導(dǎo)語：海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著共建“一帶一路”倡議的推進(jìn)，企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，但由于財(cái)務(wù)管理能力薄弱，其在喪失投資機(jī)會(huì)的同時(shí)，也產(chǎn)生了一定經(jīng)濟(jì)損失。結(jié)合海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐，從海外工程承包項(xiàng)目面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求及具體的財(cái)務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)等方面進(jìn)行闡述，助力“走出去”的企業(yè)抓住機(jī)遇，強(qiáng)化海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，開拓更多的海外市場(chǎng)。

關(guān)鍵詞：一帶一路；海外工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理

隨著共建“一帶一路”倡議的不斷推進(jìn)，我國企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。在此背景下，各跨國投資企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但是，有機(jī)遇也必然有挑戰(zhàn)，很多企業(yè)為了借“一帶一路”的政策東風(fēng)，準(zhǔn)備不足，投資決策倉促，加上財(cái)務(wù)管理能力薄弱，觸及合規(guī)經(jīng)營的底線，最終喪失機(jī)遇折戟而歸，導(dǎo)致除企業(yè)自身面臨較大經(jīng)濟(jì)損失外，甚至可能對(duì)“一帶一路”的健康發(fā)展帶來負(fù)面影響。本文通過分析，指出海外工程承包項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，以期在“一帶一路”倡議的指引下，幫助跨國企業(yè)做大、做強(qiáng)，行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

1海外項(xiàng)目面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)及對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求

1.1海外工程承包項(xiàng)目面臨的機(jī)遇。首先，是“一帶一路”倡議帶來的“紅利”。國家有關(guān)部委為貫徹落實(shí)“一帶一路”倡議，推出了促進(jìn)貿(mào)易投資便利化、減少境外投資審批流程等一系列措施，為企業(yè)“走出去”提供了更加有利的條件［1］。其次，該倡議也得到越來越多國家的熱烈響應(yīng)。截至2020年11月，中國已經(jīng)與138個(gè)國家、31個(gè)國際組織簽署201份共建“一帶一路”合作文件［2］，此舉打破了跨國企業(yè)“走出去”的地域限制，海外工程承包項(xiàng)目遍地開花，為跨國企業(yè)提供了更多投資機(jī)會(huì)。最后，有利于新市場(chǎng)的開拓在投資政策的支持及投資機(jī)會(huì)的吸引下，很多跨國企業(yè)紛紛加入基建等投資領(lǐng)域，承包商之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，更有甚者為了取得項(xiàng)目不惜低價(jià)競(jìng)標(biāo)，不僅擾亂了市場(chǎng)，也給承包商帶來了很大的信譽(yù)損失。跨國企業(yè)想要生存發(fā)展，就不得不探索轉(zhuǎn)型升級(jí)之路，放棄基建投資的紅海，而轉(zhuǎn)向低碳、新能源等藍(lán)海市場(chǎng)。1.2海外工程承包項(xiàng)目面臨的挑戰(zhàn)。首先是營商環(huán)境的不利變化。受“一帶一路”沿線國家的政治環(huán)境變化、公共安全風(fēng)險(xiǎn)，以及全球經(jīng)濟(jì)增長乏力的影響，疊加突如其來的肺炎疫情，使得各國經(jīng)濟(jì)普遍雪上加霜，海外投資項(xiàng)目縮減，營商環(huán)境出現(xiàn)不同程度惡化。其次是財(cái)稅政策的頻繁變更。政治的不確定性、經(jīng)濟(jì)的疲軟、公共衛(wèi)生事件暴發(fā)，以及政府面臨巨額外債的壓力等因素，在一定程度上都會(huì)誘發(fā)財(cái)稅政策的調(diào)整。這是政府財(cái)政收入及公共支出管理的需要，但對(duì)跨國企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)變能力提出了挑戰(zhàn)。最后是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。跨國企業(yè)海外投資的戰(zhàn)略多數(shù)以追求利潤最大化為首要目標(biāo)，往往忽視合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在本該聘請(qǐng)律師或中介機(jī)構(gòu)以增強(qiáng)外部監(jiān)督的防火墻時(shí)，卻因成本的增加而放棄，甚至存在財(cái)務(wù)管理人員為兼職而非專職的情況，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)極大。1.3對(duì)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的總體要求。首先，財(cái)務(wù)管理工作方式需要轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。具體而言，要求從以前只側(cè)重項(xiàng)目最終實(shí)現(xiàn)的效益，向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，兼顧效益的管理方式轉(zhuǎn)變。其次，在合規(guī)經(jīng)營理念的指引下，以財(cái)務(wù)管理視角積極參與海外承包工程項(xiàng)目的可行性調(diào)研、招投標(biāo)、合同談判、項(xiàng)目運(yùn)行，以及項(xiàng)目收尾等全過程管控。最后，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理執(zhí)行。這對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系的構(gòu)建及能力的提升管理至關(guān)重要，除了通過實(shí)踐不斷積累海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，還要重視拓寬國際視野，以彌補(bǔ)除專業(yè)層次外的不足，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的真正融合。

