導語：如何才能寫好一篇新稅收征收管理法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國現行的《稅收征管法》第69條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”所謂扣繳義務人應扣未扣、應收未收，是指扣繳義務人對法律、行政法規規定由其代扣代繳的稅款沒有依照法定的稅種、稅目、稅率等向納稅人代扣或者代收的行為。其結果可能導致國家稅款的流失，是扣繳義務人的過錯造成的。[1]從該法條的規定可以看出，納稅人的納稅義務并不因為扣繳義務人未扣未收稅款而免除。如果發生扣繳義務人未扣未收的情況，稅務機關發現后要向納稅人追繳稅款。該條的規定與1992年《稅收征管法》第47條的規定相比具有很大的進步。1992年的《稅收征管法》規定當扣繳義務人未履行扣繳義務時由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款，除扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務機關外。從該規定可以看出，當扣繳義務人應扣未扣或應收未收稅款時，由扣繳義務人而非納稅人繳納應扣未扣或應收未收的稅款，是將納稅人應負擔的納稅義務歸屬于扣繳義務人，這樣的規定無形之中免除納稅人的納稅義務，加重扣繳義務人的責任，實屬不公。立法者意識到舊規定的不合理，從而在2001年《稅收征管法》修訂中進行修改，取消對扣繳義務人的賠繳責任，減輕扣繳義務人的責任，強調納稅人的自己責任。做此修改的原因在于：1.扣繳義務人在稅收征管中代為履行扣繳義務，是按照稅法的規定為納稅人的稅收債務承擔責任，其責任的性質為他人責任，賠繳責任很明顯加重了其責任，顯失公平。2.與以第三人為納稅擔保人的擔保責任相區別。在納稅人未繳納稅收時，第三人須以自己的財產替納稅人繳納稅收后，再向納稅人追償。扣繳義務人不是納稅擔保人，因此其責任的承擔方式也應該是有所區別的。

二、我國稅法關于扣繳義務人未履行扣繳義務的責任規定存在的問題

（一）行使追繳稅款權力的主體不合理。

《稅收征收管理法》第69條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款……。”該條規定是對稅務機關追繳稅款權力的強調。而2003年4月23日國家稅務總局頒布的國稅發[2003]47號《關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》第二條規定：“……扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。”這一規定實際上是肯定扣繳義務人追繳稅款的權力。因為從代扣代繳、代收代繳的概念中可知，代扣代繳和代收代繳稅款具有嚴格的條件限制，一旦條件不具備或者錯過條件，那么代扣代繳、代收代繳就實現不了。雖然某一納稅人與扣繳義務人還存在著某種經濟交往，即扣繳義務人可以補扣補收稅款，但這種補扣補收已經不再是代扣代繳、代收代繳了，而是稅款追繳。[2]這顯然與《稅收征收管理法》的立法目的相違背。從新舊《稅收征收管理法》的對比及立法部門的有關立法說明中可以發現，現行的《稅收征收管理法》做出“由稅務機關向納稅人追繳稅款”的規定，主要針對的是原《稅收征收管理法》所作的由扣繳義務人“賠繳”的不合理規定，是對原不合理的“賠繳”做法的一種否定。從這一立法目的的分析，可以看出現行《稅收征收管理法》第69條規定“由稅務機關向納稅人追繳稅款”實際上在強調兩件事：其一，納稅人的法定義務不因扣繳義務人不履行法定扣繳義務而滅失；其二，納稅人法定的納稅義務在任何時候都不得轉移，稅務機關不能要求扣繳義務人賠繳稅款，而只能向納稅義務人自身追繳。[3]

（二）未區分扣繳義務人的未履行扣繳義務的主觀要素。

扣繳義務人未履行扣繳義務可以分為未依法履行扣繳義務和無法履行扣繳義務。未依法履行扣繳義務，是指扣繳義務人主觀上不愿意或由于疏忽大意而沒有按照法律的規定履行扣繳義務，可以分為拒絕履行扣繳義務和不完全履行扣繳義務兩種形態；其中未扣未繳、已扣未繳（稅款未全繳）即屬于拒絕履行扣繳義務的形態，而已扣少繳、少扣少繳則屬于不完全履行扣繳義務的形態。無法履行扣繳，是指由于扣繳義務人主觀因素以外的原因而使稅款扣繳不能，可以分為不能履行和不能完全履行扣繳義務兩種形態。不能履行扣繳義務是指扣繳義務人沒有扣繳任何數目的稅款；不能完全履行扣繳義務是指扣繳義務人雖然扣繳部分的稅款，但不是全部應納稅款，是扣繳義務履行有瑕疵。[4]前者是由主觀因素造成的，而后者是由于扣繳義務人無法預見、無法克服的客觀因素造成的，因此對于這兩種狀態的責任追究理應有所區別。

（三）未將扣繳義務人規定為逃避追繳欠稅罪的主體。

《中華人民共和國刑法》第203條規定：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。根據《稅收征收管理法》的條文內容可以推定，此條文中的“納稅人”并不包括扣繳義務人。因此，若扣繳義務人怠于履行代扣代繳義務，經稅務機關催繳仍不繳納欠款，且轉移資金的手段逃避追繳稅款，則應承擔什么樣的刑事責任？盡管《稅收征收管理法》第77條規定扣繳義務人有本法第65條[5]規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任，但是《刑法》并沒有明確規定應如何對扣繳義務人的此類犯罪行為進行定性及處罰。

三、完善扣繳義務人責任體系的措施

（一）從立法上明確追繳稅款的權力主體

《稅收征收管理法》雖然明確規定當扣繳義務人未履行扣繳義務時，由稅務機關行使追繳稅款的權力。但是，在實際操作中，扣繳義務人在接受稅務機關處罰的同時仍然必須履行扣繳義務，即必須補扣應扣未扣的稅款。這實際上賦予扣繳義務人追繳稅款的權力。扣繳義務人雖然有法定義務履行扣繳義務，但是納稅人還是最終的繳納稅款的義務人，其納稅義務并沒有轉嫁給扣繳義務人，扣繳義務制度的設立只是為了提高征管效率、加強源泉征收；而且從另一個角度來看，前述的分析中也提到了扣繳義務制度的消極意義，也即是切斷納稅人和稅務機關的聯系、淡化納稅人的納稅意識；此外，這樣的做法加重扣繳義務人的義務，因此，有必要從立法上強調稅務機關在扣繳義務人未履行扣繳義務時追繳稅款權力。

（二）區分扣繳義務人未履行扣繳義務的主客觀因素

《稅收征收管理法》對扣繳義務實行無過錯責任機制，不以故意或過失為責任必備構成要件。扣繳義務僅僅是基于征稅的便利和確保國家稅收債權的實現，將原屬于國家稅務機關負責的事務，通過法律強制規定的方式，使扣繳義務人負擔扣繳義務，竟然要其承擔較善良管理人更嚴格的無過錯責任，似乎過于“苛刻”。無論從懲罰機制角度還是從激勵機制角度都對扣繳義務人履行扣繳義務造成一定的負面效應。[6]因此，區分扣繳義務人未履行扣繳義務人的主客觀因素就顯得勢在必行。德國法上對于扣繳義務人、甚至納稅人而言，對于稅捐刑事處罰與稅捐秩序罰之主觀要件，皆以故意或重大過失為要件。與責任裁決之做成之前，應考量扣繳義務人有無故意或重大過失之情形相仿。[7]在德國和我國的臺灣地區，扣繳義務人履行扣繳義務是無償的，而在我國的大陸地區則是有償的。《稅收征收管理法》第30條第3款規定：“稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣、代收手續費。”至于應該付給扣繳義務人多少的手續費該法及其實施細則沒有作進一步詳細的規定，而是在《中華人民共和國個人所得稅法》第11條對此做出規定：“對扣繳義務人按照所扣繳稅款付給2%的手續費。”因此，我國扣繳義務人未履行扣繳義務的責任應與德國和臺灣地區的做法有所不同。借鑒德國稅法、臺灣地區稅法的做法，并結合我國的實際情況，筆者認為應以扣繳義務人主觀上存在故意或者過失為標準來認定其未履行扣繳義務時是否應當承擔法律責任，即在扣繳義務人因主觀上故意或者過失未代扣、代繳稅款或者雖已扣但未繳稅款的情況下，才需要為此承擔法律責任 。

三、嚴格確定扣繳義務人的責任主體地位

對于扣繳義務人怠于履行代扣代繳義務，經稅務機關催繳仍不繳納欠款，且以轉移資金的手段逃避追繳稅款的犯罪行為，是否可以成為逃避追繳欠稅罪的主體在學術界存在著肯定和否定兩種觀點。筆者認為《刑法》未能在條文中明確規定扣繳義務人可以成為逃避追繳欠稅罪的主體，是立法者對扣繳義務人逃避追繳欠稅行為的危害性缺乏足夠的認識，看不到納稅人實施同一行為時的同質性及排除扣繳義務人成為本罪主體給法律的公平原則帶來的沖擊和阻遏此類行為蔓延的不良效應。因此，扣繳義務人不能被合理的排除在逃避追繳欠稅罪的主體之外。《稅收征收管理法》第65條規定：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”第77條規定：“納稅人、扣繳義務人有本法第63條、第65條、第66條、第67條、第71條規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。”但是，《刑法》并沒有將扣繳義務人規定為逃避追繳欠稅罪的主體，從而出現無法律條文可作為依據的情況。因此，應從立法上明確規定扣繳義務人作為逃避追繳欠稅罪的主體，以便執法機關在扣繳義務人違法犯罪時做出迅速的反應，及時避免稅款的流失。

注釋：

[1]國家稅務總局征收管理司.新稅收征收管理法及其實施細則釋義[M].北京：中國稅務出版社，2002.276。

[2]胡俊坤.扣繳義務人為履行代扣代收義務的法律責任[J].廣西：廣西財政高等專科學校學報，2005（10）：44-47。

[3]胡俊坤.扣繳義務人為履行代扣代收義務的法律責任[J].廣西：廣西財政高等專科學校學報，2005（10）：44-47。

[4]劉淼.源泉扣繳制度中稅務機關追繳稅款權力立法評析[J].江西教育學院學報（社會科學），2008（4）：38。

[5]《稅收征收管理法》第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

篇2

然而，在當前“依法治稅”口號下的稅收實踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現象：

一是部分納稅人稅收知識缺乏，稅法意識模糊，表現為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現象時有發生

