第一章總則

第一條為加強對金融機構的監督管理，保護社會公眾利益，充分發揮會計師事務所的鑒證和服務作用，根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國中國人民銀行法》等有關法律法規的規定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融機構是指經中國人民銀行批準，在中華人民共和國境內依法設立的政策性銀行、國有獨資商業銀行、金融資產管理公司、股份制商業銀行、外資銀行、城市商業銀行、信托投資公司、企業集團財務公司、金融租賃公司、城市信用合作社及其聯社、農村信用合作社及其聯社等金融機構。

第三條本辦法所稱金融相關審計業務，是指會計師事務所接受委托從事的下列業務：

（一）接受金融機構委托從事的年度會計報表審計；

（二）接受金融機構委托、根據中國人民銀行規定進行的專項審計業務；

[摘要]非審計業務是否會對審計獨立性產生影響一直是學術界爭論的一個焦點問題，本文從形式獨立、審計風險增加等方面進行分析，認為非審計業務將會對獨立性產生的影響，應做必要的規范。

[關鍵詞]非審計業務獨立性影響

一、非審計業務的發展

所謂非審計業務，就是指在職審計人員向客戶提供的除審計之外的其他各種服務，包括：向被審計客戶提供管理咨詢服務、記賬、稅務咨詢、內部審計業務等。20世紀60年代，隨著經濟的發展以及資本市場的蓬勃壯大，會計信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費品”，以至到70年代，形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟，各大會計師事務所只能逐步開拓新興的低風險業務市場，如稅務服務、管理咨詢等。根據《今日會計》2000年的統計，國際性及全國性事務所的審計鑒證服務、稅務服務及管理顧問收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計業務收入已超越傳統審計業務，并成為會計公司整體收入的重要來源。目前，國內會計師事務所雖然大多也開展了非審計業務，但業務類型比較狹窄，收入的主要來源仍是傳統的會計報表審計業務,非審計業務僅占業務收入總額的17%左右，這恐怕也是非審計業務沒有引起足夠重視的原因。但從注冊會計師行業的發展歷史來看，非審計業務的發展是一種必然趨勢。可以預見，隨著我國全面開放會計審計市場，境外執業機構的進入，我國審計市場競爭將會日益激烈，必將同時促進非審計業務市場的發展。非審計業務的發展同時帶來一個不容回避的問題，即向同一客戶提供審計業務和非審計業務是否會對審計獨立性產生影響呢?

二、非審計業務對獨立性的影響

根據IFAC的定義:“所謂實質上的獨立性，是指注冊會計師在發表意見時不應屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力,其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑。所謂形式上的獨立性，是指會計師事務所避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害”。這就要求注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。

應收款項是企業在信用活動中形成的債權性資產，是企業在經營活動中資金的收回與貨物的發送存在時間上的差異而形成的。債權性資產在現代企業中所占的比重較大，所以審查應收款項對于證實企業資產，促使企業加速資金周轉具有重要意義。從筆者對企業審計的實踐來看，在審計銷售與應收賬款循環中發現的問題較多，情況也較復雜，以下試做一具體探討。

一、企業應收賬款業務的一般賬務處理

根據企業會計制度的有關規定，企業銷售及應收賬款的一般賬務處理：企業銷售產品確認收入實現，屬于賒銷的情況時，應作以下賬務處理：

（1）借：應收賬款——某客戶*****元

貸：產品銷售收入——某產品*****元

（2）同時，結轉該批銷售產品的銷售成本：

摘要：由于村級集體經濟組織審計、法院委托的司法會計鑒定、破產清算審計、經濟糾紛雙方當事人委托的專項審計（如合伙經營利潤審計）等“非典型”審計業務的特殊性，注冊會計師在執行此類業務時，通常會面對諸多“非典型”的困難和問題。本文從實際工作出發，以村級集體經濟組織審計為例，就注冊會計師執行“非典型”審計業務時需要特殊考慮的事項進行分析，提出相應的解決方法。

