導(dǎo)語：行政事業(yè)單位效益審計(jì)試析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、行政事業(yè)單位效益審計(jì)的涵義

在建立社會(huì)主義公共財(cái)政框架的過程中，公共支出體系是行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，效益審計(jì)則是深化行政事業(yè)審計(jì)和提升公共財(cái)政效益的必然，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)主義公共財(cái)政框架下的公共支出體系的審計(jì)監(jiān)督，必須引入和加強(qiáng)效益審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在關(guān)于效益審計(jì)指南中指出：效益審計(jì)的對(duì)象是政府事業(yè)和項(xiàng)目所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否高效率、有成果。從這一論述中可以看出，效益審計(jì)是對(duì)公共資源的使用和管理所進(jìn)行的審計(jì)，而行政事業(yè)單位又是使用和掌握公共資源較多的單位，因此開展對(duì)行政事業(yè)單位效益審計(jì)非常必要和不可缺少。國(guó)外把效益審計(jì)又稱為“三E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，借鑒國(guó)外的對(duì)效益審計(jì)的表述，可以給行政事業(yè)單位效益審計(jì)下一個(gè)定義，即審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行政事業(yè)單位履職過程中所使用和管理的公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)就是對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的審計(jì)，其目的在于查明財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性以及合理、合法性，借以查錯(cuò)防弊、界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以防護(hù)原則為主，而效益審計(jì)的目的在于確定公共資源的使用和管理的效益狀況并做出評(píng)價(jià)，借以尋求提高效益的途徑，以建設(shè)性原則為主。雖然兩者的審計(jì)目的有所區(qū)別，但效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。即開展效益審計(jì)，首先驗(yàn)證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尤其是對(duì)一個(gè)單位某一時(shí)期的整體經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，通過財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，核實(shí)和確認(rèn)被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，否則，錯(cuò)誤和虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論。其次，開展效益審計(jì)所遵循的評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，更因項(xiàng)目的不同需依據(jù)某一領(lǐng)域的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，如各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額、管理效率、資源利用效率、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的效益標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)效益標(biāo)準(zhǔn)等），工作規(guī)范及各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。在具體評(píng)價(jià)時(shí)，還需要從橫向上與國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平比，在縱向上與歷史上最好水平比，這樣才能明確方位，作出恰如其分的評(píng)價(jià)。若采用的標(biāo)準(zhǔn)和方法不同，所得出的結(jié)論也有所不同，甚至有較大的誤差，這就要求審計(jì)人員不僅要具有財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，更要有其他諸多方面的知識(shí)、技能和較高的政策法規(guī)水平。

三、行政事業(yè)單位效益審計(jì)的重點(diǎn)

行政事業(yè)單位掌握和使用公共資源，主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)政資金的配置和耗用。除政府的財(cái)政部門等少數(shù)單位行使對(duì)財(cái)政資金的配置權(quán)外，行政事業(yè)單位在通常情況下又多表現(xiàn)為對(duì)財(cái)政資金的耗用，要講求財(cái)政資金的使用效益，必須做到一定的投入能帶來多大的產(chǎn)出，對(duì)行政事業(yè)單位效益審計(jì)的評(píng)價(jià)實(shí)際上是評(píng)價(jià)在耗用一定資金的前提下，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。而資金的耗用在目前的公共財(cái)政框架下，主要分為兩大類：即經(jīng)常性支出和資本性支出。經(jīng)常性支出如人員工資、公務(wù)費(fèi)用、辦公費(fèi)用等均有定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算指標(biāo)，審查的重點(diǎn)，應(yīng)著重放在行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行上。即重點(diǎn)審查：經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定的程序報(bào)批，支出是否存在超預(yù)算，揭露超預(yù)算的具體原因，是否存在管理不善、決策失誤等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等。而對(duì)資本性支出是行政事業(yè)單位為提高現(xiàn)有的發(fā)展水平和開拓新的領(lǐng)域而購(gòu)置固定資產(chǎn)、建設(shè)專項(xiàng)設(shè)施和工程、開展社會(huì)救助，保證社會(huì)和諧發(fā)展等方面的支出，這些支出分布領(lǐng)域廣泛、投資金額較大，包含內(nèi)容較多，費(fèi)用消耗過程復(fù)雜且時(shí)間較長(zhǎng)，受各種因此影響也比較大。如國(guó)家自2001年開始至目前對(duì)全國(guó)農(nóng)村中小學(xué)危房改造的投入多達(dá)數(shù)百億，加上地方配套資金，使資金總量多達(dá)上千億，目的是為了改善農(nóng)村中小學(xué)的辦學(xué)條件，實(shí)現(xiàn)教育資源的均衡發(fā)展。那么效益審計(jì)的重點(diǎn)就是通過對(duì)這些資金（基金）的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金（基金）管理和使用單位是否存在截留、擠占、挪用、是否存在管理不規(guī)范、效益不明顯或資產(chǎn)、資金損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，充分揭露出資本性支出的投入、使用、管理以及產(chǎn)出所產(chǎn)生的問題及原因，這是開展效益審計(jì)的重中之重，是做好效益審計(jì)的核心和關(guān)鍵。

