導(dǎo)語(yǔ)：合理定位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行目的論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從合理定位會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性；當(dāng)今比較流行的兩種學(xué)派；影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素；現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)、任何一個(gè)人造的信息體統(tǒng)都必須有一個(gè)明確的目標(biāo)、受托責(zé)任觀、受托者不但要對(duì)資產(chǎn)或資源的所有者履行受托責(zé)任，還要履行對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任、決策有用觀的主要內(nèi)容、外部因素、會(huì)計(jì)是存在于一定的環(huán)境之中的，受環(huán)境的影響、內(nèi)部因素、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的內(nèi)部因素主要指的是會(huì)計(jì)職能、決策有用觀不適合作為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)、我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)暫時(shí)定位為受托責(zé)任觀等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

按照信息論和系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于每一個(gè)人造的信息體統(tǒng)來(lái)說(shuō)，都必然有一個(gè)目標(biāo)，從而引導(dǎo)系統(tǒng)按照預(yù)期的方向運(yùn)行。會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不例外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的和境界，它的內(nèi)容受人們主觀期望的影響。合理定位會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展具有重要的意義，所以本文將圍繞現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的合理定位展開(kāi)討論。

一、合理定位會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性

正如上文所述，任何一個(gè)人造的信息體統(tǒng)都必須有一個(gè)明確的目標(biāo)，從而指引起運(yùn)行的方向，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不例外，但是作為一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)不止這一點(diǎn)。當(dāng)前我們國(guó)家會(huì)計(jì)信息混亂，虛假，失真，迫切需要一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些造假行為進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)信息的核心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是非常必要的，而會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念中占據(jù)重要的地位，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起制約的作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就沒(méi)有保證，進(jìn)而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息質(zhì)量，及早明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)非常有現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)今比較流行的兩種學(xué)派

對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究可以追溯到1921年的一本著作，其中就開(kāi)始提到“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”，理論界真正開(kāi)始有人將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為直接的研究對(duì)象是在上世紀(jì)的五十年代美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯，到了20世紀(jì)七十年代，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究已經(jīng)受到了普遍的重視，并基本上形成的兩個(gè)主流的觀點(diǎn)：

（一）受托責(zé)任觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者的責(zé)任履行情況，由于最有效的反映受托者履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)。隨著委托—受托關(guān)系研究的深入，受托責(zé)任學(xué)派對(duì)受托責(zé)任進(jìn)行了拓展，將對(duì)資產(chǎn)或資源的受托責(zé)任擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)，即受托者不但要對(duì)資產(chǎn)或資源的所有者履行受托責(zé)任，還要履行對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。

（二）決策有用觀的主要內(nèi)容。這種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)是為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類(lèi)似的決策提供有用的信息；提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估來(lái)自股利和利息及其來(lái)自銷(xiāo)售、償付、到期匯券或貸款等實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息；提供企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時(shí)是怎樣履行他對(duì)業(yè)主的管家責(zé)任的信息。

在20世紀(jì)九十年代以前，中國(guó)的會(huì)計(jì)界很少涉及目標(biāo)的研究和討論，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究卻是非常的流行。九十年代以后，才逐漸把研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到了會(huì)計(jì)目標(biāo)上來(lái)，形成的基本觀點(diǎn)也是以上述的西方兩個(gè)主要的流派為基礎(chǔ)的。

三、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素

（一）外部因素。會(huì)計(jì)是存在于一定的環(huán)境之中的，受環(huán)境的影響。亨德里克森指出：“會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接的影響”。因而會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位首先要考慮與一定的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，會(huì)計(jì)環(huán)境是不斷變化的，會(huì)計(jì)目標(biāo)也應(yīng)該隨之變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的包括經(jīng)濟(jì)的、法律的、政治的、社會(huì)文化等，其中最為重要的一個(gè)因素是經(jīng)濟(jì)因素，如一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、企業(yè)的資金來(lái)源及所有制結(jié)構(gòu)等。

