導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新稅收征收管理法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國現(xiàn)行的《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”所謂扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收，是指扣繳義務(wù)人對法律、行政法規(guī)規(guī)定由其代扣代繳的稅款沒有依照法定的稅種、稅目、稅率等向納稅人代扣或者代收的行為。其結(jié)果可能導(dǎo)致國家稅款的流失，是扣繳義務(wù)人的過錯造成的。[1]從該法條的規(guī)定可以看出，納稅人的納稅義務(wù)并不因為扣繳義務(wù)人未扣未收稅款而免除。如果發(fā)生扣繳義務(wù)人未扣未收的情況，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后要向納稅人追繳稅款。該條的規(guī)定與1992年《稅收征管法》第47條的規(guī)定相比具有很大的進步。1992年的《稅收征管法》規(guī)定當(dāng)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，除扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務(wù)機關(guān)外。從該規(guī)定可以看出，當(dāng)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣或應(yīng)收未收稅款時，由扣繳義務(wù)人而非納稅人繳納應(yīng)扣未扣或應(yīng)收未收的稅款，是將納稅人應(yīng)負擔(dān)的納稅義務(wù)歸屬于扣繳義務(wù)人，這樣的規(guī)定無形之中免除納稅人的納稅義務(wù)，加重扣繳義務(wù)人的責(zé)任，實屬不公。立法者意識到舊規(guī)定的不合理，從而在2001年《稅收征管法》修訂中進行修改，取消對扣繳義務(wù)人的賠繳責(zé)任，減輕扣繳義務(wù)人的責(zé)任，強調(diào)納稅人的自己責(zé)任。做此修改的原因在于：1.扣繳義務(wù)人在稅收征管中代為履行扣繳義務(wù)，是按照稅法的規(guī)定為納稅人的稅收債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任的性質(zhì)為他人責(zé)任，賠繳責(zé)任很明顯加重了其責(zé)任，顯失公平。2.與以第三人為納稅擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任相區(qū)別。在納稅人未繳納稅收時，第三人須以自己的財產(chǎn)替納稅人繳納稅收后，再向納稅人追償。扣繳義務(wù)人不是納稅擔(dān)保人，因此其責(zé)任的承擔(dān)方式也應(yīng)該是有所區(qū)別的。

二、我國稅法關(guān)于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的責(zé)任規(guī)定存在的問題

（一）行使追繳稅款權(quán)力的主體不合理。

《稅收征收管理法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款……。”該條規(guī)定是對稅務(wù)機關(guān)追繳稅款權(quán)力的強調(diào)。而2003年4月23日國家稅務(wù)總局頒布的國稅發(fā)[2003]47號《關(guān)于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》第二條規(guī)定：“……扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。”這一規(guī)定實際上是肯定扣繳義務(wù)人追繳稅款的權(quán)力。因為從代扣代繳、代收代繳的概念中可知，代扣代繳和代收代繳稅款具有嚴格的條件限制，一旦條件不具備或者錯過條件，那么代扣代繳、代收代繳就實現(xiàn)不了。雖然某一納稅人與扣繳義務(wù)人還存在著某種經(jīng)濟交往，即扣繳義務(wù)人可以補扣補收稅款，但這種補扣補收已經(jīng)不再是代扣代繳、代收代繳了，而是稅款追繳。[2]這顯然與《稅收征收管理法》的立法目的相違背。從新舊《稅收征收管理法》的對比及立法部門的有關(guān)立法說明中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的《稅收征收管理法》做出“由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款”的規(guī)定，主要針對的是原《稅收征收管理法》所作的由扣繳義務(wù)人“賠繳”的不合理規(guī)定，是對原不合理的“賠繳”做法的一種否定。從這一立法目的的分析，可以看出現(xiàn)行《稅收征收管理法》第69條規(guī)定“由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款”實際上在強調(diào)兩件事：其一，納稅人的法定義務(wù)不因扣繳義務(wù)人不履行法定扣繳義務(wù)而滅失；其二，納稅人法定的納稅義務(wù)在任何時候都不得轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)不能要求扣繳義務(wù)人賠繳稅款，而只能向納稅義務(wù)人自身追繳。[3]

（二）未區(qū)分扣繳義務(wù)人的未履行扣繳義務(wù)的主觀要素。

扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)可以分為未依法履行扣繳義務(wù)和無法履行扣繳義務(wù)。未依法履行扣繳義務(wù)，是指扣繳義務(wù)人主觀上不愿意或由于疏忽大意而沒有按照法律的規(guī)定履行扣繳義務(wù)，可以分為拒絕履行扣繳義務(wù)和不完全履行扣繳義務(wù)兩種形態(tài)；其中未扣未繳、已扣未繳（稅款未全繳）即屬于拒絕履行扣繳義務(wù)的形態(tài)，而已扣少繳、少扣少繳則屬于不完全履行扣繳義務(wù)的形態(tài)。無法履行扣繳，是指由于扣繳義務(wù)人主觀因素以外的原因而使稅款扣繳不能，可以分為不能履行和不能完全履行扣繳義務(wù)兩種形態(tài)。不能履行扣繳義務(wù)是指扣繳義務(wù)人沒有扣繳任何數(shù)目的稅款；不能完全履行扣繳義務(wù)是指扣繳義務(wù)人雖然扣繳部分的稅款，但不是全部應(yīng)納稅款，是扣繳義務(wù)履行有瑕疵。[4]前者是由主觀因素造成的，而后者是由于扣繳義務(wù)人無法預(yù)見、無法克服的客觀因素造成的，因此對于這兩種狀態(tài)的責(zé)任追究理應(yīng)有所區(qū)別。

（三）未將扣繳義務(wù)人規(guī)定為逃避追繳欠稅罪的主體。

《中華人民共和國刑法》第203條規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。根據(jù)《稅收征收管理法》的條文內(nèi)容可以推定，此條文中的“納稅人”并不包括扣繳義務(wù)人。因此，若扣繳義務(wù)人怠于履行代扣代繳義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳仍不繳納欠款，且轉(zhuǎn)移資金的手段逃避追繳稅款，則應(yīng)承擔(dān)什么樣的刑事責(zé)任？盡管《稅收征收管理法》第77條規(guī)定扣繳義務(wù)人有本法第65條[5]規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，但是《刑法》并沒有明確規(guī)定應(yīng)如何對扣繳義務(wù)人的此類犯罪行為進行定性及處罰。

三、完善扣繳義務(wù)人責(zé)任體系的措施

（一）從立法上明確追繳稅款的權(quán)力主體

《稅收征收管理法》雖然明確規(guī)定當(dāng)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時，由稅務(wù)機關(guān)行使追繳稅款的權(quán)力。但是，在實際操作中，扣繳義務(wù)人在接受稅務(wù)機關(guān)處罰的同時仍然必須履行扣繳義務(wù)，即必須補扣應(yīng)扣未扣的稅款。這實際上賦予扣繳義務(wù)人追繳稅款的權(quán)力。扣繳義務(wù)人雖然有法定義務(wù)履行扣繳義務(wù)，但是納稅人還是最終的繳納稅款的義務(wù)人，其納稅義務(wù)并沒有轉(zhuǎn)嫁給扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)制度的設(shè)立只是為了提高征管效率、加強源泉征收；而且從另一個角度來看，前述的分析中也提到了扣繳義務(wù)制度的消極意義，也即是切斷納稅人和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系、淡化納稅人的納稅意識；此外，這樣的做法加重扣繳義務(wù)人的義務(wù)，因此，有必要從立法上強調(diào)稅務(wù)機關(guān)在扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時追繳稅款權(quán)力。

（二）區(qū)分扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的主客觀因素

《稅收征收管理法》對扣繳義務(wù)實行無過錯責(zé)任機制，不以故意或過失為責(zé)任必備構(gòu)成要件。扣繳義務(wù)僅僅是基于征稅的便利和確保國家稅收債權(quán)的實現(xiàn)，將原屬于國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)的事務(wù)，通過法律強制規(guī)定的方式，使扣繳義務(wù)人負擔(dān)扣繳義務(wù)，竟然要其承擔(dān)較善良管理人更嚴格的無過錯責(zé)任，似乎過于“苛刻”。無論從懲罰機制角度還是從激勵機制角度都對扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)造成一定的負面效應(yīng)。[6]因此，區(qū)分扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)人的主客觀因素就顯得勢在必行。德國法上對于扣繳義務(wù)人、甚至納稅人而言，對于稅捐刑事處罰與稅捐秩序罰之主觀要件，皆以故意或重大過失為要件。與責(zé)任裁決之做成之前，應(yīng)考量扣繳義務(wù)人有無故意或重大過失之情形相仿。[7]在德國和我國的臺灣地區(qū)，扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)是無償?shù)模谖覈拇箨懙貐^(qū)則是有償?shù)摹！抖愂照魇展芾矸ā返?0條第3款規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。”至于應(yīng)該付給扣繳義務(wù)人多少的手續(xù)費該法及其實施細則沒有作進一步詳細的規(guī)定，而是在《中華人民共和國個人所得稅法》第11條對此做出規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳稅款付給2%的手續(xù)費。”因此，我國扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的責(zé)任應(yīng)與德國和臺灣地區(qū)的做法有所不同。借鑒德國稅法、臺灣地區(qū)稅法的做法，并結(jié)合我國的實際情況，筆者認為應(yīng)以扣繳義務(wù)人主觀上存在故意或者過失為標(biāo)準(zhǔn)來認定其未履行扣繳義務(wù)時是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，即在扣繳義務(wù)人因主觀上故意或者過失未代扣、代繳稅款或者雖已扣但未繳稅款的情況下，才需要為此承擔(dān)法律責(zé)任 。

三、嚴格確定扣繳義務(wù)人的責(zé)任主體地位

對于扣繳義務(wù)人怠于履行代扣代繳義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳仍不繳納欠款，且以轉(zhuǎn)移資金的手段逃避追繳稅款的犯罪行為，是否可以成為逃避追繳欠稅罪的主體在學(xué)術(shù)界存在著肯定和否定兩種觀點。筆者認為《刑法》未能在條文中明確規(guī)定扣繳義務(wù)人可以成為逃避追繳欠稅罪的主體，是立法者對扣繳義務(wù)人逃避追繳欠稅行為的危害性缺乏足夠的認識，看不到納稅人實施同一行為時的同質(zhì)性及排除扣繳義務(wù)人成為本罪主體給法律的公平原則帶來的沖擊和阻遏此類行為蔓延的不良效應(yīng)。因此，扣繳義務(wù)人不能被合理的排除在逃避追繳欠稅罪的主體之外。《稅收征收管理法》第65條規(guī)定：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第77條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第63條、第65條、第66條、第67條、第71條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。”但是，《刑法》并沒有將扣繳義務(wù)人規(guī)定為逃避追繳欠稅罪的主體，從而出現(xiàn)無法律條文可作為依據(jù)的情況。因此，應(yīng)從立法上明確規(guī)定扣繳義務(wù)人作為逃避追繳欠稅罪的主體，以便執(zhí)法機關(guān)在扣繳義務(wù)人違法犯罪時做出迅速的反應(yīng)，及時避免稅款的流失。

注釋：

[1]國家稅務(wù)總局征收管理司.新稅收征收管理法及其實施細則釋義[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.276。

[2]胡俊坤.扣繳義務(wù)人為履行代扣代收義務(wù)的法律責(zé)任[J].廣西：廣西財政高等專科學(xué)校學(xué)報，2005（10）：44-47。

