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摘要：預算管理系統在工業經濟時代的企業中可謂居功至偉，歷經百年發展的企業預算管理系統,在知識經濟時代卻日漸顯現出沖突與瓶頸。本文分析了在知識經濟時代，我國企業預算管理系統存在“預算松弛”、ERP不完整、預算循環不理想、非財務因素欠缺等瓶頸；進而為我國企業提出了解決瓶頸的建議措施，從而能使企業預算管理系統煥發新的生命力，更好地為企業的價值提升及長遠可持續發展服務。

關鍵詞：企業預算管理；知識經濟；預算松弛；ERP；預算系統循環；非財務因素

一、知識經濟、企業預算管理系統及LX公司簡介

1.知識經濟的內涵知識經濟是知識與信息共同作用的產物，它的基礎和核心分別是知識和現代科學技術；它以知識和信息為主要資本，對知識和信息進行生產、儲存、銷售、使用和消費[1]；作為新型的經濟形態，知識經濟是在農業經濟、工業經濟之后出現的。在知識經濟的概念上衍生出知識型企業，知識型企業的核心資本是知識，它用知識推動企業的生存與發展；生產經營過程中，知識型企業依托員工具備的知識、生產利用的知識、管理使用的知識等，對知識進行開發、傳播和創新，同時實現企業自身發展[2]。西方國家的企業在20世紀90年代開始進入知識經濟時代。我國因地區發展不平衡，經濟發達地區的企業在2010年前后進入知識經濟時代。就全球經濟社會的主流而言，21世紀已明顯步入知識經濟時代。2.企業預算管理系統的內涵企業預算管理系統從（編制）內容構成看，包括經營預算、籌資預算、投資預算、財務預算等（也有學者界定為經營預算、資本預算、財務預算）模塊；而從預算系統的循環流程著眼，則涵蓋預算編制、預算執行與控制、預算分析、預算考評等環節。預算管理系統是企業財務控制最常用、最有效的方法，是企業內部控制的核心方法。工業經濟時代，預算管理系統在企業中可謂居功至偉。進入知識經濟時代后，歷經百年發展的預算管理系統與企業日漸顯現出沖突，其本身的瓶頸日益明顯，企業預算管理系統的適應性遭遇困難。我國企業的預算管理工作借鑒西方企業的成熟經驗，已快速發展了20多年。而今我國企業的預算管理系統同樣（與西方20世紀末類似）存在明顯瓶頸：“預算松弛”現象較普遍、預算編制不準確；企業ERP的完整統一性欠缺、預算工作低效；預算執行與控制不嚴格、預算循環不佳；預算系統欠缺非財務因素、忽視知識型企業的核心要素等。當前西方企業的預算管理工作，已日漸與“財務機器人”“財務共享中心”等財會前沿密切結合。我國企業的預算管理系統亟需盡快突破瓶頸，提升其在知識經濟時代的適應性。3.LX公司簡介本文以所屬基金項目研究過程中調研到的代表性企業———LX公司為例，從LX公司的預算管理現狀切入，分析我國企業的預算管理系統在知識經濟時代的瓶頸，結合LX公司的情況提出改進其預算管理系統的建議。LX公司是2002年成立(母公司為某大型上市集團)的從事電子產品的研發、生產、銷售等業務的制造企業，注冊資本5000萬元；近年公司年營業收入約40億元，年凈利潤約800萬元，產品在國內外市場占有率較高，在行業中處于前5至10名。LX公司的ERP完整規范，預算管理工作已開展10多年，公司各部門中都配有一位“部門財務”（體現“業財融合”），專門負責本部門的費用報銷等事項。LX公司的預算管理工作由預算經理統領（財務經理兼任），財務部門有一位預算管理員，主要負責匯總預算編制數據、預算追加及預算分析等工作。每年8月啟動下年的預算編制工作，預算編制模式為上下結合式。各部門分配到的預算編制工作，由部門經理與其“部門財務”負責，兩者與預算管理員對接。每年元旦前預算編制工作完成，預算管理員將各部門預算數據上傳至ERP系統。元旦開始，公司進入預算執行等后續環節，各“部門財務”報銷或支出本部門費用時，受ERP系統中預算限額制約；預算不足時，須先申請追加預算（八九成能獲批）。月度經營會議上，各部門經理匯報本部門預算完成情況等信息，無獎懲措施。時間有余時，預算管理員會分析公司及各部門各期（季、年）預算執行情況，預算經理對此關注度不高。LX公司的預算編制流程詳細嚴謹，預算執行等后續環節則明顯簡約，公司對后續環節的重視程度不高。