關鍵詞：注冊會計師；非典型；審計業務

隨著我國企業年度檢驗制度改革和公司注冊資本從實繳制向認繳制的轉變，注冊會計師傳統的審計、驗資等基本業務內容也發生了巨大的改變，對于中小型會計師事務所和注冊會計師來說，這個改變所帶來的沖擊尤其明顯，以前一直習慣從事并倚重的企業年報審計、驗資業務開始逐漸減少。另一方面，隨著黨和政府依法治國理念的逐步深入，全民依靠法治維護自身權益的意識也在不斷提升，催生了注冊會計師新的業務領域，如村級集體經濟組織審計、法院委托的司法會計鑒定、破產清算審計、經濟糾紛雙方當事人委托的專項審計（如合伙經營利潤審計）。相較于傳統的年報審計業務，這些新的鑒證業務堪稱“非典型”審計業務，在審計周期、審計內容、審計方法、所需獲取的審計證據、審計報告的表述等方面都存在很大的區別，也對執行此類業務的注冊會計師提出了新的挑戰。作者結合自身從事審計及會計師事務所內部質量控制工作近20年的親身經歷，就注冊會計師在執行“非典型”審計業務過程中需要關注的特殊事項淺談一些個人體會，作為拋磚引玉。

一、注冊會計師執行“非典型”審計業務過程中存在的困難和問題

如前所述，“非典型”審計業務往往在審計周期、審計內容、審計方法、所需獲取的審計證據、審計報告的表述等方面是“非典型”的，與傳統的年報審計業務存在較大的差異。同時，考慮到審計對象的特殊性，相較于一般正常經營的企業來說，此類業務所涉及的審計對象往往存在財務制度和財務核算不規范、原始憑據不齊全、當事人已經離職等特殊狀況，因此，在審計業務執行過程中，注冊會計師可能還要面對被審計單位賬冊資料不全、相關人員配合度差、審計取證難度大、委托人對審計業務缺乏必要的專業知識導致理解存在偏差等問題，這些都會對審計結果造成影響，同時，也加大了注冊會計師的審計風險。如果不認真研究、審慎對待執行審計業務過程中可能出現的困難，加強從接受審計委托到出具正式審計報告的全過程質量控制，很可能造成審計失敗蒙受經濟損失，甚至承擔法律責任。

二、注冊會計師執行“非典型”審計業務時需要特殊

為進一步加強我局審計人員業務學習，規范審計人員執行審計業務行為，不斷提高自身素質，保證審計質量，防范審計風險，充分發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”。經局黨組研究，特制訂2011年業務學習計劃如下：

一、學習目的

通過學習，切實提高審計人員學習能力、實踐能力和創新能力；增強運用理論分析問題、解決問題的能力，進一步提高全局審計人員整體素質。

二、學習方式

采取自學、集中學習、交流發言、領導上課、外聘老師上課等方式。

三、學習載體

今天，全州審計干部業務集中培訓工作正式開始了。這次培訓學習是在全國開展貫徹和落實科學發展觀的新形勢下開展了一次集中教育活動，為了做好這次培訓，局黨組高度重視，精心準備，為使培訓達到預期效果，下面我代表局黨組就做好這次培訓工作講幾點意見。

一、貫徹落實科學發展觀，正確認識現階段審計的環境和任務

*同志在黨的*報告中鄭重提出奪取全面建設社會主義小康社會新勝利的奮斗目標和任務。完成好這些任務，實現工作目標都對審計工作提出了新的要求。為此，我們必須認識到，應該把科學發展觀作為指導審計工作的靈魂和指南，樹立科學的審計理念；應該把維護人民群眾的根本利益作為審計工作的根本目標；應該把推進法治、維護民生、推動改革、促進發展作為審計工作的出發點和落腳點；應該把維護國家安全，保障國家利益、推進民主法制、促進可持續發展作為審計機關的首要任務。這就要求我們必須不斷提升審計工作水平，提高審計工作質量；必須從維護民主，改善民生，構建和諧社會的角度來開展審計工作；必須從推動改革，促進各項制度的健全和法制的完善來開展審計工作。當前及今后一個時期審計工作任務是繁重而緊迫的，在座的全體審計干部都應有的一個清醒的認識。

