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摘要：在激烈的行業競爭中，基于企業自身的優勢制定競爭戰略，是現代企業運營管理中在行業市場贏得一席之地并實現長期發展戰略目標的必要手段。而基于對企業自身、同行業競爭對手以及行業與產業價值鏈的分析，能夠讓企業對自身產品在價值形成過程中每一個活動環節所產生的增值作用與消耗的資源形成直觀的認知。在此基礎上制定的戰略性成本控制策略，能夠使企業在行業市場獲得穩定的成本優勢并在行業與產業價值鏈上占據有利的位置。本文簡要介紹了價值鏈與企業成本管理的概念內涵及二者之間的關聯，分析了在企業價值鏈成本管理理念下進行成本控制的主要理論依據、方法及其相對于傳統企業成本管理的優勢。最后針對軟件研發企業價值鏈構成及其成本控制特點，探究了在軟件研發企業實施價值鏈成本控制的要點。

關鍵詞：價值鏈；成本控制戰略；軟件研發企業；價值鏈分析

企業的競爭戰略決策能否取得成功，取決于其基于對自身優勢與實力、市場潛在消費需求以及行業競爭形勢與發展趨勢的判斷是否準確。而判斷依據的獲取則需要利用科學的企業管理理論與分析方法，在廣泛收集企業外部相關信息資源的基礎上，獲得上述各評估分析對象量化的評價指標，從而為企業的管理層提供客觀和精確的戰略決策依據，而基于企業財務管理的成本分析與控制是這些決策依據中最重要的組成部分。

一、價值鏈概念的內涵及其對企業管理理念的影響

(一)概述。企業的穩健運營和持續發展有賴于其所創造的產品或服務的價值能夠滿足消費者的特定需求，從而在一系列的企業活動過程中，最終兌現企業戰略資源的價值，并讓企業獲得一定的經濟效益。而企業價值鏈的概念正是對企業的資源投入轉化為產品或與服務價值相互關聯的活動的定義，是對企業運營狀態更加全面和精確的描述。價值鏈的相關理論不僅可以用于描述企業層面的經濟活動和價值創造過程，還可拓展到更加微觀的企業具體生產運營環節，或者從宏觀的角度定義和分析特定的行業與產業，因此產生了行業價值鏈與產業價值鏈的概念[1]。其中的行業價值鏈基于特定行業市場的細化分工，描述和反映行業內部從事不同類型產品或技術服務的企業在行業內部的位置。而同行業產品在處于價值鏈不同位置企業的緊密協作下實現不斷增值，并且在產業鏈內部與外部的消費者之間實現循環流動。產業鏈概念的視角則更加宏觀，反映了圍繞一項產業進行生產運營的企業在其中的分工，對產業鏈的分析是政府部門制定經濟政策重要的依據。(二)價值鏈概念的產生對企業管理理念的深刻影響。基于對企業價值鏈的分析進行企業管理運營，使管理層不再僅著眼于對產品或服務生產過程的控制，而是將企業進行相關生產活動而進行的前期市場調研、產品設計以及后期的銷售與售后服務等環節全部納入到具體的企業投入、產出管理中，從而讓企業的管理者能夠對企業經濟活動所有環節的作用形成完整的認知，深入了解企業的各個部門在資源投入與效益產出中所扮演的角色和做出的具體貢獻。因此，價值鏈概念的產生及其相關管理理論的應用，給企業制定更加科學的管理戰略提供了工具。

二、基于效益最大化的企業成本管理概念的演變

(一)傳統的企業成本管理理念及其理論與方法。以有限的資源投入獲得最大的收益是企業管理運營的主要目標，因此成本管理理念幾乎從現代企業誕生之日起就已經產生。早期的成本管理可以簡化為控制產品生產過程中的原材料或人力資源的投入，而隨著企業的生產技術與產品生產工藝的復雜化，簡單的控制產品生產環節的資源投入已經不足以確保企業能夠實現盈利。并且由于同行業市場的競爭也日漸激烈，企業在產品價格制定方面不僅需要核算和控制自身的生產成本，還要讓產品價格相對于競爭對手存在必要的優勢[2]。因此，企業依靠簡單的直接計算量化的投入產出進行成本管理，既面臨技術上的困難，又無法對企業提高競爭力提供實質性的幫助。因此，產生了成本核算和財務分析的需求，并且在上世紀的中后期，運用財務管理理論和相關分析方法實施財務預算和財務分析，進而以更加客觀和完整的財務信息控制企業的運營風險，逐漸成為了成本管理的新理念。(二)傳統企業成本管理理念的局限。傳統的企業成本管理注重對有形的生產資源轉化為產品價值環節的控制，因此專注于對企業生產部門、原材料的采購和供應以及產品的儲存和運輸過程中發生的成本進行分析與控制。而對于企業運營必不可少的市場調研分析、產品設計與營銷策劃，以及企業的行政管理等部門的活動，則認定不會對產品的最終價值產生影響。這種成本控制理念將產品的價值創造孤立于企業復雜的活動鏈條中的個別環節，無法為企業制定戰略決策提供有價值的參考信息。