二、知識經濟時代我國企業預算管理的瓶頸

1.“預算松弛”較普遍，預算編制不準確預算編制過程本質是企業內部各層面的上下級之間（董事長———總經理、總經理———部門經理、部門經理———部門員工等）的博弈；博弈過程中，信息不對稱現象、機會主義行為等難以避免，從而導致“預算松弛”現象也較為普遍。現代企業最常用的“上下結合”的預算編制模式下，企業各層面的上下級博弈過程中，下級編制預算時常常多報費用少報收入，以利于自身的工作及預算考核，這就是“預算松弛”。LX公司采用“上下結合”的預算編制模式多年，該公司各層面的下級制定預算時，常常將成本費用類預算項目抬高，將收入業績類預算項目壓低。預算松弛給LX公司帶來了諸多弊端：降低預算數據準確性，導致預算信息失真及決策失誤；增加企業成本費用，造成企業資源配置不合理；抑制企業實現更高收入及更多利潤；造成預算控制及預算考評失效。除了預算松弛，有些公司還因觀念誤區、ERP的欠缺、經驗不足等因素造成預算編制不準確。有的企業認為：市場變化太快，“計劃趕不上變化”，興師動眾地編制預算，玩數字游戲，反而浪費企業資源。有些企業信息化程度不高，ERP尚不完整（或不統一），預算編制所需要的信息明顯不足，預算準確性欠佳，并且其預算調整活動也沒有做到科學、及時，企業經營活動并沒有得到預算的有效與足夠指導。也有些企業預算管理年限短，經驗不足導致編制預算時懵懵懂懂，預算編制的準確性不高。2.完整規范的ERP欠缺，預算工作事倍功半ERP（EnterpriseResourcePlanning）即企業資源計劃，ERP將業務流程再造、事先計劃與事中控制等先進管理理念具體化[3]，ERP為企業的事后分析（及事中分析、事前分析）提供了巨大的技術及信息支持。ERP涵蓋企業所有部門及員工，研發、生產、銷售、人事、財務等各部門，在ERP中都有其子模塊及權限。預算管理模塊作為ERP的子模塊之一，ERP中的預算數據庫中包含實時預算數據，各部門可實時查詢其權限對應的預算數據，預算管理員監管公司的預算數據。LX公司因ERP系統成熟，十五年前就開始探索預算管理，該公司所屬的整個集團業務涉及多個國家，集團各分公司通過ERP可實時共享預算信息。而現實中仍有不少集團內部的ERP并不統一，整個集團的ERP尚沒有貫通，集團各分公司的預算管理無法統一流程與標準；還有不少企業的ERP尚不完整（僅財務等少數幾個模塊），企業預算管理所需的信息明顯不足。ERP欠缺完整性與規范性，使得企業預算管理系統低效運作，事倍功半。而ERP技術的應用與成熟（20世紀80年代開始）是西方企業預算管理成熟的前提條件。完整規范的ERP欠缺是我國企業預算管理的最大瓶頸，盡快完成完整規范的ERP的覆蓋是我國企業預算管理工作的當務之急。3.輕視控制、考核等后續環節，預算系統循環欠佳全面預算管理系統是一個動態開放的循環系統，預算循環的每個流程（預算編制、預算執行與控制、預算分析、預算考評）都落到實處才能形成預算系統的良性循環。預算編制之外的環節即預算管理的后續環節。很多企業“重預算編制、輕預算執行和考核”，他們每年耗時數月，耗費企業大量資源編制預算；而到預算的執行與控制階段，卻流于形式，預算基本成為彰顯管理現代化的“花瓶”。LX公司執行月度預算時，某部門某科目預算金額不足時（如業務招待費預算限額已花光），“部門財務”書面申請追加本部門該月該科目的預算金額（八九成能獲批）。LX公司50%以上部門月度預算追加次數達20次。預算追加流程的預算控制功能較弱，流于形式，預算執行過程過于寬松，預算控制功能大大弱化。此外，LX公司未將預算執行情況納入人事考評，預算管理和人事考評是各自獨立運行的雙軌，預算管理耗費資源卻流于形式，企業預算管理系統無法實現“良性循環”；財務部門以外的其他部門普遍忽視預算考評等后續環節，其他部門成為后續環節的“利益無關者”而“事不關己、高高掛起”。LX公司精心編制好的預算更多起到了“裝飾”的作用，預算的控制和考評作用極其微弱，甚至有員工懷疑預算的真正作用。4.非財務因素欠缺，輕視知識型企業的核心要素企業預算管理系統在工業經濟時代破土而出，得以迅速推廣普及并不斷發展直至成熟。預算管理幫助通用、杜邦等諸多公司解決了公司當時面臨的棘手危機或瓶頸，使它們業績提升。企業預算管理自身發展的每個階段，都顯著提升了當時工業企業的績效，極大地推動了當時工業企業的發展。企業預算管理系統主體部分是沿襲企業財會體系而成，預算資產負債表、預算損益表、預算現金流量表等財會信息是其核心內容（財會報表的預想版）。工業經濟時代，企業的核心資源是有形資產，以有形要素（有形資產）為核心的財會體系和預算系統非常切合工業經濟時代，他們為工業經濟時代的企業立下了汗馬功勞。而在知識型企業中，無形要素（非財務因素）才是企業核心競爭力的最重要來源，無形資產如人力資本、用戶的大數據信息、先進的物流系統等才是企業最有競爭力的核心要素。如：智力密集型企業中人力資本是其核心資產（華為公司全球招聘頂尖的研發人員）、互聯網企業中用戶的大數據信息是其最重要的資源（阿里集團等企業后臺的用戶大數據信息）、物流企業中先進的物流系統是其最強勢的資產（順豐快遞頂尖的物流系統）。知識經濟時代，企業預算管理系統需要與時俱進，加入體現與衡量無形要素（非財務因素）的重點模塊，使其能夠跟上知識型企業的步伐，匹配知識經濟時代企業的新要求。如果仍將非財務因素拒之門外，則企業預算管理系統在知識經濟時代的重要性大大降低。

