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1增值稅暫行條例與會計準則

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經濟利益很可能流入企業；

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

（1）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（如不動產建設），稅法規定應按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認收入。筆者認為，稅法做出上述規定原因在于如果企業使用自產貨物不納稅而外購貨物含有增值稅就會造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，企業就有可能利用這種行為逃避納稅。但上述行為不符合收入確認條件的第2項，原因在于該產品并未流出企業，企業仍保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也仍然對已售出的商品實施有效控制，只不過商品存在的形式發生了改變（從庫存商品變成了固定資產或其他資產）。

（2）企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，稅法規定應按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認收入。筆者認為，稅法對這種行為要求納稅的原因在于由于增值稅實行多環節課征制，上一環節不征稅將直接導致下一環節無法扣稅，因此對視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實施，不致因發生這些行為而造成稅款抵扣環節的中斷。但上述行為不符合收入確認條件的第4項，即企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人并沒有直接獲得經濟利益。

2視同銷售會計處理與稅務處理趨同的情況

按照現行增值稅法和會計準則的規定，如果企業將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、將自產、委托加工的貨物用于個人消費，此類行為體現了企業與外部的業務往來，存在增值額或流轉額，能使企業獲得收益，會計上應確認銷售收入同時按計稅銷售額計算增值稅稅額且開具增值稅專用發票。借記“應收賬款”、“長期股權投資”、“應付利潤”、“應付職工薪酬”等，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。但應注意的是如果企業將自產貨物用于增值稅應稅項目，則不繳納增值稅；如果企業將外購貨物用于增值稅非應稅項目，則不能抵扣增值稅進項稅額。

3視同銷售會計處理與稅務處理不一致的情況

按照現行會計準則的規定，企業將自產貨物用于在建工程，集體福利和對外捐贈時不確認收入，直接按成本結轉，但按照增值稅法規定應當納稅。筆者認為，這樣規定的原因在于該類行為屬于自產自用性質，不能直接使企業獲得收益，體現的是企業內部貨物的移送但在貨物流轉中能產生新增價值，因此會計上不確認收入，而是直接結轉成本，但應按貨物的公允價值或組成計稅銷售額計算增值稅稅額。

作者：韓樹蘭單位：山東泉興礦業集團