摘要：財(cái)政資金安全的提高客觀上有益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，但在實(shí)踐中通常受制于各級(jí)政府官員“一把手”的執(zhí)政理念，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行則對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政理念產(chǎn)生直接影響。本文研究了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)維護(hù)財(cái)政資金安全的路徑，揭示其通過揭示財(cái)政資金運(yùn)行過程中的潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部間的晉升錦標(biāo)賽制度、威懾領(lǐng)導(dǎo)干部、通過健全相關(guān)制度以抵御和預(yù)防財(cái)政資金運(yùn)行過程中的各種“病害”等作用，從而能夠遏制財(cái)政資金違規(guī)問題屢審屢犯的現(xiàn)象，顯著提高財(cái)政資金運(yùn)行的安全性。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；財(cái)政資金安全；“一把手”權(quán)力；官員治理

一、引言

國(guó)家良治的實(shí)現(xiàn)需要建立有效的國(guó)家安全體系，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家安全的核心（蔡春等，2009；劉家義，2015），而財(cái)政資金安全則處于經(jīng)濟(jì)安全的首位，財(cái)政資金運(yùn)行不安全將直接危及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的不穩(wěn)定（郭連成，2010）。財(cái)政資金是指以國(guó)家財(cái)政為中心的預(yù)算資金、國(guó)債資金及其他財(cái)政性資金，既包括中央地方政府的財(cái)政收支，還包括與國(guó)家財(cái)政有關(guān)系的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。改革開放以來(lái)，我國(guó)對(duì)財(cái)稅體制進(jìn)行了一系列的改革，重點(diǎn)是調(diào)整中央與地方政府之間的財(cái)政收入分配關(guān)系，但是依然存在重分配、輕管理的粗放管理現(xiàn)象，對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行的安全性關(guān)注不夠，財(cái)政資金的運(yùn)行存在許多潛在的問題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的逐步建立和完善、財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)政資金運(yùn)行的安全性問題就越來(lái)越凸顯出來(lái)。財(cái)政資金運(yùn)行的安全性如何維護(hù)及提高，就成為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的首先任務(wù)，成為規(guī)范財(cái)政資金有效運(yùn)行的前提和保障。目前涉及財(cái)政資金安全的文獻(xiàn)較少，既有文獻(xiàn)多從財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督的角度來(lái)研究保障財(cái)政資金安全運(yùn)行的機(jī)制，如健全和規(guī)范預(yù)算管理制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度、財(cái)政部門內(nèi)部控制管理體系、信息系統(tǒng)、政府采購(gòu)制度等（財(cái)政部國(guó)庫(kù)司課題組，2003；齊守印，2004；廣西財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處、國(guó)庫(kù)支付中心課題組，2011；馬海濤、任文、鄧?guó)欀荆?011；宋立根、周純樸，2012）。而王菱（2004）對(duì)我國(guó)財(cái)政資金違規(guī)總體狀況進(jìn)行實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn)，對(duì)財(cái)政資金安全構(gòu)成最大威脅的是各地區(qū)及部門“一把手”違規(guī)使用財(cái)政資金的行為。財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象僅為涉及財(cái)政性資金的單位及事項(xiàng)，不直接針對(duì)各單位“一把手”進(jìn)行監(jiān)督，難以從根本上遏制財(cái)政資金違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。20世紀(jì)80年代中后期建立起來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，與中央對(duì)國(guó)有企業(yè)以及地方政府的“放權(quán)讓利”改革相伴而生。“放權(quán)讓利”的改革賦予了廠長(zhǎng)（經(jīng)理）和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部大量的事權(quán)、財(cái)權(quán)、人事任命權(quán)以及在實(shí)際決策過程中大量的自由裁量權(quán)，這一方面大大激勵(lì)了廠長(zhǎng)（經(jīng)理）及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，但另一方面這些過分集中的權(quán)力也容易被責(zé)任人濫用而出現(xiàn)違法違規(guī)使用財(cái)政資金的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以各部門和單位的“一把手”為對(duì)象，以其所在單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益為基礎(chǔ)，對(duì)“一把手”履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，揭示責(zé)任人違法違規(guī)使用財(cái)政資金的行為，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門考核、獎(jiǎng)懲、任免干部的重要依據(jù)，對(duì)各部門及單位“一把手”起到較強(qiáng)的威懾作用，從而保證財(cái)政資金的安全運(yùn)行。目前，據(jù)本文所檢索的文獻(xiàn)來(lái)看，鮮有關(guān)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是否有助于提高財(cái)政資金運(yùn)行安全性的理論和經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)。基于以上判斷，本文系統(tǒng)梳理了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行安全性的影響機(jī)理，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度通過哪些途徑維護(hù)財(cái)政資金安全運(yùn)行。本文的研究有助于客觀地理解和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的運(yùn)行效果，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府治理的相關(guān)理論，而且對(duì)于確保國(guó)家財(cái)政資金規(guī)范安全有效地運(yùn)行也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)文獻(xiàn)

