獨立審計是證券市場發展的基礎，也是確保上市公司會計信息質量的一種有效機制，注冊會計師擔負著過濾會計信息風險、降低會計信息識別成本的責任，被譽為“經濟警察”。自從我國恢復獨立審計制度以來，獨立審計在我國社會主義市場經濟建設中作出的貢獻是有目共睹的。然而，前些年頻頻披露的上市公司造假案件的背后，注冊會計師幾乎均受到了牽連，甚至被看作上市公司造假和資本市場混亂現象的罪魁禍首，成為證券市場“黑幕”的關注焦點。面對上市公司的造假陷阱，投資者對獨立審計的公正性產生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為行業準則的獨立審計遭到了前所未有的挑戰。事實表明，我國獨立審計存在嚴重的問題。

一、審計關系扭曲

審計關系是審計委托人、被審計人和審計人三方之間的經濟責任關系。審計市場上形成審計關系過程是：審計委托人產生審計需求，引發審計行為；審計人產生審計供給，實施審計行為；被審計人接受審計，提供審計行為對象。理論上均衡的、合理的審計關系，應該是審計人(注冊會計師)接受審計委托人(所有者)的委托對被審計人(經營者)進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用。此時，審計委托人是現實的，注冊會計師的審計收費獨立于被審計人，從而避開了經營者對注冊會計師的控制。在我國目前的審計關系中，上述三者之間的委托關系被扭曲為上市公司管理層與注冊會計師二者之間的委托關系，審計關系由三角形的穩固結構變為直線形的失衡結構。

由于現代股份公司股權的分散化，使真正意義上的審計委托人——全體股東行使委托權已不可能，能夠行使委托方權利的只能是其代表機構——股東大會。盡管根據中國證監會的要求，上市公司聘請事務所必須經過股東大會批準，但由于我國上市公司特殊的股權結構和國有資本主體缺位，使得聘任事務所的真正權力掌握在公司管理層手中，被審計對象變成了實質上的審計委托人，出現了管理當局委托他人審計自己的情況。上市公司管理當局可以通過對事務所的選擇和支付審計費用對事務所施加影響，從而直接影響到事務所是否有業務可做、是否有經濟利益可得。于是，在獨立審計制度安排上出現了有悖于市場經濟規則的怪圈——即出錢買單者與消費者不是同一主體。而且買單與消費的兩個主體還在很大程度上存在著利益沖突。是以客戶為導向，還是以社會公眾利益為導向，常常令注冊會計師左右為難。尤其是當上市公司出現財務危機，兩者的利益呈現明顯沖突之際，注冊會計師更是進退維谷。此外，管理層還控制著提供給注冊會計師出具審計意見所需的資料與信息，這其中存在的信息不對稱，使注冊會計師處于劣勢，上市公司如果對審計意見不滿，會以結束合約來威脅注冊會計師。這對審計的獨立性是極大地挑戰。

二、審計風險意識缺乏

審計風險根據其影響范圍可以分為審計職業風險與審計項目風險。審計職業風險是指可能對審計職業界的生存和發展帶來不利影響的各種環境因素產生的風險。如跨地區執業受到地方保護主義干擾，會計主體舞弊得不到應有懲罰，個別審計人員違背職業道德得不到及時處罰，由于客戶經營失敗而導致審計人員被迫承擔連帶責任等風險。審計項目風險是指審計人員對某一被審計單位存在重大錯報的財務報表發表不恰當審計意見的可能性。這種風險存在于單獨審計項目中，其風險承受者是具體執行審計的會計師事務所及審計人員。審計職業風險與審計項目風險之間存在著密切聯系，通常審計職業風險通過審計項目風險表現出來，審計項目風險加大了審計職業風險。多年來，審計人員缺乏風險意識，突出表現在：不加區分地接受委托人的委托；無條件接受審計委托人提出的不合理條件；不重視搜集審計證據等。