[3]胡俊坤.扣繳義務(wù)人為履行代扣代收義務(wù)的法律責(zé)任[J].廣西：廣西財政高等專科學(xué)校學(xué)報，2005（10）：44-47。

[4]劉淼.源泉扣繳制度中稅務(wù)機關(guān)追繳稅款權(quán)力立法評析[J].江西教育學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)），2008（4）：38。

[5]《稅收征收管理法》第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

篇2

然而，在當(dāng)前“依法治稅”口號下的稅收實踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現(xiàn)象：

一是部分納稅人稅收知識缺乏，稅法意識模糊，表現(xiàn)為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生

稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟的發(fā)展，不斷由低級向高級發(fā)展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統(tǒng)治歷史，近百年半殖民地半封建社會歷史，近三十年蘇聯(lián)模式、計劃經(jīng)濟運動歷史的作用下，經(jīng)歷史的積淀交揉，政治、經(jīng)濟、文化互為作用，使我國的稅收環(huán)境變得極為復(fù)雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問題。表現(xiàn)為：法律意識淡漠。就國民方面而言，稅收意識普遍淡漠已成為不爭的事實。在國外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認識上的誤區(qū)，偏頗地認為稅收就是加重人民的負擔(dān)，是搜刮民財，而且總認為收稅是稅務(wù)機關(guān)的事，表現(xiàn)出一種漠不關(guān)心的姿態(tài)，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現(xiàn)為對稅收了解的膚淺性、對稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權(quán)利的集體無意識性。再從稅務(wù)機關(guān)方面來說，時至今日，道德觀還不時地左右著法制觀，榮譽感和道德觀還在一定程度和范圍內(nèi)作為衡量稅收繳納的是非標(biāo)準(zhǔn)，“依法納稅光榮”長期以來一直成為稅務(wù)機關(guān)廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問題，而是守法與違法、大是大非的法律問題。

受計劃經(jīng)濟慣性的影響，少數(shù)地方行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收執(zhí)法，政出多門，長官意志，管工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要免，管財政的領(lǐng)導(dǎo)要收，弄得稅務(wù)機關(guān)無所適從。有的地方政府為了保證財政收支平衡，常常不計經(jīng)濟增長因素，不問稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無端增大地稅部門的壓力。另一方面又擅自越權(quán)制定違反國家稅法的文件，對一些企業(yè)或納稅項目實行行業(yè)保護和地方保護。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達19億元以上。更有甚者，對稅務(wù)機關(guān)進行粗暴的行政干預(yù)，甚至下文限制地稅機關(guān)行使檢查權(quán)。上行下效，由于部門利益的驅(qū)動，一些非征稅機關(guān)不是把主要精力放在監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)是否正確執(zhí)行稅收政策上，而是參與爭搶稅源，把稅款以國有資產(chǎn)流失、違紀金額、非法收入的名義入地方庫參與分成。這些問題的發(fā)生，嚴重地影響和沖擊了稅務(wù)機關(guān)的獨立執(zhí)法主體地位和執(zhí)法權(quán)限，既干擾了分稅體制的實施，又擾亂了正常的稅收征管秩序和稅收執(zhí)法。

二是一些稅收執(zhí)法部門執(zhí)法不規(guī)范，甚至隨意執(zhí)法、惡意執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不止

長期以來，原《稅收征收管理法》不能適應(yīng)實行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實踐，滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展，并與有關(guān)法律不銜接、不配套，在實踐中難以操作，加之部門行政協(xié)稅不力，司法部門沒有把稅收法治放在一個特殊的、重要的位置上來考慮，稅務(wù)司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結(jié)案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當(dāng)一部分稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中仍存在重實體輕程序的現(xiàn)象，造成執(zhí)法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內(nèi)涵就是稅收工作的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)符合稅收法律規(guī)范的要求。社會主義的法律充分體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等、實體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實體法而無程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實施(適用與執(zhí)行等)沒有一定過程、規(guī)矩、規(guī)則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會將充滿立法者和執(zhí)法者的恣意妄為。我國近年來的稅務(wù)行政訴訟案件，因稅務(wù)機關(guān)程序違法或執(zhí)法不當(dāng)引起的敗訴就高達60％以上，法制環(huán)境的不規(guī)范可見一斑。

當(dāng)前的稅收工作中，一些稅務(wù)機關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處置涉稅問題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時有發(fā)生，使涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁。有的稅務(wù)干部甚至為企業(yè)偷、逃、騙稅出謀劃策，個別稅務(wù)機關(guān)還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開方便之門，這不僅不利于營造良好的稅收環(huán)境，而且嚴重地擾亂了經(jīng)濟秩序，損害了國家利益，破壞了公平競爭。

依法治稅既是稅收工作的立足點和靈魂所在，又是貫徹落實黨在十五大提出的依法治國方略的實際步驟。改革開放以來，特別是1994年我國實施新稅制和稅收征管改革以來，伴隨著稅收立法、稅務(wù)行政、稅收執(zhí)法等依法治稅這一稅收工作指導(dǎo)思想的確立和實施，稅收法制建設(shè)取得明顯進展，公平、公正、公開的稅收法制環(huán)境逐步取得階段性成果。經(jīng)過二十多年來的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實施細則的頒布實施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進入了新的歷史發(fā)展時期。

認真貫徹《稅收征收管理法》，落實依法治稅重要思想，筆者認為應(yīng)從以下三個方面著手：

第一、強化稅收執(zhí)法，重視稅收的執(zhí)法剛性

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律預(yù)先規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制地、無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的活動，它體現(xiàn)的是國家的意志，憑借的是國家的政治權(quán)力，強制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ貐⑴c國民經(jīng)濟分配，其活動過程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點，政策性強，涉及面廣，加之時下公民淡漠的納稅意識，逢查必偷、暴力抗稅的現(xiàn)象，因此，筆者認為，各級稅收執(zhí)法部門當(dāng)前的主要任務(wù)是維護正常的稅收秩序，嚴厲打擊各種稅收違法活動，維護稅法的尊嚴，使全社會把對稅收的認識提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國家”的理念上來。

綜觀發(fā)達國家的稅收征管制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其都很重視稅收的執(zhí)法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務(wù)中介機構(gòu)及其相關(guān)部門，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據(jù)報道，美國前總統(tǒng)克林頓有一筆6000美元的收入，會計師忘了報稅，稅務(wù)局不僅要求如數(shù)補繳稅款，而且罰款1600美元。這些國家的稅務(wù)局普遍對政府要員、影星等社會公眾人物加大執(zhí)法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預(yù)稅收執(zhí)法，諸如擅自減免稅，為某個稅收案件當(dāng)事人說情等現(xiàn)象極為罕見。

稅務(wù)機關(guān)要清醒認識到自己不是一般的行政管理部門，而是特殊的執(zhí)法部門，在稅收執(zhí)法中應(yīng)牢固樹立獨立執(zhí)法意識。當(dāng)某些以權(quán)代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴重欠者說情護短時，要不畏權(quán)勢的高壓，不為“土政策”所干擾，堅決維護國家稅法的權(quán)威，嚴格依法治稅。

第二、規(guī)范稅收執(zhí)法行為，杜絕稅收執(zhí)法的隨意性

稅務(wù)機關(guān)是國家重要行政執(zhí)法機關(guān)，擔(dān)負著籌集政府收入和宏觀調(diào)控的職責(zé)。目前，稅務(wù)機關(guān)在依法治稅方面還存在一些問題，執(zhí)法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問題。筆者認為，現(xiàn)行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務(wù)機關(guān)。在稅務(wù)訴訟中，稅務(wù)機關(guān)敗訴比較高的原因之一，就是稅務(wù)人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數(shù)的，這應(yīng)該引起稅務(wù)機關(guān)的高度重視。《稅收征收管理法》第一條就明確指出立法的目的，既要加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，又要規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護納稅人的合法權(quán)益，以促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。《稅收征收管理法》不僅規(guī)定了納稅人依法納稅的各項義務(wù)，也同時用大量的篇幅規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)及納稅人依法享有的各種權(quán)利，明確了稅務(wù)機關(guān)與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設(shè)的逐步深入，納稅人的法律意識逐步增強，正在習(xí)慣用法律武器保護自己的合法利益；隨著法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)機關(guān)不再自己說了算，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長足進步。

“有法必依”。包括執(zhí)法機關(guān)必須按照法律、法規(guī)規(guī)定環(huán)節(jié)、程序，對違法違章行為進行嚴密監(jiān)控，對違法違章事實一追到底。當(dāng)前，偷逃稅現(xiàn)象還比較普遍，這說明還有不少人有法不依，其中也有執(zhí)法過程中的虎頭蛇尾問題。近兩年的稅收征收工作中，出現(xiàn)了大量的未申報戶，而稅務(wù)部門往往是發(fā)發(fā)催報信，送達限期改正通知書了事，而沒有按照《征管法》進一步采取核定應(yīng)納稅額、實施稅收保全和強制執(zhí)行措施，使得法律的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。

“有法必依”，還包括稅務(wù)要進一步明確稅務(wù)機關(guān)合法行政行為所需具備的要件。作為稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的稅務(wù)部門的任何具體行政行為，必須同時具備以下六個條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據(jù)必須充分合法、適用法律法規(guī)必須恰當(dāng)即必須有法律依據(jù)。

各級地稅機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，帶頭學(xué)法、懂法、用法。把“依法治稅，執(zhí)法必嚴，違法必究”貫穿到隊伍建設(shè)和業(yè)務(wù)工作的各個方面，收好稅、帶好隊。切實加強對地稅人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，教育和引導(dǎo)廣大地稅人員認真學(xué)習(xí)國家法律、法規(guī)，特別是與自身密切相關(guān)的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)，牢固樹立法制觀念，增強法律意識，努力提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能。

第三、加強執(zhí)法監(jiān)督，推行新形勢下的執(zhí)法責(zé)任追究制

“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗”。稅權(quán)作為一種公共權(quán)力，如同其它權(quán)力一樣存在易被濫用或擴張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，對稅權(quán)實施有效的制衡則是確保實現(xiàn)稅收法律化和依法治稅的重要保證。

篇3

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴重存在，稅務(wù)人員根本無法進行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

5、加強納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進而提高全社會的納稅意識。

綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。

一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴重存在，稅務(wù)人員根本無法進行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

篇4

一、對現(xiàn)行征管模式的總體評價1.現(xiàn)行稅收征管模式在運行中的積極效應(yīng)。

現(xiàn)行的征管模式強調(diào)以納稅人自行申報和稅務(wù)機關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)。以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序。推進了依法治稅的進程。從宏觀上對稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學(xué)、簡便和規(guī)范。

計算機網(wǎng)絡(luò)的大力開發(fā)和應(yīng)用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報、征收和稽查三個環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來。

建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專門稽查機構(gòu)，這些措施都大大增強了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的力度。

2、稅收征管模式在運行中存在的問題

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是一個比較適應(yīng)當(dāng)前條件。且較為科學(xué)的模式。但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問題。

（1）現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)。各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施。但其功能的應(yīng)用有待于開發(fā)。如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡單情況進行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進一步完善，特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權(quán)力的制約。減少大規(guī)模稽查而增加的稅收成本，但在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場經(jīng)濟干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次，各機構(gòu)內(nèi)部各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時不甚合理，征收與稽查兩大機構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機構(gòu)功能的正常運轉(zhuǎn)，必須積極地解決。

