導(dǎo)語：工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的新發(fā)展一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:如何提高工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和效果,一直是業(yè)內(nèi)關(guān)注的問題。本文在描述了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)和定位基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)例分析了工程建設(shè)項(xiàng)目主要環(huán)節(jié),包括立項(xiàng)、招標(biāo)、造價控制、資金運(yùn)用、合同管理和決算等的審計(jì)關(guān)注點(diǎn),以及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨的新發(fā)展與挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞:工程建設(shè)項(xiàng)目;審計(jì)關(guān)注點(diǎn);新發(fā)展

基于國內(nèi)國際“雙循環(huán)”相互促進(jìn)的新發(fā)展戰(zhàn)略,擴(kuò)大內(nèi)需引發(fā)的基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域投資不斷增長,不僅投資金額巨大,建設(shè)周期長,且多為民生工程,涉及關(guān)系復(fù)雜,關(guān)注度高。而傳統(tǒng)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是對項(xiàng)目的工程造價進(jìn)行事后審計(jì),由于工程建設(shè)投資涉及面廣,業(yè)務(wù)復(fù)雜程度大且具有不可逆轉(zhuǎn)性,審計(jì)難度比較大,即便在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題也難以挽回?fù)p失,如何提高工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量和效果,一直是業(yè)內(nèi)關(guān)注的難點(diǎn)。

1工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)和定位

工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依照國家有關(guān)法律法規(guī)和公司有關(guān)制度,對工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收各階段的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價和建議。具有以下幾個特點(diǎn):(1)客體廣,除建設(shè)單位作為被審計(jì)單位外,必要時可以延伸到與建設(shè)投資活動直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨單位以及立項(xiàng)管理單位等。(2)周期長,可以實(shí)施全過程跟蹤審計(jì);也可根據(jù)需要實(shí)施事前、事后、事中或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。(3)綜合性,審計(jì)內(nèi)容除通常的資金活動外,涉及投資管理、招投標(biāo)管理、施工管理、合同管理、造價核定等工程計(jì)劃技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動,而且涉及投資決策、效率效益等。需要注意的是,根據(jù)2017年《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》),項(xiàng)目審計(jì)人員依法獨(dú)立行使的是審計(jì)監(jiān)督權(quán),不得參與工程項(xiàng)目建設(shè)決策和審批、征地拆遷、工程招標(biāo)、物資采購、質(zhì)量評價、工程結(jié)算等管理活動。所行使的審計(jì)監(jiān)督權(quán),是基于平等民事主體在合同中約定采用審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依照合同法等有關(guān)規(guī)定,尊重雙方意愿。

2工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)

2.1立項(xiàng)決策

立項(xiàng)決策直接影響到項(xiàng)目投資規(guī)模及未來工程實(shí)施,故工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的首要關(guān)注點(diǎn)是針對可能的為順利立項(xiàng)虛構(gòu)數(shù)據(jù)或夸大項(xiàng)目收益率,審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證的真實(shí)性、立項(xiàng)程序的合規(guī)性、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性及項(xiàng)目對社會、環(huán)境的影響。

2.2招標(biāo)采購

工程建設(shè)項(xiàng)目投資額比較大,涉及具體工程項(xiàng)目和物資繁雜,投資者一般通過招標(biāo)活動確定建設(shè)方、標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審、投標(biāo)書的經(jīng)濟(jì)評審、合同條款等,這些環(huán)節(jié)對項(xiàng)目投資具有顯著影響。對此要重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)的合法性和合理性,具體核查項(xiàng)目是否具備招標(biāo)條件,招標(biāo)方式和程序是否規(guī)范,包括工程量清單計(jì)價、招標(biāo)控制價、標(biāo)底設(shè)置、專用條款的排他傾向等內(nèi)容的招標(biāo)文件是否真實(shí)合理等。

2.3造價控制

對于工程實(shí)施過程中的造價控制,要注意招標(biāo)控制價的編制,同時審計(jì)價差變動和利率變動風(fēng)險(xiǎn)分配的確定和執(zhí)行情況。例如《牛田洋快速通道和金砂西路西延打包PPP項(xiàng)目》項(xiàng)目,建設(shè)投資審計(jì)結(jié)算辦法:(1)人工材料價差:風(fēng)險(xiǎn)幅度(r%):人工工日,牛快r=±5,西延r=+0;鋼鐵、油料r=+3;水泥r=+5;地材r=+5。在風(fēng)險(xiǎn)幅度內(nèi),人工、材料價格變化引起的價差風(fēng)險(xiǎn)由項(xiàng)目投資建設(shè)方承擔(dān);超過風(fēng)險(xiǎn)幅度的,則對超過部分的價差費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。(2)年投資收益率調(diào)整:以當(dāng)前中國人民銀行五年以上同期貸款利率(4.9%)為基準(zhǔn)利率,若運(yùn)營期內(nèi)利率變動范圍在±5%(含±5%)內(nèi),年投資收益率不予調(diào)整;若超過±5%,則啟動調(diào)價程序。

2.4資金運(yùn)用

項(xiàng)目資金使用的審計(jì),重點(diǎn)在于工程資金籌措是否正當(dāng)、到位,資金使用是否安全、合理,財(cái)務(wù)核算,尤其是成本歸集與核算是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確等。在項(xiàng)目實(shí)施過程中,突出問題包括工程費(fèi)用是否已完整入賬、有無將不應(yīng)列入本建設(shè)項(xiàng)目成本的開支列入建設(shè)成本、有無擠占問題、待攤投資的歸集與分配是否正確、其他投資的列支是否正確等,另外還要關(guān)注項(xiàng)目資本金不到位、債務(wù)性資金做資本金、PPP項(xiàng)目的明股實(shí)債等問題。

