一、國家稅務介紹

國家稅務總局連續出臺和實施了《注冊稅務師管理暫行辦法》《國家稅務總局關于促進注冊稅務師行業規范發展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》,明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能,為注冊稅務師行業提供了難得的發展機遇。而國稅發[2007]9號企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證,和國稅發[2007]10號企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則,適應了稅務師事務所開展涉稅鑒證業務的迫切需要對促進我國注冊稅務師行業的進一步發展發揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務的從業人員出臺了相關的執業準則。注冊稅務師可根據需要,對所從事的業務通過審查核實,運用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發報告書成了注冊稅務師行業的重要標志。在稅務服務過程中,簽發出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務師行業必須抓住機遇,大力發展所得稅鑒證業務,促進該行業的健康發展。

二、注冊稅務師所得稅鑒證執業標準體系與業務管理體系的建立

伴隨新稅法實施,注冊稅務師所得稅鑒證執業標準體系與業務管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的合理構建,是注冊稅務師在經濟社會中拓展所得稅鑒證業務的制度保證。而注冊稅務師所得稅鑒證業務執業標準體系的建立是拓展所得稅鑒證業務的技術和質量的保證。建立基本準則、具體準則、職業指南三個層次的注冊稅務師執業標準體系框架,符合注冊稅務師行業執業特點?；緶蕜t分為所得稅鑒證基本準則和所得稅服務基本準則;具體準則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務項目的范圍分別制定執業指南。企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準則和企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則,將鑒證報告標題規定為“鑒證事項加鑒證報告”,針對不同的鑒證事項,報告標題各不相同。在注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的構建中,應準確把握稅務機關、行業協會、稅務師事務所在涉稅鑒證業務管理體系中的定位,使每個角色發揮最大的效能,為稅收工作服務,充分發揮注冊稅務師行業的職能作用。注冊稅務師協會應該在提高注冊稅務師的執業能力,為執業人員提供技術支持等方面下工夫,重點加強質量控制管理、職業道德教育和考核獎懲。在進一步完善質量控制制度和強化管理方面下大工夫,按照作業流程實施環節控制,促進所得稅鑒證業務得到社會的廣泛認同。

三、新稅法下所得稅鑒證業務中的執業獨立性

(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務師的系統的責任承擔條款,難以對抗經濟利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業務對執業質量和法律責任的高要求極不相稱?，F行注冊稅務師行業管理體制的設計中,對稅務機關的過度監管是改制不徹底的表現,也破壞了行業獨立性。我國大部分注冊稅務師的職業道德意識中缺乏對自己的職業特質全面、客觀的認識。以經濟利益為導向的執業選擇破壞的即是注冊稅務師的獨立性,影響客觀的執業立場。事務所為維系業務關系而受自身和客戶的雙重利益驅使,是破壞獨立性的最常見表現。稅收支出構成企業的成本,市場主體為實現利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業務的廣泛開展使一部分納稅監管責任從政府部門移向注冊稅務師,對獨立性產生更大的破壞。競爭帶給每個事務所以生存的壓力,迫使他們想方設法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。

論文關鍵詞：稅法,企業所得稅,納稅

論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業所得稅法》正式施行。它將內外資企業所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統一規范企業所得稅納稅標準，其中第五十一條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”，《實施條例》第一百二十五條規定“企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定”。據此，對于不具法人資格的營業機構實施匯總納稅制度。為了進一步做好匯總納稅工作，國家稅務總局出臺了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》等五個配套文件，對跨地區匯總經營企業所得稅的預繳、分配方式、二級分支機構的判定以及特殊行業的匯總繳納方式做出了規定。

一、總分機構現狀及問題分析

筆者對實行匯總納稅制度兩年來的征管情況進行了調查，發現跨地區經營企業所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現象突出。分支機構在當地進行生產經營活動，占用當地公共資源，屬于生產經營地稅源，但是在納稅時根據《分配表》由總機構分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業對《分配表》的確定，從而帶來稅務機關和企業之間、各地稅務機關之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產總額）”法分配方式解決此類現象，但是“三因素”法并不能反映企業的盈利情況，與企業所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現象。

（二）信息共享機制尚未建立?？偡謾C構最大的特點就是跨地區經營，所得稅匯繳地與實際生產經營地不一致。對于企業來說，能夠通過內部信息系統了解分支機構經營情況，但在沒有信息共享機制下，總機構主管稅務機關想要了解分支機構所在地經營情況卻是比較困難的。目前各級稅務機關尚未建立健全總分機構信息共享機制，產生了總機構主管稅務機關無法了解分支機構經營情況、分支機構所在地主管稅務機關無法收集總機構生產經營和稅收相關信息等問題。特別是企業申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優惠政策時，總機構主管稅務機關很難對其進行全面核查，易造成國家稅款流失。