（2）在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過程中，稅源管理出現(xiàn)的失控。現(xiàn)行征管模式運行后，機構(gòu)人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務(wù)機關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機關(guān)進行重新登記，一但中途不來申報，就形成“在逃戶”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷聲匿跡，不再來申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟的納稅人長期置于稅務(wù)機關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問題越來越嚴重。

（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運行機制。

二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問題的原因分析

l、現(xiàn)行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾

我國現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上，通過稅務(wù)稽查對納稅人進行監(jiān)控。減少稅源流失。但這種模式設(shè)計并沒有考慮我國稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀。從我國稅收征管外部社會環(huán)境看。納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重；在全社會范圍內(nèi)沒有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確及時分析并控制納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性。從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國稅務(wù)機關(guān)管理水平比較落后。從稅務(wù)部門的機構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國外發(fā)達國家比較相對落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際，必然是超前的，因此在實踐中會產(chǎn)生許多問題。

2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅人實行集中征收，集中管理。但對納稅人動態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時由于社會信息網(wǎng)絡(luò)沒有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機關(guān)面對的是成千上萬的納稅戶，稅源分布極度分散，同時由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實和動態(tài)地掌握其稅源的狀況。可以說目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、進一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對策

1.強化稅收管理，防止稅源流失

針對稅源流失問題嚴重，漏征漏管戶大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對各種具體問題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個環(huán)節(jié)。

在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上。應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專門人員進行實地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時。與工商管理部門進行信息交流，掌握納稅人動態(tài)資料。

在征收環(huán)節(jié)。應(yīng)對納稅人一定時期的申報情況，財務(wù)數(shù)據(jù)，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。

在稽查環(huán)節(jié)，通過稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進行各種對比分析，及時做出準(zhǔn)確結(jié)論，對可疑問題進行徹底檢查。

在管理機構(gòu)設(shè)置，實行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時，應(yīng)設(shè)專職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專職負責(zé)。

2.實現(xiàn)稅收管理法制化

要繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作，在全社會形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺納稅的意識。要嚴肅稅法，嚴格執(zhí)法，實現(xiàn)稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴。要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，無論任何單位和個人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等。

3.建立健全工作規(guī)范制度

辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅。

征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。

規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書的使用。全國或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書的使用名稱、式樣。法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運用稅收擔(dān)保、稅收保全、強制執(zhí)行等稅收法律手段。并在這一領(lǐng)域與計算機軟件相配套，在軟件上存儲相應(yīng)的文書及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務(wù)人員要加強文書使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書，每一個工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書或外部文書，以此達到嚴格執(zhí)法的效應(yīng)。

4.大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。進一步擴大計算機在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用

為了改變計算機現(xiàn)有的利用程度，達到人機結(jié)合征收、人機結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開發(fā)軟件系統(tǒng)。第一，增加一定投強加強微機開發(fā)力量。確保軟件開發(fā)應(yīng)用及時到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書以及納稅申報表體系，使之既簡單明了，又有實質(zhì)應(yīng)用，便于進行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構(gòu)進行聯(lián)網(wǎng)，達到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡。

5.強化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)

篇5

全國各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案，導(dǎo)致的不僅僅是社會物質(zhì)和國家利益的巨大損失，而更深遠的是精神上的損失。可以想象，當(dāng)屢屢發(fā)生的增值稅專用發(fā)票案件，對人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見慣，不以為然，這種心態(tài)發(fā)展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發(fā)票進行偷稅犯罪活動，是亟待解決的問題。

一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問題

（一）虛開現(xiàn)象嚴重。所謂虛開是在無任何商品交易行為（購銷行為）的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無中生有或以少開多的手段，為他人虛開，為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。

（二）人為的調(diào)節(jié)進項稅額。造成零申報、負申報。由于增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營活動中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅款的重要憑證，該發(fā)票不僅具有較強的以票管稅作用，更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終銷售各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，形成鏈條，體現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因為“抵扣制度有著極大的誘惑力”，因此，一些人千方百計在扣稅環(huán)節(jié)上動腦筋，作文章。其主要表現(xiàn)一是，根據(jù)銷項稅確定進項稅。納稅人月末進行核算先將當(dāng)月銷項稅額計算出來，然后再設(shè)法開具同等金額的進項稅票，于是出現(xiàn)了怪現(xiàn)象之一“零申報”。本市某外資企業(yè)98年人為調(diào)節(jié)進項稅達7000余萬元。二是，非法索取進項稅發(fā)票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進項稅大于銷項稅，于是出現(xiàn)怪現(xiàn)象之二“負申報”。

（三）人為調(diào)節(jié)銷項稅。在開具銷售發(fā)票時，采取上下聯(lián)次、內(nèi)容、數(shù)額均不相等，或大頭小尾分別填開辦法，其目的是縮小銷項稅額。達到偷稅目的。

（四）騙購增值稅專用發(fā)票。當(dāng)前騙購增值稅發(fā)票現(xiàn)象十分嚴重。偷稅分子多采取編造假姓名，利用假身份證、假經(jīng)營地址，騙取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，騙購增值稅專用發(fā)票，以“開票“為主要經(jīng)營項目，一旦敗露，迅速逃離。甚至有的偷稅分子一次注冊幾家，十幾家公司，進行犯罪活動。

（五）開具假發(fā)票。開具假發(fā)票一般為合伙經(jīng)營。犯罪團伙以私印、盜竊、收售假發(fā)票為主要經(jīng)營手段，私自刻制有關(guān)公司圖章，經(jīng)營地點不固定，流動性很強，不易抓獲。市稽查局于98年6月6日與天津市公安十七處配合查獲了一起開具假發(fā)票的犯罪團伙，犯罪分子與其團伙（浙江人）在天津、北京、秦皇島等地進行虛開犯罪活動，先后為二十幾家企業(yè)虛開發(fā)票，辦案人員搜出空白假發(fā)票216本，犯罪分子4人被逮捕歸案。

為什么犯罪分子鋌而走險，千方百計在增值稅專用發(fā)票上大做文章，達到其偷稅獲利目的，且屢禁不止？原因是多方面的，我們僅從以下幾方面剖析。

二、增值稅發(fā)票管理產(chǎn)生問題的原因

（一）現(xiàn)行抵扣制度與征管程序不相適應(yīng)。現(xiàn)行增值稅管理比較復(fù)雜，特別是抵扣稅款制度為征管流程設(shè)置了障礙。目前，征管力量相對薄弱，特別是原來由幾百名專管員負責(zé)的管理事務(wù)，集中在管理科二十幾個干部來完成，因而，大量的抵扣發(fā)票的審核、監(jiān)督不到位。留下的問題，后移到稽查部門，致使稅務(wù)稽查任務(wù)越來越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影響了稅收收入。

（二）增值稅一般納稅人資格的認定標(biāo)準(zhǔn)上掌握不嚴。國家稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人資格的認定，有明確的規(guī)定，但是有些企業(yè)經(jīng)營規(guī)模未達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，為取得增稅專用發(fā)票，到處托人情、拉關(guān)系、騙取一般納稅人資格。目前，對新開辦的企業(yè)，采取認定為臨時增值稅一般納稅人。這部分企業(yè)大部分是商業(yè)性公司，經(jīng)營部、個體戶。從實際情況看很多企業(yè)一旦得到增值稅專用發(fā)票，幾個月后便不知去向，很難查找和監(jiān)控。近幾年90%以上專用發(fā)票案件出現(xiàn)在這部分企業(yè)中。

（三）抵扣在前，申報在后，使征管工作被動。現(xiàn)行抵扣制度，全部實行購進扣稅法。企業(yè)當(dāng)前購進貨物不論多少，均可在當(dāng)期銷項稅中一次性全部抵扣，且先扣稅，后接受稅務(wù)機關(guān)審查，形成事后監(jiān)督和制約。稅務(wù)機關(guān)工作處于滯后、被動局面。相反，企業(yè)則享有相當(dāng)大的主動權(quán)和隨意性。由于征管不嚴，客觀上留有縫隙，容易被偷稅分子利用。

（四）稅收執(zhí)法不嚴，對偷稅、逃稅查處不力。《中華人民共和國稅收征管法》明確規(guī)定，有違反其規(guī)定的，要嚴格依照該法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。但是在具體執(zhí)行時，由于受到種種干擾，缺乏剛性和力度。稽查人員一進入企業(yè)，就有人出面說情，查出問題后更是興師動眾，企業(yè)托人說情，要求稽查人員“高抬貴手”。稽查人員要抵擋各方面的壓力，有些部門默許和縱容，使偷逃稅有了較大的生存空間。造成了稅務(wù)機關(guān)查處的偷稅案件越來越多，逃稅現(xiàn)象愈查愈烈，嚴重影響了依法治稅。

下面我們僅就如何加強增值稅專用發(fā)票管理，堵塞漏洞、防止稅款流失提出如下建議和措施。

三、防范利用增值稅發(fā)票偷稅的建議和措施

（一）強化增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)成為當(dāng)前稅收征管工作“重中之重”。

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，特別是增值稅專用發(fā)票，有著特殊的以票計稅，以票管稅的重要作用。因此，管住了增值稅專用發(fā)票，也就管住了銷項和進項稅。具體做法：

一是，在發(fā)票領(lǐng)、購環(huán)節(jié)實行監(jiān)控。發(fā)票領(lǐng)、購環(huán)節(jié)是關(guān)鍵，必須對發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量，納稅人的經(jīng)營狀況，發(fā)票使用情況，違紀問題做詳細記錄。嚴格執(zhí)行驗舊售新制度，克服就票審票，借助其他資料，對企業(yè)有無虛開，有無代開和編購現(xiàn)象進行嚴格審查，對領(lǐng)購數(shù)量嚴加控制，克服過去的重發(fā)售、輕審核、輕管理，監(jiān)督不力現(xiàn)象。

二是，在申報環(huán)節(jié)進行監(jiān)控。取消專管員管戶制度，實行納稅人主動申報為基礎(chǔ)的新的征管模式后，各基層稅務(wù)機關(guān)建立了征收大廳，但從實際情況看、納稅人主動申報，如實申報的情況很不理想，增值稅納稅人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，提供財務(wù)報表及其他資料，是其應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)對申報資料有責(zé)任進行審核，這種審核在嚴格意義上講也是一種書面稽查，這同進戶檢查一樣，具有相應(yīng)的法律效力，同樣可依法對納稅人自我界定的稅收法律責(zé)任進行調(diào)整和追究。為規(guī)范納稅人的申報行為，建議在征稅大廳建立納稅輔導(dǎo)站，從幫助納稅人正確計算應(yīng)納稅額入手，利用發(fā)票、帳薄、各種報表及營業(yè)執(zhí)照等資料，重點檢查企業(yè)發(fā)票所列產(chǎn)品有無超照經(jīng)營項目、檢查進項稅票產(chǎn)品項目是否企業(yè)經(jīng)營所需。對辦稅工作不熟悉、核算水平較低的人員進行重點輔導(dǎo)，對帶有普遍性、共性的問題進行集中輔導(dǎo)，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，逐漸提高納稅申報質(zhì)量，達到主動申報、如期申報、如實申報。