目前，有關(guān)如何提高財(cái)政資金運(yùn)行安全性的文獻(xiàn)，主要是從完善財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的角度來(lái)進(jìn)行探討。齊守印（2004）指出確保財(cái)政資金規(guī)范、有效及安全運(yùn)行的途徑為，深化部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配方法規(guī)范化改革、政府采購(gòu)改革以及非稅收入收支兩條線管理改革。馬海濤、任文、鄧?guó)欀荆?011）通過分析前“十二五”期間財(cái)政資金運(yùn)行過程中存在的問題，如重資金撥付輕管理使用、重支出輕績(jī)效、重赤字輕風(fēng)險(xiǎn)等，從完善財(cái)政預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、預(yù)算外資金管理以及國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理、建立績(jī)效問責(zé)機(jī)制、制定和優(yōu)化財(cái)政收支監(jiān)督體制等角度構(gòu)建安全、規(guī)范、高效的財(cái)政監(jiān)督體制，從而降低財(cái)政資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。廣西財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處、國(guó)庫(kù)支付中心課題組（2011）在分析廣西財(cái)政資金安全管理現(xiàn)狀以及存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外財(cái)政資金安全保障機(jī)制，從深化和完善國(guó)庫(kù)集中收付制度、完善財(cái)政部門內(nèi)部控制管理機(jī)制、細(xì)化部門預(yù)算編制、健全國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)、建立有效的財(cái)政資金動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)政資金安全運(yùn)行檢查等方面建立健全財(cái)政資金安全保障機(jī)制，提高財(cái)政資金運(yùn)行的安全性，防范國(guó)家資財(cái)流失。宋立根和周純樸（2012）從加強(qiáng)財(cái)政資金安全意識(shí)、完善財(cái)政部門內(nèi)部制約機(jī)制、規(guī)范財(cái)政資金運(yùn)行操作規(guī)程等方面來(lái)構(gòu)筑財(cái)政資金安全管理防線。相比較而言，有關(guān)我國(guó)財(cái)政資金運(yùn)行的現(xiàn)狀以及造成財(cái)政資金運(yùn)行不安全深層次原因的研究相對(duì)較少。王菱（2004）通過對(duì)財(cái)政資金違規(guī)典型案例和財(cái)政資金違規(guī)總體狀況的分析，總結(jié)了我國(guó)財(cái)政資金違規(guī)的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金違規(guī)的高發(fā)環(huán)節(jié)為財(cái)政資金的使用環(huán)節(jié)，且多為“一把手”涉案違規(guī)。將造成該違規(guī)現(xiàn)象的主要原因歸結(jié)為財(cái)政職能轉(zhuǎn)變、財(cái)政行政管理體制、預(yù)算管理體制、財(cái)政資金使用監(jiān)督以及財(cái)政法制建設(shè)等方面。并分析了造成“一把手”違規(guī)的原因?yàn)橹袊?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的轉(zhuǎn)變與個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，具體說(shuō)來(lái)為“放權(quán)讓利”的改革打破了傳統(tǒng)的統(tǒng)收統(tǒng)支的經(jīng)濟(jì)模式，權(quán)力的下放以及監(jiān)督機(jī)制的缺失導(dǎo)致“一把手”權(quán)力濫用及權(quán)力失控的現(xiàn)象發(fā)生。歐陽(yáng)華生（2007）詳細(xì)分析了我國(guó)2003-2006年審計(jì)署的審計(jì)公告中涉及的財(cái)政違規(guī)資金的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金違規(guī)行為沒有得到有效遏制，一些違規(guī)問題屢審屢犯，但并沒有分析造成屢審屢犯的原因何在。周黎安（2007）認(rèn)為地方分權(quán)、財(cái)政分權(quán)以及以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治錦標(biāo)賽導(dǎo)致地方政府及部門的“一把手”掌握的權(quán)力越來(lái)越大，直接支配的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的財(cái)政性資金不斷增長(zhǎng)，而官員所受的監(jiān)督和約束有限，致使濫用財(cái)政資金的現(xiàn)象較為普遍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督和制約黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的一項(xiàng)重要機(jī)制（劉家義，2015），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否通過約束“一把手”的權(quán)力來(lái)維護(hù)財(cái)政資金的安全運(yùn)行？目前有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政資金運(yùn)行安全的研究大多散見于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用進(jìn)行探討的文獻(xiàn)當(dāng)中。劉滿堂（2000）認(rèn)為地區(qū)和部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)問題歸根結(jié)底是人的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的直接監(jiān)督能夠嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，并通過列舉1998年至2000年上半年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的各種違反財(cái)經(jīng)法規(guī)金額發(fā)現(xiàn)，一些實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地方其財(cái)政資金違法違規(guī)情況已呈下降趨勢(shì)。金基鵬（2001）通過實(shí)地調(diào)查浙江省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、防止國(guó)家和公有資產(chǎn)流失方面發(fā)揮了重要作用。白日玲（2008）認(rèn)為對(duì)村級(jí)組織負(fù)責(zé)人實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效地監(jiān)督和制約其經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行，促使“三農(nóng)”資金切實(shí)用在新農(nóng)村建設(shè)上。李江濤等（2011）利用中國(guó)2003-2008年31個(gè)省市的面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員數(shù)量的增加能夠提高財(cái)政財(cái)務(wù)收支績(jī)效。閻寶泰（2012）認(rèn)為財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)等其他類型的審計(jì)，沒有把揭示出來(lái)問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任準(zhǔn)確量化落實(shí)到有關(guān)責(zé)任人員，即對(duì)事不對(duì)人，這導(dǎo)致了財(cái)政違規(guī)金額居高不下的問題，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠把違法違規(guī)問題的責(zé)任準(zhǔn)確地落實(shí)到有關(guān)人員，從而能夠避免屢審屢犯的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否有效地監(jiān)督和制約“一把手”的權(quán)力運(yùn)行，從而具有保障財(cái)政資金安全運(yùn)行的作用是不清楚的。鑒于此，本文建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行產(chǎn)生影響的作用機(jī)理，以識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施效果。

