導(dǎo)語：貨運(yùn)企業(yè)成本核算分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

物流貨運(yùn)是貨運(yùn)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。貨運(yùn)活動不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品，而是提供貨運(yùn)勞務(wù)，使貨品發(fā)生位移而獲取勞務(wù)收入的經(jīng)營活動。目前，不少貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租、掛靠等方式進(jìn)行運(yùn)營活動。由于經(jīng)營方式的特殊性，導(dǎo)致企業(yè)在整個經(jīng)營活動過程中存在運(yùn)營收、運(yùn)營成本等的核算不真實(shí)甚至出現(xiàn)賬目混亂的狀況。在對貨運(yùn)成本進(jìn)行核算與管理中，首先必須確定物流成本核算項(xiàng)目，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這樣才能進(jìn)行貨運(yùn)成本的核算管理與控制。本文擬就此問題作些粗淺的探討。

一、物流貨運(yùn)成本的構(gòu)成與核算

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合貨運(yùn)生產(chǎn)耗費(fèi)的情況，貨運(yùn)企業(yè)成本項(xiàng)目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用等四個基本部分。

(一)直接人工

直接人工是指支付給營運(yùn)車輛司機(jī)和搬運(yùn)工人的工資，包括司機(jī)和工人隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、津貼、生產(chǎn)性獎金以及按營運(yùn)車輛司機(jī)和工人工資總額14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。

(二)直接材料

貨運(yùn)企業(yè)的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項(xiàng)成本支出在貨運(yùn)企業(yè)的直接材料成本中一般會占到8成以上。

(三)其他直接費(fèi)用

1、保養(yǎng)修理費(fèi)。指營運(yùn)車輛進(jìn)行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)(包括大修理費(fèi)用計(jì)提額)、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費(fèi)支出包括在內(nèi)。

2、折舊費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營運(yùn)車輛折舊費(fèi)。

3、養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運(yùn)車輛養(yǎng)路費(fèi)。

4、其他費(fèi)用。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營運(yùn)車輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。包括車管費(fèi)(按規(guī)定向客運(yùn)管理部門繳納的營運(yùn)車輛管理費(fèi))、行車事故損失(營運(yùn)車輛在運(yùn)行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、行車雜費(fèi)等。

(四)營運(yùn)間接費(fèi)用

營運(yùn)間接費(fèi)用是指車隊(duì)、車站等基層營運(yùn)單位為組織與管理營運(yùn)過程所發(fā)生的應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。

貨運(yùn)成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)成果。如何對其進(jìn)行核算就成為一個重要的問題。就筆者調(diào)查而言，當(dāng)前貨運(yùn)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容有以下幾個特點(diǎn)：(1)貨運(yùn)企業(yè)的車輛所有權(quán)可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運(yùn)牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業(yè)對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情制定計(jì)劃價格，定期調(diào)整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機(jī)有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數(shù)量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產(chǎn)企業(yè)一樣直接監(jiān)控，車輛一般采取定點(diǎn)加油、計(jì)劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數(shù)采取消耗定額的辦法進(jìn)行核算與監(jiān)督。

二、貨運(yùn)成本核算存在的問題

(一)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1、核算主體界限不清。由于貨運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營方式與一般的其他企業(yè)比較有著較大的特殊性，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯，尤其是在有些小貨運(yùn)企業(yè)中，對于各種車輛不是根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的核算方式，而是采用同樣的成本核算方式，導(dǎo)致一些成本項(xiàng)目核算的不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬。由于貨運(yùn)企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性，會計(jì)核算有違規(guī)操作現(xiàn)象。有些貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租、掛靠經(jīng)營方式，根本不設(shè)賬，只以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但往往在收方面只體現(xiàn)承包承租收、掛靠收等，成本核算也無法進(jìn)行，導(dǎo)致賬目混亂。

3、內(nèi)部管理制度缺失。由于貨運(yùn)企業(yè)承包、承租、掛靠等經(jīng)營方式的特殊性，使得貨運(yùn)內(nèi)部的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等很不完善，或者即使訂立有制度，但在實(shí)際工作中也難以貫徹施行，只能流于形式，導(dǎo)致整個會計(jì)制度的執(zhí)行和會計(jì)核算的監(jiān)督無法開展。

4、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計(jì)人員任用不符合會計(jì)規(guī)范要求。出于成本考慮，不少貨運(yùn)企業(yè)在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上一般是層次不清、分工不太明確，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。在會計(jì)人員任用上，最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計(jì)，這些人往往在數(shù)個單位兼職，一般定期來做賬，會計(jì)核算的準(zhǔn)確性難以保證。