一、賑災專項資金審計存在的問題

雖然我國在賑災專項資金入力度不斷加大，救災款物的管理和使用水平不斷提高。但是，在審計真在專項資金的工作中仍存在著一些不可忽視的問題。1.賑災專項資金不能及時到位，財政專戶存在余額。賑災專項資金是解決災民安置和災后重建的“救命錢”，作為賑災專項資金和物資籌集的重要組成部分，目前在賑災專項資金發放上還存在著資金撥付不及時，救助金發放不及時，災區遇難人員家屬撫慰金發放緩慢，資金開支范圍、標準不夠明確，資金結存大等問題。這在一定程度上影響了災民安置和災后重建等工作的順利進行。2.有些地區賑災專項資金及物資接受和發放手續不健全。如一些部門沒有按規定向捐贈者開具捐贈款物專用發票；在接收和發放救災物資時沒有認真清點物資數量，至使發放的數量與受災地區接收的數量不一致；在發放救災資金及物資時，沒有取得接收單位的驗收回執單等，由此，導致了賑災專項資金及物資丟失的情況。3.有些地區賑災專項資金及物資的會計核算不夠規范。由于對規定認識不夠，使得一些地區未按照規定將賑災專項基金及物資納入統賬，由專門人員負責管理，這樣就造成了該地區賑災專項資金及物資在接收、管理和發放等環節上出現差錯，又無人負責。還有些地區由于接受物資的資產權屬不清、缺少發票等原因，未將接收物資入賬核算，使得部分賑災專項資金及物資沒有通過會計記賬、算賬，削弱了會計核算工作對賑災專項資金及物資的管理和監督的作用。4.有些地區擅自改變賑災專項資金及物資用途，沒有做到專款專用。個別地區違反賑災專項資金應列入專項賬戶，?？顚Ｓ玫囊幎ǎ瑢⒇斦苋氲木栀涃Y金以會務費的名義列支，用于賑災專項先進個人和集體獎勵；或將上級撥付以及自行接受的救災捐贈資金下撥至基層單位用于工作經費。這樣有可能造成賑災專項資金的不足，也可能造成賑災專項資金的突發性困境，給救災工作造成了一定的影響。5.有些地區賑災專項資金運行不夠透明，救災物資未按需要采購。一些地區的相關部門未及時將賑災專項資金收支及管理情況向社會公布，造成了在發放、接收等環節透明度不夠，以至于在政府采購過程中出現了以權謀私、以次充好和重復采購等行為；另外，由于采購時間緊迫，有些部門在未進行市場調查或詢價的情況下，就采購了大量救災物資，這就使得采購救災物資的價格明顯偏高，造成了賑災專項資金無謂的浪費。

二、完善賑災專項資金審計的對策建議

國家應該針對具體情況、具體問題頒布相關的指導意見來規范賑災專項資金的管理，并組織各級政府的審計人員對賑災專項資金進行專項審計。

（一）嚴格審查各級賑災專項資金到位的情況

主要審查賑災專項資金及物資來源是否正當，渠道是否暢通；賑災專項資金是否按照有關規定及時足額的到位，是否及時入賬，是否與賬面收入一致；審查各地區、各相關部門是否根據不同地區的受災嚴重程度，災民的具體需求嚴格制定賑災專項資金及物資分配方案；是否按照中央規定將因災生活困難群眾補助金、救濟糧，孤兒孤老孤殘人員基本生活費和遇難人員撫慰金如實發放到個人手中，且是否做到了及時發放。此外，還要審查省級、市級、縣級的賑災專項資金專項賬戶是否為零余額賬戶，是否已將賑災專項資金足額的撥付下去。任何地方、部門、單位和個人均不得隨意擠占、挪用。

近年來，財政決算審計不斷深入，在一定程度上促進了地方財稅部門工作的不斷規范。但是，審計發現一些屢審屢犯問題仍然存在，不容忽視。

1．預算約束力不強，執行不夠規范。一是追加預算未提請本級人大批準，預算超收安排和支出預算追加，未報本級人大常委會批復，預算執行隨意性大。二是預算支出調整追加頻繁，涉及項目多、調整金額大，預算約束力軟化。三是無預算項目結轉下年支出，財政結余不真實。四是虛列支出掛暫存科目。