二、立足實際，制定目標，營造干部健康成長、發揮才干的良好環境

州局歷來十分重視干部培訓工作，特別是近幾年實行了各種新方法新舉措，大力加強培養審計干部的力度，為廣大審計干部的成長營造了良好的學習環境和氛圍。

年初，審計廳制定下發了20*年審計干部教育培訓計劃。前不久，審計署下發了《審計署20*至20012年人才隊伍建設規劃》和《審計署20*至20012年干部教育培訓規劃》，這兩個規劃不僅明確了我們人才培訓和干部培訓的指導意思和基本原則，而且為審計干部指明了自身發展的方向。希望縣市審計局認真學習、領會，明確思路，做好本局的學習培訓計劃，也希望審計干部在自覺接受組織培訓的同時，積極制定適合本職工作的學習目標和計劃，努力成為一名政治過硬、業務精通、作風優良、廉潔自律、文明和諧的審計人才。

當前國內商業銀行不斷加大零售信貸的服務和業務流程創新，“信貸工廠”模式因其具有標準化、流程化和批量化作業的特點，成為商業銀行探索和運用的信貸模式之一。隨著“信貸工廠”模式的探索和運用，同時也給商業銀行內部審計帶來巨大的機遇和挑戰。

一、“信貸工廠”含義及發展現狀

（一）含義。“信貸工廠”模式又叫淡馬錫模式，是指銀行做信貸業務時，像工廠流水線、標準化制造產品一樣進行批量處理，該模式主要適用于零售信貸業務。在“信貸工廠”模式下，針對不同客戶群體、區域群體、市場群體等，創新研發出標準化信貸產品，并將業務流程劃分為多道程序，從客戶營銷，到受理調查、審查審批、貸款發放、貸后管理以及清收等，均采取流水線作業、標準化管理。該模式通過對零售信貸業務進行批量營銷，提高客戶金融服務效率，降低運營成本，實現了零售信貸業務的規模效益。（二）發展現狀。國內建設銀行、中國銀行、民生銀行、平安銀行和杭州銀行等都采用了“信貸工廠”模式。其中，建設銀行2007年10月引進淡馬錫“信貸工廠”業務模式，在鎮江分行試點開展，“鎮江模式”成功后，在全國推廣，主要采用的是準事業部制的組織框架。中國銀行設立專門服務小企業的部門和人員，根據市場和客戶需求，圍繞“產品、流程、人才”等三大核心要素，通過“營銷、管理、風控”三個環節進行流程化、規范化管理，在全國推行“信貸工廠”模式。

