摘要：最近，在各種方案和產(chǎn)品中頻頻出現(xiàn)了“法規(guī)遵從性”（Compliance），其含義就是企業(yè)和組織在業(yè)務(wù)運作中，不僅要遵守企業(yè)自己的各項規(guī)章，而且要遵守政府和行業(yè)制定的各項法律、法規(guī)及各種規(guī)章，同時又能證明自己確實達(dá)到了相關(guān)的要求。而其實現(xiàn)的技術(shù)手段與IT審計又是密切相關(guān)的。兩者從指南和手段的兩個角度為企業(yè)的IT規(guī)劃劃定了一個熱點目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：IT治理；審計；法規(guī)遵從

一、法規(guī)遵從性的含義與影響

1．何為遵從性

遵從（Compliance）在詞典里的含義是遵照正式或官方的規(guī)定。目前IT領(lǐng)域被廣泛研究和談?wù)摰姆ㄒ?guī)遵從性（ActCompliance）則將這種遵照的標(biāo)準(zhǔn)鎖定到了相關(guān)的正式法律和法規(guī)上。〔1〕這種遵照行為具有多重含義：

正式或官方規(guī)定的強制性；遵守正式規(guī)定所能帶給遵從者的利益和機會；選擇違反、忽視或放棄相關(guān)規(guī)定可能導(dǎo)致的政策、法律及連帶經(jīng)濟風(fēng)險；遵從者的出發(fā)點、意圖與策略；遵從者的行動過程及獲得的結(jié)果比對正式規(guī)定的符合度；符合性報告對遵從者未來行為與過程的改進作用；遵從者為此的投入與付出。

摘要：有關(guān)稅收遵從成本的研究是近年來我國稅務(wù)理論與實踐研究的重要問題之一。本文結(jié)合國內(nèi)外已有相關(guān)研究，重點論述對稅收遵從成本存在重大影響的因素，由此分析指出我國稅收遵從成本存在的主要問題，并結(jié)合我國實際提出應(yīng)該完善相關(guān)稅制、加強稅收征管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收遵從成本影響因素

早在1934年，美國學(xué)者海格對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進行了研究，但是沒有明確地對稅收遵從成本進行定義。直到20世紀(jì)80年代，國外才開始重視稅收遵從成本的問題研究。其中，尤以英國、美國為代表，在此領(lǐng)域取得了大量的研究成果。與國外相比，我國對稅收遵從成本的研究則顯得比較落后，我國是在近二三十年才開始關(guān)注和研究稅收遵從成本的。在我國，稅收成本通常被分為三類，即經(jīng)濟成本、征收成本（也稱管理成本）以及稅收遵從成本。長期以來，有關(guān)前兩類成本的研究細(xì)致入微，取得了突出的成就。但是有關(guān)稅收遵從成本的研究卻相對較少，甚至可以說一定程度上與我國經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應(yīng)，顯得比較滯后。但是國內(nèi)外已有研究對于加深稅收遵從成本相關(guān)方面的理解起到了很好的推進作用。

一、稅收遵從成本的組成及影響因素

（一）稅收遵從成本的組成因素

雷根強等（2002）指出，稅收遵從成本是指納稅人（自然人和法人）為遵從既定稅法和稅務(wù)機關(guān)要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本（如工作與閑暇選擇的扭曲、消費或生產(chǎn)選擇的扭曲）以外的費用支出。稅收遵從成本的測算和計量相對比較困難，這是因為稅收遵從成本的構(gòu)成比較復(fù)雜。從目前已有研究來看，稅收遵從成本主要由以下幾類成本組成：貨幣成本、時間成本、非勞務(wù)成本、心理成本以及稅收籌劃成本、賄賂成本、訴訟成本等（雷根強，2002；薛菁，2010；王琨，2006）。但是主流研究認(rèn)為稅收遵從成本主要由貨幣成本、時間成本、心理成本以及非勞務(wù)成本組成。

摘要：最近，在各種方案和產(chǎn)品中頻頻出現(xiàn)了“法規(guī)遵從性”（Compliance），其含義就是企業(yè)和組織在業(yè)務(wù)運作中，不僅要遵守企業(yè)自己的各項規(guī)章，而且要遵守政府和行業(yè)制定的各項法律、法規(guī)及各種規(guī)章，同時又能證明自己確實達(dá)到了相關(guān)的要求。而其實現(xiàn)的技術(shù)手段與IT審計又是密切相關(guān)的。兩者從指南和手段的兩個角度為企業(yè)的IT規(guī)劃劃定了一個熱點目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：IT治理；審計；法規(guī)遵從

一、法規(guī)遵從性的含義與影響

1．何為遵從性

遵從（Compliance）在詞典里的含義是遵照正式或官方的規(guī)定。目前IT領(lǐng)域被廣泛研究和談?wù)摰姆ㄒ?guī)遵從性（ActCompliance）則將這種遵照的標(biāo)準(zhǔn)鎖定到了相關(guān)的正式法律和法規(guī)上。〔1〕這種遵照行為具有多重含義：

