導(dǎo)語：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

面向21世紀(jì)，中國金融會(huì)計(jì)改革與發(fā)展正處于跨世紀(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。改革的重點(diǎn)之一，將是增強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施。亞洲金融危機(jī)的深層教訓(xùn)，為金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的未來改革提供了重要啟迪。全球金融市場一體化進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和我國金融體系的不斷完善，為加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)跨世紀(jì)改革的步伐提供了契機(jī)。研究金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢，對(duì)提高金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的地位和作用，以新的姿態(tài)迎接新時(shí)期金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面挑戰(zhàn)，確保金融事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，無疑具有重要的意義。

一、表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的未來發(fā)展

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)的說法很多，存在多種不同的定義，如：1.可測定的不確定性損失；2.出現(xiàn)損失的可能性；3.損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率；4.實(shí)際后果可能與預(yù)測后果存在差異的傾向等等。風(fēng)險(xiǎn)是與損失、不確定性相聯(lián)系的概念，如果損失的概率為0或l，即不存在損失的不確定性，那么風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也就不存在了。因而，一般將風(fēng)險(xiǎn)定義為損失發(fā)生的不確定性。在這里作為風(fēng)險(xiǎn)要素的損失是一種非故意的，非預(yù)期的，非計(jì)劃的，可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)損失發(fā)生的不確定性，即金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理兩種方式。金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式不同，從而金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。

表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理要求對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露都能在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務(wù)之外，大量涉及投資業(yè)務(wù)，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資等。其中房地產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)將可能成為跨世紀(jì)金融資本擴(kuò)張的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。適度投資房地產(chǎn)是提高收益，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要方面。房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)具有數(shù)額大、周期長、周轉(zhuǎn)慢、流動(dòng)性差、高收益和高風(fēng)險(xiǎn)并存的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)十分復(fù)雜，一般有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和意外事故風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式之中，應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。

風(fēng)險(xiǎn)投資通常是指風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)的投資。廣義的風(fēng)險(xiǎn)投資包括對(duì)一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資本投入；狹義的風(fēng)險(xiǎn)投資僅指與現(xiàn)代高科技產(chǎn)業(yè)有關(guān)的創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)投資在我國起步較晚，在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的思想指導(dǎo)下，由國家科委制定并實(shí)施的“火炬計(jì)劃”、“星火計(jì)劃”和“863計(jì)劃”表明我國風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資開始有了一定程度發(fā)展。金融企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)，一方面來自自身業(yè)務(wù)拓展，發(fā)展服務(wù)功能和增強(qiáng)競爭能力的需要，另一方面是推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟(jì)高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要，金融企業(yè)拓展風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)在信息、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尤為重要。它將是跨世紀(jì)金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務(wù)拓展的重要領(lǐng)域。

風(fēng)險(xiǎn)投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風(fēng)險(xiǎn)和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是建立在全新科研成果和科學(xué)技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項(xiàng)新科技成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)過工藝技術(shù)研究，產(chǎn)品試制中間實(shí)驗(yàn)，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以，它具有更高的風(fēng)險(xiǎn)性。而依靠風(fēng)險(xiǎn)投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附值高、競爭力強(qiáng)的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益，風(fēng)險(xiǎn)投資面臨的高風(fēng)險(xiǎn)主要是指研制風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、使用風(fēng)險(xiǎn)和不可抗拒風(fēng)險(xiǎn)。

表內(nèi)金融業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導(dǎo)著金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資作為表內(nèi)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，那么金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的未來重點(diǎn)也將轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指金融業(yè)務(wù)(工作)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，即金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務(wù)處理看，由于理論與制度的內(nèi)在固有局限，各種會(huì)計(jì)假設(shè)(如主體假設(shè)，分期假設(shè)等)為會(huì)計(jì)信息限定了種種人為的前提，使信息與實(shí)際發(fā)生偏離；由于會(huì)計(jì)組織與管理的不完善，也增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；由于會(huì)計(jì)處理方法的多樣性，從而增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性；還由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致利益驅(qū)使，法律不完善及職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制驅(qū)使著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、普遍性和潛在性。

金融會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀(jì)防范制度風(fēng)險(xiǎn)的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十四次會(huì)議上，有人提出：“應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一張報(bào)表，用以說明銀行風(fēng)險(xiǎn)，并要求每年中多次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。”(參見《會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)管理》97年l期)這種完善會(huì)計(jì)報(bào)告制度的建議，對(duì)防范制度風(fēng)險(xiǎn)顯然是有益的。我國未來金融會(huì)計(jì)制度待世界援助我國金融會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風(fēng)險(xiǎn)防范的金融會(huì)計(jì)新體系。

