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摘要：本文對風險導向審計在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用問題進行了探討，文章從闡述風險導向型審計與經(jīng)濟責任審計各自的概念入手，進一步分析了風險導向?qū)徲嫅糜谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計的意義，介紹了風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計中應用的條件和保障，并對風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用途徑展開了研究。

關鍵詞：風險導向?qū)徲嫞黄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計；概念；意義；條件保障；途徑

在新的經(jīng)濟局勢下，國內(nèi)市場經(jīng)濟體系顯得更為復雜，企業(yè)在面臨激烈市場競爭的同時，還受到各種意外風險因子的威脅。因此，企業(yè)需要在做好經(jīng)濟責任審計等工作的同時，加強內(nèi)部風險控制，合理引入風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑M而滿足新時代下的企業(yè)需求、確保風控評價的科學性、幫助解決企業(yè)內(nèi)部缺陷。而如何對風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行科學運用，值得思考。

一、風險導向?qū)徲嬇c經(jīng)濟責任審計概述

1.風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嫳旧硎窃谄髽I(yè)單位基礎審計工作體系基礎上衍生出的一種更具專業(yè)性、針對性的新型審計模式，該模式的一大特征便在于將風險控制作為工作核心，將風險意識運用到審計工作全程中去。在具體的審計過程中，需要對目標單位可能遇到的一系列風險因子進行評估與預測，識別出某些嚴重的錯報漏報風險，進而最大限度地控制審計風險。不僅如此，該類審計模式的另一特征表現(xiàn)在其戰(zhàn)略定位更高，它對企業(yè)單位的整體運行情況保持了更全面的關注，更具全局意識，使得被審計單位的全部財務信息、經(jīng)營管理現(xiàn)狀、內(nèi)外部環(huán)境狀態(tài)等都成為分析對象，這打破了傳統(tǒng)模式單純著眼于基礎賬項的局限。2.企業(yè)經(jīng)濟責任審計。企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計工作，就需要落實一系列的工作要點，對其內(nèi)部財務狀況等進行全面的監(jiān)督、檢查、審計，它們往往由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的審計組織和審計員完成。毫無疑問，企業(yè)經(jīng)濟責任審計對于單位健康長遠發(fā)展具有重要作用，首先，借助審計，企業(yè)能夠?qū)ζ鋬?nèi)部各項資金的具體使用情況做充分的把握及有效的審查，進而形成針對性的審計規(guī)定；若企業(yè)就此形成合理的評價標準，將在很大程度上為其長遠發(fā)展提供可靠的戰(zhàn)略保障。再者，科學的財務審計，能夠有效規(guī)避腐敗問題的出現(xiàn)，定期地進行財務審計，能夠?qū)挝粌?nèi)部各項資金的往來、使用做實時的監(jiān)督與管理，明確其數(shù)額波動情況等信息，實現(xiàn)資金的透明化，以免被濫用。

二、風險導向?qū)徲嫅糜谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計的意義

1.可以滿足新時代下的企業(yè)需求。步入現(xiàn)代社會，市場在不斷繁榮發(fā)展的同時，也變得越來越復雜，市場體系內(nèi)充斥著各種難以控制的意外因素，這就為企業(yè)的運營與發(fā)展帶來了一系列風險隱患。基于此，風險導向?qū)徲嫷闹匾缘靡酝癸@，企業(yè)也開始越來越多地關注風險審計問題。事實上，在傳統(tǒng)的審計工作模式中，因為不具備健全的制度和賬項審計，難以應對層出不窮的風險問題，而風險審計模式的出現(xiàn)，則可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部結(jié)構的分析結(jié)論和審計模型，確定出一個科學的審計方案；同時還可以結(jié)合企業(yè)財務管理現(xiàn)實需求，對審計資源做出合理分配，使各領域都能對應一個專業(yè)的風險控制模式，進而滿足企業(yè)的安全穩(wěn)定運行需求。2.確保風控評價的科學性。正因為風險導向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，因此將其運用于企業(yè)內(nèi)部，必然可以直接擴大其審計的內(nèi)涵與外延，使其擁有一個更為規(guī)范的審計體系，進而獲得更為大量的外部業(yè)務數(shù)據(jù)。在具體實踐中，企業(yè)不只是要加強對內(nèi)部財務狀況的分析，還要關注風險因素，由此使內(nèi)部管理的內(nèi)容得到進一步豐富，管理效率與風險控制質(zhì)量也將得到提升。3.有利于解決企業(yè)內(nèi)部缺陷。長期以來，許多企業(yè)受到系統(tǒng)發(fā)展模式的制約，在企業(yè)內(nèi)部存在著大量的內(nèi)部賬向?qū)蚝椭贫葘蜻z留問題，要對其進行妥善解決，就必須發(fā)揮風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖饔谩＝柚L險導向?qū)徲嬍侄危梢詭椭髽I(yè)對其內(nèi)部結(jié)構信息做出更準確的把握，以此對其內(nèi)部評估制度與工作系統(tǒng)加以創(chuàng)新與升級，此后，企業(yè)對內(nèi)部高風險項目的把握將更為精確，審計人員能保持對高風險因素的密切關注與深入分析，進而幫助其及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的安全隱患，并有針對性地采取風險化解措施。

