導(dǎo)語：行政事業(yè)單位效益審計探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、效益審計概念的認(rèn)識與理解

效益審計是指審計機關(guān)對被審計單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評價。效益審計又稱“三E”審計，即Economy（經(jīng)濟(jì)性）、Efficiency（效率性）、Effectiveness（效果性）。從現(xiàn)階段發(fā)展來看，已從審計經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性也即“三E”審計發(fā)展至“五E”審計（經(jīng)濟(jì)性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、環(huán)境性environment、適當(dāng)性equity）。

效益審計的含義應(yīng)包括以下三個層次：（1）揭示經(jīng)濟(jì)行為及其機制存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理者健全制度，糾正不當(dāng)行為，減少損失浪費。這是效益審計的初級階段。（2）評價經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果，幫助管理者明確經(jīng)濟(jì)行為的合理性及其原因所在，使管理者對本單位的管理現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向有清醒的認(rèn)識。（3）聯(lián)系宏觀環(huán)境、外部市場變化動態(tài)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值趨向，為被審對象實現(xiàn)盡可能好的社會經(jīng)濟(jì)效益提出具有建設(shè)性的專家意見，促成良好的經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。這是效益審計的高級階段。

行政事業(yè)單位效益審計，即審計機關(guān)運用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對行政事業(yè)單位在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評價活動。其中，行政事業(yè)單位是指提供純公共商品的政權(quán)機關(guān)、事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)性是指在完成一定的社會（或經(jīng)濟(jì)）任務(wù)的前提下是否盡量減少資源的消耗，即支出是否節(jié)約；效率性是指審計對象的產(chǎn)出與其所消耗的資源的關(guān)系，支出是否講究效率，即投入產(chǎn)出比的優(yōu)化程度；效果性是指審計對象所取得實際結(jié)果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。

二、行政事業(yè)單位效益審計的內(nèi)容與重點

弄清行政事業(yè)單位效益審計的內(nèi)容，把握重點，是搞好行政事業(yè)單位效益審計的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位效益審計內(nèi)容與重點主要包括以下幾個方面：

（一）部門（或單位）預(yù)算編制與執(zhí)行情況

隨著公共財政框架的構(gòu)建，我國初步建成了部門預(yù)算的基本框架和制度體系。通常公共支出體系由政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域、事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域、公共投資領(lǐng)域、收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域等四個方面組成，由于這些領(lǐng)域的政權(quán)機關(guān)和公益性事業(yè)單位無法通過市場交換方式補償其消耗的成本，因此，必須以公共預(yù)算撥款的形式來保障其正常運轉(zhuǎn)的資金需要。效益審計就是要注重審查行政事業(yè)單位執(zhí)行這些改革制度的情況；審查其在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；著重審查公共資源配置是否體現(xiàn)了“一個適應(yīng)”和“三個要求”。即部門預(yù)算編制是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，合理地保證“事業(yè)運轉(zhuǎn)”與“事業(yè)發(fā)展”的需要；支出結(jié)構(gòu)安排上是否體現(xiàn)公共財政的要求，有效地解決公共支出“越位”與“缺位”的問題；分配中是否按照構(gòu)建和諧社會的要求，注重支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，是否按照提高公共資源利用效率的要求，體現(xiàn)“成本——效益”的原則。通過審計部門了解預(yù)算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問題，進(jìn)而，推動部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

審查行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。主要包括：（1）經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定的程序報批，支出是否存在超預(yù)算問題；（2）主管部門是否依法及時向所屬單位批復(fù)經(jīng)費預(yù)算，是否及時、足額撥付預(yù)算資金，有無截留、拖欠和越級撥款問題；（3）人員經(jīng)費支出是否按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎金、津貼和福利；（4）公用經(jīng)費是否統(tǒng)籌安排、計劃開支、合理使用；（5）審查房屋、車輛等固定資產(chǎn)擁有量及維護(hù)、管理、利用情況，其他辦公資源配置是否合理有效，行業(yè)或部門是否建立閑置資產(chǎn)存量資產(chǎn)調(diào)劑使用等財產(chǎn)管理和處置制度，有無資產(chǎn)閑置浪費現(xiàn)象。（6）部門單位工作目標(biāo)完成情況，各項經(jīng)費開支是否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，有無損失浪費問題。