三是，建立納稅監(jiān)督員。實行新的稅收征管模式以來，對納稅人實行日常監(jiān)督顯得相對薄弱。一些基層單位正在嘗試實行納稅監(jiān)督員辦法。監(jiān)督員不同于過去的專管員，而是主要承擔(dān)對企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督，通過有關(guān)資料的審查和實地考察，隨時掌握企業(yè)發(fā)票使用和經(jīng)營情況，使防范關(guān)口前移，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）加強稅法宣傳力度。近幾年稅務(wù)機關(guān)在稅法宣傳上力度不斷加大，宣傳的主題也不斷變換。但實效性較差，宣傳仍停留在一般水平。應(yīng)將稅法宣傳滲透到稅收征收、管理、稽查各個環(huán)節(jié)，寓稅法宣傳于優(yōu)化服務(wù)之中。可將征收大廳作為主要宣傳陣地，設(shè)立稅法宣傳專欄，定期公布稅收政策及發(fā)票管理規(guī)定。我們在稽查中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)因缺乏稅收知識和發(fā)票知識，特別是受票方缺乏對真假發(fā)票的鑒別能力，在接受進項稅專用發(fā)票時被違法受罰現(xiàn)象普遍。如：河北省南宮稅案涉及我市350家企業(yè)的662份專用發(fā)票存在有違法問題。這說明，當(dāng)前發(fā)票監(jiān)控的社會化程度低，納稅人對假發(fā)票防范能力、防范意識較差。可利用征收大廳建立稅務(wù)咨詢站，免費咨詢電話、納稅光榮榜等。還可對偷稅大案通過播放錄像的方式進行宣傳，對納稅人切實起到警示作用。促進納稅人自覺守法，依法經(jīng)營、照章納稅。

（三）完善新辦企業(yè)臨時增值稅一般納稅人認定和征稅工作。

一是建議國家稅務(wù)總局改變增值稅納稅人認定方式。先讓企業(yè)經(jīng)營一段時間，如一年或半年，待其銷售收入額達到標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算比較規(guī)范、健全時再認定為一般納稅人，即先達標(biāo)，后認定。

二是，對臨時增值稅一般納稅人實行“代管監(jiān)開”的辦法，即在臨時增值稅一般納稅人期間，納稅人使用的增值稅專用發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)代管監(jiān)開，有利于對納稅人進行考核和監(jiān)督。

（四）采取銷售實耗扣稅制度。目前，企業(yè)在同時期內(nèi)購進貨物與銷售的產(chǎn)品比例不均衡。采取購進扣稅法，使銷售與抵扣不配比，不利于稅款及時、足額、均衡地組織入庫。按會計上的配比原則，采取銷售收入與稅款抵扣相配比的方法，即在同一納稅期間內(nèi)，進項稅額的抵扣不得大于或等于銷項稅額。可以防止出現(xiàn)異常申報。

（五）取締大量的現(xiàn)金結(jié)算辦法，與金融監(jiān)督形成一種相互關(guān)聯(lián)的監(jiān)督機制。納稅人實現(xiàn)銷售、開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在審核進項稅專用發(fā)票時，必須與納稅單位銀行對帳單核對，經(jīng)核對無誤，方允許抵扣。這個辦法既有利于加強增值稅進項發(fā)票的監(jiān)督又減少了大量用現(xiàn)金結(jié)算帶來的弊端。

（六）完善法制，制定《發(fā)票管理法》。目前，涉及我國稅收的法律只有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》三個法。這與我國稅收的重要地位和作用，與經(jīng)濟發(fā)展的速度不相適應(yīng)，現(xiàn)有的稅收法規(guī)剛性不足，缺乏權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，效力低于稅收法律。就國家和全社會而言，發(fā)票的作用以遠遠超出其原來固有的交易結(jié)算作用。因此應(yīng)盡快制定出一部《發(fā)票管理法》、對發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)、消費者對發(fā)票的索取以及違反發(fā)票管理法的刑事犯罪量刑標(biāo)準(zhǔn)等詳細作出規(guī)定，以便有效地發(fā)揮依法管票、以票計稅、依法治稅的作用。

篇6

    (一)現(xiàn)狀及問題。

    1.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施,難以適應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存,增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換,使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初,增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉,企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn),稅收政策又作了相應(yīng)的改變,國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重,適當(dāng)縮小了一般納稅人的認定范圍,迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認識不足,不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后,沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量,只補稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

    新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后,原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。如舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備;所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等,稅法卻對此沒有規(guī)定。

    2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的,對稅收會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種,又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中,難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié),既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本,又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種,經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求,但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法,顯然也是不可能的。

    3.稅務(wù)機關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的,責(zé)令限期改正,逾期不改正的,可以處以二千元以下的罰款,情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”,但對已建立賬簿而核算混亂的,仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》,其解釋權(quán)不在稅務(wù)機關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告,無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法。而稅務(wù)機關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。

    4.缺乏獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收,對國家來說,是財政收入的主要來源,對納稅人來說,是必須承擔(dān)的經(jīng)濟成本。稅務(wù)機關(guān)能否獨立行使稅收執(zhí)法權(quán),無論對政府還是對納稅人,都具有重要意義。目前,各級地方政府作為具有獨立經(jīng)濟利益的行為主體,直接參與經(jīng)濟生活,往往對稅收的征收管理進行直接干預(yù),使稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動偏離法治軌道,也影響到納稅人的經(jīng)濟利益。

    (二)對策思路。

    1.稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后,稅收與成本收入直接分別核算,計稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后,在認定審查期間停銷或停購待票(增值稅專用發(fā)票),致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷;也有的企業(yè)為減少稅收負擔(dān)而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。

    2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立注冊稅務(wù)師協(xié)會。建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中,應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上,將各稅種所涉及的稅收會計核算方法,統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本,作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書,并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看,要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計,還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會,定期組織稅務(wù)會計資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究,為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外,還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定,以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

    3.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點加強稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項目調(diào)整和稽查補退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化,將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及,新稅種凡涉及會計核算方式改變的,應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計算機應(yīng)用軟件。針對當(dāng)前稅收會計核算比較混亂的情況,稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施,使稅收會計核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

    4.建立稅務(wù)會計需加強人才方面的培養(yǎng)。如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益,那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計、稅務(wù)、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體,首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會:(1)在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程,培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。(2)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會,以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。(3)企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計,并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會,保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

篇7

“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是對多少年來我們傳統(tǒng)稅收征收管理的一次深刻變革，是新的經(jīng)濟形勢和國稅創(chuàng)新、發(fā)展的自身需要。“一窗一人一機”，將增值稅的納稅申報，金稅工程的發(fā)票認證、抄報稅，全部在一個窗口辦結(jié)，并進行“票表的稽核”，體現(xiàn)了科技稅收理念、效率稅收理念、民本稅收理念和服務(wù)稅收理念；而“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是根據(jù)我們國稅管理工作的實際，將過去稅收管理的事務(wù)，組成咨詢—受理—調(diào)查—核批—評估—檢查—執(zhí)行等7個節(jié)點的主流程，按照職能導(dǎo)向型向流程導(dǎo)向型重組機構(gòu)職能，用“點對點”的服務(wù)方式切實讓納稅人感到事好辦，事快辦，更加的體現(xiàn)國稅管理“操作規(guī)范化、崗責(zé)明確化、工作高效化”。在新的征管格局下，如何更有效的防止“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的發(fā)生，本文從如何加強稅源監(jiān)控管理，實現(xiàn)應(yīng)稅銷售收入與應(yīng)征稅金和應(yīng)征稅金與入庫稅金兩個“零距離”的角度出發(fā)，談一點個人粗淺的看法。

一、當(dāng)前稅源管理工作的現(xiàn)狀

所謂稅源管理簡言之就是指對各稅種稅基的控管，它是做好各項征管工作的基礎(chǔ)。它包括對經(jīng)濟運行的管理和稅收執(zhí)法的管理兩個方面。稅收來源于經(jīng)濟，來源于社會產(chǎn)品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會產(chǎn)品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟活動納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進行跟蹤監(jiān)控。但這只是理想的目標(biāo)。

稅源管理還有另一方面，就是對納稅人的管理。因此，對稅源的管理離不開對創(chuàng)造和擁有財富的納稅人的管理。在現(xiàn)實工作中，由于多種原因，稅源流失，偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等影響稅收收入的情況仍較為普遍，具體表現(xiàn)在：

從稅務(wù)部門看：

1、由于受管理資源短缺的限制，稅源監(jiān)控管理乏力，納稅申報質(zhì)量不高。當(dāng)前，稅收監(jiān)控水平低主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全。由于稅收信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐滯后，國稅與地稅、銀行、工商等部門聯(lián)接的全國性信息網(wǎng)絡(luò)尚未建立，再加之法人支付單位"多頭開戶"現(xiàn)象普遍和現(xiàn)金結(jié)算的大量存在，致使稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)外的信息對納稅人收支狀況、納稅申報真實程度的監(jiān)控非常有限。二是監(jiān)控管理不到位。一方面，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、申報、稅負、納稅、稅源等變化情況沒能得到有效監(jiān)控，申報資料的準(zhǔn)確性、真實性和合法性偏低，出現(xiàn)了大量低稅負、零申報、負申報等異常申報。另一方面，沒有充分發(fā)揮發(fā)票、稅控設(shè)備、賬簿等稅收監(jiān)控手段對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行事前和事中的有效監(jiān)控作用，納稅評估等監(jiān)控也未完全到位。

2、由于管理的缺位，依法治稅還未能真正落實到位。1996年以來，各級稅務(wù)機關(guān)逐步建立起了新的稅收征管模式，初步實現(xiàn)了稅收的相對集中征收，實現(xiàn)了稅收管理從“保姆”式管理向按環(huán)節(jié)管事的根本轉(zhuǎn)變。但由于新的征管模式取消了專管員管戶制度，使許多地方在建立新的稅收征管模式中出現(xiàn)了稅收管理職責(zé)不清，責(zé)任不明，稅源管理出現(xiàn)缺位和內(nèi)部崗位、環(huán)節(jié)間工作銜接不夠嚴密等問題。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對納稅人經(jīng)營情況深入了解不夠，稅交多少由企業(yè)申報，稅務(wù)機關(guān)主要從納稅資料上進行分析，無法做到對每一戶納稅人實行稅源監(jiān)控：二是注重了大戶的管理，而忽視了小戶及個體工商業(yè)戶的管理，以致造成漏征漏管增多，稅收流失加大。

3、由于缺乏整體的管理監(jiān)控機制，管理的效能不能充分的體現(xiàn)。雖然稅收信息化建設(shè)取得突破性進展，計算機已廣泛應(yīng)用于稅收征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、公文處理等諸多領(lǐng)域。但從總體上看，目前征管基礎(chǔ)信息普遍存在不完善、不準(zhǔn)確等情況，稅收征管軟件還難以對征管信息進行集中處理、深加工，信息共享程度低，計算機應(yīng)用于稅收征管的功能、作用還相當(dāng)有限。“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”的實質(zhì)并未被大多數(shù)基層稅務(wù)部門充分理解。計算機信息資源共享不充分。其次，稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料。

在從社會和納稅人的角度看：

雖然我們進行廣泛的稅法知識的宣傳和輔導(dǎo)，應(yīng)該說治稅的環(huán)境和納稅人的納稅意識有所提高，但偷逃稅現(xiàn)象仍較為普遍，稅款流失教為嚴重，每年稅務(wù)稽查查處的大要案和納稅評功的稅款都有相當(dāng)大的數(shù)額，從一個成面反映稽查和評稅的效果，從另一方面也反映出我們管理上的缺位和企業(yè)偷漏稅的嚴重，納稅人不遵從稅法要求，不登記，包括不辦理工商登記和雖然辦理工商登記但不辦理稅務(wù)登記。不申報，包括辦理稅務(wù)登記后不申報納稅和雖曾申報納稅但因種種原因又中止申報納稅。申報不實，零、負申報居高不下，通過各種辦法少列收入或多列支出，企業(yè)財務(wù)信息失真，利用所謂的“稅收籌劃”進行虛假的申報。嚴重干擾了稅收秩序的良好運行。