稅收是伴隨著政治和經濟的發展，不斷由低級向高級發展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統治歷史，近百年半殖民地半封建社會歷史，近三十年蘇聯模式、計劃經濟運動歷史的作用下，經歷史的積淀交揉，政治、經濟、文化互為作用，使我國的稅收環境變得極為復雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問題。表現為：法律意識淡漠。就國民方面而言，稅收意識普遍淡漠已成為不爭的事實。在國外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認識上的誤區，偏頗地認為稅收就是加重人民的負擔，是搜刮民財，而且總認為收稅是稅務機關的事，表現出一種漠不關心的姿態，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現為對稅收了解的膚淺性、對稅法熟悉的局限性、履行納稅義務上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權利的集體無意識性。再從稅務機關方面來說，時至今日，道德觀還不時地左右著法制觀，榮譽感和道德觀還在一定程度和范圍內作為衡量稅收繳納的是非標準，“依法納稅光榮”長期以來一直成為稅務機關廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問題，而是守法與違法、大是大非的法律問題。

受計劃經濟慣性的影響，少數地方行政領導干預稅收執法，政出多門，長官意志，管工業的領導要免，管財政的領導要收，弄得稅務機關無所適從。有的地方政府為了保證財政收支平衡，常常不計經濟增長因素，不問稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無端增大地稅部門的壓力。另一方面又擅自越權制定違反國家稅法的文件，對一些企業或納稅項目實行行業保護和地方保護。據有關部門統計，2000年查出各地越權制定的涉稅違規文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達19億元以上。更有甚者，對稅務機關進行粗暴的行政干預，甚至下文限制地稅機關行使檢查權。上行下效，由于部門利益的驅動，一些非征稅機關不是把主要精力放在監督稅務機關是否正確執行稅收政策上，而是參與爭搶稅源，把稅款以國有資產流失、違紀金額、非法收入的名義入地方庫參與分成。這些問題的發生，嚴重地影響和沖擊了稅務機關的獨立執法主體地位和執法權限，既干擾了分稅體制的實施，又擾亂了正常的稅收征管秩序和稅收執法。

二是一些稅收執法部門執法不規范，甚至隨意執法、惡意執法的現象屢禁不止

長期以來，原《稅收征收管理法》不能適應實行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實踐，滯后于市場經濟的發展，并與有關法律不銜接、不配套，在實踐中難以操作，加之部門行政協稅不力，司法部門沒有把稅收法治放在一個特殊的、重要的位置上來考慮，稅務司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現象時有發生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當一部分稅務機關、稅務人員在執法過程中仍存在重實體輕程序的現象，造成執法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內涵就是稅收工作的每一個環節都應當符合稅收法律規范的要求。社會主義的法律充分體現了權利與義務對等、實體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實體法而無程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實施(適用與執行等)沒有一定過程、規矩、規則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會將充滿立法者和執法者的恣意妄為。我國近年來的稅務行政訴訟案件，因稅務機關程序違法或執法不當引起的敗訴就高達60％以上，法制環境的不規范可見一斑。

當前的稅收工作中，一些稅務機關中仍存在“人治”大于“法治”的現象，越權、濫用權力隨意處置涉稅問題，收“人情稅”、“關系稅”，以補代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現象時有發生，使涉稅犯罪得不到應有的追究和制裁。有的稅務干部甚至為企業偷、逃、騙稅出謀劃策，個別稅務機關還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開方便之門，這不僅不利于營造良好的稅收環境，而且嚴重地擾亂了經濟秩序，損害了國家利益，破壞了公平競爭。

依法治稅既是稅收工作的立足點和靈魂所在，又是貫徹落實黨在十五大提出的依法治國方略的實際步驟。改革開放以來，特別是1994年我國實施新稅制和稅收征管改革以來，伴隨著稅收立法、稅務行政、稅收執法等依法治稅這一稅收工作指導思想的確立和實施，稅收法制建設取得明顯進展，公平、公正、公開的稅收法制環境逐步取得階段性成果。經過二十多年來的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實施細則的頒布實施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進入了新的歷史發展時期。

認真貫徹《稅收征收管理法》，落實依法治稅重要思想，筆者認為應從以下三個方面著手：

第一、強化稅收執法，重視稅收的執法剛性

稅收是國家為了實現其職能憑借政治權力按照法律預先規定標準和程序，強制地、無償地向納稅人征收稅款的活動，它體現的是國家的意志，憑借的是國家的政治權力，強制地、無償地、固定地參與國民經濟分配，其活動過程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點，政策性強，涉及面廣，加之時下公民淡漠的納稅意識，逢查必偷、暴力抗稅的現象，因此，筆者認為，各級稅收執法部門當前的主要任務是維護正常的稅收秩序，嚴厲打擊各種稅收違法活動，維護稅法的尊嚴，使全社會把對稅收的認識提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國家”的理念上來。

綜觀發達國家的稅收征管制度，我們不難發現，其都很重視稅收的執法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務中介機構及其相關部門，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據報道，美國前總統克林頓有一筆6000美元的收入，會計師忘了報稅，稅務局不僅要求如數補繳稅款，而且罰款1600美元。這些國家的稅務局普遍對政府要員、影星等社會公眾人物加大執法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預稅收執法，諸如擅自減免稅，為某個稅收案件當事人說情等現象極為罕見。

稅務機關要清醒認識到自己不是一般的行政管理部門，而是特殊的執法部門，在稅收執法中應牢固樹立獨立執法意識。當某些以權代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴重欠者說情護短時，要不畏權勢的高壓，不為“土政策”所干擾，堅決維護國家稅法的權威，嚴格依法治稅。

第二、規范稅收執法行為，杜絕稅收執法的隨意性

稅務機關是國家重要行政執法機關，擔負著籌集政府收入和宏觀調控的職責。目前，稅務機關在依法治稅方面還存在一些問題，執法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問題。筆者認為，現行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務機關。在稅務訴訟中，稅務機關敗訴比較高的原因之一，就是稅務人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數的，這應該引起稅務機關的高度重視。《稅收征收管理法》第一條就明確指出立法的目的，既要加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，又要規范稅收征收和繳納行為，保護納稅人的合法權益，以促進經濟和社會發展。《稅收征收管理法》不僅規定了納稅人依法納稅的各項義務，也同時用大量的篇幅規定了稅務機關的義務及納稅人依法享有的各種權利，明確了稅務機關與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設的逐步深入，納稅人的法律意識逐步增強，正在習慣用法律武器保護自己的合法利益；隨著法制建設的不斷完善，稅務機關不再自己說了算，納稅人對稅務機關的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長足進步。

“有法必依”。包括執法機關必須按照法律、法規規定環節、程序，對違法違章行為進行嚴密監控，對違法違章事實一追到底。當前，偷逃稅現象還比較普遍，這說明還有不少人有法不依，其中也有執法過程中的虎頭蛇尾問題。近兩年的稅收征收工作中，出現了大量的未申報戶，而稅務部門往往是發發催報信，送達限期改正通知書了事，而沒有按照《征管法》進一步采取核定應納稅額、實施稅收保全和強制執行措施，使得法律的相關規定執行不到位。

“有法必依”，還包括稅務要進一步明確稅務機關合法行政行為所需具備的要件。作為稅務行政執法機關的稅務部門的任何具體行政行為，必須同時具備以下六個條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規的授權范圍內、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據必須充分合法、適用法律法規必須恰當即必須有法律依據。

各級地稅機關的領導要率先垂范，帶頭學法、懂法、用法。把“依法治稅，執法必嚴，違法必究”貫穿到隊伍建設和業務工作的各個方面，收好稅、帶好隊。切實加強對地稅人員的法制教育和業務培訓，教育和引導廣大地稅人員認真學習國家法律、法規，特別是與自身密切相關的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復議法》等法律、法規，牢固樹立法制觀念，增強法律意識，努力提高執法水平和業務技能。

第三、加強執法監督，推行新形勢下的執法責任追究制

“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗”。稅權作為一種公共權力，如同其它權力一樣存在易被濫用或擴張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會主義市場經濟條件下，對稅權實施有效的制衡則是確保實現稅收法律化和依法治稅的重要保證。

篇3

一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題

根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。

3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。

5、加強納稅宣傳輔導和提高服務質量。一是將有關稅收法規送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進行財務核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業戶進行納稅輔導，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優質服務，讓納稅人滿意，進而提高全社會的納稅意識。

綜上所述，只要我們找準砂石料行業稅收科學化、精細化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業科學化、精細化管理的總體思路，時刻關注砂石料行業的發展變化情況，適時調整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業，讓這些納稅人為我縣的經濟發展，增加財政收入充分發揮應有的作用。

近年來，隨著城鎮化建設步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內遭遇了百年不遇的特大暴雨災害，全縣大部分省級公路、鄉鎮公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農戶房屋倒塌。災后重建、房地產開發熱、村村通公路建設、新農村建設。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權實行了公開拍賣。使砂石料經營市場化。促進我縣砂石料行業有了較快的發展。然而，面對全縣已發展近20家砂石料經營業戶，稅收征收管理工作卻出現了相對滯后的局面。

一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題

根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。

3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。

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一、對現行征管模式的總體評價1.現行稅收征管模式在運行中的積極效應。

現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎。以計算機網絡為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序。推進了依法治稅的進程。從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務，有利于促進納稅人自身素質的提高，也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規范。

計算機網絡的大力開發和應用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用，使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來。

建立辦稅服務廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設置專門稽查機構，這些措施都大大增強了稅務機關執法的力度。

2、稅收征管模式在運行中存在的問題

我國現行的稅收征管模式是一個比較適應當前條件。且較為科學的模式。但是現行稅收征管模式也暴露出很多問題。

（1）現行稅收征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發揮其功能效應。各窗口的設置還不盡完善，雖然投入大量硬件設施。但其功能的應用有待于開發。如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業進行聯網。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內容、方法也有應進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權力的制約。減少大規模稽查而增加的稅收成本，但在實際執行中卻出現一些問題，利用選案提供的數據不盡準確，影響了稽查工作的準確率，特別是目前市場經濟干變萬化，企業的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質不高，勢必影響了原始數據的準確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次，各機構內部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協調，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機構功能的正常運轉，必須積極地解決。

（2）在由舊模式向新模式轉變的過程中，稅源管理出現的失控。現行征管模式運行后，機構人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經濟情況復雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務機關正常工作秩序造成混亂。如：企業變更地址后不到稅務機關進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業辦理稅務登記，領取發票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經濟的納稅人長期置于稅務機關征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重。

（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性。首先表現在稅務人員的素質、業務水平有待于提高；其次辦稅程序、手續、文書還不甚規范，稅務人員執法的規范化問題仍然存在；再次，現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并設有形成高效的運行機制。