2．預算收入反映不全面。財政部要求將部分行政性收費和基金納入預算管理，但部分地區仍列入預算外核算或僅將部分收入入庫。還存在部分罰沒收入直接返還辦案單位，部分土地拍賣收入、稅款利息收入不入庫的現象。有的將改制企業收益及國有資產投資收益等納入預算外財政專戶管理或滯留代收部門，一些政府性基金也未納入基金管理，導致預算收入反映不全面。

3．財政資金隱性損失嚴重。地方政府為保持經濟穩定或扶持部分企業，出借財政資金，因部分企業停產、破產或轉制，導致財政周轉金回收率低，抵債物資變現能力差，造成財政隱性損失嚴重。

4．亂收費亂攤派現象仍有發生。一些地方和部門以綠化費、創建費等名義，向煙草公司、保險公司等條線單位收取各種費用，影響了中央級收入。

5．財政專戶管理有待加強。近年來，各地都加大了財政專戶管理力度，但仍存有不足。一些單位將“機動車檢測費”和“價格簽證機構收費”等行政事業性收費轉作經營性收費，使用地稅發票，逃避財政專戶管理；一些經營性收費如“市場攤位費”等則納入財政專戶管理。

摘要：隨著時代的發展，審計工作地位凸顯，已經出現了全新的發展局面。在經濟新常態下，要實施審計工作創新與完善，大力開展政府績效審計工作。政府績效審計直接對政府財政資金的效益進行審計，能規范財政資金的管理，不斷提高財政資金的使用效益，這是社會的發展需求，也是時代的發展需求。本文通過探求政府績效審計面臨的問題，總結提出相關問題的解決途徑。

關鍵詞：績效審計；問題；對策

我國政府績效審計起步較晚，雖然取得了一定的效果，但是還面臨許多的困難和問題，開展政府績效審計是完善政府審計，推動經濟平穩健康發展，完善經濟制度的必然選擇。

一、政府績效審計的內涵

績效審計與財務審計雖然都是審計，但區別卻很大。財務審計，是對財務收支的審查，審核其真實性與合法性，主要是解決資金支出的合理性、合法性問題?？冃徲嬁疾榈氖琴Y金支出的最終效果如何，是解決那些拍著腦門定政策，拍著大腿做決策問題的。政府績效審計是針對政府及其所屬部門的經濟活動效果的審計，其主要包含經濟性、效率性、效果性及資金使用效益等方面，是財務審計的再提高，再升級。

二、政府績效審計存在的問題

摘要：企業財務報告舞弊在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導致社會公眾對上市企業、中介機構乃至整個資本市場信心的喪失。由此可見，審計工作在經濟發展中發揮著重要的作用。在了解經濟高速增長下的審計現狀的前提下，通過分析審計中存在的問題，針對問題提出建議。

關鍵詞：審計監管；會計舞弊；內部治理

1引言

在經濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危害著人類社會和經濟活動的良性發展。同時舞弊也是一個全球性的難題，美國聯邦調查局將舞弊列為發展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴重程度使得聯邦調查局每年需要投入約24%的經費來進行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進行審計。此報告主要是分析企業財務報告中的審計問題。提出對策建議，希望能夠促進經濟更好發展。

2我國企業中的舞弊現象

（1）向財稅部門和銀行提供的財務報告不一致。目前這種現象比較普遍，企業為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應收（付）賬款等數據就會大相徑庭。