論文關鍵詞：稅法,企業所得稅,納稅

論文摘要：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業所得稅法》正式施行。它將內外資企業所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統一規范企業所得稅納稅標準，其中第五十一條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”，《實施條例》第一百二十五條規定“企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定”。據此，對于不具法人資格的營業機構實施匯總納稅制度。為了進一步做好匯總納稅工作，國家稅務總局出臺了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》等五個配套文件，對跨地區匯總經營企業所得稅的預繳、分配方式、二級分支機構的判定以及特殊行業的匯總繳納方式做出了規定。

一、總分機構現狀及問題分析

筆者對實行匯總納稅制度兩年來的征管情況進行了調查，發現跨地區經營企業所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現象突出。分支機構在當地進行生產經營活動，占用當地公共資源，屬于生產經營地稅源，但是在納稅時根據《分配表》由總機構分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會影響或左右企業對《分配表》的確定，從而帶來稅務機關和企業之間、各地稅務機關之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產總額）”法分配方式解決此類現象，但是“三因素”法并不能反映企業的盈利情況，與企業所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現象。

（二）信息共享機制尚未建立。總分機構最大的特點就是跨地區經營，所得稅匯繳地與實際生產經營地不一致。對于企業來說，能夠通過內部信息系統了解分支機構經營情況，但在沒有信息共享機制下，總機構主管稅務機關想要了解分支機構所在地經營情況卻是比較困難的。目前各級稅務機關尚未建立健全總分機構信息共享機制，產生了總機構主管稅務機關無法了解分支機構經營情況、分支機構所在地主管稅務機關無法收集總機構生產經營和稅收相關信息等問題。特別是企業申請享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優惠政策時，總機構主管稅務機關很難對其進行全面核查，易造成國家稅款流失。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）自20**年1月1日正式實施，按照新稅法第六十條規定，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展，現就新稅法實施前企業發生的若干稅務事項銜接問題通知如下：

一、關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題

新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。

二、關于遞延所得的處理

企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

一、企業所得稅征管力量薄弱。隨著所得稅征管范圍重新劃分，國稅部門管轄的所得稅戶數急劇增加，從2001年的3200戶增加到現在的11174戶，而管理人員的增加明顯不足。另外，部分基層稅務干部對有關政策和企業財務知識掌握不夠熟練，也造成所得稅管理中存在一定問題。

二、政策宣傳不夠深入細致。由于新的《企業所得稅法》實施時間較短，有關配套措施滯后，稅務機關只是進行集中培訓、輔導，一對一的針對性輔導不夠，從而使一部分企業，特別是新辦企業對政策的了解不夠深入。

三、上級機關政策規定滯后，致使部分業務辦理不夠及時。由于新企業所得稅的有關政策與征管實際不能及時統一，致使2008年度匯算清繳時間緊，任務重，給稅務機關執行相關政策和納稅人辦理有關涉稅事宜帶來較大困難。而且相關辦法，諸如《稅前扣除管理辦法》及節能節水優惠政策具體項目等，至今總局尚未出臺，從而導在具體實施中無法操作。

四、部門之間協調不夠，信息溝通交流不夠。所得稅管理涉及征管、稅政、辦稅服務廳稅源管理等多個部門，彼此之間的信息傳遞不夠及時，容易造成企業在申報或日常管理中出現問題。同時，對某些必須由多個部門密切配合才能完成的工作，部門之間的協調不夠，容易造成企業享受稅收優惠政策滯后。

針對上述存在的問題，我認為應該從以下幾個方面繼續深入貫徹落實新稅法，充分發揮稅收的職能作用，促進我市經濟又好又快的發展。

一、統一思想認識，加強組織領導。新稅法是根據貫徹科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求建立的各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，不僅順應了我國社會主義市場經濟發展新階段的時代要求，也是我國經濟體制走向成熟、規范的標志。新稅法的實施有利于公平稅收負擔，促進經濟良性發展；有利于優化稅制結構，提高征管效率；有利于企業提高自主創新能力，增強發展后勁；有利于推動區域經濟發展。因此，新稅法的實施具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。貫徹落實新稅法是今后一段時期稅收工作的重點。我們要結合學習科學發展觀活動，繼續認真學習新稅法，深刻理解其出臺背景、必要性及其深遠意義，要深入分析新稅法實施對地方經濟發展和稅收征管的影響，要把確保新稅法的實施作為一項重要的長期政治任務來抓。