二、給銀行內部審計帶來的機遇和挑戰

（一）機遇。“信貸工廠”模式推動了商業銀行內部審計創新和變革，為審計轉型提供了難得的機遇。內部審計最大的難題在于提取的數據信息不全，獲取有價值的數據信息更難，數據分析主要靠簡單的模型和人工電腦篩選，落后的手段無法充分了解和準確評價被審計單位。“信貸工廠”模式可以集中獲取數據，實現對海量數據的智能化與多元化分析，從復雜的數字數據中發現審計線索，實現向聯網審計、動態監控模式轉變。（二）挑戰。“信貸工廠”模式，改變了傳統的零售信貸業務經營和管理模式，給銀行內部審計也帶來了巨大挑戰。1.審計目標面臨挑戰。傳統零售信貸業務審計目標往往局限于被審計單位的風險狀況和一般合規性審計。主要是通過比照現行規章制度，檢查零售信貸業務資料的完整性、真實性和有效性，業務操作的合規性，從而發現存在的風險隱患，保證零售信貸業務規范經營、穩健發展。在相當長的一段時期，商業銀行內部審計在評價和完善內部控制制度方面顯現不足，特別是在“信貸工廠”模式下，零售信貸業務經營方式日趨復雜，傳統的審計目標無法提供有建設意義的審計信息，已難以滿足提升銀行競爭力的要求。2.審計手段面臨挑戰。傳統的零售信貸業務審計方法是抽樣與全面審計相結合，通過零售信貸業務簡單數據模型和計算機輔助分析，評價零售信貸業務資產質量狀況、區域風險狀況等，從總體中抽取有代表性的、高風險區域確定為審計對象和審計重點，進而對抽樣單位實施符合性測試和實質性測試程序，最終確定零售信貸業務的內部控制管理和風險狀況。審計方法主要依靠審計人員的工作經驗和簡單的計算機輔助分析來抽取樣本，隨意性較強，針對性較弱。“信貸工廠”模式實現了零售信貸業務審批數量的快速增長，經營業務系統產生巨大的業務量，常用的抽樣與全面審計相結合的審計方法面臨嚴峻挑戰。3.審計技術面臨挑戰。在“信貸工廠”模式下，內部審計所面對的審計數據電子化程度越來越高，受技術力量限制，計算機審計軟件的開發明顯滯后于審計業務的發展32中國內部審計20177需求，雖然商業銀行在實際工作中應用了一些審計管理軟件，這些審計軟件在信息處理、數據查詢、資源共享方面都有所進步，但商業銀行“信貸工廠”模式，這樣一個大型規模項目，對審計數據分析、問題判斷、內部控制弊端以及聯網實時監控和跟蹤核查監督提出了更高的需求。4.審計職能面臨挑戰。商業銀行內部審計往往是事后審計，查錯糾弊在“為業務服務、為業務發展提供評價、咨詢功能”等方面體現不足。在“信貸工廠”模式下，零售信貸業務審批的快速化和操作的流程化，使得風險管控難度增大，業務風險更加隱蔽，產生的系統性危害更大。如何實現事前、事中審計，做到防范重于查處，傳統的審計職能面臨挑戰。5.審計重點面臨挑戰。在“信貸工廠”模式下，零售信貸業務呈現新的特點。一是實現了產品設計、客戶準入、業務流程的電子化、標準化和流程化；二是將內部控制機制和風險控制規則嵌入到業務管理控制系統中自動執行；三是合作第三方作用變得更加重要。這些使得審計重點將發生轉移。

三、零售信貸業務審計發展趨勢

根據《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》的有關規定，結合我區審計工作實際，制定本制度。

一、一切審計案件的審理，必須經過審計業務會議集體研究審定。

二、審計業務會議由局長、副局長、綜合科負責人、復核人員、主審業務科負責人、審計組長組成，必要時請其他業務科負責人或審計組其他成員列席。

三、審計業務會議由局長召集，于審計組提交審計報告之后召開。

四、審計業務會議的主要任務：

1、研究審定審計報告；

上半年以來，區審計局在區委、區政府的領導下，在市審計局的指導幫助下，首先確立了全年工作思路和重點：牢固確立人爭先進、事爭一流的目標，按照業務求精、執法求嚴、工作求實、方法求新、質量求高的總要求，正確把握好鄉鎮審計、政府投資審計、計劃生育審計、“三農”審計、經濟責任審計和信息化建設六個工作重點，做到不斷開拓創新，求真務實，力爭圓滿完成審計任務。全年共安排審計項目**個,其中，省廳統一安排項目*個，市局安排項目*個，區審計局安排項目**個。截止目前，我們共審計單位**個，占年初計劃的**%，查出違規違紀資金*.*億元,管理不規范資金**億元，依法實施處理處罰**萬元，全部收繳財政專戶。共編發審計信息**篇，被各級采用**篇次。

一、審計業務工作開展情況

（一）本級預算執行審計情況

今年，區政府第三次以政府辦公室紅頭文件轉發了《**年度本級財政預算執行審計方案》，為審計工作營造了聲勢，創造了良好的輿論氛圍，支持和促進了審計工作的順利開展。按照方案要求，對區財政局、地稅局以及15個區直一級預算單位進行了審計。結合地稅審計，對全區21家重點稅源企業進行了審計調查，對5家房地產企業、建筑安裝企業進行了審計，對全區5家福利企業的資質、稅收征納及減免情況進行了專項審計調查。