(二)計(jì)劃價格的制度執(zhí)行容易出現(xiàn)偏差

這種情況在原材料價格起伏變動頻繁的時候體現(xiàn)得尤其明顯。近年來燃料價格一直上漲，在制定計(jì)劃價格時很難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而造成計(jì)劃價格制度流于形式。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際價格計(jì)價核算，也可以按計(jì)劃價格計(jì)價核算。而對于燃料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃資料較為健全、準(zhǔn)確的貨運(yùn)企業(yè)，多采用計(jì)劃價格對燃料進(jìn)行收發(fā)核算。對燃料按計(jì)劃價格核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按燃料的計(jì)劃價格計(jì)價，原材料的總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃價格登記。燃料的實(shí)際價格與計(jì)劃價格的差異通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的燃料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。

(三)消耗定額的制定與實(shí)施面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)

究其原因，主要有三點(diǎn)：第一，定額制定的依據(jù)不科學(xué)，與實(shí)際情況脫節(jié)；第二，定額考核涉及有關(guān)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)利益，容易使責(zé)任人產(chǎn)生抵觸情緒和逆反心理；第三，定額制定不夠嚴(yán)格，對于脫離定額的，往往沒有尋找具體原因進(jìn)行責(zé)任劃分。

三、加強(qiáng)貨運(yùn)成本核算與管理措施

如何提高貨運(yùn)企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量，做好客運(yùn)成本核算，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下幾個方面人手：

(一)加強(qiáng)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作

1、根據(jù)不同的車輛來源采用不同的成本核算方式。(1)由單車承包和單車租賃來的貨車，其成本構(gòu)成中不含折舊費(fèi)，但增加承包金或租金，具體金額由公司在承包或招標(biāo)中確定；(2)合股經(jīng)營和線路租用貨車，其成本構(gòu)成增加線路使用費(fèi)或管理費(fèi)；(3)貨運(yùn)附加費(fèi)和車輛通告費(fèi)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)作為代收代付款，不計(jì)入成本和收入(但實(shí)際上由于貨運(yùn)經(jīng)營者在代收代付客運(yùn)附加費(fèi)和車輛通行費(fèi)收支不平衡，有一定差額，所以大部分貨運(yùn)經(jīng)營者都將它們既計(jì)入成本，又計(jì)入收入)；(4)貨運(yùn)企業(yè)將貨車的風(fēng)險成本計(jì)入總成本，如為貨車和貨物支付的各種保險金等。

2、建立健全貨運(yùn)生產(chǎn)記錄。做好車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用記錄，財(cái)產(chǎn)物資變動記錄，管理信息記錄等原始記錄。企業(yè)的物資財(cái)產(chǎn)要定期盤存，保證賬實(shí)相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。定期盤點(diǎn)是會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，也是能否準(zhǔn)確核算的重要保障。月末、年末均應(yīng)該對物資進(jìn)行盤點(diǎn)，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)該找出原因，劃分責(zé)任，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行懲罰。

3、按規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)量的大小，吸引人才，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)人員，合理安排崗位和人員，發(fā)揮各個崗位之間的牽制作用，解決成本核算不力的現(xiàn)象，建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)加強(qiáng)計(jì)劃價格制度的執(zhí)行、管理、監(jiān)督

近年來市場材料價格經(jīng)常處在不穩(wěn)定的狀態(tài)下，特別是國際油價呈飆升態(tài)勢，燃料價格一路上漲。因此，在制定燃料、輪胎等計(jì)劃價格的時候，就比較難找到合理的價格標(biāo)準(zhǔn)，從而有可能造成計(jì)劃價格制度流于形式。所以，對燃料、輪胎以及其他原材料、維修作業(yè)等，應(yīng)該及時根據(jù)市場行情制定計(jì)劃價格，并根據(jù)市場實(shí)際定期調(diào)整價格差異，保證成本核算的真實(shí)性。

計(jì)劃價格的制定與核算要著重考慮下面幾個因素：第一，最近一段時間同一材料的市場價格；第二，近一段時間以來材料價格浮動走勢；第三，出現(xiàn)價格差異之后應(yīng)該尋找出差異形成的原因，并將責(zé)任具體到相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人。在平時企業(yè)會計(jì)核算中，要加強(qiáng)材料采購(特別是燃料和輪胎)的數(shù)量和質(zhì)量的監(jiān)督。做好材料領(lǐng)用的登記與考核，從而能夠保證計(jì)劃價格和消耗定額的有效運(yùn)行。

