導語：論離任經(jīng)濟責任審計的效率提升一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

制定標準體系，提高審計效率與質(zhì)量，以此服務于審計評價

經(jīng)濟離任審計是國家干部考核任用時的一項重要參考項目，因而具有非常高的嚴肅性。Felix等(2001)和Prawitt等(2009)研究發(fā)現(xiàn)，在有完整成熟的標準體系下審計，其質(zhì)量與效率也大大地增強了。為使參加審計的人員所作出的評價有理有據(jù)，應制定一套較為科學規(guī)范、實用性強的評價、考核指標標準體系，IIA在1994年提出，每一個指標的內(nèi)容及延伸范圍做一個較明確的界定，評價標準可量化分析，審計評價口徑應基本一致。對于定性評價標準，應緊貼經(jīng)濟責任來建立。但是同時也要注意內(nèi)審人員在實際工作過程中適當?shù)倪\用材料，如未在被審計人遞交其本人的經(jīng)濟自查報告與其本人當面座談、未要求被審計經(jīng)濟責任人作出詳細書面承諾、必要的相關(guān)經(jīng)濟合同文件及任前所在部門的總結(jié)報告及承諾書等等，就完全有可能在做了大量的審計工作后出現(xiàn)審計失察并得出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。要辯證地對待審計出來的經(jīng)濟指標在審計評價中的應用，要突出其部門內(nèi)部管理控制是否健全有效、合理合法，是否起到了保證經(jīng)濟事項合法運行的保障作用，將審計評價客觀化、人性化。在做評價時，既要做到有理有據(jù)，也要嚴謹慎重。在突出其證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性的同時對隱性的小苗頭違規(guī)違紀行為要給予警示、警告。COSO也曾指出對于一些有疑問的、沒有徹底查清楚的問題要慎下結(jié)論，避免出現(xiàn)不該出現(xiàn)的問題。在對相關(guān)的責任人認定上，要考慮到具體部門、具體崗位，突出其特點。正確劃分主觀責任和客觀責任、違紀與違規(guī)責任、錯誤與舞弊責任、個人責任和集體責任等，以保證審計評價的準確性。

突出審計重點，提高審計效率

Martin等(2000)闡述了內(nèi)部審計中關(guān)于審計重點與時效性問題，而在離任經(jīng)濟責任審計上，往往是審計時限較長(10年或以上)、波及范圍大、內(nèi)容廣，涉及相關(guān)人員復雜化。因此審計人員應根據(jù)重要性原則，運用審計職業(yè)敏感性和判斷能力，找準重點，防止主次不分。3.1要圍繞部門各年度經(jīng)濟的重點進行審計，從經(jīng)濟活動面的主要矛盾入手，審計其經(jīng)濟管理活動及其效果。尤其在對各二級學院的經(jīng)費審計時，防止預防通過各種非正常渠道變相使用專項經(jīng)費。3.2要圍繞經(jīng)濟業(yè)務流程中的風險點進行審計。例如部門的招標、代收付費、固定資產(chǎn)變更、單證管理等環(huán)節(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，確定現(xiàn)場審計重點，有的放矢。尤其是國有資產(chǎn)管理處、后勤處、圖書館等經(jīng)常大宗采購的部門，更應該及時地監(jiān)督，以便發(fā)現(xiàn)其中的問題，及早預防，防止國有資產(chǎn)流失。3.3要圍繞監(jiān)察部門提供的材料和被審單位員工座談時反映的問題進行審計。對于有群眾反應的、有確鑿證據(jù)的相關(guān)事件，應及時與相關(guān)部門溝通，協(xié)作，爭取在可控制范圍內(nèi)把反應的問題搞明白，搞清楚，不要擴大范圍。在盡可能短的時間內(nèi)作出調(diào)查，得出相關(guān)結(jié)論，報上級主管部門。3.4要通過對具體材料、資料數(shù)據(jù)的總結(jié)、歸納，針對性強的去針對具體的被審計部門及個人，盡可能早地做好相關(guān)部分的審計準備工作，確定好審計重點目標，防止出現(xiàn)多頭審計、重復審計的弊端。選取比較合理恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑥膶嶋H出發(fā)，因地制宜地視情況采取逆查法、順查法、抽查法等。在審計取證時要慎重，選取質(zhì)量高的證明材料，這樣可避免為防止出現(xiàn)審計風險而對數(shù)據(jù)資料進行復查。財務知識是提高審計人員的工作效率的基礎(chǔ)，在精通財務知識和精通計算機知識的前提下，會很快地幫助內(nèi)審人員進入角色，準確地做出判斷。最后在審計復核階段應注意時間問題，在審計復核階段，對審計初稿進行修改不再復核的問題，和遇到疑難問題。這樣都會導致推延復核時間;在得出審計報告初稿后，在被審計人員及所屬單位交換意見時應按時完成，避免出現(xiàn)在意見交換方面拖延時間。從而來提高審計效率。