二、現行稅收征管模式存在問題的原因分析

l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環境相對落后的矛盾

我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發點，在此基礎上，通過稅務稽查對納稅人進行監控。減少稅源流失。但這種模式設計并沒有考慮我國稅收征管環境的現狀。從我國稅收征管外部社會環境看。納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重；在全社會范圍內沒有形成由政府立法并協調的全社會共享的信息網，使稅務部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數據的真實性。從稅收征管的內部環境看，我國稅務機關管理水平比較落后。從稅務部門的機構設置到稅務于部的人員素質，從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內部和外部環境與國外發達國家比較相對落后，因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產生許多問題。

2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

在現行稅收征管模式下，一方面稅務機關對納稅人實行集中征收，集中管理。但對納稅人動態狀況，以及地下經濟中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務稽查部門由于人員數量、人員素質、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時由于社會信息網絡沒有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務機關面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實和動態地掌握其稅源的狀況。可以說目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、進一步完善現行稅收征管模式的對策

1.強化稅收管理，防止稅源流失

針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應重視征管基礎工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環節。

在稅務登記環節上。應采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進行實地調查：留檔管理，然后再發給登記證件，這些原始數據將作為后來的一系列管理工作的基礎。同時。與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態資料。

在征收環節。應對納稅人一定時期的申報情況，財務數據，申報違法情況，納稅義務發生時間，稅款滯納數額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應窗口提供數據。

在稽查環節，通過稅務登記窗口提供的數據，進行各種對比分析，及時做出準確結論，對可疑問題進行徹底檢查。

在管理機構設置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應設專職管理人員按區域對納稅人的管理專職負責。

2.實現稅收管理法制化

要繼續開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風尚，以提高納稅人自覺納稅的意識。要嚴肅稅法，嚴格執法，實現稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。近期應要完善稅收工作各環節執法程序，規范執法文書的應用，做到有法可依，有據可查；執法人員要加強法制觀念的教育，做到執法必嚴。要從自身做起，不允許收人情稅現象出現，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔法律責任，法律面前必須人人平等。

3.建立健全工作規范制度

辦稅程序要統一，設置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規范服務、文明征稅。

征收、稽查各環節工作要程序化、規范化。各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系。

規范稅務執法文書的使用。全國或省市要統一執法文書的使用名稱、式樣。法律依據等，使稅務執法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執行等稅收法律手段。并在這一領域與計算機軟件相配套，在軟件上存儲相應的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務人員要加強文書使用，規范使用執法文書，每一個工作步驟都要有相應的內部文書或外部文書，以此達到嚴格執法的效應。

4.大力開發軟件系統。進一步擴大計算機在稅收領域中的應用

為了改變計算機現有的利用程度，達到人機結合征收、人機結合稽查的目的，我們必須大力開發軟件系統。第一，增加一定投強加強微機開發力量。確保軟件開發應用及時到位；第二，規范不合理的工作程序，規范部分內部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質應用，便于進行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構進行聯網，達到信息共享，以現代科學手段進行征收管理，完善征管監控系統，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優質服務，使稅收工作由繁到簡。

5.強化稅務稽查，為征管模式職務

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全國各地不斷發生的增值稅發票大案，導致的不僅僅是社會物質和國家利益的巨大損失，而更深遠的是精神上的損失。可以想象，當屢屢發生的增值稅專用發票案件，對人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見慣，不以為然，這種心態發展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發票進行偷稅犯罪活動，是亟待解決的問題。

一、目前增值稅發票管理存在的問題

（一）虛開現象嚴重。所謂虛開是在無任何商品交易行為（購銷行為）的情況下，利用所持有的增值稅專用發票，采取無中生有或以少開多的手段，為他人虛開，為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發票。

（二）人為的調節進項稅額。造成零申報、負申報。由于增值稅專用發票不僅是納稅人經營活動中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務和購貨方抵扣稅款的重要憑證，該發票不僅具有較強的以票管稅作用，更重要的是增值稅專用發票將一個產品從最初生產到最終銷售各個環節聯系起來，形成鏈條，體現了流轉稅在生產和流通環節的重要作用。正因為“抵扣制度有著極大的誘惑力”，因此，一些人千方百計在扣稅環節上動腦筋，作文章。其主要表現一是，根據銷項稅確定進項稅。納稅人月末進行核算先將當月銷項稅額計算出來，然后再設法開具同等金額的進項稅票，于是出現了怪現象之一“零申報”。本市某外資企業98年人為調節進項稅達7000余萬元。二是，非法索取進項稅發票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進項稅大于銷項稅，于是出現怪現象之二“負申報”。

（三）人為調節銷項稅。在開具銷售發票時，采取上下聯次、內容、數額均不相等，或大頭小尾分別填開辦法，其目的是縮小銷項稅額。達到偷稅目的。

（四）騙購增值稅專用發票。當前騙購增值稅發票現象十分嚴重。偷稅分子多采取編造假姓名，利用假身份證、假經營地址，騙取營業執照和稅務登記證，騙購增值稅專用發票，以“開票“為主要經營項目，一旦敗露，迅速逃離。甚至有的偷稅分子一次注冊幾家，十幾家公司，進行犯罪活動。

（五）開具假發票。開具假發票一般為合伙經營。犯罪團伙以私印、盜竊、收售假發票為主要經營手段，私自刻制有關公司圖章，經營地點不固定，流動性很強，不易抓獲。市稽查局于98年6月6日與天津市公安十七處配合查獲了一起開具假發票的犯罪團伙，犯罪分子與其團伙（浙江人）在天津、北京、秦皇島等地進行虛開犯罪活動，先后為二十幾家企業虛開發票，辦案人員搜出空白假發票216本，犯罪分子4人被逮捕歸案。

為什么犯罪分子鋌而走險，千方百計在增值稅專用發票上大做文章，達到其偷稅獲利目的，且屢禁不止？原因是多方面的，我們僅從以下幾方面剖析。

二、增值稅發票管理產生問題的原因

（一）現行抵扣制度與征管程序不相適應。現行增值稅管理比較復雜，特別是抵扣稅款制度為征管流程設置了障礙。目前，征管力量相對薄弱，特別是原來由幾百名專管員負責的管理事務，集中在管理科二十幾個干部來完成，因而，大量的抵扣發票的審核、監督不到位。留下的問題，后移到稽查部門，致使稅務稽查任務越來越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影響了稅收收入。

（二）增值稅一般納稅人資格的認定標準上掌握不嚴。國家稅務總局對增值稅一般納稅人資格的認定，有明確的規定，但是有些企業經營規模未達到一般納稅人標準，為取得增稅專用發票，到處托人情、拉關系、騙取一般納稅人資格。目前，對新開辦的企業，采取認定為臨時增值稅一般納稅人。這部分企業大部分是商業性公司，經營部、個體戶。從實際情況看很多企業一旦得到增值稅專用發票，幾個月后便不知去向，很難查找和監控。近幾年90%以上專用發票案件出現在這部分企業中。

（三）抵扣在前，申報在后，使征管工作被動。現行抵扣制度，全部實行購進扣稅法。企業當前購進貨物不論多少，均可在當期銷項稅中一次性全部抵扣，且先扣稅，后接受稅務機關審查，形成事后監督和制約。稅務機關工作處于滯后、被動局面。相反，企業則享有相當大的主動權和隨意性。由于征管不嚴，客觀上留有縫隙，容易被偷稅分子利用。

（四）稅收執法不嚴，對偷稅、逃稅查處不力。《中華人民共和國稅收征管法》明確規定，有違反其規定的，要嚴格依照該法的有關規定給予處罰。但是在具體執行時，由于受到種種干擾，缺乏剛性和力度。稽查人員一進入企業，就有人出面說情，查出問題后更是興師動眾，企業托人說情，要求稽查人員“高抬貴手”。稽查人員要抵擋各方面的壓力，有些部門默許和縱容，使偷逃稅有了較大的生存空間。造成了稅務機關查處的偷稅案件越來越多，逃稅現象愈查愈烈，嚴重影響了依法治稅。

下面我們僅就如何加強增值稅專用發票管理，堵塞漏洞、防止稅款流失提出如下建議和措施。

三、防范利用增值稅發票偷稅的建議和措施

（一）強化增值稅專用發票管理，應成為當前稅收征管工作“重中之重”。

發票管理是稅收征管的中心環節，特別是增值稅專用發票，有著特殊的以票計稅，以票管稅的重要作用。因此，管住了增值稅專用發票，也就管住了銷項和進項稅。具體做法：

一是，在發票領、購環節實行監控。發票領、購環節是關鍵，必須對發票的領購數量，納稅人的經營狀況，發票使用情況，違紀問題做詳細記錄。嚴格執行驗舊售新制度，克服就票審票，借助其他資料，對企業有無虛開，有無代開和編購現象進行嚴格審查，對領購數量嚴加控制，克服過去的重發售、輕審核、輕管理，監督不力現象。

二是，在申報環節進行監控。取消專管員管戶制度，實行納稅人主動申報為基礎的新的征管模式后，各基層稅務機關建立了征收大廳，但從實際情況看、納稅人主動申報，如實申報的情況很不理想，增值稅納稅人依法向稅務機關辦理納稅申報，提供財務報表及其他資料，是其應盡的義務，稅務機關對申報資料有責任進行審核，這種審核在嚴格意義上講也是一種書面稽查，這同進戶檢查一樣，具有相應的法律效力，同樣可依法對納稅人自我界定的稅收法律責任進行調整和追究。為規范納稅人的申報行為，建議在征稅大廳建立納稅輔導站，從幫助納稅人正確計算應納稅額入手，利用發票、帳薄、各種報表及營業執照等資料，重點檢查企業發票所列產品有無超照經營項目、檢查進項稅票產品項目是否企業經營所需。對辦稅工作不熟悉、核算水平較低的人員進行重點輔導，對帶有普遍性、共性的問題進行集中輔導，有利于及時發現問題，逐漸提高納稅申報質量，達到主動申報、如期申報、如實申報。

三是，建立納稅監督員。實行新的稅收征管模式以來，對納稅人實行日常監督顯得相對薄弱。一些基層單位正在嘗試實行納稅監督員辦法。監督員不同于過去的專管員，而是主要承擔對企業納稅情況的日常檢查與監督，通過有關資料的審查和實地考察，隨時掌握企業發票使用和經營情況，使防范關口前移，將問題消滅在萌芽狀態。