三、風險導向型審計在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中應用的條件及保障

1.內(nèi)控體系建設方面。2012年，財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求各企業(yè)應該梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，并選擇風險應對策略；同時明確了單位層面內(nèi)部控制風險評估和業(yè)務層面內(nèi)部控制風險評價應該重點關注的內(nèi)容，為進行經(jīng)濟責任審計工作的風險評估做鋪墊。2.廉政風險體系建設方面。結(jié)合當前社會市場經(jīng)濟發(fā)展實際情況看，企業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象是極為常見的，而加強經(jīng)濟責任審計工作，就是防治腐敗問題、實現(xiàn)黨風廉政建設的一大利器。由此可見，企業(yè)單位加強經(jīng)濟審計工作，具有重要的現(xiàn)實意義，也是積極響應目前社會反腐倡廉建設倡導的必然選擇。廉潔從業(yè)風險的控制，要求企業(yè)單位在其內(nèi)部懲防體系中，引入科學的風險控制方法與理念，對干部和職工的工作表現(xiàn)加以分析，對其可能存在的廉潔從業(yè)風險加以甄別。

四、風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用途徑

1.優(yōu)化審前調(diào)查程序。在對被審計單位進行風險評估時，要先對被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境進行調(diào)查。外部環(huán)境包括被審計單位在學校所處的地位、聲譽度、財務狀況等，外部環(huán)境的了解可以通過向相關部門調(diào)查，比如：向紀檢監(jiān)察部門了解最近是否存在違紀行為，是否接到有舉報的情況，通過財務部門了解被審計單位財務狀況，重要的收入來源，經(jīng)營目標完成情況，收入上繳情況，財務管理水平等，通過組織部門了解經(jīng)濟責任人的道德品行。內(nèi)部環(huán)境包括業(yè)務范圍、業(yè)務流程、組織機構、領導分工、人員組成、內(nèi)部控制制度框架、決策情況等信息。對內(nèi)部環(huán)境的了解需要采取多樣化的形式，一方面可以通過查看被審計單位提供的材料，另一方面還可以采用發(fā)放調(diào)查問卷的方式，或采取面談的形式來完成。2.優(yōu)化審計資源分配方案。事實上，將風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭肫髽I(yè)經(jīng)濟責任審計體系，已經(jīng)成為不可否認的趨勢，但這種引入不能是盲目的、廣撒網(wǎng)式的，它并不要求在各個工作環(huán)節(jié)都能得到同等的資源分配，反之，企業(yè)應結(jié)合審前調(diào)查、風險預估報告的內(nèi)容，形成具有可行性的審計方案，進而對審計資源進行合理分配。對某些存在重大風險的領域，企業(yè)單位應該采取重點審計策略，安排一些具有較高專業(yè)水平、豐富工作經(jīng)驗的員工完成審計任務；在必要情況下，甚至可以從外部聘請行業(yè)專家，進而確保風險識別與風險審計的準確性，全面搜集客觀審計證據(jù)。而針對某些風險不高的業(yè)務，則可以采取普通審計模式，對其運用常規(guī)性的審計程序。此外，在低風險業(yè)務的審計方面，企業(yè)可以盡可能地精簡審計程序，甚至是不進行審計，這就能在保證風險控制效果的同時節(jié)約成本。3.優(yōu)化審計報告。事實上，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作體系中，發(fā)揮風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖饔茫谴笥旭砸娴模欣谄髽I(yè)單位迅速發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部潛在的、具有傾向性的不安全因素，幫助被審計單位在長期實踐中不斷建立健全相關管理制度，創(chuàng)新審計方法，有力遏制財務安全問題。為了全面防范審計風險，企業(yè)單位需要將其整體運營狀況作為關注重點，在出具審計報告征求意見稿前，要與被審計單位領導等共同探討分析，確認所提出問題是客觀存在的，以免出現(xiàn)判斷錯誤。4.優(yōu)化審計整改。在傳統(tǒng)的審計整改模式中，企業(yè)單位習慣性地采取事后整改的模式，工作人員會在審計報告發(fā)出后再進行整改，這就體現(xiàn)了工作的滯后性，整改因此顯得更加被動，其不僅工作效率低，往往也難以彌補前期已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟損失。而將風險導向?qū)徲嬆Ｊ浇Y(jié)合起來，就可以推行“主動整改”模式，進行立審立改，在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間迅速反應過來，通過對問題的及時分析、整改措施的實時運用，防止風險問題的無限擴大、惡化。

五、結(jié)語

綜上所述，加強對風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)經(jīng)濟責任審計中的應用問題的探討，意義重大。相關工作人員需要明確風險導向型審計在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中應用的條件保障——包括內(nèi)控體系建設、廉政風險體系建設方面；在此基礎上，提出風險導向型審計在企業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的應用途徑，優(yōu)化審前調(diào)查程序，優(yōu)化審計資源分配方案，優(yōu)化審計報告與審計整改。

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作者:郜勇剛 單位:山西交通控股集團有限公司