三、基于企業價值鏈管理理念的成本控制分析

企業價值鏈管理理念為施行企業發展戰略視角下的成本控制提供了可能，讓企業用于成本管理的財務分析目標、方法與理論依據都發生了變化。(一)基于企業價值鏈管理的成本控制。理論簡介傳統的企業成本管理中，對于和產品生產沒有直接關聯的成本支出單獨進行核算和分析，因此其財務信息中的產品成本部分對間接成本的價值轉換反映的不夠客觀。而基于實施企業價值鏈管理理念，在產品的價值創造過程中，企業價值鏈的每一個環節都以不同的成本動因改變了產品的價值，例如產品的設計環節運用不同的設計理念或選擇不同的生產工藝，都對企業的資源投入與價值轉化起到了明顯的影響。因此，基于企業價值鏈管理理念的成本控制理論認為，通過分析企業產品價值形成過程中做出特定貢獻、實現了產品增值的活動環節，能夠理清不同性質和特征的企業的價值鏈構成，進而在制定成本控制戰略時，依據相關環節的具體增值作用與其資源消耗，評估企業生產成本在哪些環節存在優化管理的空間。(二)基于企業價值鏈管理的成本控制方法。按照企業價值鏈管理理論，企業的成本控制應涵蓋企業價值鏈中所有的基礎價值創造活動及其輔助活動環節。因此，基于企業價值鏈管理的成本控制，首先需要分析企業的價值鏈構成，找到其中對產品的價值形成產生主要影響的環節與成本動因，作為依據價值鏈管理理論進行成本分析和控制的前提。其次，企業實施基于價值鏈的成本控制的根本目的，在于從企業自身的成本管理信息中獲取制定價格的競爭戰略、調整企業的行業定位并發現企業自身的成本優勢，從而獲得在行業價值鏈中相對有利的主導地位[3]。因此，在確定了企業價值鏈的構成后，需要對企業自身的價值鏈、所處行業的價值鏈以及直接競爭對手的企業價值鏈進行深入分析。而通過分析和對比企業自身與直接競爭對手的價值鏈，有助于企業發現自身的成本優勢和參照同行業企業改善自身的運營管理。并且在對產業鏈的研究和分析中，確認企業在行業市場的定位能否最大限度的發揮企業的優勢、企業在哪些方面具有更大的發展潛力等。從而在制定成本控制戰略時實現資源配置的最優化，使基于企業價值鏈的宏觀生產成本達到最小化。(三)實施基于企業價值鏈管理的成本控制的意義。1.有利于企業戰略資源的合理分配和有效控制。企業基于管理目標實施成本控制，不僅需要考慮在重點資源消耗環節盡量減少投入，還需要從企業長期發展戰略的視角審視相關決策的影響。否則盲目的減少如產品生產環節的資源投入，很有可能讓企業失去部分市場或錯過發展機遇。而基于企業價值鏈的成本控制理念，不僅關注企業在生產中的資源投入，還通過對企業價值鏈的分析，明確了各個相互關聯的產品生產基本環節與輔助環節在資源的實際消耗過程中的成本動因，因此能夠把企業的資金、實物與信息資源在價值鏈中進行合理配置，優先將資源供應到對產品增值起到明顯作用的環節[4]。并且基于企業整個價值鏈進行資源投入與產出的分析和規劃，因此基于企業價值鏈的成本控制可以幫助企業實現戰略資源的優化配置，并且對成本進行有效控制，讓企業基于價值鏈的經濟效益最大化。2.可以實現覆蓋企業所有成本支出的成本控制。基于制定科學的企業發展戰略，必須確保企業的所有成本處于有效控制范圍，才能夠發揮企業的競爭優勢并控制企業的運營風險。而基于對企業價值鏈的分析，徹底改變了傳統的成本管理事后核算和主觀分配間接成本的方式，將與產品增值有關的所有企業活動環節納入了成本分析和控制范圍[5]。而在現代企業的運營管理模式下，企業價值鏈中的每一個環節都對企業的成本構成影響深遠，尤其是產品的研發設計和市場營銷。對于客戶對企業產品價值的認同會產生直接的影響，所以對企業產品明顯產生了增值作用。因此，通過實施基于企業價值鏈的成本控制，才能夠實現對企業價值鏈所有環節所消耗的資源及其增值效益的全面管理，從而讓企業能夠對成本管理信息產生客觀的認知并做出有利的戰略決策。3.發現企業的發展潛力和競爭優勢所在。實施基于價值鏈管理的成本控制，能夠通過分析掌握企業價值鏈每一個環節需要消耗的資源與其對產品價值形成的作用，因此，首先很容易發現企業在哪些生產環節可以獲得更大的增值效應，進而改變企業的生產方式和發展戰略以獲得更高的利潤。其次，基于上述發現并通過對競爭對手與行業價值鏈的分析，可以根據自身的成本優勢制定市場競爭戰略，以便占據行業的主導地位并獲得長期穩定發展的空間。