通過審計，共查出違規資金3677萬元，依法處理處罰67萬元，已全部繳入財政專戶。區地稅分局依據審計結果加大了稅收征繳力度，現已實現多入庫2000余萬元。我們對5家規模較大的社會福利企業進行了專項審計調查，寫出了專題報告報送給區委、區政府主要領導，并撰寫了信息《社會福利企業到底惠及了誰？》，揭露了福利企業管理中存在安置殘疾人員達不到規定比例、部分福利企業繳納稅金不實、惠及社會福利事業太少以及對福利企業缺乏有效監管等突出問題，受到市政府、市審計局、區政府以及社會各界的高度重視。目前，區政府根據審計報告，已著手對社會福利企業的資質、管理、減免稅等情況進行專項調查。

最近，我們已經出具了本級預算執行審計報告，區長辦公會將專題聽取該報告。審計局不等不靠，立即投入到查出問題的整改提高和跟蹤問效工作中，向所有被審計單位全部發放了“反饋通知單”，督促他們認真整改存在問題，落實審計決定。

今年以來，我局在縣委、政府以及上級審計機關的正確領導下，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，堅持以*理論和“*”重要思想為指針，以科學發展觀為統領，認真貫徹*精神，緊緊圍繞縣委、縣政府中心工作，積極開展審計服務和審計監督。按照全國、全省、全市審計工作會議精神，加強“人、法、技”建設，業務求精、執法求嚴、工作求實、方法求新、質量求高，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的二十字審計方針，認真履行審計監督職能。進一步加大了對重點領域、重點資金、重大違法違規問題和經濟案件的查處力度，為構建“小康**、和諧**”作出了巨大的努力。現將一年來的工作情況如下：

一、黨建工作

今年以來，審計局始終把黨建工作列入局黨組重要議事日程，認真研究，精心安排，充分發揮黨支部的戰斗堡壘作用和共產黨員先鋒模范作用，狠抓黨建工作各項任務的落實。（一）抓好黨員、干部學習教育。為了深入貫徹*精神，抓好黨的思想建設和黨員、干部學習教育，我支部年初特別制定了政治理論學習計劃，并明確專人抓此項工作的落實，主要是認真學習黨的*精神以及各類關于黨的建設的資料；抓好黨員干部思想教育，組織全體黨員到九渡赤水紀念館，進行革命傳統教育，通過學習教育，使黨員干部思想穩定，始終保持著良好的精神狀態，為開展審計工作提供思想保證。（二）抓支部建設，審計局黨支部嚴格按照上級黨委的要求，及時傳達中央和上級黨組織的指示、決定、文件和會議精神，引導和發動黨員積極主動地去實踐，以黨員的模范行為來體現黨的先進性，不斷增強黨性修養。支部認真聽取黨員的思想匯報，檢查黨員的工作、思想、學習情況和組織交辦的工作任務完成情況，認真開展批評與自我批評；黨建目標管理工作做到按季考評；認真做好黨費收繳管理和黨內基本情況的統計工作；（三）開展好黨的基層組織建設年活動。及時召開動員部署會議，充分認識開展“黨的基層組織建設年”活動的重大現實意義。我局采取集中學習、自學、交流發言等方式，加強對*報告、《黨章》、科學發展觀、中央九個長效機制和省委“1+9”等文件和會議精神的學習。扎實開展主題實踐活動，充分發揮黨組織的橋梁和紐帶作用。我局將教育活動融入各項實踐活動中，參加抗雪凝活動、抗震救災活動等。以開展黨的基層組織建設年活動為契機，認真開展黨建幫扶活動。審計局結合自身和掛幫鄉鎮實際情況，召開全局干部職工大會，制定幫扶活動方案。在辦公經費緊張的情況下，局里面拔出1800元，加上全局黨員干部自發捐款2200元，共計4000元全部用作幫扶經費。2009年10月10日在局長余貢澤同志的帶領下，我局一行九人帶著審計局全體干部職工的深情厚意深入坭壩鄉開展幫扶活動。

二、審計業務工作完成情況

截止十月二十日，我局完成審計及專項審計調查項目共11個，組織審計中介機構配合開展的審計項目19個。查出違紀違規和管理不規范資金3000多萬元，審計依法處理后為財政增收節支近千萬元。通過各項審計業務工作的開展，使我局在維護地方經濟秩序，嚴肅財經法紀，促進科學發展，構建和諧社會等方面發揮了重要作用，具體開展了以下幾個方面的審計工作。

1、本級財政預算執行情況審計