未來表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)將涉及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)和折算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是利用結(jié)算管理的復(fù)雜性和不健全性的特點(diǎn)和弱點(diǎn)，通過結(jié)算憑證和結(jié)算渠道進(jìn)行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會(huì)計(jì)之主要風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結(jié)算程序、加強(qiáng)賬戶管理、執(zhí)行結(jié)算管理制度(包括結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行情況定期報(bào)告制度、結(jié)算崗位責(zé)任制度、結(jié)算質(zhì)量考核制度)作為會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和防范的重點(diǎn)，以減少結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴(yán)，賬務(wù)處理不及時(shí)，賬務(wù)檢查核對(duì)不力，復(fù)核監(jiān)管不利，電腦制約機(jī)制不全，以及核算方法不當(dāng)造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機(jī)會(huì)所帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)。完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)督手續(xù)，加強(qiáng)檢查復(fù)核，嚴(yán)格賬務(wù)處理規(guī)程和會(huì)計(jì)核算責(zé)任，通過不斷完善的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以減少風(fēng)險(xiǎn)損失。折算風(fēng)險(xiǎn)是指外幣報(bào)表折算中國匯率變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反映和披露匯率變動(dòng)信息，減少折算損失，是防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。可見，表內(nèi)業(yè)務(wù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)和折算風(fēng)險(xiǎn)及其防范也將構(gòu)成跨世紀(jì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的一種趨勢。

表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)行為緊密相關(guān)。它既包括會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為，也包括群體、組織和領(lǐng)導(dǎo)行為。風(fēng)險(xiǎn)的誘惑效應(yīng)直接影響會(huì)計(jì)行為，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。從某種意義上講，除會(huì)計(jì)固有的制度風(fēng)險(xiǎn)外(實(shí)際上制度也是人來設(shè)計(jì)和執(zhí)行的)，幾乎所有金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都與會(huì)計(jì)行為有關(guān)。會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)顯然將構(gòu)成金融會(huì)計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)與防范完全可能成為跨世紀(jì)的主流，影響整個(gè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度，通常表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人受利益驅(qū)動(dòng)而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)，其中，道德風(fēng)險(xiǎn)將構(gòu)成會(huì)計(jì)安全性的重要威脅，是會(huì)計(jì)行為的主要風(fēng)險(xiǎn)。因會(huì)計(jì)人的能力，水平等主觀因素導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風(fēng)險(xiǎn)的防范卻較為復(fù)雜，一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)獨(dú)立性，減少被迫提供虛假信息帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性。防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)不僅是跨世紀(jì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要趨勢，而且是整個(gè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的長期使命。[NextPage]

二、表外業(yè)務(wù)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的發(fā)展趨勢

金融表外業(yè)務(wù)通常指對(duì)銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”，“或有承諾業(yè)務(wù)”，“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”，“無形業(yè)務(wù)”。

表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。(一)或有債權(quán)債務(wù)分類，包括貸款承諾、擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔(dān)保業(yè)務(wù)通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權(quán)銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)主要指以利率、匯率變動(dòng)為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)期交易(如外匯期權(quán)、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)具有強(qiáng)勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務(wù)未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務(wù)系證券承諾、證券交易、企業(yè)并購、財(cái)務(wù)顧問、資金管理等。(二)金融服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)、進(jìn)出口服務(wù)等五種，其中，與貸款有關(guān)的服務(wù)主要指出借業(yè)務(wù)和貸款組織的轉(zhuǎn)讓；信托與咨詢服務(wù)包括信托與不動(dòng)產(chǎn)管理、有價(jià)證券管理、養(yǎng)老金計(jì)劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸金融服務(wù)等；經(jīng)營與業(yè)務(wù)主要指經(jīng)紀(jì)和，如股票與債券經(jīng)紀(jì)、共同基金、人身保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)、不動(dòng)產(chǎn)、旅游等；支付服務(wù)系指數(shù)據(jù)處理，網(wǎng)絡(luò)安排、清算服務(wù)、信用卡銷售點(diǎn)系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進(jìn)出口服務(wù)則指服務(wù)、出口保險(xiǎn)服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、補(bǔ)償貿(mào)易交易等。

由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映和列報(bào)，對(duì)其確認(rèn)、認(rèn)量、列報(bào)和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強(qiáng)，透明度差，風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的特殊性和嚴(yán)重性。我國銀行表外業(yè)務(wù)起步晚，意識(shí)不夠，涉及的具體業(yè)務(wù)不多，一般限于、擔(dān)保、勞務(wù)服務(wù)和個(gè)別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務(wù)。上海“327”事件表明，我國國債期貨交易試點(diǎn)期間，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制和有效監(jiān)督的立法基礎(chǔ)，缺乏制度規(guī)范，加上會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)信息簿弱，違規(guī)交易屢次發(fā)生，從而導(dǎo)致市場混亂，證監(jiān)會(huì)于1995年5月不得不停止國債期貨交易的試點(diǎn)。