四、軟件研發企業的價值鏈與成本構成問題研究

(一)軟件研發企業的價值鏈構成及其主要特性。軟件研發作為高新技術產業有其獨特的生產方式，無論是資源還是產品都與傳統企業有著明顯區別，因此運用傳統企業的成本控制方法更加無法獲得有決策參考價值的成本信息。但是軟件研發企業的價值鏈構成與傳統企業十分接近，包括了產品生產準備階段的市場需求分析、關鍵技術預研以及后期的市場營銷、用戶培訓與售后服務以及輔助環節，只是產品生產環節變成了軟件的開發和測試[6]。因此，軟件研發企業的價值鏈中，關鍵技術預研、軟件的開發和測試是其核心部分，也是企業成本支出中的重要組成部分，但是用戶需求分析與市場營銷環節在企業價值鏈中的位置因企業業務模式的不同而不同，某些企業會基于市場營銷獲得的客戶訂單確定產品研發的方向。(二)基于企業價值鏈的軟件研發企業的成本構成分析。1.軟件研發企業經濟成本構成分析。基于獨特的產品生產方式，軟件研發企業的運營成本中用于聘用高級技術人才進行相關產品的研發與測試占據了較大的比重，而由于軟件產品的特殊使用技術要求，企業在產品銷售后需要為用戶提供全面的培訓和售后服務，使其掌握軟件的使用技巧并提供必要的技術服務，使客戶認為購買和使用相關軟件產品物有所值，從而獲得長期合作機會或良好的市場口碑。因此，軟件研發企業需要在客戶服務環節配置大量的人力與技術資源[7]。而企業的客戶需求分析通常與為客戶提供服務的過程關系密切，尤其是針對目標用戶研發軟件產品的情況下，只有投入足夠多既了解行業市場營銷又懂得軟件產品研發專業技術知識的資源，才能使企業的產品最大程度的滿足客戶的使用需要，實現產品的生產價值。2.基于價值鏈的軟件研發企業的運營管理成本分析。軟件研發企業的成本控制圍繞著軟件產品的研發和計劃的制定以及研發進度的控制。這是由于軟件研發企業的運營成本中，上述環節不僅構成了企業成本的主要部分，還對企業價值鏈其它環節的有效運行產生直接的影響。所以軟件產品的研發進程必須經過細致的規劃設計，優先配置足夠的專業技術資源。并且制定詳細的管理目標，以便統籌協調企業全價值鏈的資源分配并控制企業運營成本。

五、軟件研發企業價值鏈的戰略成本管理要點探究

(一)基于企業價值鏈分析的研發期服務成本控制戰略。鑒于在軟件研發企業的成本構成中，關鍵技術預研及開發期的服務成本占有很大的比重，并且這一部分成本的分析涉及到對企業技術資源的合理配置，因此首先要基于對軟件研發企業價值鏈、企業同行業競爭對手的價值鏈以及行業價值鏈的分析，找到其中存在成本差異的環節并確認企業的優勢與在行業價值鏈中的位置，從而制定更加直接的價格競爭戰略，爭取更大的市場份額[8]。例如，關鍵技術預研能力代表公司服務水平，公司有必要在這一環節加大投入，提高公司技術能力，提升產品質量，增強公司產品競爭力。(二)實現戰略資源在企業價值鏈中的科學配置。針對軟件研發企業運營成本發生的特點，要想實現對其有效的控制并制定出基于企業價值鏈的成本管理戰略，應通過對企業軟件產品研發計劃的制定與控制，落實財務信息分析，發現在整個產品生產周期中企業運營成本的發生規律，對企業價值鏈不同環節的成本發生進行投入產出比計算，從而優化企業的管理結構[9]。例如，準確歸集產品研發過程中各環節資源投入并分析其合理性，實現對企業價值鏈與產品研發周期的全面運營成本控制。其次，基于上述財務分析不斷完善企業的成本控制戰略，將企業的戰略資源在價值鏈各個環節進行動態的調整，以便在不同的外部市場需求與競爭環境下，實現基于企業價值鏈的經濟效益最大化。(三)基于軟件研發企業的特點做好納稅籌劃。由于軟件研發企業作為高新技術產業享有稅收優惠，并且在國家稅務體制改革的背景下，企業的稅負計算發生了很大的變化，對軟件研發企業而言，納稅籌劃是具有較大操作空間的成本控制工具[10]。因此，應在企業價值鏈成本控制戰略中將納稅籌劃作為管理重點，對企業價值鏈中不同環節的成本基于納稅籌劃進行分析核算，一方面獲得對相關環節成本更加客觀全面的認知，另一方面根據分析結果統籌安排企業的稅負結構，盡量在最大范圍內享受稅收政策優惠，并運用合法的減稅手段降低基于企業價值鏈的整體運營成本，使其在固定產出的情況下達到最低水平。

六、結束語

在軟件研發企業實施基于價值鏈分析的成本控制，為企業發掘自身的發展潛力和制定合理的價格競爭戰略創造了條件，能夠讓企業在進行發展戰略決策的過程中得到全面和客觀的成本分析信息。并且有利于軟件行業價值鏈的不斷優化和調整，催生出具有強大創新能力的新生力量。

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作者:葉平 單位:北京中體駿彩信息技術有限公司