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與思考中共**市委組織部**年以來(lái)，中央先后下發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則，不斷規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為干部監(jiān)督工作的一條重要途徑。一、我市領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本情況近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，我們逐步加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度，堅(jiān)持離任必審，任中提前審，對(duì)于推動(dòng)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極的作用，取得了一定實(shí)效。一是為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)。審計(jì)部門把審計(jì)中所反映出來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)效益、遵守法紀(jì)、個(gè)人廉潔情況如實(shí)寫進(jìn)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，為組織部門任免、獎(jiǎng)懲干部提供了重要參考依據(jù)，將“以發(fā)展論英雄，憑實(shí)績(jī)用干部”較好地落在實(shí)處。二是促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。2004、2005年，我市共對(duì)21名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查出違紀(jì)違規(guī)金額共計(jì)56901萬(wàn)元，向紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)移交案件2起，2人受到司法處理，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律和依法行政。三是規(guī)范了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著力于加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的專項(xiàng)資金管理不嚴(yán)、財(cái)政支出不規(guī)范、小金庫(kù)等問題，認(rèn)真進(jìn)行歸納分析，提出建議，促使領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。二、當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的不足領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然已經(jīng)法制化、制度化，并在規(guī)范約束黨政一把手權(quán)力運(yùn)用中發(fā)揮了積極作用，但在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)仍存在著一些不足，主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)覆蓋面不夠廣、透明度不夠高。目前，我市領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖堅(jiān)持以離任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合，但任中審計(jì)的面還不夠廣；在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，往往涉及到的只是主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)科室，單位其他人員對(duì)審計(jì)工作的開展情況知之甚少；審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)結(jié)果報(bào)告一般情況下，只報(bào)送給下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的部門和被審計(jì)人及其原任職單位，局外人很難知曉審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)過程與結(jié)果的不公開、不透明，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)，使審計(jì)的監(jiān)督作用和公信力受到一定程度的影響。二是離任審計(jì)工作相對(duì)滯后。從目前我市開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀來(lái)看，大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目都是在被審計(jì)人調(diào)離原工作崗位，已轉(zhuǎn)任、提拔到新的崗位任職以后，由組織部門下達(dá)審計(jì)任務(wù)或委托審計(jì)，由于時(shí)間跨度較大，審計(jì)部門查證難度較大，對(duì)較早發(fā)生的不良經(jīng)濟(jì)行為的責(zé)任難以認(rèn)定。三是審計(jì)評(píng)價(jià)不夠具體。綜觀近幾年來(lái)的審計(jì)報(bào)告，普遍存在審計(jì)結(jié)論內(nèi)容比較原則、籠統(tǒng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性的問題，往往只是寫實(shí)性描述，對(duì)如何解決工作中的問題和領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，缺乏深層次地研究、分析和評(píng)價(jià)，造成紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果時(shí)難以把握和操作。四是審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)際工作中，審任往往脫節(jié)，在離任審計(jì)時(shí)即使發(fā)現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，也很難得到應(yīng)有的追究，因?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部已升任或平調(diào)到新的工作崗位，這樣就容易產(chǎn)生“帶病上崗”、“帶病提職”的現(xiàn)象。三、對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議新形勢(shì)下，進(jìn)一步發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作在干部監(jiān)督中的作用，切實(shí)規(guī)范、約束一把手的行政行為和經(jīng)濟(jì)行為，就必須從以下幾個(gè)方面入手：一是進(jìn)一步擴(kuò)大任中審計(jì)的范圍。任中審計(jì)，是將干部監(jiān)督的關(guān)口前移，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限，將長(zhǎng)期在一個(gè)單位擔(dān)任主要領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的人員、熱點(diǎn)部門和行政執(zhí)法部門的主要負(fù)責(zé)人、群眾有一定反映的領(lǐng)導(dǎo)干部作為任中審計(jì)的重點(diǎn)，有計(jì)劃地在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)的防范作用。二是嚴(yán)格規(guī)范離任審計(jì)。中辦、國(guó)辦《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出：“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、離任、輪崗、免職、辭職、退休等事宜前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。”這就為“先審后離”提供了政策依據(jù)。因此，對(duì)符合改任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)以及擬轉(zhuǎn)任、提拔的干部，有關(guān)部門應(yīng)提前進(jìn)行審計(jì)，待審計(jì)工作結(jié)束后，根據(jù)審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果綜合考慮，再?zèng)Q定是否給予辦理任免手續(xù)。對(duì)確實(shí)存在重大經(jīng)濟(jì)問題的，也便于及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，減少或避免干部工作中可能出現(xiàn)的失誤。三是努力做好審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)既是具體審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)，關(guān)系到被審計(jì)人以及部門利益，因此要完善和規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，科學(xué)地制訂評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法，以科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以國(guó)家法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件為依據(jù)，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，在審計(jì)職能范圍內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議供有關(guān)部門參考。四是推行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)署《**年至**年審計(jì)發(fā)展工作規(guī)劃》提出：“推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，到**年力爭(zhēng)做到∙∙∙∙∙∙全部對(duì)社會(huì)公告”。因此，在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任準(zhǔn)確定性的基礎(chǔ)上，按照保守國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的有關(guān)要求，公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)存在問題的處理處罰情況，積極擴(kuò)大干部群眾的知情權(quán)、參與權(quán)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督作用，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作透明度，擴(kuò)大審計(jì)影響，增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法能力。五是切實(shí)應(yīng)用好審計(jì)結(jié)果。組織部門應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，作為重要參考依據(jù)，運(yùn)用到干部管理的全過程，與其本人的述職報(bào)告、群眾的意見相互印證，提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考察、考核、評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；對(duì)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)人給本單位造成重大損失或者發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題的，要及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)依據(jù)黨紀(jì)、政紀(jì)，視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的處理，涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理；對(duì)在一定范圍內(nèi)普遍存在的苗頭性、傾向性問題，應(yīng)提出對(duì)策措施，建議相關(guān)職能部門開展專項(xiàng)治理，及時(shí)將這些問題遏制在萌芽狀態(tài)。