2.5合同管理

對項(xiàng)目合同的審計(jì),主要審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否存在實(shí)質(zhì)性背離,即工程范圍、建設(shè)工期、工程價款、工程質(zhì)量等是否發(fā)生改變。需要注意的是,有些建設(shè)公司在取得了基建工程項(xiàng)目的承包權(quán)后,為了追求利潤最大化,沒有直接負(fù)責(zé)該項(xiàng)目工作,而是將基建工程項(xiàng)目二次轉(zhuǎn)包、分包,由一些私人的建筑隊(duì)承擔(dān)基建工程的某個部分,從而達(dá)到壓低成本,從中獲取差價利潤的目的。這種非法轉(zhuǎn)包、分包行為會給工程項(xiàng)目帶來極大的質(zhì)量隱患,同時給審計(jì)工作開展增加難度。

2.6結(jié)算決算

工程竣工結(jié)算審核是建設(shè)單位的管理責(zé)任,審計(jì)是建設(shè)單位完成結(jié)算審核基礎(chǔ)上的監(jiān)督。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的結(jié)算不實(shí)等問題,應(yīng)做出審計(jì)決定,責(zé)令建設(shè)單位整改;對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題,應(yīng)依法移交有關(guān)部門處理。工程建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì),重點(diǎn)在于審計(jì)工程變更和工程索賠的合規(guī)、合理性,特別是玩“低價中標(biāo)—工程變更—增加造價”套路問題。

3工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)新發(fā)展與挑戰(zhàn)

3.1PPP、EPC、REITS等新模式下工程項(xiàng)目的審計(jì)

(1)PPP項(xiàng)目:2014年以來,我國的PPP累計(jì)入庫項(xiàng)目達(dá)10034個,投資額15.5萬億元。2021年1月26日財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號》關(guān)于社會資本對政府與社會資本合作(PPP)項(xiàng)目合同的會計(jì)處理。PPP項(xiàng)目審計(jì)涉及對項(xiàng)目物有所值、財(cái)政承受能力、明股實(shí)債和政府付費(fèi)(可用性服務(wù)費(fèi)、運(yùn)營服務(wù)費(fèi)、運(yùn)營維護(hù)激勵費(fèi))的審計(jì)判斷。(2)EPC項(xiàng)目:住建部、國家發(fā)改委《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》(2019年12月23日)明確指出,建設(shè)內(nèi)容明確、技術(shù)方案成熟的項(xiàng)目,適宜采用工程總承包方式。政府投資項(xiàng)目的工程總承包應(yīng)當(dāng)合理確定合同價格形式。采取總價合同的,除合同約定可以調(diào)整的情形外,合同總價一般不予調(diào)整。目前很多地方EPC項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價競爭下浮率,而結(jié)算按定額計(jì)價、按實(shí)際工程量結(jié)算,與總承包包干計(jì)價的本質(zhì)要求相違背,造價控制難度大,結(jié)算爭議多,審計(jì)定性難度大。EPC項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注總承包計(jì)價、工程變更和索賠風(fēng)險(xiǎn)(3)REITS項(xiàng)目:證監(jiān)會、國家發(fā)改委《關(guān)于推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金(REITS)試點(diǎn)相關(guān)工作的通知》(2020.4.24)指出,推動基礎(chǔ)設(shè)施REITS在證券交易所公開發(fā)行交易,盤活存量資產(chǎn)、形成投資良性循環(huán)。基礎(chǔ)設(shè)施REITS項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目底層資產(chǎn)的合規(guī)性和權(quán)屬的明晰性,固定資產(chǎn)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)的定價、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓,項(xiàng)目現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)和穩(wěn)定性,項(xiàng)目原始權(quán)益人改變、實(shí)際控制權(quán)變化影響,國有資產(chǎn)的保值增值、稅收執(zhí)行等問題。

3.2建筑信息模型技術(shù)

BIM(BuildingInforma-tionModeling)下的工程大數(shù)據(jù)審計(jì)BIM作為工程項(xiàng)目“大腦”,打破傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)、施工和管理運(yùn)營之間基于紙介質(zhì)方式信息交流形成的“斷層”和“信息孤島”問題,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目從規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工到管理全生命周期各階段、各參與方、各利益相關(guān)方信息交流共享和協(xié)作、決策,實(shí)現(xiàn)工序模擬、施工組織優(yōu)化、人員機(jī)械自動識別等高效現(xiàn)場管理,實(shí)現(xiàn)工程過程計(jì)量、計(jì)價、變更、支付、結(jié)算數(shù)據(jù)實(shí)時準(zhǔn)確。BIM技術(shù)的推廣,對工程審計(jì)思維、審計(jì)技術(shù)方法將產(chǎn)生重大影響,必將推動工程項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

3.3工程造價市場化改革對審計(jì)的挑戰(zhàn)

住建部〔2020〕38號關(guān)于工程造價改革工作方案提出推行清單計(jì)量、市場詢價、自主報(bào)價、競爭定價的工程計(jì)價方式。取消最高投標(biāo)限價按定額計(jì)價的規(guī)定,逐步停止發(fā)布預(yù)算定額;綜合運(yùn)用造價指標(biāo)指數(shù)和市場價格信息,控制設(shè)計(jì)限額、建造標(biāo)準(zhǔn)、合同價格;完善投資審批、建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、財(cái)政評審、工程審計(jì)等配套制度。從套用政府發(fā)布的定額為工程計(jì)價依據(jù),到定價依據(jù)全面市場化,工程造價審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法將相應(yīng)改變,審計(jì)判斷、定性難度將加大。重點(diǎn)關(guān)注工程量清單編制的規(guī)范、工程量清單報(bào)價的合理等。

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作者：林源 林梃 單位：廣州新華學(xué)院