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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

（一）內(nèi)控制度的符合性測(cè)試

建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是規(guī)范管理的前提，也是堵塞漏洞、杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程，也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的過(guò)程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無(wú)建立健全內(nèi)部控制制度及落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。找準(zhǔn)問(wèn)題，分析緣由，做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

（二）任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)

責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要圍繞責(zé)任目標(biāo)量化、細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行拓展和延伸。

（三）資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況

資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)。

（四）責(zé)任期內(nèi)的債權(quán)債務(wù)

主要包括責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、增減變化、結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有問(wèn)題賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況

主要指責(zé)任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否有職務(wù)犯罪等腐敗行為，是否有縱容家人和身邊的其他工作人員腐敗行為等。針對(duì)上述內(nèi)容審計(jì)時(shí)，應(yīng)以測(cè)試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理界定

目前，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定，還缺乏一套較為系統(tǒng)的操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，實(shí)踐中，我們主要從界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手。

（一）主管責(zé)任和直接責(zé)任。一把手對(duì)單位負(fù)全面責(zé)任，但并不意味著這個(gè)單位的所有責(zé)任都由其一人承擔(dān)。按照中辦、國(guó)辦的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任需區(qū)分主管責(zé)任和直接責(zé)任。直接責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)行為是由該領(lǐng)導(dǎo)者分工負(fù)責(zé)的，是在領(lǐng)導(dǎo)者直接策劃或授意下進(jìn)行的，那么領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)行為的結(jié)果應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。主管責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)行為由其他成員或下屬單位分工負(fù)責(zé)的，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)者審批而發(fā)生的問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)者與該行為無(wú)直接關(guān)系，但作為主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（二）前任責(zé)任和后任責(zé)任。每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)行為都具有連續(xù)性，而審計(jì)行為是階段性的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有時(shí)會(huì)涉及幾任領(lǐng)導(dǎo)，這就決定了必須分清前任和后任的責(zé)任，實(shí)際上就是責(zé)任期間的界定，這是責(zé)任界定中較難把握的。前任責(zé)任是指被審者的前任對(duì)其投入和過(guò)失延伸到本期才產(chǎn)生或造成的遺留問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。后任責(zé)任是指被審者對(duì)任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。實(shí)際工作中經(jīng)常遇到較難分清責(zé)任期間的經(jīng)常有應(yīng)收賬款壞賬、投資項(xiàng)目損益管理等問(wèn)題。我們認(rèn)為對(duì)前任留下的呆賬、損失，后任有責(zé)任加以處理，認(rèn)為新官不理舊賬的態(tài)度是不正確的。因?yàn)楹笕卧谌纹趦?nèi)對(duì)前任經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果可以在一定程度上加以控制。對(duì)于前任問(wèn)題后任積極加以處理的，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)如實(shí)披露，并給予肯定；而對(duì)后任采取消極態(tài)度對(duì)前任問(wèn)題不管不問(wèn)的，應(yīng)明確界定為任期責(zé)任并加以揭示。

（三）主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。主觀責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守、官僚主義等主觀原因給單位造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。客觀責(zé)任是指因不可抗拒的外來(lái)因素或有關(guān)法規(guī)的不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等客觀原因，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果受到影響應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。區(qū)分二種責(zé)任的關(guān)鍵在于決策是否遵循了規(guī)定程序，是否受到難以預(yù)料和不可人為控制因素的影響，不可排除主管部門和政府部門的行政干預(yù)等客觀原因，因?yàn)橄录?jí)服從上級(jí)應(yīng)在常理之中。

（四）集體決策責(zé)任和個(gè)人決策責(zé)任。集體決策責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)決策由集體討論通過(guò)，則由集體承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。個(gè)人決策責(zé)任是指不通過(guò)集體討論或在集體決策中用不當(dāng)手段私自決策，則由個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于重大集體決策失誤的事項(xiàng)，我們必須堅(jiān)持歷史性原則，持慎重態(tài)度分析問(wèn)題，界定責(zé)任。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)可能造成的損失。

（一）風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、內(nèi)部因素：①審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門之外；審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，如果業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。③思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)對(duì)象的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。④審計(jì)部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能嚴(yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑤審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、外部因素：①被審計(jì)單位的內(nèi)控制度不存在、不健全或沒(méi)能有效實(shí)施，管理行為處于無(wú)控制狀態(tài)。②被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)人員又不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。③不良的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員造成來(lái)自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

1、保證審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，它包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系時(shí)實(shí)行回避制度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審查、進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)時(shí)保持獨(dú)立性，做到審查與判斷不受他人干擾。要加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，就要逐步理順我國(guó)的審計(jì)管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的弊端，要在法規(guī)上限制黨政干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干預(yù)。

2、加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。要加快審計(jì)法律體系的健全和完善，盡快制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。一方面從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。另一方面從法律上明確審計(jì)對(duì)象協(xié)助審查的義務(wù)，明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。

3、建立審計(jì)質(zhì)量全程控制系統(tǒng)。一是實(shí)行審前公示制度。送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)紀(jì)委、組織、審計(jì)三家蓋章公布審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容、時(shí)間、舉報(bào)電話、接待時(shí)間和地點(diǎn)。同時(shí)對(duì)審計(jì)小組執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律情況予以監(jiān)督。二是實(shí)行審前自查制度。由被審對(duì)象按規(guī)定對(duì)相關(guān)問(wèn)題實(shí)施審計(jì)前自查。三是實(shí)行審計(jì)復(fù)核制度。建立三級(jí)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量考核和重大項(xiàng)目集體討論等內(nèi)控制度，從各個(gè)環(huán)節(jié)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范管理。一是依法審計(jì)。包括依法明確審計(jì)范圍；恪守審計(jì)權(quán)限；依法取證、定性與評(píng)價(jià)；依法使用審計(jì)結(jié)果。二是突出重點(diǎn)。要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見(jiàn)大、反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，重點(diǎn)抓住審計(jì)對(duì)象應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。三是嚴(yán)格程序。不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡(jiǎn)化程序。

5、善于轉(zhuǎn)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生涉及到審計(jì)以外的其他部門時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任，讓其他部門或個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如，要求被審單位會(huì)計(jì)就所提供的會(huì)計(jì)資料做出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的蛛絲馬跡時(shí)，要及時(shí)請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門介入等等。