正式或官方規(guī)定的強制性；遵守正式規(guī)定所能帶給遵從者的利益和機會；選擇違反、忽視或放棄相關(guān)規(guī)定可能導(dǎo)致的政策、法律及連帶經(jīng)濟風(fēng)險；遵從者的出發(fā)點、意圖與策略；遵從者的行動過程及獲得的結(jié)果比對正式規(guī)定的符合度；符合性報告對遵從者未來行為與過程的改進作用；遵從者為此的投入與付出。

【內(nèi)容摘要】納稅遵從度是和諧稅收征納關(guān)系的重要指征之一。本文從納稅遵從的概念及研究意義出發(fā)，對影響納稅遵從的重要因素進行分析，并具體剖析了衡量納稅遵從度的方法，從而分析提出提高納稅遵從度的對策。

關(guān)鍵字：新形勢納稅遵從

納稅遵從的研究始于美國。20世紀(jì)80年代，美國國內(nèi)收入署（Fs）委托國家科學(xué)院（NAS）開展納稅遵從水平的研究。1983年，美國國內(nèi)收入署對納稅情況進行了認(rèn)真的調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)，僅僅1981年，由于納稅人不遵從聯(lián)邦所得稅法，就導(dǎo)致了至少900億美元的稅收流失。此后，許多國家都開始進行有關(guān)納稅遵從的研究，我國在《2002年～2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中，也首次正式提出了“納稅遵從”的概念。

一、納稅遵從的概念及研究意義

納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。納稅遵從度是指納稅義務(wù)人納稅遵從的程度。實現(xiàn)較高的納稅遵從度必須基于以下幾個前提：一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的財產(chǎn)、所得、經(jīng)營收入以及應(yīng)稅行為、應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)比較清晰明確。二是納稅人對稅法的認(rèn)同。納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致，納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識。三是意識到偷逃稅款等稅收違章違法行為會給自己帶來很大的風(fēng)險。

《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！边@些規(guī)定規(guī)范和明確了我國公民納稅的基本義務(wù)，同時也明確了納稅遵從的法律規(guī)定。提高納稅人的納稅遵從度，對依法治稅，提高稅收征管水平，降低稅收成本，保障國家財政收入都具有重要意義。目前在我國加強誠信社會建設(shè)的新形勢下，提高納稅遵從度就顯得尤為重要。

美國科學(xué)院(NAS)對稅收遵從的定義是納稅人依照納稅申報時的稅法、規(guī)章和議會決定的規(guī)定，及時填報應(yīng)填報的所有申報表，準(zhǔn)確計算申報納稅義務(wù)。相對應(yīng)，稅收不遵從是或不如實、或不準(zhǔn)確、或不及時履行納稅義務(wù)。而我國政府是在《2002～2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出了“納稅遵從”這個新概念，“綱要”中指出：納稅遵從，又稱稅收遵從，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求，不符合上面定義的被稱為納稅不遵從。近30多年來，國際上對稅收遵從問題的研究和關(guān)注一直方興未艾，其主要的原因和動力就在于稅收不遵從特別是偷逃稅問題在各國愈演愈烈，已成為一個世界性的難題，困擾著各國政府。

一、基于新制度經(jīng)濟學(xué)視角的原因分析

新制度經(jīng)濟學(xué)中所講的制度，實際上就是一種約束人們行為的規(guī)則，這些規(guī)則是人們不斷反復(fù)博弈的結(jié)果。

（一）正式制度對稅收不遵從的影響分析

正式制度，如一國的稅收制度就是一種約束人們按照稅法要求合理、合法繳納稅款的規(guī)則，其應(yīng)該具有約束和激勵兩大功能。而我國的稅制由于存在種種缺陷無法很好的發(fā)揮這兩大功能，從而成為影響稅收不遵從的因素之一。

首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。我國流轉(zhuǎn)稅制的缺陷具體表現(xiàn)為：增值稅、營業(yè)稅這兩個同一類型的流轉(zhuǎn)稅并行，交叉征收，增值稅稅負(fù)偏高，營業(yè)稅按稅目分項設(shè)置實行行業(yè)差別比例稅率，在企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展情況下，容易出現(xiàn)稅收征管真空。稅制缺陷的存在會對征稅人、納稅人的利益取向和行為選擇產(chǎn)生復(fù)雜而廣泛的影響，并最終生成種種稅收不遵從現(xiàn)象。對特定消費品和特殊消費行為征收的消費稅也沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，有很多奢侈品和奢侈性消費并沒有列入消費稅的征收范圍之內(nèi)。我國所得稅制的缺陷具體表現(xiàn)為：應(yīng)稅所得計算復(fù)雜繁瑣，稽核難度大，給稅收不遵從以可趁之機。我國現(xiàn)行的個人所得稅也無法對高收入階層進行很好的調(diào)節(jié)，雖然在個稅改革中已經(jīng)提高了免征額，但從整體上看個稅仍然主要是對中等收入的工薪階層征稅，而對諸如影星、歌星、體育明星、企業(yè)高層管理人員等真正的高收入階層的調(diào)節(jié)力度不大。

