導(dǎo)語：城投企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：為了能在市場競爭中處于不敗之地，企業(yè)紛紛從單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向產(chǎn)業(yè)多元化轉(zhuǎn)變，開啟了企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的新局面。城投企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展從單一企業(yè)逐漸發(fā)展成集團(tuán)企業(yè)，為我國城市發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)發(fā)揮了巨大作用。文章就實(shí)際工作中城投企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遇到的問題進(jìn)行探討，先是闡述城投企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀，再對當(dāng)前城投企業(yè)合并報(bào)表編制中遇到的問題進(jìn)行分析，最后提出城投企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的解決方法。

關(guān)鍵詞：城投企業(yè)；集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；問題

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化使我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場競爭也日益激烈。為了吸引外資，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，地方政府在推行優(yōu)惠政策的同時(shí)加快推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。1992年上海市成立了城市建設(shè)投資開發(fā)總公司，開創(chuàng)了政府借助城投企業(yè)開展市場化融資業(yè)務(wù)的先河。1994年中央政府推行財(cái)稅制度改革后，地方政府為推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)，開展基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)建設(shè)，紛紛成立城投企業(yè)解決地方政府建設(shè)資金的缺口問題。在過去的二十余年里，城投企業(yè)為我國城市發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)發(fā)揮了巨大作用。自2014年國發(fā)43號文后，“借、用、還”相統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)管理機(jī)制逐漸形成，城投企業(yè)的政府性融資職能逐漸被剝離，生存環(huán)境的變化迫使城投企業(yè)進(jìn)行市場化改革。同時(shí)，國有企業(yè)改革大背景也要求城投企業(yè)不斷朝著市場化、可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)型。城投企業(yè)在轉(zhuǎn)型成為常規(guī)國有企業(yè)的道路上不斷探索。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)反映集團(tuán)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況、經(jīng)營狀況的重要載體。受多種因素影響，近年來城投企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸暴露出各種問題。如何保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的高質(zhì)量，從而為相關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，已成為城投企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門研究的重要課題。

二、城投企業(yè)合并報(bào)表的現(xiàn)狀

2010年財(cái)政部《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明示中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同趨勢。近年來合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也進(jìn)行了多次修訂，但目前企業(yè)的合并報(bào)告仍不能真正顯示企業(yè)信息，外部使用者尚無法通過合并報(bào)表了解集團(tuán)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。同時(shí)，由于城投企業(yè)的特殊性，在一定時(shí)期內(nèi)仍然間接擁有政府融資職能，在很長一段時(shí)間內(nèi)仍將是一個(gè)地區(qū)推進(jìn)城市發(fā)展和城鎮(zhèn)化水平的重要載體。從看待一個(gè)普通企業(yè)的角度評估城投企業(yè)，他們大多數(shù)還處于導(dǎo)入期、成長期的高成長階段，這一階段的城投企業(yè)，受專業(yè)化、多元化帶來管理滯后的壓力，以及資產(chǎn)虛化、多方掛賬等現(xiàn)象的影響，合并報(bào)表的內(nèi)容需要不斷完善，合并報(bào)表的編制工作仍然任重道遠(yuǎn)。

三、城投企業(yè)合并報(bào)表編制中遇到的問題分析

（一）報(bào)表合并范圍不明晰

控制是確定報(bào)表合并范圍的重要考量因素，投資方判斷對被投資單位的影響程度時(shí)，除了考慮自身直接持股及通過子公司間接持股因素外，還應(yīng)考慮自身持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等其他潛在因素影響。一般情況下，城投企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)完成了股權(quán)變更流程，但受特殊政策的影響往往并未取得被合并企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)。比如城投企業(yè)合并后，A城投集團(tuán)擁有B城投企業(yè)100%的股權(quán)。該結(jié)構(gòu)的目的在于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)資源融合，服務(wù)于A城投集團(tuán)的并購或融資需求。但受限于客觀因素的影響，法律主體、資產(chǎn)所有權(quán)、人事財(cái)務(wù)等關(guān)系保持不變，造成A城投集團(tuán)在編制合并報(bào)表時(shí)即陷入兩難境地：如果認(rèn)為其對B城投企業(yè)不具有控制權(quán)，就不應(yīng)將B城投企業(yè)納入合并報(bào)表范圍。如果依據(jù)所持的股權(quán)比例并結(jié)合其合并目的，就應(yīng)將B城投企業(yè)納入合并報(bào)表范圍。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的行業(yè)跨度越大，集團(tuán)內(nèi)各公司間在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上存在的差異就會(huì)越大。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員受知識儲(chǔ)備、工作閱歷及主觀判斷的影響，在處理同一業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)“選擇”不同會(huì)計(jì)政策的情況。這都對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。在實(shí)際工作中城投企業(yè)往往直接將各公司單體報(bào)表進(jìn)行合并，未將不同會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。比如企業(yè)發(fā)生借款業(yè)務(wù)時(shí)，合同內(nèi)容僅針對付息方式予以約定，并不對會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行明確，尤其是按年付息的借款方式在核算時(shí)是否需要在期中予以計(jì)提，各企業(yè)實(shí)務(wù)操作中均有差異，會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一將會(huì)直接造成數(shù)據(jù)失真，降低信息的準(zhǔn)確性，影響數(shù)據(jù)使用者的相關(guān)決策。

（三）報(bào)表披露信息不完全

單體報(bào)表信息的缺失影響單體報(bào)表的編制質(zhì)量，單體報(bào)表的質(zhì)量影響集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，信息披露的缺失極易造成信息使用者對企業(yè)的誤判。企業(yè)信息披露缺失的原因多種多樣，但往往與企業(yè)內(nèi)部資源整合不到位以及管理層重視力度不夠有關(guān)，這直接增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度。此外，受歷史因素影響，尤其是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)，單體財(cái)務(wù)報(bào)表未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，或者部分業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，造成合并結(jié)果不準(zhǔn)確，報(bào)表披露信息不完全。