我國銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定相對(duì)滯后，表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈對(duì)于在報(bào)表中體現(xiàn)、表外信息披露尚未形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對(duì)外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌入，隨著我國在亞太經(jīng)合組織(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界貿(mào)易組織(WT0)等，都將加速表外業(yè)務(wù)的增長。近年來，我國國際結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)匯售匯業(yè)務(wù)，外匯買賣業(yè)務(wù)，以及境外擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務(wù)的強(qiáng)勁增長勢頭。因此，列入表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)與防范機(jī)制，研究表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，將是跨世紀(jì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范機(jī)制。未來表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和建設(shè)是一項(xiàng)長期的艱巨任務(wù)，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)的成果，參照國際金融界及其它組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架，制定與我國金融市場相適應(yīng)的表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，為表外會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)的防范提供法規(guī)制度框架。

表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)與防范與表內(nèi)業(yè)務(wù)基本相似，所不同的是風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務(wù)多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務(wù)，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較具有更高的技術(shù)性要求，其會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)更為突出，因此，不斷提高會(huì)計(jì)人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息是防范會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

表外業(yè)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)的存在要求高質(zhì)量的、及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的不完整性將帶來風(fēng)險(xiǎn)損失的更大可能性。因會(huì)計(jì)信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高。現(xiàn)有表外信息披露，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息要求，表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完善和利用將是跨世紀(jì)防范信息風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢。可考慮增設(shè)一張表外業(yè)務(wù)情況表，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)情況，包括表外信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以便為表外經(jīng)營決策提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息，使其盡可能減少信息風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動(dòng)著我國衍生金融產(chǎn)品交易。作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融產(chǎn)品工具是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。可以預(yù)見，跨世紀(jì)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范和重點(diǎn)將逐步轉(zhuǎn)移到衍生金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范上來。注重衍生金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范，準(zhǔn)確、及時(shí)、充分地獲取和處理各種工具的風(fēng)險(xiǎn)信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的重點(diǎn)研究和主要發(fā)展趨勢。(參見拙文“金融工具創(chuàng)新與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革”《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》1998年2期)[NextPage]

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的構(gòu)建

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是整個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)防范的組成部分。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范除了對(duì)其自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范外，還應(yīng)特別注重會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)金融風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個(gè)具有悠久歷史、雄厚實(shí)力和良好信譽(yù)，被稱為“女王的銀行”，競毀于巴林期貨(新加坡)公司交易員里森之手。里森越權(quán)投機(jī)日經(jīng)225指數(shù)的期權(quán)和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達(dá)6億美元，巴林銀行被迫宣

告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(yán)(審計(jì)失效)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息不靈是一個(gè)重要原因。事實(shí)上，里森利用臨時(shí)賬戶越權(quán)經(jīng)營，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對(duì)新加坡分部所作的多次審計(jì)檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)問題，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報(bào)告上顯示卻是利潤900萬英鎊。新加坡著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計(jì)報(bào)告中卻認(rèn)為，巴林期貨(新加坡)公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務(wù)，并罰款3.2億美元。大和銀行負(fù)責(zé)債券業(yè)務(wù)的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國30年期的國庫券以及2至5年期的國債票據(jù)，造成ll億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長達(dá)11年之久而無人知曉。紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實(shí)不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風(fēng)險(xiǎn)的不少事實(shí)從反面證明了構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實(shí)性。它表明構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)將是跨世紀(jì)面臨的重要改革趨勢。

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在整個(gè)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)中占有重要的位置，發(fā)揮重要的作用。

金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，只有運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防范方式，構(gòu)建一個(gè)整體的、關(guān)聯(lián)的、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)才能提高金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，以控制和減少風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。

從總體的視角考察，我們認(rèn)為金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)框架至少應(yīng)由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對(duì)象(內(nèi)容)分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構(gòu)成。這些分系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一個(gè)上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結(jié)合的會(huì)計(jì)防范網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。各級(jí)組織的會(huì)計(jì)防范是運(yùn)用相應(yīng)的防范方法，對(duì)其防范對(duì)象，通過反映、監(jiān)督、分析等職能來實(shí)現(xiàn)的。它們構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體的會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有如下基本特征：

其一、整體性。各組分系統(tǒng)、子系統(tǒng)構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)造銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達(dá)到的綜合效果，這就是整體性結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。