責(zé)任審計(jì)科全員將以責(zé)任審計(jì)為目標(biāo)，下半年。以提高審計(jì)質(zhì)量為核心，以全面完成任務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，全科同志將團(tuán)結(jié)一心、兢兢業(yè)業(yè)、克服困難、堅(jiān)持原則，圓滿完成辦事處交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)。

一、所作的工作

積極完成了辦事處交辦的其他各項(xiàng)工作任務(wù)。本科室主要開展了兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，上半年責(zé)任審計(jì)科在認(rèn)真完成本科室審計(jì)業(yè)務(wù)工作的同時(shí)。第一項(xiàng)是1月10日至15日開展的對(duì)徐秋麗等2位支行副行長(zhǎng)進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)責(zé)任審計(jì)；第二項(xiàng)是4月9日至15日協(xié)助豫南審計(jì)協(xié)作區(qū)開展的對(duì)周偉等13位支行行長(zhǎng)和副行長(zhǎng)進(jìn)行的責(zé)任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，為組織部門考察使用干部提供了可靠依據(jù)，對(duì)加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。

二、工作存在問題

1審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)。局部同志因?qū)I(yè)水平限制而無(wú)法獨(dú)擋一面的承擔(dān)審計(jì)工作任務(wù)，憑經(jīng)驗(yàn)憑感覺進(jìn)行審計(jì)，把審計(jì)檢查作為例行公事，走過場(chǎng)，腳踏西瓜皮，滑到哪里算哪里”

整改流于形式。審計(jì)提出的意見、落實(shí)到位的少。2未能更多關(guān)注支行對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