（二）加強稅法宣傳力度。近幾年稅務機關在稅法宣傳上力度不斷加大，宣傳的主題也不斷變換。但實效性較差，宣傳仍停留在一般水平。應將稅法宣傳滲透到稅收征收、管理、稽查各個環節，寓稅法宣傳于優化服務之中。可將征收大廳作為主要宣傳陣地，設立稅法宣傳專欄，定期公布稅收政策及發票管理規定。我們在稽查中發現一些企業因缺乏稅收知識和發票知識，特別是受票方缺乏對真假發票的鑒別能力，在接受進項稅專用發票時被違法受罰現象普遍。如：河北省南宮稅案涉及我市350家企業的662份專用發票存在有違法問題。這說明，當前發票監控的社會化程度低，納稅人對假發票防范能力、防范意識較差。可利用征收大廳建立稅務咨詢站，免費咨詢電話、納稅光榮榜等。還可對偷稅大案通過播放錄像的方式進行宣傳，對納稅人切實起到警示作用。促進納稅人自覺守法，依法經營、照章納稅。

（三）完善新辦企業臨時增值稅一般納稅人認定和征稅工作。

一是建議國家稅務總局改變增值稅納稅人認定方式。先讓企業經營一段時間，如一年或半年，待其銷售收入額達到標準，財務核算比較規范、健全時再認定為一般納稅人，即先達標，后認定。

二是，對臨時增值稅一般納稅人實行“代管監開”的辦法，即在臨時增值稅一般納稅人期間，納稅人使用的增值稅專用發票由稅務機關代管監開，有利于對納稅人進行考核和監督。

（四）采取銷售實耗扣稅制度。目前，企業在同時期內購進貨物與銷售的產品比例不均衡。采取購進扣稅法，使銷售與抵扣不配比，不利于稅款及時、足額、均衡地組織入庫。按會計上的配比原則，采取銷售收入與稅款抵扣相配比的方法，即在同一納稅期間內，進項稅額的抵扣不得大于或等于銷項稅額。可以防止出現異常申報。

（五）取締大量的現金結算辦法，與金融監督形成一種相互關聯的監督機制。納稅人實現銷售、開具增值稅專用發票，稅務機關在審核進項稅專用發票時，必須與納稅單位銀行對帳單核對，經核對無誤，方允許抵扣。這個辦法既有利于加強增值稅進項發票的監督又減少了大量用現金結算帶來的弊端。

（六）完善法制，制定《發票管理法》。目前，涉及我國稅收的法律只有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《外商投資企業所得稅法》和《個人所得稅法》三個法。這與我國稅收的重要地位和作用，與經濟發展的速度不相適應，現有的稅收法規剛性不足，缺乏權威性、規范性和穩定性，效力低于稅收法律。就國家和全社會而言，發票的作用以遠遠超出其原來固有的交易結算作用。因此應盡快制定出一部《發票管理法》、對發票管理的各個環節、消費者對發票的索取以及違反發票管理法的刑事犯罪量刑標準等詳細作出規定，以便有效地發揮依法管票、以票計稅、依法治稅的作用。

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    (一)現狀及問題。

    1.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施,難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存,增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換,使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初,增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉,企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現,稅收政策又作了相應的改變,國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重,適當縮小了一般納稅人的認定范圍,迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足,不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后,沒有考慮到企業會計核算的繁雜工作量,只補稅罰款了事。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。

    新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后,原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備;所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等,稅法卻對此沒有規定。

    2.缺乏統一規范的核算文本。現行的會計制度是先于稅制改革制定的,對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種,又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中,難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節,既要確定購進環節的增值稅及原材料成本,又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種,經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求,但要求企業所有的會計人員都精通稅法,顯然也是不可能的。

    3.稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督。目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的,責令限期改正,逾期不改正的,可以處以二千元以下的罰款,情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”,但對已建立賬簿而核算混亂的,仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》,其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告,無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。

    4.缺乏獨立行使稅收執法權。稅收,對國家來說,是財政收入的主要來源,對納稅人來說,是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執法權,無論對政府還是對納稅人,都具有重要意義。目前,各級地方政府作為具有獨立經濟利益的行為主體,直接參與經濟生活,往往對稅收的征收管理進行直接干預,使稅務機關的執法活動偏離法治軌道,也影響到納稅人的經濟利益。

    (二)對策思路。

    1.稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后,稅收與成本收入直接分別核算,計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后,在認定審查期間停銷或停購待票(增值稅專用發票),致使企業經營間歇性中斷;也有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

    2.應建立統一的稅收會計核算規范和設立注冊稅務師協會。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中,應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上,將各稅種所涉及的稅收會計核算方法,統一匯編成權威和規范的文本,作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書,并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看,要設立企業稅務會計,還必須建立注冊稅務會計師協會,定期組織稅務會計資格考試,保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質;并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究,為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外,還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定,以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

    3.稅務機關應重點加強稽查后的調賬管理。在征管工作中,稅務機關應根據稅前列支項目調整和稽查補退稅款所發生的企業應納稅額變化,將調賬指導與監督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及,新稅種凡涉及會計核算方式改變的,應同步開發出與之配套的計算機應用軟件。針對當前稅收會計核算比較混亂的情況,稅法制定權威部門應制定出相應的約束范圍和處罰措施,使稅收會計核算工作走上規范化管理軌道。

    4.建立稅務會計需加強人才方面的培養。如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展,提高經濟效益,那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計、稅務、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體,首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會:(1)在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程,培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。(2)稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會,以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。(3)企業應樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計,并為其提供培訓、調研機會,保證稅務會計質量的不斷提高。

篇7

“一窗式”管理和“流程再造、業務重組”是對多少年來我們傳統稅收征收管理的一次深刻變革，是新的經濟形勢和國稅創新、發展的自身需要。“一窗一人一機”，將增值稅的納稅申報，金稅工程的發票認證、抄報稅，全部在一個窗口辦結，并進行“票表的稽核”，體現了科技稅收理念、效率稅收理念、民本稅收理念和服務稅收理念；而“流程再造、業務重組”是根據我們國稅管理工作的實際，將過去稅收管理的事務，組成咨詢—受理—調查—核批—評估—檢查—執行等7個節點的主流程，按照職能導向型向流程導向型重組機構職能，用“點對點”的服務方式切實讓納稅人感到事好辦，事快辦，更加的體現國稅管理“操作規范化、崗責明確化、工作高效化”。在新的征管格局下，如何更有效的防止“淡化責任，疏于管理”現象的發生，本文從如何加強稅源監控管理，實現應稅銷售收入與應征稅金和應征稅金與入庫稅金兩個“零距離”的角度出發，談一點個人粗淺的看法。

一、當前稅源管理工作的現狀

所謂稅源管理簡言之就是指對各稅種稅基的控管，它是做好各項征管工作的基礎。它包括對經濟運行的管理和稅收執法的管理兩個方面。稅收來源于經濟，來源于社會產品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構成稅制中不同稅種的稅基。而現代稅收理論中對商品流轉額的課稅稅基又涉及全部的社會產品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經濟活動納入稅源管理的范圍，充分利用現代化的管理手段進行跟蹤監控。但這只是理想的目標。

稅源管理還有另一方面，就是對納稅人的管理。因此，對稅源的管理離不開對創造和擁有財富的納稅人的管理。在現實工作中，由于多種原因，稅源流失，偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等影響稅收收入的情況仍較為普遍，具體表現在：

從稅務部門看：

1、由于受管理資源短缺的限制，稅源監控管理乏力，納稅申報質量不高。當前，稅收監控水平低主要表現在以下幾個方面：一是監控網絡不健全。由于稅收信息化網絡建設步伐滯后，國稅與地稅、銀行、工商等部門聯接的全國性信息網絡尚未建立，再加之法人支付單位"多頭開戶"現象普遍和現金結算的大量存在，致使稅務機關通過系統外的信息對納稅人收支狀況、納稅申報真實程度的監控非常有限。二是監控管理不到位。一方面，納稅人的生產、經營、申報、稅負、納稅、稅源等變化情況沒能得到有效監控，申報資料的準確性、真實性和合法性偏低，出現了大量低稅負、零申報、負申報等異常申報。另一方面，沒有充分發揮發票、稅控設備、賬簿等稅收監控手段對納稅人的生產經營情況進行事前和事中的有效監控作用，納稅評估等監控也未完全到位。

2、由于管理的缺位，依法治稅還未能真正落實到位。1996年以來，各級稅務機關逐步建立起了新的稅收征管模式，初步實現了稅收的相對集中征收，實現了稅收管理從“保姆”式管理向按環節管事的根本轉變。但由于新的征管模式取消了專管員管戶制度，使許多地方在建立新的稅收征管模式中出現了稅收管理職責不清，責任不明，稅源管理出現缺位和內部崗位、環節間工作銜接不夠嚴密等問題。主要表現在兩個方面：一是對納稅人經營情況深入了解不夠，稅交多少由企業申報，稅務機關主要從納稅資料上進行分析，無法做到對每一戶納稅人實行稅源監控：二是注重了大戶的管理，而忽視了小戶及個體工商業戶的管理，以致造成漏征漏管增多，稅收流失加大。

3、由于缺乏整體的管理監控機制，管理的效能不能充分的體現。雖然稅收信息化建設取得突破性進展，計算機已廣泛應用于稅收征收、稅務管理、稅務稽查、公文處理等諸多領域。但從總體上看，目前征管基礎信息普遍存在不完善、不準確等情況，稅收征管軟件還難以對征管信息進行集中處理、深加工，信息共享程度低，計算機應用于稅收征管的功能、作用還相當有限。“以計算機網絡為依托”的實質并未被大多數基層稅務部門充分理解。計算機信息資源共享不充分。其次，稅收征管基礎資料不規范、不完善，不能為稅務管理、稅源監控和稅務稽查提供可靠的信息資料。

在從社會和納稅人的角度看：

雖然我們進行廣泛的稅法知識的宣傳和輔導，應該說治稅的環境和納稅人的納稅意識有所提高，但偷逃稅現象仍較為普遍，稅款流失教為嚴重，每年稅務稽查查處的大要案和納稅評功的稅款都有相當大的數額，從一個成面反映稽查和評稅的效果，從另一方面也反映出我們管理上的缺位和企業偷漏稅的嚴重，納稅人不遵從稅法要求，不登記，包括不辦理工商登記和雖然辦理工商登記但不辦理稅務登記。不申報，包括辦理稅務登記后不申報納稅和雖曾申報納稅但因種種原因又中止申報納稅。申報不實，零、負申報居高不下，通過各種辦法少列收入或多列支出，企業財務信息失真，利用所謂的“稅收籌劃”進行虛假的申報。嚴重干擾了稅收秩序的良好運行。

由于上述問題的存在，在新的管理模式下，切實加強稅源監控管理，實現兩個“零距離”非常必要，具有重要而現實的意義。

二、加強稅源監控管理，實現兩個“零距離”的途徑

隨著“一窗式”管理和“流程再造、業務重組”的順利運行，各調查執行分局的一個重要職責就是加強對所轄地區稅源的監控管理，確保應征稅款的及時足額入庫，完成好組織收入任務。