加強離任審計和任中審計質(zhì)量

學校內(nèi)審應根據(jù)審計工作“全面審計、突出重點、量力而行、穩(wěn)步推進”十六字方針精神，通過組織部門及人事部門等協(xié)助，盡可能地將監(jiān)督“關(guān)口”前移，將離任審計和任中審計相結(jié)合，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督，在任職的一段期間內(nèi)對其所管轄的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，使其公開化，透明化。對于高校來說經(jīng)常有大項規(guī)模的采購、基建、修繕、裝飾等項目，這些項目涉及的不但有行政部門，也涉及到相關(guān)二級學院，其主要負責領(lǐng)導干部有著相對直接的管轄權(quán)利。因為任中審計時效性很強，有的領(lǐng)導的違規(guī)是在整個任期的不同時段出現(xiàn)的，如果早些發(fā)現(xiàn)，就能更多地減少損失，也可避免干部“帶病提拔”，同時，任中審計也有對干部在任期內(nèi)預警和教育、警示的作用，有利于落實審計工作計劃。Wallace和Kreutzfeldt(1991)依據(jù)1983年安達信會計師事務所組織專門小組對260家美國公司進行調(diào)查的數(shù)據(jù)進行研究發(fā)現(xiàn)，將審計目標有計劃有目的地進行，既可以節(jié)約審計成本又可以相對降低審計難度，也可以在審計過程中與其他的審計類型進行互動聯(lián)通，如預算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計結(jié)合，財務收支審計與經(jīng)濟責任審計結(jié)合等。最后，任中審計也有利于內(nèi)審人員確定審計重點，及時地做出預警。因此，及時地進行任中審計不僅能達到評價監(jiān)督領(lǐng)導干部的目的，而且可以將違紀違規(guī)問題及時揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態(tài)，使學校財產(chǎn)免遭或少遭受損失，防患于未然，增強審計工作的主動性，也避免了當有些部門的重要崗位領(lǐng)導多年不輪換崗位。如果只在離任時審計，更容易使某些不明朗的隱性案件藏匿起來。