由于上述問題的存在，在新的管理模式下，切實加強稅源監(jiān)控管理，實現(xiàn)兩個“零距離”非常必要，具有重要而現(xiàn)實的意義。

二、加強稅源監(jiān)控管理，實現(xiàn)兩個“零距離”的途徑

隨著“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”的順利運行，各調(diào)查執(zhí)行分局的一個重要職責(zé)就是加強對所轄地區(qū)稅源的監(jiān)控管理，確保應(yīng)征稅款的及時足額入庫，完成好組織收入任務(wù)。

稅源管理包括宏觀稅源管理和微觀稅源管理兩個方面。而各級基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理主要是對微觀稅源管理。其?管理的內(nèi)容主要有兩個方面，即行為主體和標(biāo)的物。稅收政策的執(zhí)行主體是納稅人，施行的對象是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的過程及其結(jié)果，體現(xiàn)為納稅人的收入或支出，收入是生產(chǎn)行為，支出是消費行為。稅款收入最終是來自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對納稅人收入的一種轉(zhuǎn)移，是一種經(jīng)濟資源或社會財富的轉(zhuǎn)移。而在現(xiàn)代社會中，稅收具有的內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能使征稅的對象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產(chǎn)、行為等。因此，對稅源的監(jiān)控就不能只停留在對納稅人的收入上，還要對納稅人的資產(chǎn)、行為實施監(jiān)控。當(dāng)然，資產(chǎn)是由收入不斷轉(zhuǎn)化積累形成的，因此，需要對納稅人進行動態(tài)監(jiān)控。

同時由于基層稅務(wù)機關(guān)管理缺位，稅源不清、監(jiān)控不力是其中的一個主要原因。加強稅源管理，可使稅務(wù)機關(guān)摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區(qū)分布、行業(yè)分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點，調(diào)整管理的目標(biāo)，落實責(zé)任，有針對性地實施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問題。因此，加強稅源監(jiān)控管理，實現(xiàn)兩個“零距離”的途徑，應(yīng)從加強對納稅人管理和稅務(wù)機關(guān)本身管理兩個方面入手。

（一）以《稅情監(jiān)控冊》為載體，構(gòu)建三級稅源監(jiān)控體系。

以《稅情監(jiān)控冊》為主要手段的稅情監(jiān)控是鎮(zhèn)江國稅的特色性工作。稅情監(jiān)控的重要性，體現(xiàn)在它是流程再造理論落實到具體稅收工作中的重要的理論補充和手段延伸，是對流程再造的一次完善和提高。在目前征管改革剛剛到位的背景下，做好稅情監(jiān)控工作，加強對稅源的管理，具有很大的作用。對于如何用好這本監(jiān)控冊，除了在要做到“二個實”，即真實、務(wù)實外，重要的是要突出發(fā)揮它的作用和價值，真正在落實上發(fā)揮監(jiān)控冊應(yīng)有的效能。結(jié)合我們征管工作的實際，要以《稅情監(jiān)控冊》為載體，構(gòu)建稅情監(jiān)控三級體系，強化稅源監(jiān)控，使監(jiān)控工作做到全面監(jiān)控，突出重點，抓住異常，及時處理。

1、以責(zé)任片、責(zé)任人實施一級監(jiān)控，即零距離監(jiān)控。稅源所依存的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會環(huán)境每天在發(fā)生變化，稅源的流動性和可變性大大增強。一級監(jiān)控是根據(jù)所轄地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的形勢和特點，對稅源實行全面、細致的監(jiān)控，其特點是各責(zé)任片、責(zé)任人掌握自己轄區(qū)內(nèi)納稅人的涉稅信息，由點成面，使全地區(qū)稅源監(jiān)控不留空白，形成最為嚴密的稅情監(jiān)控。一級監(jiān)控要求納稅人信息完整、正確、及時。在實現(xiàn)“零距離”一級稅源監(jiān)控管理方面，要采取了以下四項措施：一是明確崗位責(zé)任。對所有的一般納稅人按戶分配到稅源監(jiān)控管理崗位，并明確和落實監(jiān)控管理責(zé)任。通過把監(jiān)控管理工作落實到具體人員身上，使基層監(jiān)控管理崗位的工作變得更加明晰、具體、有效。二是動態(tài)管理監(jiān)控。按照《稅情監(jiān)控冊》的要求，動態(tài)了解掌握納稅人的涉稅信息，重點掌握對稅源變化有影響的各項監(jiān)控指標(biāo)。三是監(jiān)控報告制度。各監(jiān)控管理人員到企業(yè)進行調(diào)查了解，取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)，進行比對分析，檢驗納稅人申報數(shù)據(jù)的真實程度，定期寫出《分析報告》。四是深入企業(yè)。要求責(zé)任片人員，要經(jīng)常深入到企業(yè)相關(guān)科室，從總體上掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)；到生產(chǎn)一線去了解生產(chǎn)流程、原材料耗用情況以及實際生產(chǎn)情況；對商業(yè)企業(yè)，到經(jīng)營場所了解實際經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等情況，對其涉稅情況必須“一口清”。

2、以分局為責(zé)任人實施二級監(jiān)控，即關(guān)鍵性監(jiān)控。作為分局一級要對分局所管轄的入庫稅款前30或50位的企業(yè)，以及重點個私企業(yè)列入分局一級重點稅源檔案庫。明確分局負責(zé)人對重點企業(yè)的稅源監(jiān)控，分局領(lǐng)導(dǎo)必須親自掌握。要經(jīng)常對這些企業(yè)實施“管戶制”，對企業(yè)生產(chǎn)情況、營銷情況、原材料、產(chǎn)品庫存等情況要了如指掌。對重點企業(yè)監(jiān)控做到位，基本上確保稅情監(jiān)控總體上到位。對企業(yè)采取二級監(jiān)控中，有助于得到正確性、真實性的信息。這有利于及時摸清收入家底和稅源增減變化情況，據(jù)此編制稅收計劃、分析收入增、減變化情況就比較客觀、真實，能符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際，增強稅收計劃編制的科學(xué)性，收入分析的真實，從而有效解決以往收入計劃編制、分析過程中的盲目性和機械性，從根本上杜絕“有稅后收”現(xiàn)象的發(fā)生。

3、在全局實施三級監(jiān)控，即督察性監(jiān)控。一是以重點稅源監(jiān)控軟件來進行稅收預(yù)警。以重點稅源戶的實際銷售等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)、應(yīng)征稅款、實際繳納等稅收數(shù)據(jù)作為監(jiān)測指標(biāo)，及時把握全方位重點稅源大戶的生產(chǎn)經(jīng)營和稅收的變化發(fā)展動態(tài)。二是對異常申報戶進行納稅評估，通過高平臺系統(tǒng)、金稅工程提取相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，篩選異常數(shù)據(jù)，確定稅源監(jiān)控目標(biāo)，下達監(jiān)控指令，提出具體的監(jiān)控意見和上報時限。三是對實施稅務(wù)稽查提供案源。

實行三級稅情監(jiān)控，可以使我們的監(jiān)控工作有了三個變化：

一是變事后監(jiān)控為全程監(jiān)控，采取事前介入，事中管理，事后監(jiān)督的方法，把監(jiān)控工作貫穿于企業(yè)涉稅行為的始終，變被動為主動，使服務(wù)、管理、檢查等各個工作環(huán)節(jié)緊密銜接，產(chǎn)生聯(lián)動，發(fā)揮合力，一方面督促納稅人嚴格執(zhí)行各項規(guī)定，依法照章納稅，另一方面稅務(wù)機關(guān)也能夠及時、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)納稅能力，正確把握稅收發(fā)展趨勢，做到底數(shù)清楚，情況準(zhǔn)確。

二是變時點監(jiān)控為動態(tài)監(jiān)控，企業(yè)的經(jīng)營信息瞬息多變，按月、按季的時點監(jiān)控只能反映企業(yè)某一階段的經(jīng)營狀況、納稅信息等，而動態(tài)監(jiān)控則可以反映企業(yè)任一時期的相關(guān)信息，較時點監(jiān)控更加靈活、更能夠反映企業(yè)的實際情況。

三是變表層監(jiān)控為深層監(jiān)控，從以往的單純掌握重點稅源戶基礎(chǔ)信息、納稅數(shù)據(jù)等情況，轉(zhuǎn)變到建立在納稅能力評估、行業(yè)綜合水平評估基礎(chǔ)上的指標(biāo)監(jiān)控。

（二）以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

稅源監(jiān)控是現(xiàn)代稅收征管體系功能的體現(xiàn)和作用對象，而征管從收入角度看是掌握稅源、把稅收從潛在狀態(tài)轉(zhuǎn)化為實際入庫稅收的管理過程。在其他條件一定的情況下，稅收征收管理對稅收的基本方面具有決定性影響，也是稅務(wù)部門內(nèi)部唯一可以控制的方面。

隨著稅收信息化建設(shè)的不斷推進，計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)基本到位，江蘇征管信息系統(tǒng)、金稅二期工程、稅收信息集中等都已經(jīng)穩(wěn)步運行，以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實行對稅源進行立體監(jiān)控的條件已經(jīng)具備。

1、建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。

為了建立現(xiàn)代稅收征收管理體系、有效地監(jiān)控稅源，應(yīng)該在全面估算各地區(qū)納稅能力，制定征收率控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。一是開發(fā)設(shè)計出稅源管理信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析，對相關(guān)指標(biāo)超過設(shè)定值的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)及時給予“報警”，充分發(fā)揮“團隊”管理稅源的效應(yīng)，以便稅源管理者比較及時、直觀的了解所轄地區(qū)的稅源變化發(fā)展的動態(tài)情況。二是建立異常申報的預(yù)警系統(tǒng)，這樣可以使管理責(zé)任人根據(jù)日常管理情況和納稅人自查情況，把異常申報納稅人列為重點管理對象，加強巡查力度，嚴密監(jiān)控其發(fā)票使用、庫存、銷售情況，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋。同時，納稅評估人員可根據(jù)稅源管理責(zé)任人的監(jiān)控情況，確定評估重點，找出管理漏洞，制定管理措施。從而使增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的零、負、低申報現(xiàn)象得到有效遏制。三是建立稅款征收入庫預(yù)警系統(tǒng)，通過對已申報稅款的開票、解繳、入庫實現(xiàn)全過程的監(jiān)控，使日常管理人員及時掌握企業(yè)未申報、已開票未入庫、在途稅款等，以實現(xiàn)應(yīng)征與入庫的“零距離”。

2、發(fā)揮“票表比對”效能，實行雙向監(jiān)控體系。

要實現(xiàn)稅源管理信息由利用單一的納稅申報信息向利用綜合信息轉(zhuǎn)變。金稅二期工程較好得做到了對增值稅發(fā)票的“防偽”工作，企業(yè)開具發(fā)票的信息全部集中在系統(tǒng)中，“一窗式”的管理不僅方便納稅人申報、報稅、認證的便捷，更重要的是對企業(yè)的申報信息和金稅工程抄、報稅的信息可以及時的比對，實行有效的“票表稽核”。從而加強對企業(yè)納稅申報信息的監(jiān)控力度。對兩者信息不符的要及時查明原因，并作為納稅評估和稅務(wù)稽查的重點，從而保證稅款的及時足額入庫。