第一章總則

第二章審計(jì)工作組織

第三章審計(jì)工作內(nèi)容

第四章審計(jì)機(jī)構(gòu)委托

第五章審計(jì)工作程序

第六章審計(jì)工作結(jié)果

摘要：離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，歷來(lái)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的難題。尤其是行政事業(yè)單位在組織和管理體制上具有典型的計(jì)劃特征，這更是給行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)蒙上了一層面紗。因此，本文將以2015年-2017年8家行政事業(yè)單位10位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)情況為案例，通過自身工作開展的實(shí)際成效，探討行政事業(yè)單位離任審計(jì)存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；廳屬單位；領(lǐng)導(dǎo)干部；問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示出其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，不管是在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值方面，還是在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面都發(fā)揮了重要作用。離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，歷來(lái)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的難題。尤其是行政事業(yè)單位在組織管理體制上具有典型的計(jì)劃特征，這更是給行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)蒙上了一層面紗。目前，行政事業(yè)單位離任審計(jì)究竟存在哪些問題，如何創(chuàng)新離任審計(jì)開展模式，如何對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)是新形勢(shì)下所有單位都面臨的重要課題。因此，在當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)問題開展研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。

一、離任審計(jì)的理論基礎(chǔ)和概念

受托責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎(chǔ)。在受托責(zé)任關(guān)系中，委托人無(wú)論在主觀上還是客觀上都需要對(duì)受托人管理和運(yùn)用資源的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在即將終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系或者調(diào)離所在部門、單位后對(duì)其履職情況進(jìn)行客觀、公正的審查和評(píng)價(jià)，以分清前后經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任審計(jì)有助于規(guī)范干部行為，促使干部自我約束和完善，也有助于發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度。

二、離任審計(jì)工作開展及成效

一、以審結(jié)果為主，轉(zhuǎn)向?qū)徑Y(jié)果與審動(dòng)機(jī)、審行為、審過程并重

進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由高速換擋到中高速，領(lǐng)導(dǎo)干部高速檔的發(fā)奮、投入，難有高速的成果，此外，領(lǐng)導(dǎo)干部要解決體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾，難有同比例、顯性的產(chǎn)出，并且其產(chǎn)出、成效難以在一個(gè)任期內(nèi)顯現(xiàn)，因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期成果、業(yè)績(jī)審計(jì)時(shí)，要注重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部努力方向、動(dòng)機(jī)及其過程、行為的審計(jì)。審計(jì)實(shí)踐告訴我們，僅僅審結(jié)果難以達(dá)到理想的審計(jì)效果，只有審查動(dòng)態(tài)控制過程，審查領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)機(jī)、行為，才能深化結(jié)果的審計(jì)，才能客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供可靠的參考依據(jù)，為繼任者界定一個(gè)客觀、公正的起點(diǎn)。

二、以審財(cái)務(wù)為主，轉(zhuǎn)向?qū)徹?cái)務(wù)與審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險(xiǎn)并重

支撐財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)是健全和有效的內(nèi)部控制，所以，審計(jì)財(cái)政（務(wù)）收支的真實(shí)、合法、效益和國(guó)有資產(chǎn)（本）的保值、增值等財(cái)務(wù)情況時(shí)，要先審內(nèi)控。內(nèi)控是一個(gè)系統(tǒng)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續(xù)的控制活動(dòng)過程，是防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力。內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理、治理機(jī)制是一體的三個(gè)方面，內(nèi)控過程也是風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，而內(nèi)控體系又是治理體制機(jī)制的進(jìn)一步延伸，所以，審內(nèi)控就要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以檢查內(nèi)控活動(dòng)有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，以治理機(jī)制體系為支撐，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部健全機(jī)制體制、防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力。領(lǐng)導(dǎo)干部健全機(jī)制體制、防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力具體體現(xiàn)在：建立以先進(jìn)的治理機(jī)制和完善的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體的動(dòng)機(jī)、行為、過程和效果里，這就要求我們通過審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部建立健全這一有機(jī)體的動(dòng)機(jī)、行為、過程和效果，來(lái)審機(jī)制、審風(fēng)險(xiǎn)，審內(nèi)控。新常態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)干部要解決體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾，要完成穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等任務(wù)，肩負(fù)安全、環(huán)保、生態(tài)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、落實(shí)、執(zhí)行、轉(zhuǎn)型、提升等多方面的責(zé)任，就必須有充分調(diào)動(dòng)全員主觀能動(dòng)性的體制、健全有效的內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，所以要客觀、全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，就要審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險(xiǎn)。

三、以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任為主，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任