(三)加強(qiáng)定額消耗管理與修訂

1、選用科學(xué)的定額消耗核定方法。消耗定額核定的具體方法需要綜合統(tǒng)計(jì)、經(jīng)驗(yàn)、路況和車況等各種因素。

材料消耗定額的制定必須充分發(fā)動群眾，采取上下結(jié)合的辦法。定額的標(biāo)準(zhǔn)既要具有先進(jìn)性，又要留有余地。所謂的先進(jìn)性是相對的先進(jìn)，是使大多數(shù)車輛和司機(jī)經(jīng)過努力能夠達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)過高，大多數(shù)人經(jīng)過努力還是達(dá)不到，就會挫傷員工的積極性。反過來，如果標(biāo)準(zhǔn)定得過低，很多人不需經(jīng)過努力就能達(dá)到，也不利于促進(jìn)生產(chǎn)、降低消耗。因此，這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是先進(jìn)的而又留有適當(dāng)?shù)挠嗟兀@是制定消耗定額的基本原則。

做好材料消耗定額的制定工作還要根據(jù)不同條件和不同情況采取不同的方法。通常采用的有技術(shù)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法三種。(1)技術(shù)分析法。技術(shù)分析法是根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工藝規(guī)格、材料利用等有關(guān)技術(shù)資料來分析計(jì)算材料消耗定額的一種辦法。這種方法的特點(diǎn)是，在研究分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙和生產(chǎn)工藝的改革以及企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的可能性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)技術(shù)資料，經(jīng)過嚴(yán)密、細(xì)致的計(jì)算來確定的消耗定額。在客運(yùn)行業(yè)中，通常是根據(jù)客車汽缸的自重、排量、馬力和座位數(shù)對燃料的消耗進(jìn)行分析，通過物理學(xué)和動力學(xué)的公式，得出材料消耗定額。運(yùn)用這種方法計(jì)算出來的定額一般比較準(zhǔn)確，但工作量較大，技術(shù)性較強(qiáng)，并不是每一個企業(yè)每一種材料都能做得到的。(2)統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析法是根據(jù)某一產(chǎn)品原材料消耗的歷史資料與相應(yīng)的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。計(jì)算出單位產(chǎn)品的材料平均消耗量。在這個基礎(chǔ)上考慮到計(jì)劃期的有關(guān)因素，確定材料的消耗定額。以輪胎為例，計(jì)算公式如下：百公里輪胎平均消耗量度。一定時期輪胎消耗總量／相應(yīng)時期的客車的行駛里程(以百公里為單位)。用這個公式計(jì)算出來的輪胎平均消耗量，必須注意消耗總量與行車?yán)锍逃?jì)算期的一致性。如果消耗總量的計(jì)算期為一年，那么行車?yán)锍痰挠?jì)算期必須也是一年。根據(jù)以上公式計(jì)算的輪胎平均消耗量，還應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整，才能作為用于核算和管理的消耗定額。計(jì)劃期的調(diào)整因素主要是指通過一定的技術(shù)措施可以節(jié)約材料消耗的某些因素，這些因素應(yīng)在上述計(jì)算公式的基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整。例如，在路況好的線路上，輪胎的消耗肯定要比路況不好的路面要小，在制定消耗定額的時候，就必須考慮到這種差異，對不同線路的消耗定額進(jìn)行修正。(3)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法主要是根據(jù)老司機(jī)的駕駛實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時參考同類產(chǎn)品的材料消耗定額，通過與干部、技術(shù)人員和司機(jī)相結(jié)合的方式來計(jì)算各種材料的消耗定額。

一般地說，比如燃料和機(jī)油等原材料的消耗定額可以用技術(shù)分析法計(jì)算，同時參照必要的統(tǒng)計(jì)資料和運(yùn)輸實(shí)踐中的工作經(jīng)驗(yàn)來制定。輪胎和修理配件等的消耗定額，大多可采用經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法或統(tǒng)計(jì)分析法來制定。但是，無論采用何種方法，在制定消耗定額時，都必須走群眾路線，實(shí)行干部、技術(shù)人員、工人的三結(jié)合，共同審查和確定各種材料的消耗定額。

2、制定科學(xué)、先進(jìn)的定額消耗標(biāo)準(zhǔn)。在日常運(yùn)營管理中，還要充分發(fā)揮行車日志作用，深入掌握各部運(yùn)營車輛運(yùn)營成本細(xì)節(jié)，運(yùn)用科學(xué)的定額消耗核定方法，從而計(jì)算出科學(xué)的定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，并對各種原材料、燃料、工具、資金占用、費(fèi)用等制定出符合實(shí)際的、先進(jìn)的平均定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本管理核算。同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)運(yùn)營技術(shù)水平和管理水平的不斷提高及生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進(jìn)行修訂、完善。對燃料、輪胎等同常消耗量較大的原材料，要依據(jù)以往的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)制定并修正定額方案，加強(qiáng)對行車消耗的核算與管理。

3、加強(qiáng)定額成本核算與考核。日常核算中，重點(diǎn)要注意的是：(1)以事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)；(2)在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制；(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。對于超出消耗定額的，要給予一定的懲罰；反之，對于節(jié)約消耗的司機(jī)，給予一定的獎勵，從而形成良好的激勵機(jī)制。