稅源管理包括宏觀稅源管理和微觀稅源管理兩個方面。而各級基層稅務機關的稅源管理主要是對微觀稅源管理。其?管理的內容主要有兩個方面，即行為主體和標的物。稅收政策的執行主體是納稅人，施行的對象是納稅人生產經營的過程及其結果，體現為納稅人的收入或支出，收入是生產行為，支出是消費行為。稅款收入最終是來自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對納稅人收入的一種轉移，是一種經濟資源或社會財富的轉移。而在現代社會中，稅收具有的內在的調節功能使征稅的對象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產、行為等。因此，對稅源的監控就不能只停留在對納稅人的收入上，還要對納稅人的資產、行為實施監控。當然，資產是由收入不斷轉化積累形成的，因此，需要對納稅人進行動態監控。

同時由于基層稅務機關管理缺位，稅源不清、監控不力是其中的一個主要原因。加強稅源管理，可使稅務機關摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區分布、行業分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點，調整管理的目標，落實責任，有針對性地實施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問題。因此，加強稅源監控管理，實現兩個“零距離”的途徑，應從加強對納稅人管理和稅務機關本身管理兩個方面入手。

（一）以《稅情監控冊》為載體，構建三級稅源監控體系。

以《稅情監控冊》為主要手段的稅情監控是鎮江國稅的特色性工作。稅情監控的重要性，體現在它是流程再造理論落實到具體稅收工作中的重要的理論補充和手段延伸，是對流程再造的一次完善和提高。在目前征管改革剛剛到位的背景下，做好稅情監控工作，加強對稅源的管理，具有很大的作用。對于如何用好這本監控冊，除了在要做到“二個實”，即真實、務實外，重要的是要突出發揮它的作用和價值，真正在落實上發揮監控冊應有的效能。結合我們征管工作的實際，要以《稅情監控冊》為載體，構建稅情監控三級體系，強化稅源監控，使監控工作做到全面監控，突出重點，抓住異常，及時處理。

1、以責任片、責任人實施一級監控，即零距離監控。稅源所依存的經濟基礎和社會環境每天在發生變化，稅源的流動性和可變性大大增強。一級監控是根據所轄地區經濟發展的形勢和特點，對稅源實行全面、細致的監控，其特點是各責任片、責任人掌握自己轄區內納稅人的涉稅信息，由點成面，使全地區稅源監控不留空白，形成最為嚴密的稅情監控。一級監控要求納稅人信息完整、正確、及時。在實現“零距離”一級稅源監控管理方面，要采取了以下四項措施：一是明確崗位責任。對所有的一般納稅人按戶分配到稅源監控管理崗位，并明確和落實監控管理責任。通過把監控管理工作落實到具體人員身上，使基層監控管理崗位的工作變得更加明晰、具體、有效。二是動態管理監控。按照《稅情監控冊》的要求，動態了解掌握納稅人的涉稅信息，重點掌握對稅源變化有影響的各項監控指標。三是監控報告制度。各監控管理人員到企業進行調查了解，取得動態監控數據，進行比對分析，檢驗納稅人申報數據的真實程度，定期寫出《分析報告》。四是深入企業。要求責任片人員，要經常深入到企業相關科室，從總體上掌握企業生產經營情況和相關財務指標；到生產一線去了解生產流程、原材料耗用情況以及實際生產情況；對商業企業，到經營場所了解實際經營項目、經營規模等情況，對其涉稅情況必須“一口清”。

2、以分局為責任人實施二級監控，即關鍵性監控。作為分局一級要對分局所管轄的入庫稅款前30或50位的企業，以及重點個私企業列入分局一級重點稅源檔案庫。明確分局負責人對重點企業的稅源監控，分局領導必須親自掌握。要經常對這些企業實施“管戶制”，對企業生產情況、營銷情況、原材料、產品庫存等情況要了如指掌。對重點企業監控做到位，基本上確保稅情監控總體上到位。對企業采取二級監控中，有助于得到正確性、真實性的信息。這有利于及時摸清收入家底和稅源增減變化情況，據此編制稅收計劃、分析收入增、減變化情況就比較客觀、真實，能符合當地經濟發展的實際，增強稅收計劃編制的科學性，收入分析的真實，從而有效解決以往收入計劃編制、分析過程中的盲目性和機械性，從根本上杜絕“有稅后收”現象的發生。

3、在全局實施三級監控，即督察性監控。一是以重點稅源監控軟件來進行稅收預警。以重點稅源戶的實際銷售等相關財務指標、應征稅款、實際繳納等稅收數據作為監測指標，及時把握全方位重點稅源大戶的生產經營和稅收的變化發展動態。二是對異常申報戶進行納稅評估，通過高平臺系統、金稅工程提取相關數據進行分析，篩選異常數據，確定稅源監控目標，下達監控指令，提出具體的監控意見和上報時限。三是對實施稅務稽查提供案源。

實行三級稅情監控，可以使我們的監控工作有了三個變化：

一是變事后監控為全程監控，采取事前介入，事中管理，事后監督的方法，把監控工作貫穿于企業涉稅行為的始終，變被動為主動，使服務、管理、檢查等各個工作環節緊密銜接，產生聯動，發揮合力，一方面督促納稅人嚴格執行各項規定，依法照章納稅，另一方面稅務機關也能夠及時、準確地掌握企業納稅能力，正確把握稅收發展趨勢，做到底數清楚，情況準確。

二是變時點監控為動態監控，企業的經營信息瞬息多變，按月、按季的時點監控只能反映企業某一階段的經營狀況、納稅信息等，而動態監控則可以反映企業任一時期的相關信息，較時點監控更加靈活、更能夠反映企業的實際情況。

三是變表層監控為深層監控，從以往的單純掌握重點稅源戶基礎信息、納稅數據等情況，轉變到建立在納稅能力評估、行業綜合水平評估基礎上的指標監控。

（二）以現代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監控網絡

稅源監控是現代稅收征管體系功能的體現和作用對象，而征管從收入角度看是掌握稅源、把稅收從潛在狀態轉化為實際入庫稅收的管理過程。在其他條件一定的情況下，稅收征收管理對稅收的基本方面具有決定性影響，也是稅務部門內部唯一可以控制的方面。

隨著稅收信息化建設的不斷推進，計算機網絡建設基本到位，江蘇征管信息系統、金稅二期工程、稅收信息集中等都已經穩步運行，以現代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監控網絡，實行對稅源進行立體監控的條件已經具備。

1、建立稅收預警系統，研究微觀稅源控制方法。

為了建立現代稅收征收管理體系、有效地監控稅源，應該在全面估算各地區納稅能力，制定征收率控制目標的基礎上，建立稅收預警系統，研究微觀稅源控制方法。一是開發設計出稅源管理信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫，橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析，對相關指標超過設定值的地區、行業、企業及時給予“報警”，充分發揮“團隊”管理稅源的效應，以便稅源管理者比較及時、直觀的了解所轄地區的稅源變化發展的動態情況。二是建立異常申報的預警系統，這樣可以使管理責任人根據日常管理情況和納稅人自查情況，把異常申報納稅人列為重點管理對象，加強巡查力度，嚴密監控其發票使用、庫存、銷售情況，發現問題及時反饋。同時，納稅評估人員可根據稅源管理責任人的監控情況，確定評估重點，找出管理漏洞，制定管理措施。從而使增值稅一般納稅人和小規模納稅人的零、負、低申報現象得到有效遏制。三是建立稅款征收入庫預警系統，通過對已申報稅款的開票、解繳、入庫實現全過程的監控，使日常管理人員及時掌握企業未申報、已開票未入庫、在途稅款等，以實現應征與入庫的“零距離”。

2、發揮“票表比對”效能，實行雙向監控體系。

要實現稅源管理信息由利用單一的納稅申報信息向利用綜合信息轉變。金稅二期工程較好得做到了對增值稅發票的“防偽”工作，企業開具發票的信息全部集中在系統中，“一窗式”的管理不僅方便納稅人申報、報稅、認證的便捷，更重要的是對企業的申報信息和金稅工程抄、報稅的信息可以及時的比對，實行有效的“票表稽核”。從而加強對企業納稅申報信息的監控力度。對兩者信息不符的要及時查明原因，并作為納稅評估和稅務稽查的重點，從而保證稅款的及時足額入庫。

3、加快“稅銀庫”聯網步伐，實現多渠道監控。

“以計算機網絡為依托”并不意味著只依靠稅務部門自身的計算機網絡，而應“借水行船”。有必要在統一規范的前提下，抓緊研究制定和完善稅收信息的法律法規，以保證稅務機關獲得真實可靠的數據資料和聯網后所建立的制度具有法律效力。如對稅銀庫一體化上，要加快聯網的步伐，同時，在聯網的方式上要通盤考慮，不要單兵作戰，各自為政。在此基礎上實現稅收信息與金融、海關、外匯管理、工商管理以及千家萬戶的企業等各種信息資源的充分和自動交換，提高稅收信息的社會化程度。借助社會網絡及銀行、電信等部門的計算機系統優勢，分別進行網上申報納稅、銀行網點申報納稅、電話申報納稅等，使納稅人繳稅難的問題得以解決。在目前納稅人資金流難以有效控管、貨物流僅靠納稅人自行申報信息又難以掌握真實情況的情況下，只有把納稅人放到行業和產業鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業自身提供的信息（企業基礎信息和納稅申報信息）、行業信息、產業鏈信息，以及從行業主管部門、工商、銀行、技術監督、海關、統計、審計等職能部門獲得的第三方信息，緩解征納雙方信息不對稱問題。通過將這些外部信息與企業的納稅申報信息、一窗式管理信息相比對，從而加強對企業納稅申報信息的監控力度。

（三）加強稅源管理基礎建設，建立健全規范的管理體系

完整的稅收收入管理體系是一個具有內在邏輯性的嚴密的整體。稅收收入管理體系不是簡單地以組織收人為中心，而是從經濟與稅收的內在關系出發，利用稅收收入預測技術和納稅能力估算結果，制定科學的稅收收入計劃，利用現代稅制、征管體制和綜合考核體系，實現稅收的宏觀調節職能，同時獲得稅收收入最優化。

一是要建立稅收收入預測體系。稅收收入預測體系技術在現代已經非常成熟，尤其是依靠計算機可以很容易地處理大型預測模型。對于稅收收入預測應建立一套大型動態組合模型。這個組合模型應包括決定稅收收入的四類因素：經濟因素、稅政因素、征管能力因素和征稅環境因素。預測目標應包括總目標、分稅目標、分地區目標、分行業目標以及動態目標等。