與評(píng)價(jià)受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)著黨和人民的重托，代表黨和國(guó)家行使國(guó)家權(quán)力，履行的責(zé)任是重大的、多方位的，不僅有財(cái)務(wù)收支和業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)責(zé)任，還有作為黨政的人和國(guó)有資產(chǎn)的受托經(jīng)營(yíng)管理者，需要承擔(dān)的受托責(zé)任；也有按照職責(zé)分工，應(yīng)該履行的角色責(zé)任，和作為領(lǐng)導(dǎo)干部及其領(lǐng)導(dǎo)下的黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)（以下統(tǒng)稱：?jiǎn)挝唬瑧?yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任。這些責(zé)任源于客觀的受托關(guān)系，源于角色職責(zé)的履行和權(quán)力的行使，以及履職行權(quán)所處的社會(huì)自然環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不僅要求高，而且作用大，他們處于領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和示范者的特殊地位，擔(dān)負(fù)著不同層次的黨政和國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。他們的職業(yè)活動(dòng)，代表黨和國(guó)家行使國(guó)家權(quán)力，制定和執(zhí)行政策，集決策、教育、引導(dǎo)、組織、執(zhí)行等諸多功能于一身。領(lǐng)導(dǎo)干部的特定地位決定了其源于社會(huì)個(gè)體又超越社會(huì)個(gè)體的屬性，決定其角色責(zé)任的社會(huì)性特征。社會(huì)和人民群眾對(duì)于黨和國(guó)家的形象的認(rèn)識(shí)，總是在與領(lǐng)導(dǎo)干部的接觸中產(chǎn)生。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身角色定位的正確認(rèn)識(shí)和執(zhí)行，就可以生長(zhǎng)出黨和國(guó)家在人民群眾心目中的崇高威望和地位。這種職業(yè)特點(diǎn)，意味著領(lǐng)導(dǎo)干部需要受到特定角色和社會(huì)視覺規(guī)范的制約，擁有更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，這就需要在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí)，評(píng)價(jià)其受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)都建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過搜集被審計(jì)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息和數(shù)據(jù)，與原有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和評(píng)價(jià)。兩者之間的差異表現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)重在評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位責(zé)任人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)制度，它是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其內(nèi)涵隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入也在不斷擴(kuò)大，其發(fā)展經(jīng)歷可以劃分為廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三個(gè)階段。目前我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的便是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)前兩個(gè)階段審計(jì)的優(yōu)化和創(chuàng)新。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》于2006年2月28日修訂通過，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從法律層面得以確立，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)。近幾年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的反腐斗爭(zhēng)中起到了不可磨滅的作用，但也存在一些問題，如審計(jì)力量不限、審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定不明確等。

3反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

3.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、審計(jì)人員綜合素

摘要：進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以來(lái)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)模式轉(zhuǎn)型和升級(jí)，企事業(yè)單位也發(fā)生了較大的變化，面臨的審計(jì)環(huán)境更加的復(fù)雜多元化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，伴隨著國(guó)企以及行政事業(yè)單位的變革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，以此更好的實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下審計(jì)目標(biāo)和作用。本文將以如何更好的推進(jìn)績(jī)效審計(jì)為研究對(duì)象，總結(jié)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀和相應(yīng)的弊端，并在前述研究成果和自身分析的基礎(chǔ)上剖析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)，圍繞著理論指導(dǎo)和實(shí)踐建議的價(jià)值性和可行性提出相應(yīng)的提升績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的措施，進(jìn)而為提升我國(guó)相關(guān)企事業(yè)單位的審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；策略路徑

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是審計(jì)主體也就是政府委托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位人員在其相應(yīng)的任職期間對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守道德和法律的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的載體絕大多數(shù)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，涉及的范圍遍及資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、損失等日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也囊括內(nèi)部控制和廉潔建設(shè)等。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于大多關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在干部廉政方面主觀性較大，因此，不能全面的監(jiān)督黨政機(jī)關(guān)和干部的履職情況。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為實(shí)行績(jī)效審計(jì)提供了良好的鋪墊，比如，為績(jī)效審計(jì)的后期考核和核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，具有積極的促進(jìn)作用，本文接下來(lái)將闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要意義。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要意義