三、我國企業預算管理系統的優化建議

1.制約“過度預算松弛”，提升預算編制準確性雖然預算松弛有以下優點：使基層有一定的自由權限；企業內外環境變化時，增加了預算柔性（權變理論）；適度預算松弛與公司管理風格、內外環境匹配較好時，有一定正面作用。但預算松弛本質上是預算編制過程中各層面的上下級雙方博弈的負面結果之一。企業應制定“過度預算松弛”的制約制度，明確各部門出現“過度預算松弛”時，公司將采取的行動。預算管理員需對各部門預算編制的準確性保持審慎關注，盡量減少全公司“過度預算松弛”的現象。LX公司某年某部門八、九成的費用類預算都很寬裕，該部門業務量僅與去年持平，而八、九成的費用類預算數據卻都比上年增加了（棘輪效應的體現），則該部門存在“過度預算松弛”。LX公司沒有預算松弛的制約措施，因此首先需增補預算松弛的正式制約制度，制度中須明示：各部門出現“過度預算松弛”時，公司約談并警示該部門，削減其下年度預算中相關科目金額；將預算編制準確性納入預算考核指標中，作為預算考評的重要內容之一；該部門需認真分析原因，提出下一期間改進措施。預算松弛之外的原因造成的預算編制不準確，企業可通過多種方式提升預算編制準確性：企業可自上而下地強調與宣傳預算管理的重要性，讓公司全體都重視預算并樂于參與預算，上下一心地推進預算管理工作；企業可選拔骨干前往經驗豐富的企業培訓預算技能（或聘請業內專家來企業傳授預算經驗）；企業可招聘經驗豐富的預算人才，提升本企業的預算人才隊伍。2.盡快覆蓋完整規范的ERP，使預算工作事半功倍完整覆蓋的ERP涵蓋企業所有部門及員工，研發、生產、銷售、人事、財務等各部門，都有其不同的ERP子模塊及權限，實現實時信息共享。LX公司所屬的集團公司中，任一子公司的任一部門的任一員工，都有其職位和分工對應的ERP權限。該員工在能夠連上互聯網及登錄公司內網的全球任一角落，均可實時查詢其ERP權限內的實時數據與信息。ERP大大提高了LX公司的數據存儲、數據獲取、數據分析等能力，突破了時空限制，大大提高了LX公司預算管理工作的效率。完整規范的ERP使得企業預算系統的實時分析能力、事前預測能力、個性化定制能力等均大大增強，大大提高了企業預算管理工作的效率[4]，真正實現了事半功倍，提高了企業的預算管理能力與財務管理能力，提升企業的競爭力。ERP尚不完整的企業，亟需抓住機遇，升級企業的ERP,這是一項未來可期的重大長期投資項目。如因節約成本等原因而不升級ERP，則ERP欠缺的弊端很快就會無法調和，企業預算管理效率低下，與先進企業的差距越來越大，時隔幾年升級ERP的代價和難度數倍于當初。企業要有長遠眼光，果斷盡早升級ERP系統，覆蓋完整規范的ERP，優化企業的預算管理流程及財務管理流程，甚至為企業未來的財務共享等打下良好的信息系統基礎。3.強化預算控制等后續環節，促進預算系統良性循環預算編制完成并不意味著預算管理工作已“萬事大吉”，對后續環節的輕視造成企業預算管理工作“虎頭蛇尾”。預算編制只是預算管理循環系統的第一步，后續幾步是更重要的落地環節，應占據企業預算管理工作更多的精力與工作量。LX公司每年下半年熱鬧而隆重地編制預算，預算編制工作吸引了全公司的眼球，元旦前如釋重負地完成了預算編制工作。元旦開始各部門的“部門財務”（及部門經理）只需負責使用預算及申請追加預算等，各部門和全公司的預算管理工作內容明顯減少（對比預算編制階段），預算分析等后續環節基本是財務部門閑暇時的工作。很多企業都需強化預算控制等后續環節，將后續四個環節真正落到實處。首先，各部門每月應認真執行并嚴格控制預算，每月初及時上報上月預算執行情況及后續改進建議等資料。LX公司的月度經營會議上，各部門經理反饋本部門上月預算執行結果等信息，但并無獎懲措施。公司需增補區分各部門預算執行及控制效果等級的制度，并明確各等級的獎懲措施。其次，預算管理的每個后續環節都應有專人負責監督。LX公司將后續環節交由預算管理員（及財務經理）監督，這位預算管理員力不從心。公司需給每個后續環節配備監督人員，多個預算管理員各司其職，改變后續環節過于寬松、草草了事等傾向。最后，預算考評應與人事考評并軌（貫通），預算考評結果與部門及員工的切身利益掛鉤。LX公司的人事考評權威，預算考評嚴重弱化。公司應將預算考評內容嵌入人事考評體系，人事考評時強化預算考評，各部門及員工成為預算考評的“利益相關者”。通過多方面強化預算管理的后續幾個環節，企業預算管理系統能夠年復一年地實現良性動態循環，為企業價值提升和長遠發展更好地服務。4.預算系統嵌入非財務因素，提升其對知識經濟的適應性知識經濟時代，財會系統的欠缺即缺乏非財務因素同樣體現在預算系統中，而現有的企業管理工具中，KPI(關鍵業績指標)和BSC（平衡記分卡）都涵蓋了較豐富的非財務因素（即無形要素），因此將KPI和BSC嵌入預算管理系統，是提升預算管理系統在知識型企業中適應性的可行方法。BSC（BalancedScoreCard）包含財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度，反映企業的獲利能力、競爭能力、綜合能力、持續發展能力，BSC實現了財務指標與非財務指標、內部計量與外部計量、成果指標與動因指標等方面的平衡[5]。BSC對預算職能進行了擴展，預算和戰略得以更好地融合，將BSC嵌入預算管理系統，彌補了預算系統偏重財務指標的天生缺陷，引導企業管理人員為非財務維度也制定相應預算目標。KPI（KeyPerformanceIndicator）是把企業的戰略目標簡化為幾個能夠度量的關鍵指標[6]，并把設定的關鍵指標作為評估標準，將員工在某一期間內的績效與評估標準進行對比的績效考核方法。不同層級及部門的KPI可涵蓋諸多非財務因素：安全生產及新產品工藝跟進、客戶流失及滿意度、培訓及文化建設、參與活動等。KPI是具有可操作性的績效考核指標，將KPI融入預算體系，明確了企業各層次、各部門的關鍵目標和行為重點，各層次和各部門都將積極地為自身業績考核指標及企業戰略而努力。

