得到實施，才能使審計結(jié)果的公告工作不走過場，不流入形式。

一、審計結(jié)果公開的重要意義

首先，審計結(jié)果公開是審計工作自身發(fā)展的需要。向社會公布審計結(jié)果必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，處理、處罰的尺度把握正確，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲。再則，審計機(jī)關(guān)同其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計結(jié)果公開本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。可以說，審計結(jié)果公開是加強(qiáng)社會各界對審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，以及社會認(rèn)識審計，塑造審計權(quán)威形象的有效舉措。

其次，審計結(jié)果公開是審計整改落實的助推器。審計結(jié)果向社會公開，不僅是為了擴(kuò)大社會影響力，更重要的是擴(kuò)大社會對審計結(jié)果的知情權(quán)，便于社會和輿論直接參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。在眾目睽睽之下，公開審計結(jié)果會給被審計單位產(chǎn)生巨大壓力，這種壓力將促使被公告單位主動、迅速地去抓好審計整改措施的落實，并促進(jìn)政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)，規(guī)范管理。通過推動審計決定的執(zhí)行，促進(jìn)對違法違紀(jì)問題的查處整改，也增強(qiáng)了審計的執(zhí)法力度和威懾力。

第三，審計結(jié)果公開是促進(jìn)依法行政，增強(qiáng)政府威信的有力手段。審計結(jié)果公開能夠滿足社會公眾對政府工作的信息需求，保障公眾的知情權(quán)。把政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的有關(guān)信息公布于眾，揭露公共財政管理中存在的問題，讓公共財政管理暴露在社會公眾的“陽光”之下，促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明、科學(xué)規(guī)范。通過審計結(jié)果公開，提高行政透明度，借助社會公眾監(jiān)督的力量，促進(jìn)廉政勤政建設(shè)，遏制與懲治腐敗，增強(qiáng)政府工作的威望和公眾對政府的信任。

二、審計結(jié)果公開需要把握的幾個方面

一是要堅持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正的原則。審計結(jié)果公開不僅是對被審計單位存在的問題進(jìn)行曝光，同樣也是對自己審計質(zhì)量的檢驗。審計結(jié)果公告必須建立在事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公正的基礎(chǔ)之上，做到內(nèi)容“鐵”，事實“鐵”，確保審計結(jié)果公開不出半點差錯。公開這樣的審計結(jié)果才能讓人心服口服，被審計單位才會接受，社會輿論才會公正評議。因此，要求審計結(jié)果公開不應(yīng)摻雜主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計本色。

第一條為了規(guī)范審計結(jié)果公開行為，提高審計工作透明度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《*市審計局關(guān)于印發(fā)<*市審計局審計結(jié)果公開辦法>的通知》（*審辦[108號）的精神，結(jié)合本區(qū)實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于本區(qū)審計機(jī)關(guān)向社會公開審計結(jié)果工作。

第三條本辦法所稱審計結(jié)果，是指區(qū)審計機(jī)關(guān)的審計報告、專項審計調(diào)查報告等審計結(jié)論性文書所反映的主要內(nèi)容。

第四條本辦法所稱審計結(jié)果公開，是指區(qū)審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計法等有關(guān)法律法規(guī)，不定期向社會公開審計管轄范圍內(nèi)審計事項的審計結(jié)果。

第五條區(qū)審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公開，應(yīng)當(dāng)堅持積極穩(wěn)妥、依法有序的原則，不得危及國家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定。

第六條區(qū)審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果，應(yīng)保證審計質(zhì)量，做到事實清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評價客觀公正。