四、開展效益審計(jì)的方式、方法

（一）靈活運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段。審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署第6號(hào)令）對(duì)審前調(diào)查作出了詳細(xì)的要求，是審計(jì)項(xiàng)目事前控制的重要方法，是確定審計(jì)重點(diǎn)，提出審計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是避免和控制風(fēng)險(xiǎn)重要方面因而審前調(diào)查的質(zhì)量高低將直接影響審計(jì)結(jié)果。要把效益審計(jì)落到實(shí)處，就要靈活運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方面，有針對(duì)性地開展審前調(diào)查，不僅按照6號(hào)令的要求，向被審計(jì)單位索要相關(guān)資料，還要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)，做好以下工作：1.全面掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用；2.對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性分析，確定審計(jì)調(diào)查所要反映的重點(diǎn)問題；3.明確審計(jì)的資金量、所要延伸的范圍及覆蓋面，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)所起作用的重要程度；4.根據(jù)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的目標(biāo)要求，對(duì)提出審計(jì)觀點(diǎn)所要收集審計(jì)證據(jù)的初步設(shè)想；5.根據(jù)審前調(diào)查（試審）結(jié)果，深入研究初步確定審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)所需要的審計(jì)力量和時(shí)間，確保審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)取得最大收益。

（二）找準(zhǔn)切入點(diǎn)，靈活運(yùn)用各種取證方法。一是要找準(zhǔn)行政事業(yè)單位的審計(jì)切入點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位資金的全過程審計(jì)。目前階段，應(yīng)選擇一些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和資金投入大、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)等行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，如行政管理、科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、民政等領(lǐng)域。通過對(duì)這些部門和單位等所掌握和使用的公共支出和公共資源的審計(jì)，充分揭露影響資金效益的問題，為全面開展效益審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)。二是要靈活運(yùn)用各種取證方法，要根據(jù)不同項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇不同的審計(jì)切入點(diǎn)，科學(xué)運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)方法、詢問、觀察、分析和調(diào)查等審計(jì)方法，要根據(jù)審計(jì)的具體項(xiàng)目和具體問題，按照謹(jǐn)慎性原則，提高審計(jì)樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量，以增強(qiáng)對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性，切實(shí)保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，最大限度的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）要積極探索和設(shè)計(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。建立科學(xué)合理的、可操作的效益審計(jì)指標(biāo)體系已經(jīng)成為開展效益審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，立足于公共支出管理目標(biāo)現(xiàn)實(shí)和發(fā)展前景，按照國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組所提出的“注重效果為本、強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)、操作性強(qiáng)、先易后難”的原則，通過一定的量化指標(biāo)或描述性的表達(dá)方法，設(shè)計(jì)出一套客觀的、現(xiàn)實(shí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。如總體評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括審計(jì)的項(xiàng)目資金、社會(huì)評(píng)議反映以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，又如資金投入類指標(biāo)，包括部門資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率等，總之通過探索，努力建立短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合、定量與定性相結(jié)合、統(tǒng)一與專門指標(biāo)相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)與客觀相兼顧的行政事業(yè)單位效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。只有這樣，我們才能更有效地履行對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)提高行政事業(yè)單位資金的管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。