（二）專項資金的管理與使用情況

主要指政府部門管理的專項資金，如社會保險、社會救濟(jì)、社會福利、優(yōu)撫安置等社會保障資金、農(nóng)業(yè)專項資金等的管理與使用情況。通過對這些資金的審計，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

（三）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與運作效益情況

主要結(jié)合現(xiàn)行的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產(chǎn)投資、調(diào)配、拍賣、轉(zhuǎn)讓、出租等的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)運作中存在的諸如管理不規(guī)范、效益不明顯或資產(chǎn)資金損失浪費等方面的問題，揭示在深化產(chǎn)權(quán)制度改革中存在的問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運作與經(jīng)營行為的規(guī)范化，加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運營風(fēng)險控制，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運作效益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值。

三、行政事業(yè)單位效益審計方法的探討

（一）充分利用財務(wù)審計，查明被審計事項真相

效益審計要從財務(wù)審計入手，財務(wù)審計要作為效益審計的基礎(chǔ)。要在查明被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性的同時，評價其效益性，使效益審計建立在真實可信的基礎(chǔ)上。

對行政事業(yè)單位的效益審計，首先應(yīng)該審核被審計單位的財務(wù)收支的真實性和合法性；對一個項目或一個工程的效益審計也應(yīng)該先進(jìn)行財務(wù)審計或工程決算審計，審定和確認(rèn)有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。否則會計信息的虛假，必然導(dǎo)致效益審計的分析和評價得出錯誤的結(jié)論。在實施審計過程中可以將財務(wù)審計和效益審計有機地結(jié)合起來，既對經(jīng)濟(jì)效益、使用效益進(jìn)行審計和評價，也對社會效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計和評價。

（二）選擇恰當(dāng)評價依據(jù)，慎重評價審計事項

效益審計的評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要包括國家法律法規(guī)和規(guī)章、各種計劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作規(guī)范及各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。選擇恰如其分的評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，審慎地評價被審計事項在效益審計中無疑是至關(guān)重要的。

評價效益審計的同時要揭露損失浪費問題，評價公共支出效益。杜絕損失浪費和提高資金的使用效果是公共支出的核心問題。效益審計應(yīng)緊扣資源配置是否合理，公共支出范圍是否過大、管理是否規(guī)范科學(xué)，投資項目有無投入產(chǎn)出效果差、有無損失浪費等主線，探索效益審計的途徑。通過評價公共支出的效益，促進(jìn)優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)提高預(yù)算管理水平和資金使用效率。

（三）采用綜合分析方法，提高審計報告質(zhì)量

效益審計是個系統(tǒng)工程，開展效益審計除采用審閱法、核對法、函詢法、觀察法、抽樣法等財務(wù)審計常用的方法外，還可采用信息收集技術(shù)和信息評價技術(shù)等綜合分析方法，以達(dá)到效益審計的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一。效益審計不僅要依托于會計方面的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，而且要依托于某一領(lǐng)域的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。在效益審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用某一種審計技術(shù)和方法，但無論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。只有選擇了適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法開展效益審計，才能提出有價值、有分量的審計報告，才能為政府宏觀調(diào)控功能服務(wù)。

（四）注重開展跟蹤審計，檢驗審計工作成果

效益審計必須加強后續(xù)審計工作，注意檢驗審計結(jié)論，跟蹤問效。要通過后續(xù)審計，檢查審計結(jié)論的合理性和效益性及落實情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，確保審計結(jié)論得以全面落實和執(zhí)行。