綜上所述，企業預算管理系統在知識經濟時代存在的瓶頸：“預算松弛”較普遍、預算編制不準確；完整規范的ERP欠缺、預算工作事倍功半；輕視控制、考核等后續環節，預算系統循環欠佳；非財務因素欠缺、輕視知識型企業的核心要素。為了解決這些瓶頸，企業須制約“過度預算松弛”，提升預算編制準確性；企業要盡快覆蓋完整規范的ERP，使預算工作事半功倍；企業須強化預算控制等后續環節，促進預算系統良性循環；企業可通過BSC、KPI等將非財務因素嵌入預算系統，提升其對知識經濟的適應性。企業預算管理系統瓶頸的解決，使得預算管理系統在知識經濟時代煥發新的生命力，能更好地為提升企業價值和績效服務，企業能更好地實現長遠可持續發展。

參考文獻：

[1]劉開柏.淺談知識經濟下的會計創新[J].財會學習,2019(17):159.

[2]周雯.我國知識型企業人力資源管理創新性研究[D].華中師范大學,2016.

[3]馬秀君.企業戰略、核心競爭力與全面預算管理導向[J].北方經貿,2015(07):215-216+219.

[4]馬秀君,姚華云.基于問卷調查的企業預算管理運行現狀研究[J].商業會計,2018(24):20-24.

[5]陳秀利.我國企業集團預算管理引入平衡計分卡的應用研究[D].西南財經大學,2012.

[6]楊微.基于戰略導向的X公司KPI績效考核體系構建研究[D].沈陽工業大學,2017.

作者:馬秀君 周平根 顧艷 單位:三江學院