1離任審計存在的問題

1.1事后審計的特點決定了其作用的局限性。

離任經濟責任審計是在被審計人離任時，或者離任后進行的審計，對被審計人在任職期間發生的錯誤或舞弊行為不能及時發現，無法及時采取措施加以制止，減少損失，不能有效地保障國有資產的保值增值和安全完整；由于是事后審計，不便于管理部門及群眾及時了解情況，增強工作透明度，不利于改進工作、加強管理；由于離任審計是在人事部門確定被審計人升職或調任后進行的，實際上，組織部門是在沒有全面了解被審計人經營業績和經濟責任的情況下做出的決定，其依據是不充分的，很難做到客觀、公正、準確；如果在離任審計時發現重大問題，再改變決定，將會給各方面帶來被動。

1.2先審后離的原則得不到堅持，審計人員的積極性難以發揮。

在目前情況下，由于種種原因，“先審后離”的離任審計原則得不到堅持，大部分情況下是先離后審，即已決定了被審計人升職或退休等情況下進行的審計。當有人升職時進行離任審計，審計人員就會認為，反正已經確定其升職了，走走過場，應付了事，如果過于認真還會得罪人，弄不好還會遭到報復。當有人退休時進行離任審計，審計人員就會認為，都是該退休的人了，別再給他過不去了，搞不好別人還會說三道四，簡單審計一下，出個報告算了。更為常見的是，反正是別人已經決定的事情，我們的審計結果無關緊要，左右不了大局等等。在這種情況下，審計人員沒有了責任感，很難調動其工作積極性。

1.3時間跨度長，審計質量難以保證。

摘要：當前，基本建設項目財務跟蹤審計正是模索階段，本文從審計人員角度對財務跟蹤審計工作的主要內容、跟蹤審計中存在的問題、解決財務跟蹤審計問題的對策和建議等三個方面來探析。

關鍵詞：財務跟蹤審計;對策;建議

隨著我國社會經濟的快速發展，越來越多的資金投入到基礎設施和重點建設項目，因此建設項目資金使用的有效性得到了政府及相關部門的重視。建設項目一般需要幾年有些甚至超過十年，若在項目建設完工后才進行審計，那么發現了重大問題無法得到修正，所以項目在建設過程中需要進行財務審查監督?；窘ㄔO項目財務跟蹤審計，是對建設項目從立項到竣工交付使用期間，資金支出的真實性、合法合規性進行審核、監督。對于中長期項目的建設，非常有必要進行財務跟蹤審計，這有利于投資方動態掌握項目建設的進度情況，對加強建設投資資金支出的管理，防止大筆資金流失都具有十分重要的意義。本文主要從審計人員的角度對建設項目財務跟蹤審計問題及對策進行探析。

一、基本建設項目財務跟蹤審計工作的主要內容

在工程項目前期階段，主要審查建設單位是否單獨建立基本建設賬套，并按照建設單位會計科目表進行財務核算；了解項目資金的來源及到位情況，以及后續建設資金是否得到落實；審查征地、拆遷補償費的范圍和標準的相關文件是否合法合規；審查項目建設單位是否建立健全基本建設財務管理制度和內部控制制度，如經費撥付，費用支出報銷審批制度等。工程項目實施階段，主要審查項目建設資金的使用和管理情況，有無截留、擠占和挪用等違規違紀問題。審查勘察、設計、監理、招標等費用是否按規定計取和按進度支付。審查專項資金是否按照要求專戶存儲、專款專用。審查征地補償移民是否在紅線范圍內，征地搬遷支出是否按補償標準支付。工程項目竣工驗收階段，主要審查項目建設資金來源組成及實際到位金額，并與投資計劃、概算批復進行比較，核實差異金額并分析原因。審查交付使用資產的成本計算是否正確，建設結余資金及債權債務的情況。審查基本建設決算報表的編制依據和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規定。

二、基本建設項目財務跟蹤審計中存在的問題

摘要:目前正是經濟社會的轉型時期，政府應當為社會公眾提供能夠滿足其需求的公共服務，這是建立服務型政府的根本。為了確保公共服務資金投入的均等和公平，公共服務項目的合理進行，績效審計作為獨立的第三方，可以幫助社會公眾對政府工作行為進行全程監督。本文介紹了公共服務績效審計的相關概念和基本理論，重點關注我國公共服務績效審計在實踐過程中存在的問題和形成原因，并且為推進相關審計工作的開展有針對性地提出了相應的改進措施，以促進我國公共服務績效審計工作的改進和持續進步。