2對(duì)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的具體關(guān)注點(diǎn)

2.1項(xiàng)目實(shí)施前財(cái)務(wù)管理的關(guān)注點(diǎn)。（1）財(cái)務(wù)管理工作的合法合規(guī)。根據(jù)海外工程承包項(xiàng)目的實(shí)際需要，按照當(dāng)?shù)胤勺?cè)實(shí)體、申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照并取得納稅人資格，這是合法經(jīng)營的基礎(chǔ)；按照不同國家對(duì)財(cái)政年度的劃分，規(guī)范核算項(xiàng)目收入，準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目成本，并按照轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則合理分?jǐn)倗鴥?nèi)總部各項(xiàng)費(fèi)用；牢牢把握所在國各項(xiàng)稅種（如個(gè)人所得稅、增值稅、預(yù)扣稅及企業(yè)所得稅）的納稅申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按時(shí)申報(bào)納稅。例如，某設(shè)計(jì)公司在某國長期租用辦公樓，并提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，由于在所在國未注冊(cè)法律實(shí)體，也并未取得納稅人資格，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，補(bǔ)繳大量稅款，并最終退出該市場(chǎng)。（2）項(xiàng)目執(zhí)行主體的架構(gòu)設(shè)計(jì)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首要判斷項(xiàng)目主體的架構(gòu)設(shè)計(jì)按照項(xiàng)目所在國的規(guī)定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目所得一般無須繳稅，但需要提供有說服力的證據(jù)，否則當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門可能會(huì)認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；如構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，綜合考慮以子公司、分公司或項(xiàng)目部的名義注冊(cè)法律實(shí)體，以及結(jié)合項(xiàng)目工程承包合同進(jìn)行必要的拆分（離岸合同、在岸合同）等，最終選擇適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目主體架構(gòu)。例如，在烏干達(dá)，居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅稅率均為30％，而非居民企業(yè)（分公司）利潤轉(zhuǎn)回母國公司需加征15％利潤稅，因此，單從企業(yè)所得稅角度考慮應(yīng)注冊(cè)為子公司。又如，在肯尼亞，居民企業(yè)所得稅稅率為30％，而非居民企業(yè)所得稅稅率為3750％，居民企業(yè)（子公司）利潤轉(zhuǎn)回母國公司需加征10％利潤稅，這種情況下就需要綜合平衡整體稅負(fù)再做考慮。（3）避免雙重征稅協(xié)定的簽署。截至2020年4月底，我國已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中101個(gè)協(xié)定已生效［3］，與“一帶一路”沿線56個(gè)國家簽署了雙邊投資協(xié)定［4］。該協(xié)定的簽署不僅可以有效降低跨國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，實(shí)行納稅無差別待遇，同時(shí)更加有利于國家間稅收情報(bào)的交換，加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，共同打擊國家間的逃稅、漏稅行為，為“走出去”的跨國公司營造公平、健康的稅收環(huán)境，也使得合規(guī)經(jīng)營、依法納稅成為跨國公司財(cái)務(wù)管理的核心要義。（4）項(xiàng)目所在國外匯管制情況。之所以要關(guān)注外匯管制情況，也是因?yàn)轫?xiàng)目納稅籌劃的成效與之有著密不可分的聯(lián)系。在外匯管制較嚴(yán)格的國家，由于外匯不能自由匯入和匯出，納稅籌劃就要以在岸合同為主，離岸合同為輔或者不予考慮。而對(duì)外匯管制較寬松的國家，可以以離岸合同為主，在岸合同為輔，同時(shí)結(jié)合各國不同的稅負(fù)特點(diǎn)，選擇以子公司方式將所得利潤留在所在國繼續(xù)投資，做大做強(qiáng)；或者選擇以分公司方式將利潤匯回母公司，盡早收回投資。例如，阿爾及利亞實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，那么在進(jìn)行工程項(xiàng)目承包時(shí)，可以選擇依靠母公司在所在國的子公司進(jìn)行合并納稅，以利用盈虧相抵的稅收政策；肯尼亞無外匯管制體系，籌劃時(shí)可以將工程的設(shè)計(jì)和采購作為離岸合同，將工程施工作為在岸合同。2.2項(xiàng)目實(shí)施階段財(cái)務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)。（1）項(xiàng)目投標(biāo)的關(guān)注點(diǎn)。海外工程承包項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式主要有C、PC、EPC，以及很多政府工程項(xiàng)目普遍采用的EPC＋F、BOT、PPP等，但無論哪種業(yè)務(wù)模式，一般都需要經(jīng)過公開招投標(biāo)環(huán)節(jié)，因此，在項(xiàng)目實(shí)施階段，財(cái)務(wù)管理的首要關(guān)注點(diǎn)是項(xiàng)目投標(biāo)工作。在略讀標(biāo)書的同時(shí)，主要關(guān)注保函和資信證明開立等的硬性指標(biāo)。有的項(xiàng)目不需要提供投標(biāo)保函，而需要母公司擔(dān)保；對(duì)資信證明，有的要求開立方的信用評(píng)級(jí)在標(biāo)準(zhǔn)之上，比如標(biāo)普AA級(jí)別及以上等。