其二、層次性。這個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有按層次逐級(jí)分解和銜接的特性，銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)按其組織層次、內(nèi)容層次、職能層次和方法層次逐級(jí)分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構(gòu)成一個(gè)多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結(jié)構(gòu)體系，并通過風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)和互補(bǔ)，把各級(jí)層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會(huì)計(jì)防范的最佳功能。

其三、關(guān)聯(lián)性。這種特性包含兩層意思，一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互關(guān)聯(lián)，相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約，從而構(gòu)成一個(gè)上下左右、內(nèi)外關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。

按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征，我們把銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠立足整體，注重整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關(guān)聯(lián)中，去研究和考察會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)，從而達(dá)到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)防范的最佳效果。

金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管子系統(tǒng)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)防范子系統(tǒng)和審計(jì)防范系統(tǒng)。

(一)中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)

中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)是會(huì)計(jì)防范的最高組織系統(tǒng)。它擔(dān)負(fù)著對(duì)整個(gè)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職責(zé)。本監(jiān)管系統(tǒng)具有間接性、指導(dǎo)性、調(diào)控性和服務(wù)性的職能特征。其監(jiān)管的對(duì)象(內(nèi)容)主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

表內(nèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，主要運(yùn)用《財(cái)務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會(huì)計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動(dòng)性，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和金融企業(yè)提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導(dǎo)作用”。如果金融企業(yè)“單獨(dú)設(shè)立一張報(bào)表，用以說明金融風(fēng)險(xiǎn)”則表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。

表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管將隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而決定了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風(fēng)險(xiǎn)信息主要通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注的方式提供。

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)事務(wù)工作中，因法規(guī)制度、機(jī)構(gòu)和人員的因素導(dǎo)致資金損失的可能性。因此，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實(shí)施會(huì)計(jì)事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，健全組織機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的及時(shí)處理；其二是對(duì)金融會(huì)計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

(二)金融企業(yè)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)

金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)是指防范金融企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)而構(gòu)成的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是整個(gè)會(huì)計(jì)防范的基礎(chǔ)系統(tǒng)。金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量、預(yù)防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等職能作用，才能有效地實(shí)施會(huì)計(jì)防范。按照會(huì)計(jì)職能的劃分可將風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)分為風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)反映子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)預(yù)測子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)分析子系統(tǒng)。

風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)反映子系統(tǒng)是會(huì)計(jì)防范的基礎(chǔ)。它通過會(huì)計(jì)核算在表內(nèi)、表外的列報(bào)、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用會(huì)計(jì)信息。我國金融會(huì)計(jì)定期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析提供了較為完整的會(huì)計(jì)信息。而對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)反映和披露方式有待完善。

風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)既是會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)。它按照監(jiān)督的時(shí)間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項(xiàng)監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督。這些不同時(shí)間、不同形式、不同標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，形成一個(gè)上下左右、前后貫通的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，它具有全時(shí)性、全面性的特征。

會(huì)計(jì)預(yù)測系統(tǒng)主要是指通過會(huì)計(jì)定量預(yù)測技術(shù)和方法，事先測算風(fēng)險(xiǎn)損失大小的過程。它是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上的，是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的信息和資料，結(jié)合其它資料，運(yùn)用專門的方法，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中和事后的研究分析的過程。會(huì)計(jì)分析子系統(tǒng)除運(yùn)用一般的會(huì)計(jì)分析方法，如對(duì)比法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法外，還可采用風(fēng)險(xiǎn)分析的其他方法，如財(cái)務(wù)狀況分析法、流程圖分析法、環(huán)境分析法、幕景分析法、概率分析法、失誤樹分析法等。

(三)審計(jì)單位審計(jì)防范系統(tǒng)

金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范涉及面廣，綜合性強(qiáng)，靈敏度高，難度較大，工作量不小，單靠金融會(huì)計(jì)自身的力量是不夠的。借助審計(jì)力量，動(dòng)員各方參與，形成一個(gè)以金融會(huì)計(jì)防范為主，審計(jì)防范參與的大防范體系是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高會(huì)計(jì)防范質(zhì)量的客觀要求。

金融審計(jì)防范系統(tǒng)按其組織授權(quán)形式可分為內(nèi)部審計(jì)防范子系統(tǒng)和外部審計(jì)防范子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)防范是由本級(jí)金融企業(yè)授權(quán)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的情況，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，審明風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提出風(fēng)險(xiǎn)防范建議的過程。外部審計(jì)防范系統(tǒng)由兩個(gè)層次構(gòu)成，其一為政府審計(jì)防范，即由政府授權(quán)審計(jì)部門對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)防范，其二是銀行(含人民銀行)授權(quán)(或委托)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)防范。