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一、貨幣資金控制的原則

1.合法性原則。合法性原則是指建立的控制制度應當遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證經濟業務在合法的狀態下開展。企業應首先滿足合法性這一前提，才能根據企業的實際情況和業務特點制定符合自身管理要求的控制制度，這是建立貨幣資金控制的先決條件。2.目標性原則。目標性原則指建立貨幣資金控制必須依據企業總目標以及有關具體目標來確定。控制的目的是為了實現目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。3.全面控制原則。全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對企業涉及貨幣資金的經營管理活動過程進行全面的控制；二是全員控制，即對企業中與貨幣資金運作有關的所有員工進行控制，企業每一成員既是施控主體，同時又是受控客體。

二、貨幣資金控制的內容

1.授權控制。授權控制是指各企業或崗位在處理貨幣資金收付及保管業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。授權包括一般授權和特別授權：后者指授權處理特殊性業務，如大額資金的支付、應收賬款信用度的制定等。企業要明確各管理層次一般授權和特殊授權的責任、內容標準和限度，為貨幣資金業務的安全性奠定基礎。2.不相容職務分離控制。在組織規劃中，要考慮對不相容的職務進行分離。不相容職務是指那些如果由某個員工獨自擔任，則增加其出現錯誤的頻率、造成舞弊行為的職務或崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容職務，因為如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機，發生會計差錯的機會就會增加。3.文件記錄控制。文件記錄控制是貨幣資金控制發揮作用的重要方式，而且也是授權控制和不相容職務分離控制的有效性保證，會計記錄就是反映經濟業務發生的過程和結果的一種系統方法。健全，完整的會計記錄有助于正確反映企業貨幣資金業務狀況和結果。

三、企業貨幣資金控制存在的問題

1.貨幣資金控制設計不合理。貨幣資金控制設計不合理主要表現在兩個方面。第一，企業內控制度缺乏系統性。《會計控制規范—基本規范》和《會計控制規范—貨幣資金》出臺后，公司僅是依照規范開展內控活動，并未依此對相關制度的建設與執行情況進行審視和具體細化，制度之間存在縫隙，不能有效銜接，尤其是在關注基層、關注細節、關注風險方面存在不足，許多關鍵控制點被忽略。第二，企業控制缺乏科學性，相關政策和程序的建設滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，從而導致流程不暢，環節過于繁瑣，不但沒有促進工作效率的提高，反而被一些職工誤認為“內控”即是“內耗”。2.貨幣資金控制制度不完善。貨幣資金控制制度不完善是當前貨幣資金控制的有一問題，主要表現在，第一，缺乏有效的資金預算機制，導致資金支出失控，虧損增加。一方面，資金預算目標制定標準未適應下屬公司的實際情況，使其執行不具操作性。另一方面，把資金預算作為靜態指標，未能在日常工作中進行實時監控，不利于企業對貨幣資金的控制。資金預算形同虛設，導致資金失控，資金預算目標未能有效完成，并未起到資金管理的目的。第二，未設立不相容職務相互分離控制制度和貨幣資金授權審批制度，使某些經濟業務由一人辦理，缺乏必要監督，對于大額貨幣資金缺乏有效集體審批，造成資金失控，資金被侵占挪用。3.授權審批制度不嚴格。公司貨幣資金要進行收支運轉，必須經過有關部門授權審核后才能進行后續操作，可見授權審批控制的重要。但是，目前，企業授權審批制度存在不嚴格的現象，企業雖然有一套自己的審批程序，但授權審批缺乏制約。大多數公司實行“一支筆”審批制度，審批權高度集中在總經理身上，各部門的資金業務都由各自的主管人員簽批后匯總到總經理，并由其最終進行審批處理，審批權力過于集中，缺乏分解與制衡。這種制度雖然可以明確領導的責任，減少一些不必要的程序，但其中隱含的風險巨大。企業的財務狀況要想做到公開化、透明化，必須要擁有一位高素質的總經理，否則勢必會造成權力專斷、濫用職權的現象，威脅公司的財務安全。同時，審批權的高度集中，也會降低辦事效率，影響整個公司的經營。4.缺乏高素質的會計人才。會計人員作為公司財務管理的主體，業務素質和內控知識的高低對企業的發展尤為重要。然而，在大多數企業中，會計人員普遍存在業務水平低、政治素養低、職業道德和法律意識缺乏的問題，主要表現在對相關財經法規和職業道德規范學習不夠，法律觀念淡薄，自我控制意識不強，對國家各項財經法規的執行能力低，從而導致會計基礎工作不規范，貨幣資金控制制度流于形式。