建立高效率的管理機制，促進審計成果的有效應用

首先，要建立一套有效率的內(nèi)審機制，樹立經(jīng)濟責任審計的嚴肅性和權(quán)威性，并把審計結(jié)果作為考察、使用干部的重要依據(jù)，真正做到能者上，庸者讓，劣者下。學校的紀檢部門要重視審計部門做出的相關(guān)結(jié)論，對審計查出干部的經(jīng)濟問題應認真對待，嚴肅處理。可以按照所涉及的違規(guī)問題、性質(zhì)及資金額度的大小，由紀委出面嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定程序，該處分的處分，該教育的教育，該調(diào)離的調(diào)離，甚至情節(jié)嚴重的及時移交司法部門處理，決不能讓“老實人吃虧，投機者討好”。其次，要重視審計結(jié)論中所涉及的問題，第一時間內(nèi)解決同類問題，通過制定相關(guān)的制度條例等來制止同類問題再次發(fā)生的可能性。如在學校大規(guī)模資金使用頻繁的基建處、后勤處、國資處等，對于發(fā)現(xiàn)的、或有可能發(fā)生苗頭的問題，應提高認識，詳細地分析問題的發(fā)生環(huán)節(jié)、渠道，從而制定出針對此問題的辦法、規(guī)定或制度，從根本上杜絕第二次再在同類環(huán)節(jié)或問題上發(fā)生違規(guī)、違法問題。再次，在平日的審計中，審計組成員要有目的性地把一些疑似或近似的可疑資料做以記錄標記，以備日后審計之用。對相關(guān)的資料要作為審計檔案妥善保管、存檔，并修訂成冊。尤其是對類似于教務處、計財處等業(yè)務量比較大，同時又較專業(yè)的部門，對其所保管收檔的各類經(jīng)濟合同、原始票據(jù)等，運用審計人員的職業(yè)敏銳性和平時專業(yè)的審計眼光做復合型的審計，通過對比法、排除法等相關(guān)審計方法，有目的、有針對性地進行審計。Kaplan和Schultz(2006)對美國119個上市公司首席審計執(zhí)行官(CAE)就內(nèi)部審計在公司內(nèi)部揭露舞弊方面發(fā)揮的作用進行調(diào)查，提出只有發(fā)現(xiàn)小的問題，才有可能找到其背后一連串的相關(guān)問題。猶如冰山效應的問題，往往是人們只看到了水面上的那一點點的冰尖，而忽視了其水面下的大冰山。最后，建立干部經(jīng)濟責任審計檔案，實行定期審計、動態(tài)管理，為黨委考察任用干部及領(lǐng)導決策和行政問責提供充分的參考依據(jù)。審計結(jié)果可作為干部考評、使用的依據(jù)。對能嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度的領(lǐng)導干部予以重用，對有違反財經(jīng)紀律的干部予以警示提醒。把在審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行科學的歸類分析，可從分析干部在任職期間的履行自身職責及權(quán)利時所存在的苗頭性、傾向性和普遍性問題，形成相關(guān)的報告為領(lǐng)導的決策提供參考，也同時為其他部門，以及后任管理者在資金的管理，人員的配置以及權(quán)利的使用中提供參考及警示的作用，是非常有意義的。

提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，達到提升審計質(zhì)量與效率的目標

Dennis(1998)把建立一個卓有成效的內(nèi)部審計部門的關(guān)鍵歸納為三點，其中一點就是聘用有經(jīng)驗、有能力、綜合實力過硬的審計人員。Roth(2003)指出內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力直接影響離任審計工作的質(zhì)量。這就要求擔任內(nèi)審工作的同志要重視自身的綜合素質(zhì)的提升、堅定政治思想覺悟。在平時要不斷地加強政治學習，貫徹黨的路線、方針、政策。應觀看一些反腐倡廉的影視教材、法律法規(guī)等文件。審計部門也要花費一定的時間及相應的財政制度來保障對審計人員的崗位培訓和后續(xù)教育，做到專業(yè)知識、審計技能和學歷教育“三管齊下”。同時學校應進一步加大對審計經(jīng)費的投入利用，用新的審計方法技術(shù)來武裝審計隊伍。重視內(nèi)審人員的CBOK2006“全球核心知識”對于一些社會上財務公司，建筑公司，預算公司所使用的專業(yè)預算審計軟件要有所了解，經(jīng)常與內(nèi)審業(yè)務接觸頻繁的部門進行溝通、學習，了解其工作環(huán)節(jié)及流程，經(jīng)常走訪市場，詢問價格波動變化較大的原材料市場、易耗品市場等，與市場接軌，掌握市場趨勢。在信息化的經(jīng)濟市場背景下，學習新的專業(yè)審計知識也是提高審計能力的重點。Prawitt等(2009)指出:“內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力越強，他們越能理解影響管理當局違規(guī)的原因”。因而，“如果被審計人知道內(nèi)部審計人員的專業(yè)性很強，他們就會放棄進行明顯的盈余操縱”。如今現(xiàn)代內(nèi)審是多元化的活動，也要求內(nèi)審人員所具有的知識也是多元化的，除了會計、審計專業(yè)知識外，還必須具備公司治理、內(nèi)部風險控制、金融、稅務、保險證券和法律以及心理學和邏輯學的知識。配合相關(guān)的數(shù)據(jù)材料，將原始票據(jù)等運用到審計中。最后，參加內(nèi)審的工作人員還要在實際工作中通過實地的審計工作，在詢問法、觀察法、實驗法的大量運用下，結(jié)合經(jīng)驗總結(jié)出一套符合高校內(nèi)審的審計策略，來創(chuàng)新高校內(nèi)審、創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計。比如將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、任中審計、離任審計、專項資金審計及查處案件等相結(jié)合，以此來提高內(nèi)審工作的質(zhì)量與效率。

本文作者：李星工作單位：隴東學院