關鍵詞:公共服務;績效審計;公共服務均等化

一、引言

現如今，公共服務供給的質量和效率情況越來越受到社會公眾的關注。但是我國的財政體制和地方官員的晉升激勵制度直接導致了政府偏好基礎設施投資這種迅速促使經濟增長的方式，而忽略對地方公共服務的考核。地方經濟快速增長，與之相伴的卻是公共服務供給的滯后。績效審計不僅可以監督財政資金使用與管理的效率問題，促進資源合理分配，提高公共服務質量，使政府更有效、公平、均等地提供公共服務。績效審計還是聯系公眾與政府的紐帶，可以幫助公眾了解政府財政資金的使用情況，幫助政府實現高效運作，加快服務型政府的建設。基于新公共管理理論，政府要關注管理活動的產出和結果，所以要關注政府提供公共服務的效率和質量。而且審計部門除了檢查資金的使用情況，實現社會資源的有效配置和使用，還能幫助政府制定更科學合理的規劃，增強公共服務意識，為改進政府工作提出建議。對地方公共服務給予更多的關注，是構建和諧社會、維護社會公平正義的迫切需求。一方面，績效審計過程中關注公共服務政策落實情況，關注公共服務的公平合理分配，能夠保障公民享受到基本公共服務的權利。另一方面，監督政府對公共服務的提供情況，真正地為社會公眾考慮的服務型理念又能促進績效審計的發展。

二、公共服務績效審計基礎理論

(一)績效審計概念。最初績效審計被總結為“3E審計”，即經濟性、效率性、效果性。后又增加了環境性和公平性，變成了“5E”審計。這五個方面相輔相成，是投入和產出進行的評價與分析活動，進而找出被審單位在績效上存在的問題，并對其提出相應的改進建議以提高資源的利用效率。(二)公共服務涵義。公共服務是政府為滿足社會公眾需要而提供的服務。包括加強城鄉公共設施建設，發展教育、文化、科技、衛生、體育等事業。公共服務強調政府的服務性，保障公眾的生存能力和發展能力，從而維護社會的公平，以建成和諧社會。(三)公共服務績效審計。符興在《審計監督的重要目標:促進基本公共服務均等化》一文中認為績效審計是促進公共服務均等化目標實現的重要手段。政府在提供公共服務過程中，通過績效審計可以規避財務偽造等不良行為;重點關注城鄉、地區之間發展不平衡、國家投入不平衡的問題，以確保財政資金合理分配到需要的地區，促進資源合理分配的同時還能提高財政資金的使用效率。另外，政府需要根據不同的項目類型提供不同規模的財政資金。在保證項目質量的前提下，通過績效審計可以確保財政資金的投入、分配、使用能夠及時且準確到位，做到資金流向哪里，監督就跟進到哪里，確保財政資金的安全使用，提高公共服務質量，維護社會的穩定和諧。

醫院基本建設是衛生事業發展的基本保證,而搞好醫院基建修繕工程的審計,保證工程造價真實準確,是醫院內部審計的一項重要任務。近年來,隨著我國醫療事業的不斷發展,各大醫院投資規模不斷擴大,基建修繕工程項目也不斷增多,修繕工程審計成為醫院內部審計工作的一個重要內容。內部審計是現代醫院管理不可缺少的重要環節,也是推動醫院轉變經營機制、規范醫院管理、增加市場競爭力的重要手段。如何管好、用好來之不易的建設資金,使有限的資金發揮更好的經濟效益,應成為各醫療部門以至全社會必須關注的問題。因此,加強對醫院基本建設項目進行經濟效益審計非常必要?，F結合我院實際,針對醫院基建修繕工程審計過程中存在的問題進行分析,并提出個人的一些建議。