此外，該階段需要特別關(guān)注針對(duì)預(yù)付款的支付比例、進(jìn)度款的支付方式，以及涉稅條款等向業(yè)主進(jìn)行澄清，避免項(xiàng)目合同要求在招投標(biāo)階段進(jìn)行澄清而承包商并未行使權(quán)利，在合同談判時(shí)才提及，此時(shí)業(yè)主一般不予同意。（2）合同談判的關(guān)注點(diǎn)。目前，海外工程承包項(xiàng)目大多使用菲迪克（FIDIC）合同條件范本，即以國際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)編寫的菲迪克合同條件［5］作為起草合同的依據(jù)，這就要求參與合同談判的財(cái)務(wù)人員也必須熟悉菲迪克（FIDIC）合同條件條款。除必須在投標(biāo)階段予以澄清的事項(xiàng)外，其他如預(yù)付款及其支付比例、進(jìn)度款的支付、延付利息索賠的計(jì)算，以及涉稅條款是否存在陷阱等，均可以通過合同談判的方式，雙方協(xié)商解決。此階段要求精讀合同中的每一項(xiàng)商務(wù)條款，有理有據(jù)地提出修改建議。而對(duì)于非精通的條款，可以請(qǐng)公司法務(wù)部門協(xié)助，或者與所在國的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，簽署針對(duì)合同談判有關(guān)非精通條款咨詢的服務(wù)合同等。（3）資金收款的關(guān)注點(diǎn)。主要關(guān)注業(yè)主方及其融資方的資信情況，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況做充分的盡職調(diào)查；關(guān)注海外工程承包項(xiàng)目是否為政府項(xiàng)目，政府項(xiàng)目除了有免稅優(yōu)惠外，最重要的是要確認(rèn)進(jìn)度款結(jié)算資料在得到監(jiān)理、業(yè)主確認(rèn)簽字后，還需要哪些政府部門、環(huán)節(jié)的審批才予以支付，介入的環(huán)節(jié)越多，收款的滯后性就越嚴(yán)重；還要特別關(guān)注延付利息的計(jì)算方式、利率的選擇等，為確保業(yè)主及時(shí)付款，盡可能選擇有利于承包商的利率，可采用國際通用的LIBOR利率再加上一定的百分點(diǎn)。（4）匯率波動(dòng)的關(guān)注點(diǎn)。為防止匯率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，海外工程承包項(xiàng)目在結(jié)算貨幣選擇上應(yīng)綜合考慮該國的貨幣制度、貨幣自由兌換程度、在國際市場(chǎng)上所處的地位等影響因素。隨著“一帶一路”倡議的縱向延伸，中國在國際上的影響力逐步加強(qiáng)，人民幣跨境結(jié)算成為可能，海外工程承包項(xiàng)目在結(jié)算時(shí)應(yīng)盡可能使用人民幣，除了可以規(guī)避匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，也為推動(dòng)人民幣盡早實(shí)現(xiàn)國際化貢獻(xiàn)一份力量。如果在合同中選擇外幣與當(dāng)?shù)貛诺暮线m結(jié)算比例，因目前海外工程承包項(xiàng)目大多位于發(fā)展中國家，考慮到當(dāng)?shù)刎泿庞休^大可能因政治、經(jīng)濟(jì)等因素而出現(xiàn)較大波動(dòng)，要適當(dāng)控制當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算比例，增加美元、歐元等貨幣的比例。（5）外賬管理的關(guān)注點(diǎn)。在進(jìn)入一個(gè)新開發(fā)的市場(chǎng)，由于對(duì)所在國財(cái)稅政策并不完全掌握，甚至根本一無所知，即便是學(xué)習(xí)力再強(qiáng)的管理團(tuán)隊(duì)，也需要一定時(shí)間對(duì)政策進(jìn)行消化吸收。對(duì)此，可以選擇與當(dāng)?shù)鼗蛘邍H上比較知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，考慮成本效益原則，選擇事務(wù)所只要滿足跨國公司海外工程承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)及完成年度審計(jì)的工作即可；如果在項(xiàng)目所在國找不到符合要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇通過內(nèi)部培訓(xùn)的方式培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)專門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的外賬管理工作。外賬管理的重點(diǎn)是籌劃，要在整體上把握內(nèi)、外賬成本差異及效益情況，日常執(zhí)行監(jiān)督工作要及時(shí)到位，收入、成本按時(shí)歸集，納稅申報(bào)節(jié)點(diǎn)前完成納稅申報(bào)等。（6）稅務(wù)稽查的關(guān)注點(diǎn)。隨著大數(shù)據(jù)智能化時(shí)代的來臨，很多國家的稅務(wù)部門均采用了先進(jìn)的稅收征管系統(tǒng)，如我國的金稅工程、肯尼亞的Itax系統(tǒng)等，一旦通過數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)公司納稅異常，立即觸發(fā)預(yù)警，等待公司的將是稅務(wù)稽查與專項(xiàng)審計(jì)。因此，企業(yè)切莫存在僥幸心理，合規(guī)經(jīng)營才是硬道理。海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理針對(duì)稅務(wù)稽查的關(guān)注要點(diǎn)主要有：第一，是否按照法律注冊(cè)為公司實(shí)體，并取得納稅人資格；第二，公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否具有合理的商業(yè)目的；第三，涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)的，價(jià)格是否公允；第四，會(huì)計(jì)核算是否健全，有無虛開發(fā)票、偷稅漏稅等行為；第五，企業(yè)是否按時(shí)申報(bào)納稅，并取得完稅證明等。同時(shí)，還應(yīng)密切關(guān)注并掌握所在國財(cái)稅政策的變動(dòng)情況，主動(dòng)接受并積極響應(yīng)稅務(wù)當(dāng)局主導(dǎo)的各種稅務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提升稅務(wù)管控能力。

