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內容摘要：環境稅是幫助政府解決環境問題的重要措施和手段，本文對發展中國家實施環境稅的原因和類型進行了分析和探討。筆者認為，目前對發展中國家而言，主要以投入物為基礎征收環境稅的做法比較恰當。環境稅是基于環境保護的稅種，對可持續發展具有十分重要的導向性，因此在我國實施環境稅是十分必要而且可行的。

關鍵詞：發展中國家環境稅庇古稅排放物稅投入物稅

處理好環境問題對一個健康的社會和經濟來說至關重要，尤其對發展中國家而言。目前，由于環境問題更加突出和緊迫，為了實現社會和經濟的可持續發展，發展中國家更應該采取行動保護環境。現階段環境稅是許多國家采取的手段之一，尤其是在發達國家，那么發展中國家要不要實施環境稅呢？如果需要，又應該實施什么類型的環境稅呢？本文就這一問題進行了分析和探討。

實施環境稅的原因

對于環境問題，從經濟的角度，人們將焦點放在了“負外部性”上，也就是說，經濟個體的生產或消費行為對周邊的環境造成了危害，卻并沒有因此而承擔相應的成本，從而導致過度地生產或消費，使環境不斷惡化。解決“負外部性”，就是將外部成本由破壞環境者內在化，再反映在他們的成本中。實現“內在化”的手段很多，環境稅是其中的一種經濟手段。

筆者認為，發展中國家也應該和多數發達國家一樣，重視環境稅的作用，積極推行實施環境稅。

環境稅可以彌補環境法律法規的不足

法律和規章制度被廣泛地應用于環境保護方面，而且由于法律法規本身的特性，也確實是在保護環境方面發揮了重要的作用。但是，僅僅靠法律和規章制度是不能完全解決環境問題的，尤其是在發展中國家。

首先，發展中國家的法律法規體系不健全，特別是涉及到環境保護方面的，數量嚴重不足，即使在現有的法律法規中，內容也不是非常的全面和合理，這對于解決發展中國家存在的嚴重的環境問題是遠遠不夠的。

其次，現有的法律和規章制度主要用于處理污染及有毒氣體的排放等專門性問題，通過定期檢查和罰款等手段來禁止或控制顯著污染地點污染物的排放，這種“命令和控制”對特定環境危害的處理是恰當和有效的。但是直接的法規更適合控制相對較少數目的顯著污染地點，或更適合為某一生產過程、某一行業或整個商業制定一個最低的標準，同時需要注意的是這種方法不適合處理較擴散的環境影響和有大量小公司存在的情況，而這種情況在發展中國家又是普遍存在的，并且對于法律法規制度來說，受其影響的經濟個體的規模越小、數量越多，成本也會越高。此外，經濟手段（包括稅收）在涉及較多小企業和較擴散的污染源時，更具成本效益，尤其是在政府的政策目標為改變經濟個體行為而不僅僅是控制某些活動時，稅收執行的綜合成本更低。

再次，法律法規制度也不利于刺激經濟個體的技術改革。法律法規制度會要求經濟個體使用一定技術減除污染，但是不會刺激污染者采取法規要求之外的行動和技術。然而環境稅會提供持續不斷的刺激，激勵污染者發展新技術或提高生產效率。如根據消耗的能源數量征收環境稅，會促使經濟個體采用新技術或提高生產效率以盡量降低能源的使用數量，從而可以少交稅。

環境稅可以彌補可交易排污權的不足

目前，可交易排污權被認為是除環境稅以外的另一修訂外部性的經濟手段。如果企業的污染物排放量超過國家給其的允許排放量標準，他們可以到市場上購買污染權，如果他們的排放量低于允許排放量，也可以將多余的排污權拿到市場上去交易。這種經濟手段可以控制社會總排放量。但是為了確定一個合理的社會排放總量，政府需要確定污染的邊際社會成本等于污染邊際削減成本時的污染物排放量。同時，政府仍然需要對污染企業加以管理和控制，以保證他們排放的污染物沒有超過政府所允許的排放量，這種技術和管理上的難度對很多發展中國家來說是難以在目前得到妥善解決的，即使執行起來，執行成本也會大于環境稅的執行成本。所以，目前對發展中國家來說，僅僅靠這種經濟手段解決環境問題是不可取的。

環境稅可以彌補發展中國家環境保護資金的不足

盡管環境稅的主要目的在于通過調節企業或個人的行為達到減除污染保護環境的目的，而不是主要為政府增加財政收入。但是由于廣大發展中國家環境保護資金本來就嚴重不足，環境稅收入專款專用就可以為政府保護和治理環境提供資金來源，其中包括對削減排污或清潔生產的企業給予相應的補貼或獎勵，以及補償環境稅對低收入階層產生的無法接受的負面影響所需要的費用。

實施環境稅的類型

庇古稅

從理論上說，庇古稅被普遍認為是修正外部性的最好方式。1920年，英國經濟學家庇古在《福利經濟學》一書中首先提出對污染征收稅或費的想法。他建議，應當根據污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補私人成本和社會成本之間的差距，使二者相等。但是在實際執行過程中，特別是在發展中國家，庇古稅執行起來的難度很大，表現為：