一、醫院基建修繕工程審計現狀

1.醫院基建修繕工程審計制度不健全主要表現在審計制度十分薄弱,一些醫院對基建修繕工程審計不夠重視,重醫療技術,輕財務管理及審計監督,即使有內部審計制度也不能夠發揮應有的作用,加上醫院對外部環境和業務的變化缺乏預見性,從而導致審計管理滯后,不能及時制定出相應的控制審計制度,導致無章可循,使醫院基建修繕工程審計制度不健全。

2.施工合同簽訂欠嚴謹,執行力不強其原因主要是由于設計的不完善或者是由于設計內容的臨時更改,使工程造價也相應發生變化。設計變更和增加工程內容都可以直接影響到工程造價。施工過程中能達到同樣效果的方案有多種多樣,而造價卻可能相差很大,有的可能超過預算的50%,遠遠的超出原工程預算范圍。有的合同存在對工作內容約定含糊不清,風險分擔范圍規定不明確,甚至出現與招標文件相互矛盾的情況[1]。因此,基建修繕過程中就會出現不按合同執行,存在隨意設計變更和增加工程內容的現象發生,這些還可能涉及到方案的合理性和經濟性問題,有可能影響和打亂整個醫院的經營計劃,應引起醫院領導的高度重視。

3.基建修繕工程用材品種繁多,價格難以把握在基建工程預決算造價中主要材料費占工程總造價的60%~80%。目前,市場上的建筑工程材料品種繁多,優劣混雜,對其價格存在“收集難、準確把握更難”等不利因素,影響主材價格的因素很多,如產地、規格、樣式、質量、采購渠道、付款方式以及購買時間、信息來源等。因此,審計人員若無豐富的工程用料知識及最新市場材料價格信息,就有可能因對材料價格把握不準確、不恰當,從而造成工程價格不合理,致使醫院遭受不必要的經濟損失。

4.人員配備不夠,業務素質不高由于我院審計人員主要是從財務科抽調,暫時還不具備較強的綜合業務能力,醫院審計工作缺乏相關專業性、權威性的技術咨詢機構的業務指導,同系統審計部門之間缺乏工作交流、學習借鑒的機會,審計工作質量欠缺權威機構的檢查評比,因而不利于提高工作質量,一些醫院的基建修繕工程監督制度流于形式,缺乏完整性和全面性,不能發揮其應有的監督審計功能。

一、會計報表審計存在的問題

1．外部審計環境方面存在的問題。

(1)企業的會計信息失真，會計報表舞弊現象嚴重。因為我國的市場經濟時間較短，很多不足之處還有待完善。有些企業為了賺取最大的經濟利潤，采用各種手段來減少繳稅的數額。例如，許多企業的會計核算很不健全，收入不入賬，偷漏稅款現象比較普遍。還有的企業成本費用虛計，在少計收入的同時還多計支出，人為操縱公司的成本費用。再者就是企業的存貨不實。在對存貨實地盤點中發現，許多公司貨品賬面與其實物不符現象嚴重，有些公司因存貨缺口很大，尋找借口推拖或編造出各種理由致使審計人員無法親自盤點。

(2)企業內部會計控制薄弱。當前我國很大一部分企業特別是一些私營企業往往由一人或幾人創建，企業所有權與經營權相一致，很難區分開來，因此其經營管理和決策隨意性很大，沒有完善的企業內部會計控制來規范其行為，就很容易導致企業的會計報表審計出現問題。

(3)會計師事務所面臨著較大的經濟壓力。因為我國目前的會計師事務所的收費水平較低，與其他國家的收入水平存在著較大的差距，而我國的現行狀況又是根據被審計單位的資產規模和收入水平的高低來確定審計的收費標準，因此對于一些中小型的會計師事務所而言，迫于經濟壓力，為了達到審計費用最小化的目的，從而簡化審計程序，減少審計步驟，致使嚴重影響審計的質量，不能夠達到會計報表審計的預期效果。因此，經濟因素是會計報表審計存在問題的重要影響因素之一。

2．會計師事務所方面存在的問題。