導(dǎo)語：企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范解析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、特征及主要風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于種種原因?qū)Ρ粚徲?jì)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，造成被審計(jì)者和與之有關(guān)方面的損失，產(chǎn)生了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)者承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。在審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，可能由于“主觀”或“客觀”的原因會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，或者因?qū)徲?jì)人員疏忽、審計(jì)范圍不全、審計(jì)程序不當(dāng)?shù)仍颍瑢?dǎo)致重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能發(fā)現(xiàn)，因此而承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征主要表現(xiàn)：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)不確定性因素多、牽涉面廣的工作。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。二是風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高、審計(jì)的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜、審計(jì)覆蓋期限長、評(píng)價(jià)事項(xiàng)多且敏感，所有這些獨(dú)特因素都會(huì)促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的，但是，在審計(jì)過程中通過準(zhǔn)確、客觀地判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平，改進(jìn)審計(jì)手段，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)成因分析。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有：一是審計(jì)手段具有局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過檢查財(cái)務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計(jì)手段有些問題難以進(jìn)行深入查證。由于審計(jì)手段的限制，往往使審計(jì)人員無法取得有效證據(jù)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度不夠健全。由于企業(yè)沒有建立規(guī)范、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，被審計(jì)人沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)沒有給出科學(xué)、明確的界定；上級(jí)主管部門未建立相關(guān)制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職責(zé)、權(quán)限、履行職責(zé)的程序等未作出明確規(guī)定，導(dǎo)致無法評(píng)價(jià)責(zé)任人履行職責(zé)的有效性和規(guī)范性。三是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，且評(píng)價(jià)的是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，所鑒定的內(nèi)容是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。但目前還未建立起科學(xué)、完整的評(píng)價(jià)體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)是根據(jù)審計(jì)實(shí)踐的需要、委托部門的特殊要求以及實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)不完整、不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)而形成風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員自身能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較廣，要求審計(jì)人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)水平外，還應(yīng)熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。但在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)一些新領(lǐng)域、新知識(shí)都是現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，僅通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)投資決策、市場(chǎng)運(yùn)作等運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行理解和評(píng)價(jià)，局限性較大，使審計(jì)人員的思辨能力、判斷力面臨考驗(yàn)，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是程序不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如果因?yàn)閷徲?jì)資源的限制無法獲取支持審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的足夠證據(jù)，而做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。六是時(shí)效性不強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)效性，按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休前，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在現(xiàn)實(shí)中“先離后審”“、先任后審”普遍存在，客觀上造成被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)這項(xiàng)工作的不重視。“審用脫離”，給審計(jì)工作帶來了一定程度的不利影響，審計(jì)成果不能及時(shí)發(fā)揮作用，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。七是虛假會(huì)計(jì)資料形成的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)收支及相關(guān)資料的真實(shí)性。被審計(jì)人或被審計(jì)單位出于某些不當(dāng)動(dòng)機(jī)，故意提供不真實(shí)、不完整的材料、財(cái)務(wù)資料等，在這種固有風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，審計(jì)人員稍有疏忽，就無法揭示和披露被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性、客觀性和公正性。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展情況，要綜合考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手有效地防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，每一個(gè)審計(jì)人員要從思想上高度重視審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中,要實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,獲取充分的審計(jì)證據(jù),在此基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)真分析，作出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。

（二）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。在實(shí)際工作要注意取長補(bǔ)短，用其所長合理搭配，并在工作中加強(qiáng)交流和協(xié)作，齊心協(xié)力共同完成任務(wù)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)程序的控制，優(yōu)化審計(jì)流程。加強(qiáng)審計(jì)程序的控制方面，主要包括：第一是在開展審計(jì)工作前要充分了解領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍、履職情況、管理能力等情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、核算和監(jiān)管情況等，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，為編制符合實(shí)際的審計(jì)方案提供依據(jù)。第二要選好審計(jì)人員。審計(jì)組要由熟悉相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具有一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成。審計(jì)前要進(jìn)行專門的知識(shí)培訓(xùn)，要求學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)和背景知識(shí)，提高審計(jì)組的工作能力。第三要編制好審計(jì)方案，要充分考慮審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，特別要根據(jù)審計(jì)資源和審計(jì)要求，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)審計(jì)內(nèi)容做出取舍，提高工作效率和效果。第四審計(jì)實(shí)施階段要圍繞重點(diǎn)進(jìn)行。審計(jì)中應(yīng)以測(cè)試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查糾違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范的實(shí)際操作是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐工作中，審計(jì)規(guī)范確定了審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、程序和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，明確了審計(jì)責(zé)任，有利于審計(jì)人員從審計(jì)計(jì)劃與委托、審計(jì)工作方案的編制、實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、到出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)流程規(guī)范操作，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）把好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)，客觀評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎做出審計(jì)結(jié)論。評(píng)價(jià)要遵循客觀公正原則，要依據(jù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)有根有據(jù)，對(duì)存在的問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)；對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，要充分聽取被審計(jì)者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際工作中涉及面廣，光靠審計(jì)部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要求各部門加強(qiáng)協(xié)作、密切配合，強(qiáng)化聯(lián)合審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督和管理及紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行情況，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）善于化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生涉及到審計(jì)部門以外的其他部門時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)其他部門或?qū)I(yè)人員給予協(xié)助，如，要求被審單位對(duì)所提供的資料作出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的蛛絲馬跡時(shí)，要及時(shí)請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門介入等等。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)化解的方法，學(xué)會(huì)自我保護(hù)。

（七）重視后續(xù)審計(jì)。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，主要是看審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定中要求被審計(jì)責(zé)任人或單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，通過后續(xù)審計(jì)，可以監(jiān)督審計(jì)處理決定的落實(shí)情況，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，有利于提高審計(jì)工作實(shí)效，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：申占鑫工作單位：陜西有色金屬控股集團(tuán)有限責(zé)任公司