績(jī)效審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的轉(zhuǎn)變，是基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步完善。績(jī)效審計(jì)指的是在母體資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位及企事業(yè)單位的項(xiàng)目以及全部的收支情況，其管控的現(xiàn)實(shí)和潛在資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益等進(jìn)行的審查，形成反饋報(bào)告予以指導(dǎo)。首先，解決了大部分國(guó)有企事業(yè)單位效率低下、不注重成本管控、產(chǎn)出效率比低、市場(chǎng)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制薄弱等重要的問題，一定程度上緩解了資金乃至財(cái)務(wù)管理體系的不成熟，其意義重大。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)到績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變是當(dāng)前信息化和新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下國(guó)有企事業(yè)單位提升管理水平的重要思索點(diǎn)，能進(jìn)一步修正經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所帶有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)的良好目標(biāo)和愿景，減少企業(yè)人為不端行為發(fā)生的概率。再次，加強(qiáng)企事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)是市場(chǎng)化環(huán)境下提升企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)有力措施，使得繁雜的資金得到良好的運(yùn)用，進(jìn)一步提升自身的收入水準(zhǔn)，一定程度上能夠緩解政府財(cái)政資金緊張以及平衡社會(huì)各界利益的積極作用，能夠促進(jìn)國(guó)家其他方面的建設(shè)和發(fā)展。最后，向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變是服務(wù)型政府建立的體現(xiàn)，人民對(duì)企事業(yè)單位各方面的的知情權(quán)日益強(qiáng)烈，績(jī)效審計(jì)的介入能夠有效的提升國(guó)有企事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)情況的透明度。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為具有中國(guó)特色的一項(xiàng)審計(jì)工作，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，并以簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析和內(nèi)控制度作為輔助，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作多流于形式，并沒有充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。因此，需要在實(shí)際工作中努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，更好地發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要將資金的真實(shí)性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無(wú)形資產(chǎn)是否受到損害及流動(dòng)資產(chǎn)與實(shí)際是否相符等問題進(jìn)行審查，以此來(lái)保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計(jì)工作的實(shí)效性。同時(shí)，各部門還要在實(shí)際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步建立健全相關(guān)的體系，以此來(lái)減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，加快推進(jìn)固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）成果的真實(shí)性。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，全面提高審計(jì)工作的精確度，需要深入分析利潤(rùn)問題，并分析研究是否完成既定任務(wù)指標(biāo)和利潤(rùn)的來(lái)源情況。在實(shí)際工作中，每個(gè)部門都要制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合法性和合理性進(jìn)行審查，審計(jì)各部門完成指標(biāo)的情況。通過審計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設(shè)情況。因此，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要加大審計(jì)力度，全面審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的真實(shí)性，確保達(dá)到具體的審計(jì)目的。另外，審計(jì)人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)指標(biāo)、債權(quán)指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)等。通過加大對(duì)這些指標(biāo)的審計(jì)力度，以此來(lái)明確被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)方向，全面提高資產(chǎn)質(zhì)量，更好地促進(jìn)部門的健康有序發(fā)展。

二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的主要措施

（一）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法律法規(guī)。為了更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法律法規(guī)體系，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，預(yù)防經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，雖然相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實(shí)施過程中還存在一些問題。因此，需要針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)體系，將其作為法定審計(jì)工作的重要組成部分。同時(shí)，還要將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必經(jīng)程序，以此來(lái)提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)際工作中給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更多的重視。（二）明確審計(jì)重點(diǎn)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，需要明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)性。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要側(cè)重于對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)，以此來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層在實(shí)際工作中，會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境條件及自身的實(shí)際情況，作出重大的經(jīng)營(yíng)決策，這些經(jīng)營(yíng)決策會(huì)對(duì)自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)內(nèi)容要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任為中心展開，即需要根據(jù)各個(gè)行業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)制定具體的審計(jì)內(nèi)容。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，還要協(xié)調(diào)好自身和其他監(jiān)管部門之間的關(guān)系，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。（三）改良審計(jì)手段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量較大，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間。因此，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段改良工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要加大力度拓展審計(jì)線索的來(lái)源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時(shí)，還要充分借鑒常規(guī)審計(jì)的成果，并在審計(jì)工作中深入調(diào)查前一年度的財(cái)務(wù)收支報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計(jì)工作的切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中做到賬實(shí)結(jié)合、重點(diǎn)與一般結(jié)合，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一直以來(lái)，雖然我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當(dāng)前，我國(guó)還沒有全面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實(shí)際工作中針對(duì)不同的審計(jì)基礎(chǔ)，尋找不同責(zé)任和各個(gè)單位性質(zhì)之間的共性，構(gòu)建與各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，確保其具有較好的完整性、科學(xué)性和具體性。同時(shí)，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)各單位部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行統(tǒng)一和嚴(yán)格的審計(jì)評(píng)價(jià)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)開展奠定良好的基礎(chǔ)。（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用在于審計(jì)成果的運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果的公開是對(duì)責(zé)任人權(quán)力和責(zé)任最有力的監(jiān)督，但審計(jì)結(jié)果的公開會(huì)形成對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的挑戰(zhàn)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的挑戰(zhàn)、對(duì)干部管理改革的挑戰(zhàn)、對(duì)紀(jì)監(jiān)問責(zé)問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能最大化，企業(yè)內(nèi)部需要建立審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制、審計(jì)問題整改處理機(jī)制、審計(jì)資料綜合分析機(jī)制、審計(jì)結(jié)果問責(zé)追責(zé)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權(quán)的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計(jì)效應(yīng)、轉(zhuǎn)化審計(jì)的管理效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，預(yù)控權(quán)力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，而且在具體實(shí)施過程中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，需要打造一支高素質(zhì)的專業(yè)性審計(jì)人員隊(duì)伍，以此來(lái)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的水平。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時(shí)還要進(jìn)一步拓寬培訓(xùn)渠道，努力提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和專業(yè)技能，提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而培養(yǎng)出一批具有較強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和能夠應(yīng)用信息化技術(shù)的綜合性審計(jì)人才。另外，還要采取積極有效的措施來(lái)整合社會(huì)的審計(jì)資源，通過建立注冊(cè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師考試制度，以此來(lái)選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