信息不對稱信息不對稱問題為諸多難題中的難中之難，信息不充分使得最優稅率的確定遇到很大的團難，這樣就有可能使所確定的稅率并非最優。實行庇古稅就是要解決外部成本內部化的實際問題，這就需要準確地知道邊際外部成本（MEC）和企業的邊際私人凈效益（MNPB），并以此作為制訂最優庇古稅的依據。邊際收益取決于環境保護措施的效果及人們對環境的評價，盡管經常可以測量出來，但通常難度較大且代價較高，而且在發展中國家可能沒有這樣的專門技術。此外，政府對邊際成本也可能是難以知道的，尤其是在發展中國家，可能污染企業自身都不知道環境保護措施的成本，由于人力、人才的缺乏，他們的環境改善措施緊密地和經營活動聯系在一起，這意味著要從基本的經營成本中分離出環境成本的做法很困難。

缺乏激勵機制在市場經濟條件下，并不存在企業向政府如實報告其私人成本和效益的激勵機制。這就需要由政府對企業的排放量進行經常性的定期監測，這樣做其工作量無疑是巨大的，有可能使得征管成本大到得不償失的地步。此外，在發展中國家，大部分企業規模都較小，因此管理起來難度更大。

綜上所述，由于信息獲取技術及數量的嚴重不足，以及政府管理手段、能力和財力上的限制，使得庇古稅目前并不適宜在發展中國家施行

以排放物為基礎的排放物稅

由于庇古稅在實際執行中存在的困難，有些國家施行主要以排放物為基礎的環境稅，這種類型的環境稅可以直接控制全社會污染物的排放，也是一種比較好的征稅方式選擇，但筆者認為這種方式仍然不是目前發展中國家的最佳選擇。

提倡實施環境稅的經濟目標是以最低的成本達到保護環境的目的，以排放物為基礎的環境稅要達到這個目標，必須制定出合理的稅率。雖然不需要像庇古稅那樣一定要測算出邊際成本和邊際效益，但是如果管理者不能很好地估計各個經濟個體的邊際遞減成本，他們就不能預測各個經濟個體對各種不同稅率的反應，在確定稅率時會帶有一定程度的不確定性和盲目性。不知道按某一稅率對排放的污染物征稅時，那么全社會的污染物排放量會在一個什么水平，但是可以肯定的是宏觀管理和調控的能力一定會受影響。

綜上所述，與庇古稅同樣的原因，這樣的信息在發展中國家是難以獲取的，或者獲取的成本太高。同時，要對排放物征稅，政府就需要對企業的污染物排放情況進行監控和管理，由于在發展中國家小企業為數眾多，政府的管理手段和條件又相對落后，執行起來難度和成本太高。

以投入物為基礎的投入物稅

根據上文的分析，可以看到庇古稅或排放物稅從理論上講可能是最佳選擇方案，但是在發展中國家真正實施起來難度較大，成本太高。如果改為對投入物征收環境稅，可能相對需要更少的管理，也不需要特別準確無誤的執行，并且較容易被理解和執行。

對投入物征稅可以簡化稅款的征收如果對排放物征稅，政府就不得不確定污染源，然而污染源的確定不是一項簡單的工作。而對投入物征稅時，不必確定污染源，它能夠讓所有的污染源從其生產過程開始就承擔成本。例如，對化肥征收氮稅，就不需要計量實際施用的化肥量或從農業生產地點排放的氮量。實際上，如果政府管理者假設所有的化肥都在國內銷售或使用，在計稅時僅僅需要知道化肥銷售的數據，而這種數據可以直接從化肥批發商處獲得。因此，如果對投入物征收環境稅，可以顯著地減少征稅對象的數量，并有效地削減管理的需要。

對投入物征稅可以減少污染物報告過程中存在的風險如果要求對排放物征稅，那么在生產過程中企業會有意無意地減少報告的污染物數量，而政府對各企業的生產過程沒有足夠的了解，經常不能檢查到少報漏報污染物的情況，給政府的宏觀調控帶來了一定的困難。然而如果對投入物征稅，政府就可以在生產過程剛開始時就對企業加以控制，從而減少污染物報告過程中存在的風險，降低管理的難度和成本。

發展中國家征收環境稅的類型選擇

根據廣大發展中國家目前的現狀，筆者認為，應該大力以投入物為基礎來征收環境稅是比較恰當的選擇。具體過程可以設計如下：

對發展中國家而言，需要立即采取行動來減少污染的發生，從而保護環境。在最初階段，使用比較成熟的管理措施是不可行的，因此可以首先引入投入物稅，并制定相應的法律法規制度。當然，僅僅靠對投入物征收環境稅的這種方式是不能起到很好的環境保護作用的，因為只對投入的原材料征稅，污染者就無法通過采用末端治理技術來削減污染，降低其應支付的稅款。為了鼓勵污染者積極控制污染物的排放，政府必須同時使用轉移支付手段對污染企業加以補貼。由于實施投入物稅時政府會有相應的轉移支付補貼，污染企業會逐漸地增加投資在減除污染的設備上。隨著污染物排放量的減少以及政府管理能力的不斷加強，在接下來的階段就可以對排放物征收環境稅了，直至最后甚至可以使用庇古稅。

廣大發展中國家由于在財力及政府管理手段和技術等方面與發達國家存在一定的差距，因此不能照搬發達國家的做法，應考慮本國的實際情況，選擇合理的環境稅類型，以最低的成本達到最大限度保護環境的目的。在施行環境稅時，應循序漸進，不能期望一步到位。

參考文獻：

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