（四）報(bào)表合并方式不合理

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的目的在于綜合反映企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等狀況，而這就需要全面整合企業(yè)信息。合并方式應(yīng)該跟隨企業(yè)的發(fā)展而變化，當(dāng)前，城投企業(yè)的合并方式并不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。比如，集團(tuán)企業(yè)的兩個(gè)子公司之間有內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，其子公司A向另一子公司B提供了多項(xiàng)勞務(wù)及服務(wù)。集團(tuán)總部在進(jìn)行整體合并時(shí)不可能完全掌握相關(guān)業(yè)務(wù)信息并予以抵消。集團(tuán)總部獨(dú)自進(jìn)行抵消工作這一做法雖然簡單易行，但準(zhǔn)確性低，可靠性差，往往造成抵消數(shù)據(jù)不完全，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合并質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

四、城投企業(yè)解決合并報(bào)表問題的方法

（一）確定報(bào)表合并范圍

近年來城投企業(yè)都在向著多元化的方向發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式也日趨多元化。這不僅加大了資金平衡的壓力，增大了管理滯后的壓力，同時(shí)也增加了企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)需要明確財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只有確定了報(bào)表范圍才能夠更好地開展后續(xù)工作。財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，準(zhǔn)確掌握控制的含義，同時(shí)，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)實(shí)際情況，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)綜合考量股份控制程度，判斷投資性質(zhì)、劃分長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)，區(qū)分企業(yè)合并方式，明確股權(quán)投資的核算方法，在持股比例發(fā)生變化時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行核算方法互換的有關(guān)規(guī)定。

（二）統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)政策

確定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。如果母子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策不完全一致，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司需要對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。在調(diào)整過程中，必定會(huì)降低子公司原始財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。到目前為止，尚未找到有效方法解決會(huì)計(jì)政策調(diào)整過程中造成的信息質(zhì)量下降問題。因此，母公司應(yīng)該提前著手，盡量協(xié)商各子公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，為了降低由于會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一對特殊業(yè)務(wù)子公司的影響，在編制附注時(shí)可以將特殊業(yè)務(wù)子公司的財(cái)務(wù)狀況予以單獨(dú)披露，以保證企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定性和可靠性。

（三）完善報(bào)表披露信息

各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和全面性，是確保集團(tuán)合并報(bào)表準(zhǔn)確性和全面性的前提。準(zhǔn)確、全面的合并報(bào)表對信息使用者才具有使用價(jià)值。資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)、管理的有效控制、職責(zé)體系的明確劃分等內(nèi)容是城投企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與管理把這些關(guān)鍵內(nèi)容通過財(cái)務(wù)語言體現(xiàn)在各公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，進(jìn)而整合在集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)。由于城投企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，可以在目前數(shù)字分析的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加數(shù)據(jù)闡述部分，更好的向報(bào)告使用者闡釋各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源及形成原因，同時(shí)，城投企業(yè)需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與全面性。

（四）提高報(bào)表合并方式的合理性

從目前實(shí)際情況來看，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中存在合并效率較低的情況。在保持合并質(zhì)量的前提下提高合并效率是目前合并工作考慮的重要課題。當(dāng)城投企業(yè)發(fā)展到多層級結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用各級單位整體協(xié)作的方式完成集團(tuán)層級的合并抵消。可以將合并抵消模塊單獨(dú)分列，由各子公司共同協(xié)作錄入本單位需抵消的數(shù)據(jù)，而不是由集團(tuán)本部尋找各單位、子集團(tuán)內(nèi)需抵消的數(shù)據(jù)，這樣不僅可以有效地解決合并報(bào)表所記載信息的可比性、準(zhǔn)確性等問題，還能夠達(dá)到簡化合并報(bào)表流程、優(yōu)化合并抵消的效果。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)發(fā)展給企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)為了增強(qiáng)市場競爭力，必然選擇集團(tuán)化的發(fā)展模式。企業(yè)合并報(bào)表作為整個(gè)集團(tuán)的一張?jiān)嚲恚从车氖羌瘓F(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，對內(nèi)部經(jīng)營管理與外部投融資等方面都具有重要影響。特殊政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的城投企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的環(huán)境相較于普通企業(yè)會(huì)更復(fù)雜，不僅要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)，還要遵從國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，防范由于程序、制度執(zhí)行不到位導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失。在經(jīng)歷了黃金發(fā)展時(shí)期之后,城投企業(yè)都獲得了較好的發(fā)展。然而，隨著舉債融資規(guī)模的不斷壯大，城投企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也開始凸顯出來，還對地方財(cái)政和金融穩(wěn)定構(gòu)成了威脅。相較普通公司，城投企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量一般較差、利用率相對較低，同時(shí)受投資項(xiàng)目的影響，企業(yè)盈利能力較差，資金回籠速度緩慢，在逐步脫離過去依靠地方政府背書的影響下，城投企業(yè)的發(fā)展道路應(yīng)該是按照市場化的要求盡快轉(zhuǎn)型成為常規(guī)的國有企業(yè)，從而解決現(xiàn)存的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量與水平，不僅有利于解讀城投企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，更有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的解決與企業(yè)的長期健康發(fā)展，從而更好的服務(wù)地方城市建設(shè)。因此，城投企業(yè)應(yīng)在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的基礎(chǔ)上，盡量統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，完善信息披露制度，提高合并方式的合理性，改善合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

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作者：于加全