二是要建立稅收收入分析體系。對于月度、季度、年度稅收收入情況分析，主要是針對本期的收入情況分析收入的特點，收入增、減的主客觀原因，完成收入所采取的措施。其分析的基礎信息應該是?《稅情監控冊》以及征管信息系統中的基礎信息，而不是憑空捏造，靠個人的主觀臆斷。

三是以落實“五清”完善“五責”為基礎，形成稅情監控的責任體系。??市場經濟社會最需要“理性精神”，人們必須依靠“理性”思維研究制度建設。提高稅源管理現代技術手段的應用水平，取決于技術和管理兩個方面，二者相輔相成，缺一不可。而在具備了一定技術手段的前提下，管理就是決定的因素。科學嚴格、合理合法的管理，可以創造條件，改變環境，提高素質，培養人才。強化稅源管理就應該建立一套科學合理、嚴密有效的規章制度。

（四）建立社會信用體系框架下的誠信納稅機制，健全稅情監控的法律規范。

稅收管理必須有完善的法律作保障，必須賦予稅務機關相應的權力。除正常的管理權和檢查權之外，稅務機關還應有對企業開設賬戶、資金往來、對外投資等的知情權，要從立法上賦予銀行等金融部門一定的義務，這也是新經濟時代電子商務快速發展的必然要求。由于網上支付越來越多，必須通過立法形式明確銀行和其他金融機構向稅務部門定期提供納稅人開立賬戶、資金流動等信息。銀行部門要加強對納稅人開戶的管理和現金使用的管理，嚴格執行銀行法、現金使用管理辦法等金融法規制度，嚴格限制現金交易的額度，超過一定金額的現金提取要問明用途，及時報告稅務部門。否則，追究銀行部門主管人員和當事人的責任。

建立工商、地稅、國稅等部門的聯合信息交換、同步受理登記等制度，明確工商行政管理部門地稅部門、國稅部門相互傳遞信息的具體義務和責任。工商部門在辦理開業登記時，應先查閱稅務部門對開業申請人以前的納稅資信評估信息，看是否有不良記錄，對有不良納稅記錄者不予以登記，直至其履行完應納稅義務為止，從法律上使有不良記錄者在社會上逐漸無立足之地，從而加大違法者的社會成本。

篇8

近年來，我國電子商務發展極其迅速。網絡購物、網上支付、網上銀行、團購等與電子商務息息相關的用戶規模全面增長。另外，除了微博，團購成為全年增長第二快的網絡服務應用。作為與傳統交易方式不同的新型商務方式，電子商務利用現展的科學技術為載體得到充分發展。

C2C（customer to customer）模式，指的是消費者與消費者之間的電子商務，供應商在互聯網上提供買賣雙方都比較信任的電子交易平臺，幫助賣方建立網上店鋪，并且提供第三方進行貿易監督，使個體與個體直接接觸進行交易。這種模式不再受到時間、空間的限制，降低了大量的市場溝通成本。同時，電子商務的基礎設施日漸完善，支撐環境也逐步規范，消費者對電子商務的需求增加。據中國電子商務研究中心統計 ，截至2013年年底，中國網絡購物用戶可達到3.1億人；從交易額來看，2013年全國網絡零售場交易額達到18155億元。

二、我國C2C模式電子商務的稅收征管現狀

根據我國《稅收征收管理法》及《稅務登記管理辦法》，B2B及B2C等模式涉及到企業一方的電子交易活動中，從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料，以此來對該交易活動進行稅收征管。

我國曾在2007年3月6日商務部的《關于網上交易的指導意見（暫行）》中對于網上交易參與方做出規定：法律規定從事商品和服務交易須具備相應資質，應當經過工商管理機關和其他主管部門審批。然而，對于C2C模式下的電子商務卻幾乎是沒有任何比較明確及完善的稅收征管法律規范。我國對于電子商務的稅收方向，是既希望電子商務能夠快速發展起來，帶動經濟的發展，減輕稅收的約束；同時又能夠征管這一領域的稅收，即短期內進行免征或者稅收優惠，長期內進行規范征稅。

三、C2C模式下電子商務的稅收問題淺析

該模式下電子商務稅收問題較其他模式的要復雜。由于是新興的商務方式，很多概念都處于模糊界限，沒有準確的立法定義。而且由于它的特殊性，傳統的稅收征管手段出現監管空白的領域，稅收征管成本高，難以形成有效的管理。

1.稅種缺乏立法規范

隨著網絡的發展，電子商務分為在線交易和離線交易。在線交易是指商品被轉化為數字信息并且可以僅通過互聯網來傳遞數據，而離線交易則是指除了在網絡上達成交易的協議還需要現實中的物流等方式進行商品傳遞。對于在線交易，如網絡上直接通過數據傳遞，讓消費者直接網上下載，這一過程根本不再需要繳納稅款。而這種虛擬商品的交易，我國并沒有稅收立法對其進行規范，如果不開征新稅種，仍以現有的稅種進行征管，到底是以增值稅還是以營業稅的模式來征收，缺乏一個權威的說法。

2.稅收監管困難

由于電子商務具有“無紙化”的特點，根據傳統的稅務管理辦法，稅收征管原則受到沖擊，用戶只需要有一臺連入互聯網的計算機和在網絡交易平臺注冊的一個虛擬賬號，就可以從世界的任何地方參與商務經營活動，而不再需要原有的固定營業場所。

3.稅收征管系統不匹配

在網絡上，所有的買賣協議、各種票據憑證都是以數字信息形式存在的。雖然稅務系統在科技人員的研究之下有了網上申報納稅系統，但是與電子商務相吻合的網上申報納稅系統還是有一定的差距。此外，在網絡上的交易活動信息既可以通過加密掩蓋又可以隨時進行修改，這些數據在傳統的系統之下是沒有辦法檢測出來的，導致傳統的賬簿憑證管理方法失去了使用意義，使得稅收征管更加困難。

四、C2C電子商務稅收管理模式對策分析

1.借助第三方對C2C電子商務進行征稅

最好的辦法是借助第三方的力量進行征管，比如淘寶上的第三方支付寶。因為網上購物的付款都是先支付到支付寶這個第三方的平臺上，直到買家收到貨物后再確認付款。每一筆支付，支付寶上都有記錄。

在整個稅收征管過程中，無論是征稅主體還是納稅主體，都追求自身利益最大化。如果征稅成本大于總體收益，并且沒有有效的宏觀調控，征稅主體就會放棄征稅；如果納稅主體逃稅后收益比納稅后收益大，納稅主體就會選擇逃稅。征、納稅主體加上網絡中間商，三方都會根據所獲得的相關信息，各自做出使自己利益最大化的策略選擇。

2.對C2C電子商務征稅系統的改革建議

對于監管難度較大的C2C模式電子商務，我國需要加緊對電子商務網上稅收系統的研究，根據C2C模式下電子商務的特點，對傳統的稅收征管系統進行修改，完善對其的稅收管理辦法。

（1）前期的基礎管理

傳統稅收征管系統中，主要的管理依據是各種票證和賬簿，而C2C模式電子商務都是“無紙化”操作的，隨著商務交易的模式發展變化，稅收征管方式也需要有所改變。針對于C2C電子商務，難以要求稅務部門對從事電子商務的個人做好全面登記工作，故可在賣家向網絡交易平臺提出申請交易之時進行登記，采取臺后實名登記，提交其姓名、地址等真實信息，而工商和稅務部門則可通過網絡交易平臺對賣家的信息進行全面登記，使電子商務的稅前登記電子化。

而納稅申報中經常使用的票證主要有普通發票、增值稅專用發票、普通稅收票證等，稅務機關可與電子技術信息部門進行合作，研制出電子化的票據。對于在線交易進行增值稅的征收也可有電子形式的發票可用，從而實現增值稅的抵扣。對于納稅申報的表格等，都進行電子化，可實現網絡上的電子申報。

基礎設施是重點。如果沒有建立有效的電子信息系統，對登記、票據、申報都采取電子化形式，我國的稅收系統就難以跟上電子商務的腳步。

（2）中期的稅款征收

稅務機關應加強與第三方的合作，如網絡提供平臺（淘寶網）、電子商務結算中心（支付寶）等，進一步規定它們提供信息的責任，加以法律規范強制性使其與稅務機關協助，充分發揮它們作為C2C模式電子商務交易關卡的積極作用，以此來追蹤該模式下的交易活動。此外，還可與銀行、郵遞公司等加強聯系，及時了解納稅人資金的流動情況和貨物的流動情況。或者以第三方采取代扣代繳方式來進行扣繳稅費，這能有效地進行網絡上的稅款征收。

除了依靠與其他部門的緊密聯系，稅務機關還可積極參與制定電子商務認證支付標準的工作，自主把握主動權，而不僅是依賴相關部門自主提供相關的信息。

（3）后期的稅收檢查

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合的方式，充分發揮稅務稽查的職能，嚴厲地打擊了偷稅漏稅活動，保證了國家稅款的及時足額入庫。通過不斷地探索和實踐，積累了

一些在新形勢下開展稅務稽查工作的經驗，為治理稅收環境，整頓稅收秩序做出了一定貢獻。

一、創新稽查思路不斷完善稽查體制

在“以納稅申報和優質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式下，我們從完善體制入手，充分發揮稽查