3、加快“稅銀庫”聯(lián)網(wǎng)步伐，實現(xiàn)多渠道監(jiān)控。

“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”并不意味著只依靠稅務(wù)部門自身的計算機網(wǎng)絡(luò)，而應(yīng)“借水行船”。有必要在統(tǒng)一規(guī)范的前提下，抓緊研究制定和完善稅收信息的法律法規(guī)，以保證稅務(wù)機關(guān)獲得真實可靠的數(shù)據(jù)資料和聯(lián)網(wǎng)后所建立的制度具有法律效力。如對稅銀庫一體化上，要加快聯(lián)網(wǎng)的步伐，同時，在聯(lián)網(wǎng)的方式上要通盤考慮，不要單兵作戰(zhàn)，各自為政。在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、外匯管理、工商管理以及千家萬戶的企業(yè)等各種信息資源的充分和自動交換，提高稅收信息的社會化程度。借助社會網(wǎng)絡(luò)及銀行、電信等部門的計算機系統(tǒng)優(yōu)勢，分別進行網(wǎng)上申報納稅、銀行網(wǎng)點申報納稅、電話申報納稅等，使納稅人繳稅難的問題得以解決。在目前納稅人資金流難以有效控管、貨物流僅靠納稅人自行申報信息又難以掌握真實情況的情況下，只有把納稅人放到行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業(yè)自身提供的信息（企業(yè)基礎(chǔ)信息和納稅申報信息）、行業(yè)信息、產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及從行業(yè)主管部門、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、統(tǒng)計、審計等職能部門獲得的第三方信息，緩解征納雙方信息不對稱問題。通過將這些外部信息與企業(yè)的納稅申報信息、一窗式管理信息相比對，從而加強對企業(yè)納稅申報信息的監(jiān)控力度。

（三）加強稅源管理基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全規(guī)范的管理體系

完整的稅收收入管理體系是一個具有內(nèi)在邏輯性的嚴密的整體。稅收收入管理體系不是簡單地以組織收人為中心，而是從經(jīng)濟與稅收的內(nèi)在關(guān)系出發(fā)，利用稅收收入預(yù)測技術(shù)和納稅能力估算結(jié)果，制定科學(xué)的稅收收入計劃，利用現(xiàn)代稅制、征管體制和綜合考核體系，實現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)節(jié)職能，同時獲得稅收收入最優(yōu)化。

一是要建立稅收收入預(yù)測體系。稅收收入預(yù)測體系技術(shù)在現(xiàn)代已經(jīng)非常成熟，尤其是依靠計算機可以很容易地處理大型預(yù)測模型。對于稅收收入預(yù)測應(yīng)建立一套大型動態(tài)組合模型。這個組合模型應(yīng)包括決定稅收收入的四類因素：經(jīng)濟因素、稅政因素、征管能力因素和征稅環(huán)境因素。預(yù)測目標(biāo)應(yīng)包括總目標(biāo)、分稅目標(biāo)、分地區(qū)目標(biāo)、分行業(yè)目標(biāo)以及動態(tài)目標(biāo)等。

二是要建立稅收收入分析體系。對于月度、季度、年度稅收收入情況分析，主要是針對本期的收入情況分析收入的特點，收入增、減的主客觀原因，完成收入所采取的措施。其分析的基礎(chǔ)信息應(yīng)該是?《稅情監(jiān)控冊》以及征管信息系統(tǒng)中的基礎(chǔ)信息，而不是憑空捏造，靠個人的主觀臆斷。

三是以落實“五清”完善“五責(zé)”為基礎(chǔ)，形成稅情監(jiān)控的責(zé)任體系。??市場經(jīng)濟社會最需要“理性精神”，人們必須依靠“理性”思維研究制度建設(shè)。提高稅源管理現(xiàn)代技術(shù)手段的應(yīng)用水平，取決于技術(shù)和管理兩個方面，二者相輔相成，缺一不可。而在具備了一定技術(shù)手段的前提下，管理就是決定的因素。科學(xué)嚴格、合理合法的管理，可以創(chuàng)造條件，改變環(huán)境，提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才。強化稅源管理就應(yīng)該建立一套科學(xué)合理、嚴密有效的規(guī)章制度。

（四）建立社會信用體系框架下的誠信納稅機制，健全稅情監(jiān)控的法律規(guī)范。

稅收管理必須有完善的法律作保障，必須賦予稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的權(quán)力。除正常的管理權(quán)和檢查權(quán)之外，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)有對企業(yè)開設(shè)賬戶、資金往來、對外投資等的知情權(quán)，要從立法上賦予銀行等金融部門一定的義務(wù)，這也是新經(jīng)濟時代電子商務(wù)快速發(fā)展的必然要求。由于網(wǎng)上支付越來越多，必須通過立法形式明確銀行和其他金融機構(gòu)向稅務(wù)部門定期提供納稅人開立賬戶、資金流動等信息。銀行部門要加強對納稅人開戶的管理和現(xiàn)金使用的管理，嚴格執(zhí)行銀行法、現(xiàn)金使用管理辦法等金融法規(guī)制度，嚴格限制現(xiàn)金交易的額度，超過一定金額的現(xiàn)金提取要問明用途，及時報告稅務(wù)部門。否則，追究銀行部門主管人員和當(dāng)事人的責(zé)任。

建立工商、地稅、國稅等部門的聯(lián)合信息交換、同步受理登記等制度，明確工商行政管理部門地稅部門、國稅部門相互傳遞信息的具體義務(wù)和責(zé)任。工商部門在辦理開業(yè)登記時，應(yīng)先查閱稅務(wù)部門對開業(yè)申請人以前的納稅資信評估信息，看是否有不良記錄，對有不良納稅記錄者不予以登記，直至其履行完應(yīng)納稅義務(wù)為止，從法律上使有不良記錄者在社會上逐漸無立足之地，從而加大違法者的社會成本。

篇8

近年來，我國電子商務(wù)發(fā)展極其迅速。網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行、團購等與電子商務(wù)息息相關(guān)的用戶規(guī)模全面增長。另外，除了微博，團購成為全年增長第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)應(yīng)用。作為與傳統(tǒng)交易方式不同的新型商務(wù)方式，電子商務(wù)利用現(xiàn)展的科學(xué)技術(shù)為載體得到充分發(fā)展。

C2C（customer to customer）模式，指的是消費者與消費者之間的電子商務(wù)，供應(yīng)商在互聯(lián)網(wǎng)上提供買賣雙方都比較信任的電子交易平臺，幫助賣方建立網(wǎng)上店鋪，并且提供第三方進行貿(mào)易監(jiān)督，使個體與個體直接接觸進行交易。這種模式不再受到時間、空間的限制，降低了大量的市場溝通成本。同時，電子商務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施日漸完善，支撐環(huán)境也逐步規(guī)范，消費者對電子商務(wù)的需求增加。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計 ，截至2013年年底，中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶可達到3.1億人；從交易額來看，2013年全國網(wǎng)絡(luò)零售場交易額達到18155億元。

二、我國C2C模式電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀

根據(jù)我國《稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》，B2B及B2C等模式涉及到企業(yè)一方的電子交易活動中，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料，以此來對該交易活動進行稅收征管。

我國曾在2007年3月6日商務(wù)部的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》中對于網(wǎng)上交易參與方做出規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機關(guān)和其他主管部門審批。然而，對于C2C模式下的電子商務(wù)卻幾乎是沒有任何比較明確及完善的稅收征管法律規(guī)范。我國對于電子商務(wù)的稅收方向，是既希望電子商務(wù)能夠快速發(fā)展起來，帶動經(jīng)濟的發(fā)展，減輕稅收的約束；同時又能夠征管這一領(lǐng)域的稅收，即短期內(nèi)進行免征或者稅收優(yōu)惠，長期內(nèi)進行規(guī)范征稅。

三、C2C模式下電子商務(wù)的稅收問題淺析

該模式下電子商務(wù)稅收問題較其他模式的要復(fù)雜。由于是新興的商務(wù)方式，很多概念都處于模糊界限，沒有準(zhǔn)確的立法定義。而且由于它的特殊性，傳統(tǒng)的稅收征管手段出現(xiàn)監(jiān)管空白的領(lǐng)域，稅收征管成本高，難以形成有效的管理。

1.稅種缺乏立法規(guī)范

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子商務(wù)分為在線交易和離線交易。在線交易是指商品被轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息并且可以僅通過互聯(lián)網(wǎng)來傳遞數(shù)據(jù)，而離線交易則是指除了在網(wǎng)絡(luò)上達成交易的協(xié)議還需要現(xiàn)實中的物流等方式進行商品傳遞。對于在線交易，如網(wǎng)絡(luò)上直接通過數(shù)據(jù)傳遞，讓消費者直接網(wǎng)上下載，這一過程根本不再需要繳納稅款。而這種虛擬商品的交易，我國并沒有稅收立法對其進行規(guī)范，如果不開征新稅種，仍以現(xiàn)有的稅種進行征管，到底是以增值稅還是以營業(yè)稅的模式來征收，缺乏一個權(quán)威的說法。

2.稅收監(jiān)管困難

由于電子商務(wù)具有“無紙化”的特點，根據(jù)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理辦法，稅收征管原則受到?jīng)_擊，用戶只需要有一臺連入互聯(lián)網(wǎng)的計算機和在網(wǎng)絡(luò)交易平臺注冊的一個虛擬賬號，就可以從世界的任何地方參與商務(wù)經(jīng)營活動，而不再需要原有的固定營業(yè)場所。

3.稅收征管系統(tǒng)不匹配

在網(wǎng)絡(luò)上，所有的買賣協(xié)議、各種票據(jù)憑證都是以數(shù)字信息形式存在的。雖然稅務(wù)系統(tǒng)在科技人員的研究之下有了網(wǎng)上申報納稅系統(tǒng)，但是與電子商務(wù)相吻合的網(wǎng)上申報納稅系統(tǒng)還是有一定的差距。此外，在網(wǎng)絡(luò)上的交易活動信息既可以通過加密掩蓋又可以隨時進行修改，這些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)的系統(tǒng)之下是沒有辦法檢測出來的，導(dǎo)致傳統(tǒng)的賬簿憑證管理方法失去了使用意義，使得稅收征管更加困難。

四、C2C電子商務(wù)稅收管理模式對策分析

1.借助第三方對C2C電子商務(wù)進行征稅

最好的辦法是借助第三方的力量進行征管，比如淘寶上的第三方支付寶。因為網(wǎng)上購物的付款都是先支付到支付寶這個第三方的平臺上，直到買家收到貨物后再確認付款。每一筆支付，支付寶上都有記錄。

在整個稅收征管過程中，無論是征稅主體還是納稅主體，都追求自身利益最大化。如果征稅成本大于總體收益，并且沒有有效的宏觀調(diào)控，征稅主體就會放棄征稅；如果納稅主體逃稅后收益比納稅后收益大，納稅主體就會選擇逃稅。征、納稅主體加上網(wǎng)絡(luò)中間商，三方都會根據(jù)所獲得的相關(guān)信息，各自做出使自己利益最大化的策略選擇。