摘要：2008年起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例結束了我國內外資企業所得稅“雙軌”模式的歷史，統一并調整了企業所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優惠政策及稅收征管要求等等，本文將在介紹新企業所得稅法及其實施條例的同時對新舊所得稅制主要差異進行辨析。

關鍵詞：稅率稅前扣除稅收優惠

第十屆全國人民代表大會第五次會議審議并通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，實施條例也經國務院審議通過后于12月11日正式頒布，并將于2008年1月1日起實施。新的企業所得稅法及其實施條例（以下簡稱為新法）的頒布實施為各類企業提供了公平競爭的稅收機制和快速發展的稅收環境。新的企業所得稅法與原企業所得稅暫行條例及其實施細則、外商投資企業和外國企業所得稅法及其實施條例（以下簡稱舊法）相比，主要的變化在于實現了四個統一：統一了內資、外資企業所得稅法；統一并適當降低了企業所得稅稅率；統一和規范了稅前扣除辦法與扣除標準；統一了稅收優惠政策。認識和理清新舊企業所得稅法的差異（區別），有利于企業合理安排生產、經營、投資、理財等經濟事項，有利于企業更好的進行所得稅的核算、申報和繳納。

一、法律地位不同

（不含《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》）

1993年的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及1994年《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》分別為國務院、財政部的，則新的《中華人民共和國企業所得稅法》是十屆全國人大五次會議通過，以2007年63號主席令公布的法律，新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》以2007年國務院令第512號公布的，不論是新所得稅法還是新所得稅法實施條例從法律地位上應該高于原所得稅暫行條例及實施細則。統一的企業所得稅法結束了內資、外資企業適用不同稅法的歷史，統一了有關納稅人的規定，統一并適當降低了企業所得稅稅率，統一并規范了稅前扣除辦法和標準，統一了稅收優惠政策。

一、兩稅合并對我國吸引外資的影響

1.對我國外資流入總量影響不大

首先，稅率的變動不會影響外資企業在我國的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優惠稅率高出10個百分點，但仍然比中國周邊地區的所得稅率要低（見表2-1），相對周邊國家而言，25%的所得稅率對外資仍然有吸引力。其次，稅收優惠對于一個國家在提升吸引外資的競爭優勢方面的作用只是一個次要性影響因素，并非決定性因素。

2.提高了我國外資流入的質量

兩稅合并后，在一定程度上會提高我國外資流入的質量。新稅法確立了“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，高新技術產業、節能環保產業、農林牧漁產業和公共基礎產業已成為稅收優惠的重點，稅收優惠政策的導向也已經從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉向更加有利于產業結構調整。新稅法通過調整優惠政策，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經濟結構的調整，提高我國利用外資的質量和水平。

二、兩稅合并對外資企業帶來新的挑戰

一、新企業所得稅法的主要變化

新企業所得稅法的主要變化可以概括為“四個統一”。這“四個統一”包括：

(一)統一納稅義務人的納稅義務

新的企業所得稅法對現行內資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質、不同類別的企業，包括國有企業、集體企業、民營企業、合資企業和外資企業，均適用新的企業所得稅法。新企業所得稅法不再按照以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準，使內資企業和外資企業的納稅人認定標準完全統一。

(二)統一稅率為25%

改變了內資企業和外資企業所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率政策。而將企業所得稅稅率統一為25%，確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。

各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）將于2008年1月1日起施行。根據新稅法第五十七條規定，現對企業所得稅優惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法

企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

論文關鍵詞：企業所得稅;稅法;稅率調整

論文摘要：企業所得稅是計算最復雜、內涵最豐富的一個稅種，它不僅要發揮經濟杠桿的作用，還要體現“公平”的理念，為企業之間的公平競爭提供條件。新企業所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發生了根本性的變化，對企業也產生了較大的影響。在總結新企業所得稅法實施產生的積極影響的前提下，分析了其在實施過程中的主要不足，并對此提出了自己的對策和建議，為企業所得稅的納稅人正確理解和執行稅收優惠政策起到拋磚引玉的作用。

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1新企業所得稅法在實施中產生的積極影響

新稅法在制定過程中充分考慮了與現行法律、政策的銜接，并采取了適當的過渡措施，還充分考慮了外資企業的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關注和矚目，也產生了積極影響：

一是使內、外資企業站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理五個方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，使內、外資企業在公平的稅收制度環境下平等競爭。以金融保險行業為例，按照原稅法規定，所有內資企業所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高；而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內外資企業稅負的嚴重不公平。新稅法統一了內外資金融保險業的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。