（二）內(nèi)部因素。影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的內(nèi)部因素主要指的是會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)所具有的功能，是會(huì)計(jì)本身所具有的，客觀存在的，不以人的主觀意識(shí)或愿望而改變的，而會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀的，是人們對(duì)會(huì)計(jì)所能起到的作用的界定，是對(duì)會(huì)計(jì)職能的具體化，受制于會(huì)計(jì)職能，因此人們?cè)诙ㄎ粫?huì)計(jì)目標(biāo)的時(shí)候不能超越會(huì)計(jì)的職能，而只能限制在會(huì)計(jì)職能的范圍之內(nèi)。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為三個(gè)方面：為國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)，為外部投資者以及內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。這一目標(biāo)是沿著決策有用學(xué)派的思路來(lái)設(shè)立的。這個(gè)目標(biāo)雖然不能說(shuō)是錯(cuò)誤，但是過(guò)于籠統(tǒng)，而且沒(méi)有區(qū)別對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告，而是將二者混合起來(lái)。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂沒(méi)有什么指導(dǎo)意義。研究我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不是憑著簡(jiǎn)單的推理就可以實(shí)現(xiàn)的，但是通過(guò)上面的論述，我們?nèi)匀豢梢缘贸鲆恍┙Y(jié)論：

（一）決策有用觀不適合作為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)。作為受托責(zé)任的繼承和發(fā)展，決策有用觀的進(jìn)步性顯而易見(jiàn)：首先，它對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識(shí)更全面，充分考慮了非直接委托—受托關(guān)系的存在；其次，它對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的群體的認(rèn)識(shí)更清楚，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息不但為資源的委托者和受托者服務(wù)，而且要為其他的利益相關(guān)者服務(wù)；最后，從決策有用觀的主要內(nèi)容上看，其某種程度上包含了“受托責(zé)任觀的內(nèi)容”。但是這些優(yōu)越性的發(fā)揮是要依賴(lài)一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的顯著特征是：生產(chǎn)資源一般人所有，市場(chǎng)是分配資源的重要因素；資本市場(chǎng)很發(fā)達(dá)，總是把有限的資源從不能有效使用它們的企業(yè)，引向能夠有效使用它們的企業(yè)。我們國(guó)家現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)顯然不具備這些特征，資本市場(chǎng)不健全，效率總體不高；對(duì)投資者實(shí)施保護(hù)的法律嚴(yán)重不足；國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部人控制的現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了“決策有用觀”不適合作為會(huì)計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)我們還應(yīng)該看到的是“決策有用觀”也不是完美無(wú)缺的。美國(guó)近幾年不斷發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞或多或少與會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)。

(二)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)暫時(shí)定位為受托責(zé)任觀。我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)外不同，因而不能照抄照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段我們國(guó)家的目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”更為合理。首先，因?yàn)橄鄬?duì)于決策有用觀來(lái)說(shuō)，受托責(zé)任觀還是有一定的合理性的：簡(jiǎn)單、明確，具有較強(qiáng)的可操作性和指引性。決策有用觀中關(guān)于“有用”的評(píng)價(jià)太主觀，會(huì)計(jì)信息的使用者是多元的，不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性必然有不同的要求，即使是同一會(huì)計(jì)信息使用者，在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也有不同的要求。我們國(guó)家現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不是很高，采用決策有用觀作為會(huì)計(jì)的目標(biāo)來(lái)運(yùn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)有一定的難度，而且現(xiàn)實(shí)意義也不大。其次，我們國(guó)家現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題很?chē)?yán)重，企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息成了眾多會(huì)計(jì)信息使用者最為關(guān)心的事情，決策有用觀強(qiáng)調(diào)的是注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，需要運(yùn)用多種的計(jì)量屬性，這些都無(wú)疑給會(huì)計(jì)造假提供了更為寬松的環(huán)境，而與此相對(duì)應(yīng)的受托責(zé)任觀更注重的是信息的可靠性及經(jīng)營(yíng)凈收益的準(zhǔn)確計(jì)量，強(qiáng)調(diào)對(duì)受托責(zé)任的如實(shí)計(jì)量，提供的信息多采用歷史成本計(jì)量，更適合我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。