2.對C2C電子商務(wù)征稅系統(tǒng)的改革建議

對于監(jiān)管難度較大的C2C模式電子商務(wù)，我國需要加緊對電子商務(wù)網(wǎng)上稅收系統(tǒng)的研究，根據(jù)C2C模式下電子商務(wù)的特點，對傳統(tǒng)的稅收征管系統(tǒng)進行修改，完善對其的稅收管理辦法。

（1）前期的基礎(chǔ)管理

傳統(tǒng)稅收征管系統(tǒng)中，主要的管理依據(jù)是各種票證和賬簿，而C2C模式電子商務(wù)都是“無紙化”操作的，隨著商務(wù)交易的模式發(fā)展變化，稅收征管方式也需要有所改變。針對于C2C電子商務(wù)，難以要求稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的個人做好全面登記工作，故可在賣家向網(wǎng)絡(luò)交易平臺提出申請交易之時進行登記，采取臺后實名登記，提交其姓名、地址等真實信息，而工商和稅務(wù)部門則可通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺對賣家的信息進行全面登記，使電子商務(wù)的稅前登記電子化。

而納稅申報中經(jīng)常使用的票證主要有普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通稅收票證等，稅務(wù)機關(guān)可與電子技術(shù)信息部門進行合作，研制出電子化的票據(jù)。對于在線交易進行增值稅的征收也可有電子形式的發(fā)票可用，從而實現(xiàn)增值稅的抵扣。對于納稅申報的表格等，都進行電子化，可實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)上的電子申報。

基礎(chǔ)設(shè)施是重點。如果沒有建立有效的電子信息系統(tǒng)，對登記、票據(jù)、申報都采取電子化形式，我國的稅收系統(tǒng)就難以跟上電子商務(wù)的腳步。

（2）中期的稅款征收

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與第三方的合作，如網(wǎng)絡(luò)提供平臺（淘寶網(wǎng)）、電子商務(wù)結(jié)算中心（支付寶）等，進一步規(guī)定它們提供信息的責(zé)任，加以法律規(guī)范強制性使其與稅務(wù)機關(guān)協(xié)助，充分發(fā)揮它們作為C2C模式電子商務(wù)交易關(guān)卡的積極作用，以此來追蹤該模式下的交易活動。此外，還可與銀行、郵遞公司等加強聯(lián)系，及時了解納稅人資金的流動情況和貨物的流動情況。或者以第三方采取代扣代繳方式來進行扣繳稅費，這能有效地進行網(wǎng)絡(luò)上的稅款征收。

除了依靠與其他部門的緊密聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)還可積極參與制定電子商務(wù)認證支付標(biāo)準(zhǔn)的工作，自主把握主動權(quán)，而不僅是依賴相關(guān)部門自主提供相關(guān)的信息。

（3）后期的稅收檢查

篇9

合的方式，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，嚴厲地打擊了偷稅漏稅活動，保證了國家稅款的及時足額入庫。通過不斷地探索和實踐，積累了

一些在新形勢下開展稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗，為治理稅收環(huán)境，整頓稅收秩序做出了一定貢獻。

一、創(chuàng)新稽查思路不斷完善稽查體制

在“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式下，我們從完善體制入手，充分發(fā)揮稽查

促進征管的作用，積極探索新形勢下稽查有效手段。積極推行“動態(tài)稽查”：20*年機構(gòu)改革后，我局從完善體制入手，按照稽查工作

的要求，應(yīng)用現(xiàn)代統(tǒng)計學(xué)和日常管理經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行綜合分析，采用計算機和人工結(jié)合的動態(tài)選案方法，改變了過去稽查選案中的盲目性

、隨意性，大大提高了科學(xué)性、準(zhǔn)確性、預(yù)見性，有效地提高了稽查選案的準(zhǔn)確率。積極試行“公示稽查”：我們在稽查工作中，對企

業(yè)實施查前公示，督促企業(yè)自查自糾。上半年，我們先后對227戶企業(yè)實施了查前公示，企業(yè)共自查出稅款486萬元，達到了以查促管的

目的，促進企業(yè)依法納稅意識的提高。積極推行效益稽查：20*年，我們針對目前房地產(chǎn)、集貿(mào)市場、加油站、網(wǎng)吧、裝飾裝潢業(yè)、房

屋出租業(yè)管理不規(guī)范、稅收漏洞大的情況，日常稽查要加大對這些行業(yè)的稽查。并以查假票、查假帳、查假申報為主要內(nèi)容，狠抓稅務(wù)

稽查選案、稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率，規(guī)定稽查選案中標(biāo)率、查補入庫率、處罰率、滯納金加收率要分別達到60%，80%

，10%，100%，案件審理科將考核指標(biāo)納入了目標(biāo)考核中，并將考核指標(biāo)進行量化，并將指標(biāo)與獎金、待遇掛鉤，有效促進了稽查人員的

積極性和創(chuàng)造性，促進了稽查質(zhì)量的提高。實行涉稅舉報案件分類管理制度：對涉稅舉報案件按照案件來源、舉報偷稅性質(zhì)、舉報內(nèi)容

翔實程度等實行A、B、C等級管理，使舉報案件管理逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化。實行等級稽查員制度：*年我們在稽查系列中推出了

等級稽查員制度，對稽查人員經(jīng)過業(yè)務(wù)考試、綜合評定等辦法，確定稽查員等級。規(guī)定只有二級以上稽查員才能擔(dān)任主查，并享受稽查

津貼和相應(yīng)的待遇。這一制度實施后，不僅進一步完善稽查體制，也增強了干部學(xué)業(yè)務(wù)、創(chuàng)業(yè)績、保持量、爭先進的思想意識，現(xiàn)在全

局100％的干部通過了三級稽查員評定，10名干部被評為二級稽查員，3名干部評為一級稽查員。

二、實施稽查新辦法發(fā)揮稽查的監(jiān)

督管理職能圍繞省局開展的“依法治稅年”活動，我局大力推進依法治稅進程，以查辦大要案為中心，以專項檢查為主線，以復(fù)檢為保

障，進一步整頓和規(guī)范了稅收秩序，實現(xiàn)了由收入型稽查向執(zhí)法型稽查的初步轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了稽查促進征管的作用。

1、開展重點戶檢查

，促使稅源大戶在依法納稅方面做出表率。重點企業(yè)、重點稅源戶在財政收入中占有很大的比重，其稅收政策執(zhí)行的好壞，直接影響了

財政收入。根據(jù)這一特點，我們每年都把把重點企業(yè)、重點稅源戶列為必查對象，實施年年檢查，以期通過檢查，使重點企業(yè)、重點稅

源戶在法制的軌道上年年有新的進步，在依法納稅方面做出表率，帶動全區(qū)納稅單位和個人正確履行納稅義務(wù)。

2、開展熱點檢查

，解決突出問題。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，富拉爾基的城市建設(shè)步伐也不斷加快，從事建筑業(yè)的單位和個人日益增多，但由于在房地產(chǎn)開

發(fā)、審批項目上稅務(wù)部門與計委、城建、房產(chǎn)、規(guī)劃等單位之間沒有健全的信息交換機制，在稅收上導(dǎo)致對建筑安裝的單位及個人缺乏

有效監(jiān)控和管理，對建筑安裝業(yè)的稅收征管不能及時到位，致使該項稅收存在不同程度的流失。根據(jù)這一情況，我們及時地開展了稅務(wù)

檢查。通過對20戶建安企業(yè)的檢查，查補稅款190萬元，并初步摸清了其中存在的問題。我們將這些情況歸類、匯總，積極反饋，為領(lǐng)導(dǎo)

提供決策的信息。為促進全區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展、公平競爭，起到了積極作用。

3．開展行業(yè)檢查，解決共性問題。20*年開始，我

們開展了對房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、交通運輸四個行業(yè)的稅收檢查。運用解剖麻雀的辦法，基本解決了這四個行業(yè)普遍存在的問題

，并將這些問題以《稅務(wù)簡報》形式在全局傳送，為指導(dǎo)稅收征管工作，起到了稽查促進征管的作用。

4．依據(jù)全區(qū)實際，開展針對性

檢查。隨著經(jīng)濟建設(shè)的加快，投資規(guī)模的不斷擴大，全區(qū)匯聚了一大批施工企業(yè)和外來建筑安裝隊伍，這其中不乏有一批企業(yè)既無外出

經(jīng)營稅收管理證明單，又不辦理登記、納稅申報，從而逃漏了應(yīng)交納的稅款。為此，針對性地開展了對外來駐富施工單位的稅收檢查，

收到了很好的效果。僅就建筑、道路施工等就查補稅款133萬元。這不僅堵塞了稅收漏洞，促進了收入而且也使企業(yè)能在稅負公平的條件

下平等競爭。

5．開展回訪檢查，檢驗檢查效果。所謂回訪檢查，就是對曾被檢查過的企業(yè)進行復(fù)查，其目的是為了了解前次檢查

的糾正情況。通過對部分企業(yè)回訪檢查，我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)能夠根據(jù)被查出來的問題制定相應(yīng)的補救措施，落實整改意見。但也

有部分單位我行我素，屢查屢犯，糾錯僅僅停留在口頭，并沒有真正引起重視，將整改意見落到實處。對這類企業(yè)查而再犯的稅收問題

，我們依據(jù)政策，從嚴處理。回訪檢查，查出了問題，也檢驗了檢查的效果，從一定程度上杜絕了企業(yè)存在的僥幸心理，有效地堵塞了

偷漏稅的漏洞。

6．加強部門協(xié)作，打擊偷抗稅。稅務(wù)檢查工作，需要社會各方的支持與配合，尤其是查處重大的偷抗稅案件，更

需要得到有關(guān)部門的大力支持。因而，加強部門協(xié)作，對稽查工作來說，顯得尤為重要。幾年來，我們積極主動地加強與公安局經(jīng)偵科

等有關(guān)單位的聯(lián)系與協(xié)作。充分發(fā)揮他們的后盾作用。對偷抗稅事件，在調(diào)查處理中，不搞孤軍作戰(zhàn)，而是積極向有關(guān)部門提供線索，

重大案件提前介入，共同調(diào)查取證，實行緊密的協(xié)作，使案件處理做到了及時、正確。

三、采取稽查新措施，發(fā)揮稽查的收入職能

稅務(wù)稽查在堵塞漏洞，打擊涉稅犯罪，維護稅收秩序，提高征管水平，組織稅收收入等方面都發(fā)揮了重要作用。但當(dāng)前由于多種經(jīng)濟成

分、多種經(jīng)營方式的經(jīng)濟格局，使得納稅主體多樣化，納稅人經(jīng)營分散、地域廣闊，在銀行多頭開戶，現(xiàn)金交易大量存在，加上管理上

沒有到位，使得稅務(wù)機關(guān)稅源控管困難，對納稅人收入、經(jīng)營情況難于掌握。同時有些人沒有納稅意識，對繳稅、擺正國家和企業(yè)的利

益缺乏正確的認識，能少繳稅就少繳；有些人死豬不怕開水燙，擺出一副要錢沒有要命有的態(tài)度，稅務(wù)部門處理起來非常棘手；還有些

企業(yè)經(jīng)營困難，資金匱乏，一時難以繳清。我局每年稅費收入任務(wù)超過一億元，但每年的任務(wù)缺口都在3000萬元以上，一部分靠清理欠

稅，一部分就要靠稽查的查補稅款。針對上述問題,我們積極采取措施,從克服征管中存在的查補稅款入庫難問題,實現(xiàn)稽查在組織收入

的作用.新稅收征收管理法頒布后，我局提出了“執(zhí)行不到位，稽查無作為”的口號,要求提高稽查執(zhí)法強度，發(fā)揮稽查的震懾力。我們

首先開展送稅法進企業(yè)活動，尤其是金融保險企業(yè)，向他們宣傳新征管法關(guān)于有關(guān)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)扣繳稅款的規(guī)定，使他們積極協(xié)助稅務(wù)