四、加強企業貨幣資金控制的策略

1.完善貨幣資金控制設計。業要加強專門的貨幣資金管理機構、資金結算中心對貨幣資金的管控力度，建立系統的內控制度。企業貨幣資金用量大、浪費現象嚴重，主要表現在兩個方面，第一，企業的科技開發、技術改革需要大量的資金，第二，公司貨幣資金管理分散，各個開戶銀行賬面余額少，不能形成較強的支付能力，造成資金的浪費。因此，各單位資金信息不能得到正確的反饋，造成財務工作難度大，車間水電氣費和各種材料費用得不到控制，影響了企業效益的提升。為此，應該加強資金結算中心的管控，通過對資金的管理，控制各種貨幣性成本開支，規范各類收支行為。實行資金集中管控，統一資金調度、統一信貸管理、杜絕不經審批的對外投資行為。2.完善貨幣資金控制制度。第一，建立貨幣資金授權審批制度，有效保證貨幣資金合法性控制，減少不合法收付。如若公司主要負責人責權不清，權限過大，缺乏有效監督機制的約束，則會導致資金被侵占、挪用。因此，企業集團應建立貨幣資金授權審批制度，明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序等內容，集團的各級管理層必須在授權范圍內行使職權、承擔責任。對未經授權的機構或人員，嚴禁其辦理貨幣資金業務。第二，明確銀行存款業務的關鍵控制點。為保證銀行存款業務符合授權要求，保證銀行存款業務真實合法，應在以下方面進行控制：銀行存款業務發生部門主管或單位主管，審核批準銀行存款收支業務，并簽字蓋章以示審批；或授權銀行存款收支業務經辦人員已經經辦權限。審核銀行存款收支原始憑證，并簽字蓋章以示審核后，才能進行銀行存款收款或付款憑證的傳遞。第三，貨幣資金業務人員的職務分離。貨幣資金業務內部控制的基本要求是錢賬分管，即將經營貨幣資金業務的人員與記錄這些業務的人員分離。出納或收款員不能既收款又負責開發票或收據，應與開票員的職責分離。如果企業規模小，人員配備不齊全，則應有專人負責發票或收據的核對工作。貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經支付的貨幣資金。規模較大的企業，出納員應將每天收支現金數，登記在現金出納備查簿上，現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，現金總賬的登記工作須由其他職員擔任。負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬的工作，負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作。3.建立嚴格的授權審批制度。規定授權權限。授權權限，即審批人應當根據批準制度的規定，在授權范圍內進行審批。授權批準程序具體如下，首先，公司的有關部門或個人在用款時，應當向審核人（會計主管）提交支款申請書，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應附有關的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業務的手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規定的支付申請，審核人應當不予辦理；其次，審批人（公司負責人）應當對審核后的支付申請批復，最后，交給出納人員辦理支付手續。建立不相容職務崗位分離制度，不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，必須要分開設立崗位，互相牽制和制約。4.加強高素質人才建設。公司財務人員較多，難免出現人員素質參差不齊的現象，加之部分人員工作的時間越長，惰性以及耐心和細心程度有所下降，導致實施內控時存在一定的偏差，控制效果降低。因此，提升企業人員道德素養和能力，有利于企業的貨幣資金控制。同時，要加強企業管理人員的職業素質，提高決策者的號召力和領導力，建立一個良好的控制環境，有效地地實施管控。

作者:白丹吳寶宏單位:佳木斯大學經濟管理學院