3結(jié)語

以“一帶一路”倡議的提出作為全新起點(diǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)格局日益激烈的今天，跨國公司在對(duì)外承包工程項(xiàng)目時(shí)應(yīng)牢牢抓住機(jī)遇，積極謀求新發(fā)展，探索轉(zhuǎn)型升級(jí)之路。同時(shí)，將海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理新方法、新思路作為永恒的課題進(jìn)行深入研究，理論與實(shí)踐相結(jié)合，融會(huì)貫通，在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)真理，持續(xù)改進(jìn)、完善，并以積極進(jìn)取的態(tài)度逐步適應(yīng)外部環(huán)境，以只爭(zhēng)朝夕的作風(fēng)強(qiáng)化自我革新，最終實(shí)現(xiàn)跨國企業(yè)海外項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］羅艷“一帶一路”背景下，對(duì)外工程承包行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)［J］海外投資與出口信貸，2017（2）：30

［2］百度百科一帶一路［EB／OL］［2020⁃12⁃01］

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［4］趙靜商務(wù)部：中國已與“一帶一路”沿線56個(gè)國家簽署雙邊投資協(xié)定［EB／OL］（2016⁃05⁃31）［2020⁃12⁃01］．

［5］南京樹英工程有限公司設(shè)計(jì)采購施工（EPC）／交鑰匙工程合同條件［M］北京：機(jī)械工業(yè)出版社，1999

作者:劉金松 單位:中石化江蘇油建工程有限公司