正確的認(rèn)識，科學(xué)地順應(yīng)、駕馭、利用經(jīng)濟規(guī)律，來推進我國經(jīng)濟的發(fā)展，這是中國人民在經(jīng)歷了幾十年前無古人的社會主義實踐之后的更高層次的慧語。高一經(jīng)濟常識的內(nèi)容，就是緊緊扣住這一點展開的。在高三復(fù)習(xí)經(jīng)濟常識時（高一階段，學(xué)生還未學(xué)“規(guī)律”），師生以經(jīng)濟規(guī)律為軸心，“穿、聯(lián)、展、攏”課文中相關(guān)的知識；“識、析、論、證”國家最新的大政方針，收到事半功倍、溫故而知新的效果。

教學(xué)提綱如下：

一、社會經(jīng)濟運行基本規(guī)律：生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系之間的必然聯(lián)系 1．原理：生產(chǎn)力決定反作用生產(chǎn)關(guān)系。

2．要求：（1）對舊生產(chǎn)關(guān)系的徹底變革，對新生產(chǎn)關(guān)系的局部變革，都要適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況。（2）衡量生產(chǎn)關(guān)系任何環(huán)節(jié)變革的成效，都要以生產(chǎn)力為標(biāo)準(zhǔn)。

3．差距：（和規(guī)律的要求之差距）生產(chǎn)關(guān)系某些環(huán)節(jié)，超前于現(xiàn)實生產(chǎn)力。

4．社會的循規(guī)運作：（即如何改革，后簡稱“運作”）從生產(chǎn)力關(guān)系三層面入手，變革所有制體制、經(jīng)營管理體制、分配體制。

一、納稅遵從介紹

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目標(biāo)。

稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經(jīng)濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟學(xué)分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產(chǎn)，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風(fēng)險性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機關(guān)的目標(biāo)都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機關(guān)如實申報應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應(yīng)稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務(wù)機關(guān)的檢查能力足夠強，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員徇私舞弊。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設(shè)。設(shè)納稅人的實際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t1），納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P（0t），稅務(wù)機關(guān)的檢查成本為C，納稅人的預(yù)期收益以其稅后凈收入（或者稅后可支配收入）來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機關(guān)的情況下，如果未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD；如果受到查處，其預(yù)期收益為（1-t）I-ft（I-D），而納稅人在誠實申報的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為（1-t）I（不考慮納稅人受到檢查時的遵從成本）；再看稅務(wù)機關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft（I-D）-C和tD；在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-C和tI。

論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險象作，

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

■不同時間可以用不同的問候語

問候語除了普遍的“你好”之外，還可以因時、因人、因地而變。早上10點以前，可以問聲早安，10點到12點問聲上午好，12點到14點問聲中午好，14點到18點問聲下午好，晚上18點到21點問聲晚上好。21點以后，如果沒有急事，就不要再給對方打電話，以免影響他人休息。

■問候要遵從職業(yè)特色

隨著社會服務(wù)意識的增強，許多單位對接聽電話如何打招呼有嚴(yán)格的規(guī)定，如果本單位有接聽電話規(guī)定，那就要嚴(yán)格執(zhí)行。如“您好，這里是聯(lián)想服務(wù)熱線，我是某某號某某”，訓(xùn)練有素的職業(yè)問候會讓撥打電話者感到信賴。還有賓館飯店等等，也都有類似的接聽問候規(guī)定。不過現(xiàn)在高級賓館接線小姐普遍先說英語、后說中文的方式讓人感到不舒服。在中國，還是應(yīng)該先說中文，后說英語。對于一些完全不懂英語、初次撥打賓館電話的人來說，會以為自己撥錯了電話，心里會感到緊張。

■問候可以因?qū)ο蟛煌煌?/p>

如果是跟家里人、同事或者熟悉的朋友打電話，可以不用拘泥于一板一眼的“你好”，而可以用多種方式來問候。比如給熟悉的朋友家里打電話，如果是朋友母親接的，自己與朋友母親也很熟，那就可以說“大媽，小雨在嗎？”一聲“大媽”稱呼，比“你好”更加自然溫馨。

編者按：本文主要從國外對納稅遵從的研究；國內(nèi)對納稅遵從的研究；結(jié)語進行論述。其中，主要包括：對納稅遵從理論模型研究、罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系、對納稅道從成本的研究、納稅遵從成本的測量源于1934年、稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強的正相關(guān)性、企業(yè)對當(dāng)時稅改方案的態(tài)度以及對稅改措施的建議、國內(nèi)對納稅遵從的研究還處于起步階段、國內(nèi)學(xué)者對稅收流失的研究相對密集、李林木(8005年)結(jié)合我國的實際對納稅遵從同題進行了系統(tǒng)的研究、國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經(jīng)驗的總結(jié)等。具體請詳見。

論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義。總結(jié)了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

1國外對納稅遵從的研究

1.1對納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經(jīng)濟學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。