四、行政事業(yè)單位效益審計開展的難點

盡管在具體的審計實踐中，我們對效益審計進(jìn)行了探索，但作為一種相對獨立的審計種類和形式，目前效益審計尚未形成規(guī)模效應(yīng)，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計觀念根深蒂固，效益審計的理念尚未完全樹立

不少審計人員還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計與財經(jīng)法紀(jì)審計上，對效益審計的重要性認(rèn)識不足。實際工作中大都滿足于對經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、合法性的審查與判斷，僅僅著眼于微觀，立足于宏觀的不多；審計的目的更多地局限于糾錯防弊，缺乏對經(jīng)濟(jì)活動效益性的分析與評價，對如何提高經(jīng)濟(jì)效益沒有進(jìn)行深入的思考，更沒有提出有針對性的審計建議。

（二）人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足效益審計標(biāo)準(zhǔn)高的要求

開展效益審計涉及方方面面，必須運用多學(xué)科的知識，采用多樣化的審計方法，采取多種審計手段。而當(dāng)前由于多種原因，財務(wù)審計人員視野相對狹窄，不能綜合運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的知識進(jìn)行分析和判斷。審計人員素質(zhì)不高，難以滿足效益審計工作綜合性強、層次高的需要。

（三）審計力量不足，制約了效益審計工作的有序進(jìn)行

作為地方審計機關(guān)，除完成上級審計機關(guān)指令性項目外，還必須完成本級安排的審計項目，以及地方政府臨時安排的各項審計任務(wù)，人少事多的矛盾十分突出。同時由于審計人員把更多的關(guān)注點放在了財政財務(wù)收支審計上，沒有更多的人力和精力來實施效益審計。

（四）缺乏系統(tǒng)科學(xué)的審計計劃，難以形成效益審計的大環(huán)境

近年來無論是上級審計機關(guān)還是地方審計機關(guān)在安排審計計劃時，往往只是對審計項目及其所涉及的審計對象、審計時間、審計內(nèi)容、審計重點和審計方法等提出明確要求，側(cè)重于財務(wù)收支審計，而沒有突出地強調(diào)效益審計，在審計力量的調(diào)配和審計實施的全過程中沒有依照效益性的要求統(tǒng)一行動，側(cè)重點沒有放在效益審計上，尚未形成效益審計的大環(huán)境。

（五）沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計的風(fēng)險

由于效益審計涉及的對象千差萬別，審計部門很難采取統(tǒng)一的方法和技術(shù)。如對高速公路系統(tǒng)效益性的審計，審計人員可以用實地檢查的辦法，確定高速公路的運行狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而對醫(yī)療、福利、教育、公共安全等部門的審計，審計人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。為此，審計人員要更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀公正性。但由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無法按照既定的程序進(jìn)行收集和評價。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正乃至造成不良后果，使效益審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。

（六）缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，影響了效益審計的推廣

目前效益審計還沒有成熟的概念和明確的、廣為認(rèn)可的專業(yè)指南。因為效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有差別。總體來看，我們目前已開展的效益審計只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)、某類資金的效益性的審計分析與評價，不夠系統(tǒng)。制訂和完善一整套衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前影響效益審計大范圍推廣的原因之一。

五、對今后開展行政事業(yè)單位效益審計的意見與建議

（一）提高審計人員對效益審計的認(rèn)識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能

審計機關(guān)要通過各種形式強化認(rèn)識效益審計的重要性，以業(yè)務(wù)培訓(xùn)、試點審計等方式帶動效益審計的實施，在實踐中讓大多數(shù)審計人員逐步掌握效益審計的基本知識，重點提高審計人員效益審計的能力和經(jīng)驗。要樹立將效益審計融入到每個審計項目中去的工作理念，使效益審計與行政事業(yè)審計能夠進(jìn)行有機的結(jié)合，尤其是對部門預(yù)算執(zhí)行審計不能局限于財務(wù)核算問題，要提升到部門職能履行與財政資金效益的高度，要透過財政資金的走向和分布，了解政府工作的重點和群眾關(guān)心的熱點問題，使審計人員能夠更準(zhǔn)確地對政府工作業(yè)績形成有價值的評判。