促進征管的作用，積極探索新形勢下稽查有效手段。積極推行“動態稽查”：20*年機構改革后，我局從完善體制入手，按照稽查工作

的要求，應用現代統計學和日常管理經驗數據進行綜合分析，采用計算機和人工結合的動態選案方法，改變了過去稽查選案中的盲目性

、隨意性，大大提高了科學性、準確性、預見性，有效地提高了稽查選案的準確率。積極試行“公示稽查”：我們在稽查工作中，對企

業實施查前公示，督促企業自查自糾。上半年，我們先后對227戶企業實施了查前公示，企業共自查出稅款486萬元，達到了以查促管的

目的，促進企業依法納稅意識的提高。積極推行效益稽查：20*年，我們針對目前房地產、集貿市場、加油站、網吧、裝飾裝潢業、房

屋出租業管理不規范、稅收漏洞大的情況，日常稽查要加大對這些行業的稽查。并以查假票、查假帳、查假申報為主要內容，狠抓稅務

稽查選案、稽查、審理、執行四個環節的質量和效率，規定稽查選案中標率、查補入庫率、處罰率、滯納金加收率要分別達到60%，80%

，10%，100%，案件審理科將考核指標納入了目標考核中，并將考核指標進行量化，并將指標與獎金、待遇掛鉤，有效促進了稽查人員的

積極性和創造性，促進了稽查質量的提高。實行涉稅舉報案件分類管理制度：對涉稅舉報案件按照案件來源、舉報偷稅性質、舉報內容

翔實程度等實行A、B、C等級管理，使舉報案件管理逐步走向科學化、規范化。實行等級稽查員制度：*年我們在稽查系列中推出了

等級稽查員制度，對稽查人員經過業務考試、綜合評定等辦法，確定稽查員等級。規定只有二級以上稽查員才能擔任主查，并享受稽查

津貼和相應的待遇。這一制度實施后，不僅進一步完善稽查體制，也增強了干部學業務、創業績、保持量、爭先進的思想意識，現在全

局100％的干部通過了三級稽查員評定，10名干部被評為二級稽查員，3名干部評為一級稽查員。

二、實施稽查新辦法發揮稽查的監

督管理職能圍繞省局開展的“依法治稅年”活動，我局大力推進依法治稅進程，以查辦大要案為中心，以專項檢查為主線，以復檢為保

障，進一步整頓和規范了稅收秩序，實現了由收入型稽查向執法型稽查的初步轉變，實現了稽查促進征管的作用。

1、開展重點戶檢查

，促使稅源大戶在依法納稅方面做出表率。重點企業、重點稅源戶在財政收入中占有很大的比重，其稅收政策執行的好壞，直接影響了

財政收入。根據這一特點，我們每年都把把重點企業、重點稅源戶列為必查對象，實施年年檢查，以期通過檢查，使重點企業、重點稅

源戶在法制的軌道上年年有新的進步，在依法納稅方面做出表率，帶動全區納稅單位和個人正確履行納稅義務。

2、開展熱點檢查

，解決突出問題。隨著經濟的不斷發展，富拉爾基的城市建設步伐也不斷加快，從事建筑業的單位和個人日益增多，但由于在房地產開

發、審批項目上稅務部門與計委、城建、房產、規劃等單位之間沒有健全的信息交換機制，在稅收上導致對建筑安裝的單位及個人缺乏

有效監控和管理，對建筑安裝業的稅收征管不能及時到位，致使該項稅收存在不同程度的流失。根據這一情況，我們及時地開展了稅務

檢查。通過對20戶建安企業的檢查，查補稅款190萬元，并初步摸清了其中存在的問題。我們將這些情況歸類、匯總，積極反饋，為領導

提供決策的信息。為促進全區房地產企業健康發展、公平競爭，起到了積極作用。

3．開展行業檢查，解決共性問題。20*年開始，我

們開展了對房地產業、金融業、保險業、交通運輸四個行業的稅收檢查。運用解剖麻雀的辦法，基本解決了這四個行業普遍存在的問題

，并將這些問題以《稅務簡報》形式在全局傳送，為指導稅收征管工作，起到了稽查促進征管的作用。

4．依據全區實際，開展針對性

檢查。隨著經濟建設的加快，投資規模的不斷擴大，全區匯聚了一大批施工企業和外來建筑安裝隊伍，這其中不乏有一批企業既無外出

經營稅收管理證明單，又不辦理登記、納稅申報，從而逃漏了應交納的稅款。為此，針對性地開展了對外來駐富施工單位的稅收檢查，

收到了很好的效果。僅就建筑、道路施工等就查補稅款133萬元。這不僅堵塞了稅收漏洞，促進了收入而且也使企業能在稅負公平的條件

下平等競爭。

5．開展回訪檢查，檢驗檢查效果。所謂回訪檢查，就是對曾被檢查過的企業進行復查，其目的是為了了解前次檢查

的糾正情況。通過對部分企業回訪檢查，我們發現，絕大多數企業能夠根據被查出來的問題制定相應的補救措施，落實整改意見。但也

有部分單位我行我素，屢查屢犯，糾錯僅僅停留在口頭，并沒有真正引起重視，將整改意見落到實處。對這類企業查而再犯的稅收問題

，我們依據政策，從嚴處理。回訪檢查，查出了問題，也檢驗了檢查的效果，從一定程度上杜絕了企業存在的僥幸心理，有效地堵塞了

偷漏稅的漏洞。

6．加強部門協作，打擊偷抗稅。稅務檢查工作，需要社會各方的支持與配合，尤其是查處重大的偷抗稅案件，更

需要得到有關部門的大力支持。因而，加強部門協作，對稽查工作來說，顯得尤為重要。幾年來，我們積極主動地加強與公安局經偵科

等有關單位的聯系與協作。充分發揮他們的后盾作用。對偷抗稅事件，在調查處理中，不搞孤軍作戰，而是積極向有關部門提供線索，

重大案件提前介入，共同調查取證，實行緊密的協作，使案件處理做到了及時、正確。

三、采取稽查新措施，發揮稽查的收入職能

稅務稽查在堵塞漏洞，打擊涉稅犯罪，維護稅收秩序，提高征管水平，組織稅收收入等方面都發揮了重要作用。但當前由于多種經濟成

分、多種經營方式的經濟格局，使得納稅主體多樣化，納稅人經營分散、地域廣闊，在銀行多頭開戶，現金交易大量存在，加上管理上

沒有到位，使得稅務機關稅源控管困難，對納稅人收入、經營情況難于掌握。同時有些人沒有納稅意識，對繳稅、擺正國家和企業的利

益缺乏正確的認識，能少繳稅就少繳；有些人死豬不怕開水燙，擺出一副要錢沒有要命有的態度，稅務部門處理起來非常棘手；還有些

企業經營困難，資金匱乏，一時難以繳清。我局每年稅費收入任務超過一億元，但每年的任務缺口都在3000萬元以上，一部分靠清理欠

稅，一部分就要靠稽查的查補稅款。針對上述問題,我們積極采取措施,從克服征管中存在的查補稅款入庫難問題,實現稽查在組織收入

的作用.新稅收征收管理法頒布后，我局提出了“執行不到位，稽查無作為”的口號,要求提高稽查執法強度，發揮稽查的震懾力。我們

首先開展送稅法進企業活動，尤其是金融保險企業，向他們宣傳新征管法關于有關協助稅務機關扣繳稅款的規定，使他們積極協助稅務

機關扣繳稅款。其次依法運用法律手段，先后查封、扣押11家單位部分商品和財產，并于去年舉行了抵稅物品專場拍賣會，成交額60萬

元，有了地打擊樂偷逃稅行為，為國家挽回大量損失，并有效地震懾了稅收違法犯罪分子，教育了人民群眾，維護了稅收秩序，促使其

他納稅人依法納稅，為組織收入奠定了基礎。同時積極實行了地域戶籍管理制度，有效地堵塞稅收征管漏洞，有效控制和掌握稅源出發

，實行了全員參與的地域管理，使分局對納稅人的納稅情況達到了四準：開業停業準、申報情況準、經營狀況準，稅源狀況準，為稽查

工作提供了有效的基礎數據。*年、20*年每年的查補入庫額都在500萬以上，占稅收計劃的5％。

四、稽查中存在的問題和建議

1、由于隨機選案稽查人員對納稅人的基礎情況，缺乏足夠的了解，加之為確保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帳論帳上，不能夠全面，客觀的針對企業的經營，向廣度和深度延伸。有些稽查戶存在著查不全、查不透、出現“魚過千層網，網網都有魚”的怪現象。

2、隨著企業產權制度改革，在市場經濟條件下私人資本滲透到社會的各行業。征納雙方關系，越來越變的對利和尖銳。納稅人的偷稅手段

越來越隱蔽，工具越來越先進。而我們的傳統和方法，傳統取證工具，以不能適應。加之缺乏有效的安全保障和部門配合，稽查工作很

難發揮，快捷多變的打擊偷、逃稅的作用。

3、由于稽查工作擔負著組織收入的任務，使稽查工作經常將有限的人力投向重點稅源大戶

，而稅源大戶重點企業往往又是我們“雙評“工作的評議單位，稅收任務和”雙評“工作的相互交叉，服務與執法的相互矛盾，使我們

在稽查案件處理上存在著“失之于軟、失之于寬”的問題還造成稽查工作不能及時有效的針對稅收征管的薄弱環節，達不到“解剖麻雀

“打擊一個，震攝一片”的效果。在一定程度上造成稅收征管上的“兩極分化”達不到以查處管的功效，影響稅收征管的水平。

4、稅

收的整體性，決定了稅務稽查只能是手段，不能是目的，所以稅收稽查工作的法制化建設，要同公民、納稅人乃至整個社會的法制化建

設水平相適應。稅收稽查的法制化可以領先于社會，但不能相互脫離。稅收稽查的各項管理指標、指令只能是稽查工作的動態反應和參

考，決不能成為稅收稽查工作的最終目的。稅收稽查工作歸根到底要為組織收入和稅收征管服務。市場經濟下，指標應是指導性的而不

能是指令性的。指標要與各地區的經濟發展狀況，征管質量、征管基礎相適應。只有這樣才能充份的發揮稅收稽查在稅收工作中“輕騎

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【關鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產、2/3的國際貿易，跨國公司已經成為世界經濟的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關國家稅制差異、漏洞、優惠政策及缺陷進行納稅籌劃，規避納稅義務。跨國公司的避稅行為不僅造成相應國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業的利益，而且擾亂了各國經濟秩序，逃避外匯管制。因此，如何規制跨國公司的避稅行為，已經成為世界各國政府高度關注的難題。

由于外資在中國開放初期的經濟發展中占有較大的權重，當時政府在對待在華跨國公司避稅問題上態度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經濟的快速發展，中國已經成為高儲蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲備32 017億美元，連續多年穩居全球第一。可以說，目前是中國政府對在華跨國公司的不合理避稅行為進行嚴治的最佳時機。同時也應看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對中國經濟發展的貢獻，但仍不能低估外資在中國經濟發展中的作用。因為除了資金以外，跨國公司還帶來了先進的技術、管理經驗等中國缺少的生產要素。因此，如何協調二者的關系是事關中國經濟發展和引資政策走向的大事。

一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析

中國改革開放之初，為了解決國內資金短缺，對外資企業實行稅收優惠制度。如，外資企業實行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數外資企業實際執行的所得稅率是15%），而除微利企業外，所有內資企業稅率為33%；再加上內外資企業在增值稅、營業稅等稅種方面的內外資稅率差異；外資企業免征城建稅、教育費附加、房產稅和車船稅等，外資企業相對內資企業整體稅賦較低。實踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規模，但內外資企業兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內資企業為規避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個世界來看，目前159個實行企業所得稅的國家和地區的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業稅率差異，將中國作為其擴大企業整體收益的避稅地而到中國投資。