機關(guān)扣繳稅款。其次依法運用法律手段，先后查封、扣押11家單位部分商品和財產(chǎn)，并于去年舉行了抵稅物品專場拍賣會，成交額60萬

元，有了地打擊樂偷逃稅行為，為國家挽回大量損失，并有效地震懾了稅收違法犯罪分子，教育了人民群眾，維護了稅收秩序，促使其

他納稅人依法納稅，為組織收入奠定了基礎(chǔ)。同時積極實行了地域戶籍管理制度，有效地堵塞稅收征管漏洞，有效控制和掌握稅源出發(fā)

，實行了全員參與的地域管理，使分局對納稅人的納稅情況達到了四準(zhǔn)：開業(yè)停業(yè)準(zhǔn)、申報情況準(zhǔn)、經(jīng)營狀況準(zhǔn)，稅源狀況準(zhǔn)，為稽查

工作提供了有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。*年、20*年每年的查補入庫額都在500萬以上，占稅收計劃的5％。

四、稽查中存在的問題和建議

1、由于隨機選案稽查人員對納稅人的基礎(chǔ)情況，缺乏足夠的了解，加之為確保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帳論帳上，不能夠全面，客觀的針對企業(yè)的經(jīng)營，向廣度和深度延伸。有些稽查戶存在著查不全、查不透、出現(xiàn)“魚過千層網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚”的怪現(xiàn)象。

2、隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，在市場經(jīng)濟條件下私人資本滲透到社會的各行業(yè)。征納雙方關(guān)系，越來越變的對利和尖銳。納稅人的偷稅手段

越來越隱蔽，工具越來越先進。而我們的傳統(tǒng)和方法，傳統(tǒng)取證工具，以不能適應(yīng)。加之缺乏有效的安全保障和部門配合，稽查工作很

難發(fā)揮，快捷多變的打擊偷、逃稅的作用。

3、由于稽查工作擔(dān)負著組織收入的任務(wù)，使稽查工作經(jīng)常將有限的人力投向重點稅源大戶

，而稅源大戶重點企業(yè)往往又是我們“雙評“工作的評議單位，稅收任務(wù)和”雙評“工作的相互交叉，服務(wù)與執(zhí)法的相互矛盾，使我們

在稽查案件處理上存在著“失之于軟、失之于寬”的問題還造成稽查工作不能及時有效的針對稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，達不到“解剖麻雀

“打擊一個，震攝一片”的效果。在一定程度上造成稅收征管上的“兩極分化”達不到以查處管的功效，影響稅收征管的水平。

4、稅

收的整體性，決定了稅務(wù)稽查只能是手段，不能是目的，所以稅收稽查工作的法制化建設(shè)，要同公民、納稅人乃至整個社會的法制化建

設(shè)水平相適應(yīng)。稅收稽查的法制化可以領(lǐng)先于社會，但不能相互脫離。稅收稽查的各項管理指標(biāo)、指令只能是稽查工作的動態(tài)反應(yīng)和參

考，決不能成為稅收稽查工作的最終目的。稅收稽查工作歸根到底要為組織收入和稅收征管服務(wù)。市場經(jīng)濟下，指標(biāo)應(yīng)是指導(dǎo)性的而不

能是指令性的。指標(biāo)要與各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，征管質(zhì)量、征管基礎(chǔ)相適應(yīng)。只有這樣才能充份的發(fā)揮稅收稽查在稅收工作中“輕騎

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【關(guān)鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國際貿(mào)易，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)。跨國公司的避稅行為不僅造成相應(yīng)國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業(yè)的利益，而且擾亂了各國經(jīng)濟秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國政府高度關(guān)注的難題。

由于外資在中國開放初期的經(jīng)濟發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時政府在對待在華跨國公司避稅問題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國已經(jīng)成為高儲蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說，目前是中國政府對在華跨國公司的不合理避稅行為進行嚴治的最佳時機。同時也應(yīng)看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對中國經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，但仍不能低估外資在中國經(jīng)濟發(fā)展中的作用。因為除了資金以外，跨國公司還帶來了先進的技術(shù)、管理經(jīng)驗等中國缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國經(jīng)濟發(fā)展和引資政策走向的大事。

一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析

中國改革開放之初，為了解決國內(nèi)資金短缺，對外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅和車船稅等，外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個世界來看，目前159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國作為其擴大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國投資。

從1994年開始，中國根據(jù)WTO普遍國民待遇原則進行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長態(tài)勢。截至2009年一季度，中國實有外商投資企業(yè)達到43.39萬戶。外商投資企業(yè)實有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。

實際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因為內(nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國對外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開業(yè)虧損抵補”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒有變動，而跨國公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進行盈虧設(shè)計達到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價、避稅港、隱瞞收入或增加成本費用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉(zhuǎn)移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來達到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開始新一輪的避稅。

此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現(xiàn)象本身也說明跨國公司是“虛虧實盈”，存在避稅行為。據(jù)國家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計，在中國經(jīng)營的跨國公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機關(guān)對其中一部分跨國公司的稅收審計也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進行避稅，估計每年給中國造成稅收流失達1 000億元左右。

二、政府規(guī)制跨國公司在華避稅的措施

在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會公共福利的同時，通過各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時，跨國公司必然會采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。

（一）填補現(xiàn)行稅收制度的漏洞

任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進行避稅提供了空間。例如，中國消費稅是按照出廠價進行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可規(guī)避消費稅以增加利潤。再如，中國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對實踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國公司的避稅行為。

（二）推進反避稅立法及實施工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行貨物、資金和勞務(wù)交易時，跨國公司不按照市場價格計價是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法》是對《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細則。《特別納稅調(diào)整實施辦法》與2010年出臺的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專家小組會審制度暫行辦法》，2008年實施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》（財稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)［2008］114號），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個法律級次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機制。應(yīng)該說，經(jīng)過20年的努力，中國已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實際意義。例如，應(yīng)進一步明確勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，對相應(yīng)的勞務(wù)項目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對不同無形資產(chǎn)內(nèi)在價格估價和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應(yīng)嚴格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專家小組會審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對避稅案件審核質(zhì)量。全面實施反避稅調(diào)查和磋商的“專家小組會審制度”，每個案件必須經(jīng)過集體會審程序，由專家小組對立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進行統(tǒng)一評估審核，避免各地在調(diào)整方法和補稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進全國統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強化稅務(wù)機關(guān)的“內(nèi)控機制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險。

（三）逐步完善“預(yù)約定價”稅制

由于避稅公司與稅務(wù)機關(guān)之間存在信息不對稱的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益。“預(yù)約定價”是在稅務(wù)機關(guān)與跨國公司之間實現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價收益在雙方之間做了一個分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對外公布了第一份《中國預(yù)約定價安排年度報告（2009）》，增加了預(yù)約定價制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務(wù)機關(guān)相對于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價協(xié)議時可能處于劣勢，但如果政府堅定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔ⅰ．?dāng)然，目前“預(yù)約定價稅制”還有待進一步完善，特別是具體的操作細則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經(jīng)營信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價”標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）加強信息化建設(shè)

相對跨國公司而言，稅務(wù)稽查機構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對稱的弱勢地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對這種高智商犯罪的經(jīng)驗；其次，國內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機構(gòu)等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等未實現(xiàn)信息共享，無法進行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內(nèi)稅務(wù)稽查機構(gòu)與國際相關(guān)機構(gòu)信息交流不夠，很難有效識破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤的行為。

由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價最有效的方法是信息公開，因此，進行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個方面入手：一是由政府成立專門機構(gòu)，建立商品價格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫，為各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法提供及時準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過去由于信息不暢所帶來的被動狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)反避稅信息共享，進行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價格的信息披露制度，要求企業(yè)在財務(wù)報告中詳細披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的基本要素；加強注冊會計師對關(guān)聯(lián)交易的審計，判斷其是否符合公平原則；加大對信息披露違規(guī)公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)

雖然近幾年各地稅務(wù)機關(guān)高度重視反避稅專業(yè)隊伍建設(shè)，但從《國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報》（國稅函［2011］167號）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對象是全國的企業(yè)。由于專職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對所有的外企進行稽查；另一方面即使是對被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時，目前的反避稅專業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過來，或公開向社會招聘，還沒有高校或機構(gòu)專門培養(yǎng)專業(yè)的反避稅人才。雖然國家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題討論等，但短期針對實踐問題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項長期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國家應(yīng)首先選擇在有實力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專業(yè)，有計劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認證工作；再次，針對反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問題，進行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團隊和全國反避稅行業(yè)專家?guī)欤笇?dǎo)全國反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績分開

地方經(jīng)濟發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標(biāo)，為促進地方經(jīng)濟發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項強制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務(wù)部門對在華跨國公司進行嚴格的稅務(wù)稽查，將會減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價的盲目引資行為，而且這種地方保護主義傾向也進一步加大了對跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲備，還是國內(nèi)居民儲蓄來看，中國經(jīng)濟發(fā)展的資本儲備相對比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺的《國務(wù)院關(guān)于進一步做好利用外資工作的若干意見》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績指標(biāo)體系中的比重。

（七）實行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則

根據(jù)中國新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對稱這一制度沖突，應(yīng)實行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應(yīng)由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財政部國家稅務(wù)總局出臺的《反避稅專項經(jīng)費管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專項經(jīng)費由中央財政安排，專門用于國家稅務(wù)系統(tǒng)進行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費和反避稅雙邊（多邊）磋商費。但這一專項經(jīng)費僅僅是工作費用，不包括地方稅務(wù)部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費用還是由地方財政支付。因此，對于反避稅機構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費和工資成本，根據(jù)“誰受益誰擔(dān)成本”的原則來確定是由中央財政支付，還是地方財政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進行，又能保證反避稅工作的獨立性，維護公平的稅收秩序。

（八）對在華跨國公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國超過半數(shù)的跨國公司實際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對在華跨國公司的避稅行為采取只補交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進行100%稽查，但這樣做，一方面會大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業(yè)人員有限，不可能對所有在華跨國公司進行監(jiān)控，對查處的避稅公司僅僅補交稅款，也不會對其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。

對在華跨國公司納稅情況的抽查要重點關(guān)注以下對象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨立交易原則的公司。

（九）建立三級反避稅工作管理機制

隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經(jīng)營的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級反避稅工作管理機制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級以下稅務(wù)部門中獨立的專門反避稅機構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機構(gòu)的工作經(jīng)費和工作人員工資與津貼由省級財政和中央財政共擔(dān)；2.建立省級反避稅機構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗交流，由國家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專門的與其他國家反避稅機構(gòu)合作與交流的機構(gòu)，隸屬于國家稅務(wù)總局反避稅處。

相對內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個領(lǐng)域：一個是專門針對內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個是專門針對外資企業(yè)的反避稅工作室。同時，針對外資企業(yè)的反避稅工作室再進一步分為兩個工作組：一組負責(zé)協(xié)調(diào)國內(nèi)各省級反避稅機構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負責(zé)與國外其他國家進行國際避稅協(xié)作與交流。

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