一、以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念

（1）以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，涉及對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的法定部門，審計(jì)機(jī)關(guān)必須探索建立一套績(jī)效評(píng)價(jià)體系。要將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)狀況，以其期初為基數(shù)，進(jìn)行逐年比較，描繪其變動(dòng)趨勢(shì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（2）建立外部人才專家資料庫(kù)，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)代在發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也在變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)碰到越來(lái)越多的新問題，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及對(duì)某些事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、環(huán)境影響的評(píng)價(jià)、特定資產(chǎn)的評(píng)估、項(xiàng)目可行性評(píng)估等，僅依靠目前審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)已無(wú)法作出定量或定性的專業(yè)判斷和分析。難以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可能使作出的審計(jì)結(jié)論隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人和單位提供專業(yè)服務(wù)，充分整合外部專業(yè)力量參與國(guó)家審計(jì)工作，以保證及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。利用外部人才專家?guī)爝@個(gè)載體，既可以宣傳審計(jì)，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，又可以彌補(bǔ)目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的缺陷，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)、問效的工作機(jī)制，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的作用。創(chuàng)新審計(jì)理念也就是在創(chuàng)新審計(jì)思路，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間管理使用的全部資金走向?yàn)橹骶€，關(guān)注全部政府性資金的管理、分配、使用環(huán)節(jié)，關(guān)注社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的指標(biāo)和取得指標(biāo)而付出的成本與代價(jià)，從而對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)作出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。對(duì)一些損害群眾利益，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)，不顧資源與環(huán)境承受能力，片面追求發(fā)展速度，一味追求政績(jī)的行為，予以問責(zé)。利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和黨內(nèi)談話、述職述廉等制度結(jié)合起來(lái)，建立起結(jié)果通報(bào)制度、結(jié)果整改監(jiān)督機(jī)制。

二、審計(jì)方法創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)代化、科學(xué)化和規(guī)范化

（1）實(shí)行審前公告，審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。審前公告內(nèi)容包括審計(jì)實(shí)施范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)組組長(zhǎng)及成員姓名、舉報(bào)監(jiān)督電話等。審計(jì)組在審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位的同時(shí)，要在被審計(jì)單位醒目的位置張貼審前公告。通過這一舉措可以主動(dòng)接受公眾對(duì)審計(jì)工作和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，進(jìn)一步提高審計(jì)透明度，同時(shí)也可拓寬審計(jì)信息源，為審計(jì)提供線索。（2）采取查賬與調(diào)查相結(jié)合的方法，拓寬審計(jì)渠道，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前要向組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)政、信訪等部門了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，通過座談等方式分別聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。要通過召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別走訪等形式，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，拓展取證渠道；充分利用相關(guān)部門的檢查結(jié)果等資料，確定重點(diǎn)，對(duì)群眾舉報(bào)反映的經(jīng)濟(jì)問題一一核實(shí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作的融合運(yùn)用，拓寬審計(jì)視野。現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已普遍利用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施軟件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，確定審計(jì)疑點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠更加高效地獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量奠定合理基礎(chǔ)。同時(shí)也要加快對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的探索，以便及時(shí)、全面、便捷地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，大幅提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)質(zhì)的飛躍。（4）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果整改情況進(jìn)行落實(shí)，提高審計(jì)成果利用水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用和效果如何，很大程度取決于審計(jì)成果的落實(shí)情況。被審計(jì)單位應(yīng)將審計(jì)意見和建議的整改情況以書面形式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和黨內(nèi)談話、述職述廉等制度結(jié)合起來(lái)，建立起結(jié)果通報(bào)制度、結(jié)果整改監(jiān)督機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用得到體現(xiàn)。

作者：王曉宜單位：浙江省寧波市鎮(zhèn)海區(qū)審計(jì)局