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一、煤炭企業專項儲備概述

煤炭開采屬于高危行業，開采過程具有復雜性、危險性，同時，開采過程也對自然環境造成巨大破壞性，由于具有這樣的行業特點煤炭企業的發展需要發生較多的安全費用、環境治理與恢復費用。依據2009年財政部印發的《企業會計準則解釋第3號》規定：高危行業企業提取的安全生產費等，應當借計人相關產品的成本，貸計入“專項儲備”科目?！皩ｍ梼洹笨颇康暮怂惴秶ò踩M用、礦山環境恢復治理保證金等。

二、國內煤炭企業專項儲備會計處理的發展歷史

國內煤炭企業最早按礦石產量提取維簡費，列人生產成本。由于早起國內對于安全生產投入和環境的治理、恢復等的成本核算并不是特別重視，所以企業把相關費用直接計入生產成本中了。1993年財政部下發的《關于工業企業會計制度若干問題的補充規定》對該部分內容進行了調整，指出：按照實際比例提取的安全儲備費用應該借記有關的費用科目，貸記“維簡及井巷費一維簡費”。隨后在2004年財政部再次做出調整，規定：安全費用借記“制造費用”科目，貸記“長期應付款”科目。按照國家規定高危行業企業提取的安全生產費等在《企業會計準則解釋第3號》規定：應當計人相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。對于安全費用的費用化支出時，借計“專項儲備”直接做沖減；安全生產費用用于構建固定資產的，也是直接沖減“專項儲備”，并同時一次性對已經形成的固定資產計提相同金額的“累計折舊”。

三、國內煤炭企業專項儲備會計處理方法

以國內某煤炭企業的實際業務為例：該煤炭企業2016年8月初“專項儲備”的余額為5000萬元，按產量每噸煤炭提取20元安全生產費用。8月該企業共開采了9萬噸煤炭，本月購入需要安裝的安全設備價款300萬元，增值稅率為17%，同時支付安裝工人工資35萬，8月30日支付本月的安全檢查費用15萬。

四、目前專項儲備會計處理存在的問題

第一，不利于固定資產的正確計價。煤炭企業的計提專項資金提取直接計入了相關產品的成本，由于專項儲備資金形成的固定資產在形成時就已經一次全額沖減了“固定資產”的價值，計提了折舊，在后續的期間也不再進行計提折舊，這樣的計算方式，使管理者無法在資產負債表中通過“固定資產”項目的數據來反映固定資產真實價值，同時，在計算固定資產使用過程中產生的價值時，也不能準確計算，最終在評價企業價值的時候容易產生偏差。這樣根本無法獲取真實有效的信息，對整個煤炭企業的經營管理明顯不利。[1]第二，不利于煤炭企業產品成本的準確計量。企業在計量產品成本時主要考慮生產成本和銷售成本兩大部分。折舊費在銷售成本是非常重要的組成部分。而煤炭企業使用安全費用形成固定資產的同時一次性全額提取固定資產的折舊費用，這樣的核算方法，使會計信息使用者在評價單項固定資產形成的完整軌跡和資產形成過程的一一對應關系時，產生混淆和費用的歸屬期間重疊的問題，嚴重影響成本核算的正確性。煤炭企業在整個國民經濟中占主導地位，煤炭的生產過程對環境甚至人類的生存發展產生也息息相關，追求效益的同時環境問題也是擺在人類面前的現實問題，所以，作為煤炭企業本身，是社會經濟環境的主要成員同時也是自然環境的參與者，必須勇敢的承擔自己身上的社會責任。[2]

五、國內煤炭企業專項儲備會計處理的改進意見

煤炭企業會計人員應當本著提高業務水平的宗旨，深入學習煤炭開采的新技術，進一步提高自己的職業判斷能力，按照準則相關規定，對專項資金支出性質和其受益期間進行判斷和區分，在減低煤炭企業的經營管理風險的同時提高了專項儲備信息的質量。為做好煤炭企業“專項儲備”資金的核算工作，準確、明晰歸集使用專項儲備購置固定資產的成本，國家相關規定可以分別設置“安全費用項目”、“維簡費用項目”等二級科目進行明細核算，同時，煤炭企業財務部門應及時掌握項目建設進度，努力與專項資金項目的基建管理部門做到同步核算，及時將專項資金項目從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目核算，另外，由專項儲備一次性全額計提折舊，以便利煤炭企業對該類資產與其他資產相區別處理。

六、結束語

綜上所述，煤炭企業必須站在宏觀的角度考慮，根據企業生產的實際狀況在最大限度追求經濟利益的同時，承擔相應的社會責任，來對專項儲備資金進行會計核算，在保證煤炭企業創造既定收益的同時又具有穩定而廣泛的社會認同感。

作者:趙菁 高秀芬 單位:云南能源職業技術學院

參考文獻：

[1]奚祖延，黃國良．煤礦安全生產費用會計問題研究[J]．會計之友，2010(3).

[2]財政部．企業會計準則解釋第3號，2009.