（二）要探索建立效益審計的指標(biāo)評價體系

由于在財政資金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評價體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急，這也是效益審計得以穩(wěn)步推進(jìn)的瓶頸所在。由于上述原因，該指標(biāo)評價體系的建立有著可以想象的困難，筆者認(rèn)為，這將不是一個簡單的文件可以解決，應(yīng)該是多層次的體系，有法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等等組成，而且該體系應(yīng)該是動態(tài)的，是隨著政府工作重心的變化和公眾價值觀的改變而調(diào)整，指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙重評價，也應(yīng)該是定性與定量的有機結(jié)合，它的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查等平臺促使該指標(biāo)體系的建立，并推動有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。另外，審計也應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮建立效益審計的操作辦法，以規(guī)范審計實踐。

（三）處理好效益審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系

當(dāng)前，傳統(tǒng)的行政事業(yè)審計主要有部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計和審計調(diào)查，在這些審計中無不體現(xiàn)著效益審計的影子，如部門預(yù)算中大量安排的會議費，對行政單位來講，工作就是開會，開會就一定得到星級賓館，有些單位會議費占公用經(jīng)費的比例已經(jīng)達(dá)到80%以上；又如有些單位在專項項目中爭資金動足腦筋，但輕視項目管理，年末突擊使用專項資金的情況比比皆是，或者將專項資金長期滯留本部門閑置的情況也時有發(fā)生，例如，在審計署8月公布的5號審計報告中，科技部一千多萬元科研資金長期閑置，而地方很多科研單位每年要花大量時間來申請科研經(jīng)費，這就是效益審計的一個典型；在審計調(diào)查中，也發(fā)現(xiàn)了如政府采購工作重視程序性工作，但是對于整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則考慮不多的情況存在。

六、結(jié)束語

開展效益審計是我們當(dāng)前堅持實踐“三個代表”,建設(shè)有中國特色社會主義審計工作的需要。是審計機關(guān)審計理論發(fā)展和實踐發(fā)展的客觀需要，是審計機關(guān)全面履行審計監(jiān)督職能的必然要求。查錯糾弊、促進(jìn)規(guī)范、評價效益是審計機關(guān)肩負(fù)的三大任務(wù)。效益性是國家審計的三大目標(biāo)之一,并且是建立在資金運動的真實性、合法性基礎(chǔ)上的。效益審計的角度和層次更高、更具宏觀性和全局性,對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督更具根本性。所以，在以后的工作中，為了更好的開展以效益為中心的審計，我們在審計過程中應(yīng)堅持以下原則：

（一）要堅持短期效益與長期效益相統(tǒng)一的原則

評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益，要進(jìn)行全面的綜合分析，不能局限于該單位現(xiàn)實的、短期的、局部的經(jīng)濟(jì)效益，必要時還要追溯到以前年度的工作成果對現(xiàn)實工作的影響，密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系。

（二）要堅持質(zhì)量審計與數(shù)量審計相兼顧的原則

考核行政事業(yè)單位資金的使用，僅從數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分析是不夠的，必須結(jié)合質(zhì)量來考察，才能對行政事業(yè)資金的使用效益作出全面真實的評價。不僅要注意行政事業(yè)單位工作成果在數(shù)量上的變化，更要注意考察行政事業(yè)單位工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效果。

（三）要堅持微觀效益與宏觀效益相結(jié)合的原則

這是行政事業(yè)單位效益審計區(qū)別于其他審計的又一特點。效益審計既要考核被審計單位在一定期內(nèi)取得的工作效果，又要評價其對外部環(huán)境產(chǎn)生的積極影響，從行政事業(yè)單位資金的使用效果來衡量，不但要考察資金投入所產(chǎn)生的直接工作成果，而且還要考核這些工作成果在社會上所發(fā)揮的作用，宏觀效益才是衡量資金使用效益的主要指標(biāo)。

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