從1994年開始，中國根據WTO普遍國民待遇原則進行稅制改革，逐步統一內外資企業稅收制度。截至2010年12月1日，中國現行稅收體系中的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產稅、城市維護建設稅和教育費附加等原來內外資企業分設的稅收制度均已先后實現了統一。從理論上說，內外資企業稅制統一明顯增加了外商投資企業的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業數量及投資規模在整體上一直呈現大幅度增長態勢。截至2009年一季度，中國實有外商投資企業達到43.39萬戶。外商投資企業實有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實際吸納外商直接投資創造了新的歷史記錄，達到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯合國貿易和發展會議的《2010―2012世界投資前景調查報告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。

實際上，內外稅制統一對跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因為內外資企業稅率差異僅僅是中國對外資稅收政策優惠的一部分，對于生產性外資企業的“開業虧損抵補”、“免二減三”等優惠政策在稅制改革中并沒有變動，而跨國公司正是利用這些優惠政策，人為地進行盈虧設計達到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關聯交易中的轉移定價、避稅港、隱瞞收入或增加成本費用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態，來達到延遲獲利年度（最多可以持續5年），造成實際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優惠稅收政策不再適用時關閉已有的公司，再另設立一家新公司，開始新一輪的避稅。

此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現象本身也說明跨國公司是“虛虧實盈”，存在避稅行為。據國家稅務局不完全統計，在中國經營的跨國公司持續多年虧損面在60%以上。這些虧損企業中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業屬于非正常虧損。地方稅務機關對其中一部分跨國公司的稅收審計也發現，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進行避稅，估計每年給中國造成稅收流失達1 000億元左右。

二、政府規制跨國公司在華避稅的措施

在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會公共福利的同時，通過各種手段不盡或少盡納稅義務。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應得的社會公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時，跨國公司必然會采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。

（一）填補現行稅收制度的漏洞

任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進行避稅提供了空間。例如，中國消費稅是按照出廠價進行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產品賣給銷售公司，這樣便可規避消費稅以增加利潤。再如，中國稅法規定，外商投資企業獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預提所得稅，這樣，外商投資企業就可以通過先分配股息，再轉讓股權，達到節省稅收的目的。因此，相關部門應針對實踐中出現的企業利用稅收制度漏洞的避稅行為進行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現有的稅收制度，規避在華跨國公司的避稅行為。

（二）推進反避稅立法及實施工作

在關聯企業之間進行貨物、資金和勞務交易時，跨國公司不按照市場價格計價是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務總局頒布的《特別納稅調整實施辦法》是對《企業所得稅法》別納稅調整條款的細化，它一方面有助于規范在華跨國公司的關聯交易；另一方面也為稅務機關和納稅人提供具體的操作辦法和細則。《特別納稅調整實施辦法》與2010年出臺的《特別納稅調整工作制度》、《反避稅案件專家小組會審制度暫行辦法》，2008年實施的《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》（財稅［2008］）、《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）、《企業年度關聯業務往來報告表》（國稅發［2008］114號），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》等法律法規，共同形成了涵蓋各個法律級次在內的反避稅法律框架和工作機制。應該說，經過20年的努力，中國已經建立了較為完善的反避稅立法和相關制度，但目前當務之急是如何使這些立法和相關制度“落地”，即要有一套科學的、嚴密的、規范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實際意義。例如，應進一步明確勞務收費標準，對相應的勞務項目確定稅務上可接受的最低標準；對不同無形資產內在價格估價和使用壽命應給出相應的判斷標準等，使反避稅工作者有統一的行為規范和操作標準，更好地進行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應嚴格執行特別納稅調整工作制度和專家小組會審制度。要規定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調整方法，提高對避稅案件審核質量。全面實施反避稅調查和磋商的“專家小組會審制度”，每個案件必須經過集體會審程序，由專家小組對立案、審核分析、結案各環節進行統一評估審核，避免各地在調整方法和補稅力度等方面出現差異，促進全國統一規范的形成，并以此強化稅務機關的“內控機制”建設，降低反避稅工作的執法風險。

（三）逐步完善“預約定價”稅制

由于避稅公司與稅務機關之間存在信息不對稱的情況，雙方博弈的結果都是成本大于收益。“預約定價”是在稅務機關與跨國公司之間實現雙方帕累托最優的制度創新。它將反避稅措施的事后稅務審查改為事前調整，將理論上的轉讓定價收益在雙方之間做了一個分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實施的《企業所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對外公布了第一份《中國預約定價安排年度報告（2009）》，增加了預約定價制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務機關相對于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業簽訂預約定價協議時可能處于劣勢，但如果政府堅定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復博弈中會逐漸把不完全信息變為完全信息。當然，目前“預約定價稅制”還有待進一步完善，特別是具體的操作細則與相關配套制度的建設。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經營信息和其所在行業的信息，科學地確定“預約定價”；二是嘗試和探索更為科學合理的“預約定價”標準和方法。

（四）加強信息化建設

相對跨國公司而言，稅務稽查機構在博弈中處于信息不完全和能力不對稱的弱勢地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機構和人員還缺乏應對這種高智商犯罪的經驗；其次，國內有關部門，如商務部門、海關和駐外機構等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等未實現信息共享，無法進行聯網核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內稅務稽查機構與國際相關機構信息交流不夠，很難有效識破外商投資企業利用關聯交易虛瞞利潤的行為。

由于監控關聯交易中的轉移定價最有效的方法是信息公開，因此，進行反避稅的信息化建設應從以下四個方面入手：一是由政府成立專門機構，建立商品價格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關的信息庫，為各地稅務機關的執法提供及時準確的信息依據，改變過去由于信息不暢所帶來的被動狀況，提高這方面的工作效率和服務質量；二是利用現有的網絡資源在全稅務系統實現反避稅信息共享，進行反避稅聯查，降低反避稅成本；三是建立稅務部門與工商管理、商檢、衛檢、海關、商務部等多方信息聯網與反避稅協調，形成一個覆蓋面很廣的反避稅監控系統；四是完善上市公司關聯交易中轉移價格的信息披露制度，要求企業在財務報告中詳細披露關聯交易轉移定價的基本要素；加強注冊會計師對關聯交易的審計，判斷其是否符合公平原則；加大對信息披露違規公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專業人員的數量與素質

雖然近幾年各地稅務機關高度重視反避稅專業隊伍建設，但從《國家稅務總局關于2010年反避稅工作情況的通報》（國稅函［2011］167號）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對象是全國的企業。由于專職稅務稽查人員較少，一方面不能對所有的外企進行稽查；另一方面即使是對被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時，目前的反避稅專業人員都是從其他崗位轉過來，或公開向社會招聘，還沒有高校或機構專門培養專業的反避稅人才。雖然國家稅務總局不斷加大反避稅培訓力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓、無形資產和股權轉讓專題討論等，但短期針對實踐問題的培訓難以滿足反避稅工作中對大量高素質人才的需求。由于反避稅工作是一項長期的、涉及面廣的復雜工作，因此，國家應首先選擇在有實力的高校設立培養反避稅人才的專業，有計劃有步驟地培養反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認證工作；再次，針對反避稅領域出現的新情況和新問題，進行持續的業務提升培訓；最后，建立行業分析團隊和全國反避稅行業專家庫，指導全國反避稅人員在具體行業的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績分開

地方經濟發展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標，為促進地方經濟發展，多數地方政府將招商引資作為一項強制完成的指標列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務部門對在華跨國公司進行嚴格的稅務稽查，將會減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實際上是一種犧牲稅收權益為代價的盲目引資行為，而且這種地方保護主義傾向也進一步加大了對跨國公司轉移定價避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲備，還是國內居民儲蓄來看，中國經濟發展的資本儲備相對比較充裕，應根據2010年4月6日出臺的《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》，調整利用外資的結構，注重引資質量，將招商引資從地方政府官員的政績指標中剔除，或降低招商引資指標在政績指標體系中的比重。

（七）實行“誰受益誰擔成本”的原則

根據中國新的稅收制度，在企業所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業應納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經濟”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對稱這一制度沖突，應實行“誰受益誰擔成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應由國家和地方共擔。2011年5月27日，財政部國家稅務總局出臺的《反避稅專項經費管理暫行辦法》規定，反避稅專項經費由中央財政安排，專門用于國家稅務系統進行反避稅工作，包括反避稅調查費和反避稅雙邊（多邊）磋商費。但這一專項經費僅僅是工作費用，不包括地方稅務部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費用還是由地方財政支付。因此，對于反避稅機構和反避稅工作人員辦公經費和工資成本，根據“誰受益誰擔成本”的原則來確定是由中央財政支付，還是地方財政支付，或者雙方分擔。這樣做既可以明確反避稅工作的責權利，使反避稅工作得以順利進行，又能保證反避稅工作的獨立性，維護公平的稅收秩序。

（八）對在華跨國公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業的“合理”行為。在中國超過半數的跨國公司實際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對在華跨國公司的避稅行為采取只補交稅款而不罰款的溫和策略，則應進行100%稽查，但這樣做，一方面會大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業人員有限，不可能對所有在華跨國公司進行監控，對查處的避稅公司僅僅補交稅款，也不會對其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現實的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發生的概率。

對在華跨國公司納稅情況的抽查要重點關注以下對象：1.持續虧損或微利且不斷擴大經營規模的公司；2.存在大量關聯交易且價格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關聯交易公司設在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業水平，或與其承擔的功能風險明顯不匹配的公司；5.曾經被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨立交易原則的公司。

（九）建立三級反避稅工作管理機制

隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經營的觸角已經深入到各地區和各行業。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級反避稅工作管理機制，形成全方位反避稅監控體系。1.建立省級以下稅務部門中獨立的專門反避稅機構，行政隸屬于地方稅務部門，根據反避稅收益歸屬，反避稅機構的工作經費和工作人員工資與津貼由省級財政和中央財政共擔；2.建立省級反避稅機構之間橫向業務網絡，定期進行反避稅跨省聯查、信息溝通和經驗交流，由國家稅務總局的反避稅處統一領導和橫向協調；3.成立專門的與其他國家反避稅機構合作與交流的機構，隸屬于國家稅務總局反避稅處。

相對內資企業而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務總局反避稅處的工作應分為兩個領域：一個是專門針對內資企業的反避稅工作室；另一個是專門針對外資企業的反避稅工作室。同時，針對外資企業的反避稅工作室再進一步分為兩個工作組：一組負責協調國內各省級反避稅機構的橫向業務聯系與協調；另一組則負責與國外其他國家進行國際避稅協作與交流。

【參考文獻】

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