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一、會計核算基礎概述

（1）權責發生制。權責發生制指在會計核算中，凡是應屬本期的收入，不論其款項是否收到，都作為本期的收入處理，凡是本期的費用，不論款項是否支出，都作為本期的費用處理。

（2）收付實現制。收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金實際收到和支出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。這兩種會計基礎的應用對我國會計核算起了非常重要的作用，但同時由于規定的限制，兩種制度在不同性質的單位發生作用的同時也產生了問題。

二、收付實現制下行政管理會計核算中的問題

（1）會計核算常常不能反映資金活動的真實情況。由于行政事業單位的收入和支出與其發生的時期不一定相同，因此相同會計期間的收入和費用不能進行有效的配比，從而不能真實準確地反應收支活動。按收付實現制進行會計核算只能反映資金的進出數量，不能反映單位資金的來龍去脈，這對于轉賬業務比較多、經濟活動比較復雜的行政事業單位是不合適的。

（2）核算過程中低估單位支出，對采購不能全面管理。收付實現制雖然在一定條件下有相當大的優勢，但是隨著會計環境的變化，會計核算中的問題就會顯現。在單位采購事項中，行政事業單位僅對支付部分款項的物資，也只按撥款單據中的實際支付金額確認和計量，對未支付貨款，但已收到的物資，不登記入賬，這就不利于對各項物資進行全面管理，不能對采購業務進行確切的反映。

（3）不能真實反映單位的債權債務關系。收付實現制要求會計核算要以資金的實際收付為依據來核算單位的收入和支出，這使得財政收入和支出只包括以現金實際收到和支付的部分，并不能反映那些當期雖已發生但尚未收到現金或用現金支付的部分，這在一定程度上隱藏了單位的債權和債務。從更深層次分析，被隱藏的債權，會使行政事業單位的國有資產流失，產生腐敗行為，而被隱藏的債務會使行政事業單位產生財政危機，影響單位職能的實施。（4）行政管理核算不能反映資金的流向。在收付實現制下，在實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加；另一方面表現為費用或非貨幣性資產的增加，收付實現制已不能準確反映資金的流向變化。從而各單位在進行財務管理時，不能從單位的會計核算中收集到更多的信息來進行監督，影響了行政事業單位財務管理水平的提高。

三、完善會計基礎，改革行政事業管理核算

（1）改革行政管理的預算基礎，引進權責發生制。行政事業單位使用的資金絕大部分是財政預算資金，只有各單位有真實的會計核算資料才能夠使預算資金得到合理的確定；同時這些資金也是國家加強宏觀調控的工具，對正常的政務處理有很大的影響。而權責發生制下的會計核算較收付實現制更能反映資金的實際使用，反映的會計資料更為真實，因此更有利于國家預算的編制和實施，增強宏觀調控的能力。

（2）將權責發生制的部分要求滲入收付實現制的會計核算。我國現行的會計制度明確要求行政單位的會計核算實行收付實現制，事業單位的會計核算是少量權責發生制和收付實現制相結合。但是，在法律法規的范圍內，我國行政事業單位在進行會計核算時可以將權責發生制的方法滲透到收付實現制中去，在一定范圍內，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的形式，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的會計核算基礎。

（3）盡量減少資金的跨期核算。會計核算兩種基礎的產生正是基于收入和支出跨期核算而造成的，因此行政事業單位可以把握收入和支出的時間，盡量做到同期收入和支出，同期進行核算，避免收入和支出資金的不同步行為。要做到這一點，就要求行政事業單位認真收集有關的會計資料，做好財務預算，并及時上報上級主管部門，確保資金的及時到位。

（4）加強對行政管理核算人員的培訓。無論是收付實現制下的會計核算，還是權責發生制下的會計核算，都需要專業會計人員來進行操作，并且會計人員的核算水平會對兩種會計基礎的運用產生較大的影響。如果會計人員在專業知識和道德水平的任一方面有問題，也會因為會計人員的問題，使會計核算出現差錯，嚴重的會違反法律法規。同時將權責發生制的方法運用到收付實現制當中需要高水平的專業會計人員，因此加強對會計人員的培訓對于行政事業單位的會計核算有著非常重要的意義。

總之，行政事業單位會計核算引入權責發生制是一場根本性的變革，對單位加強成本治理，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業單位的績效治理，評價其經營治理狀況，將起到重大而深遠的影響。權責發生制與收付實現制的結合與配合，不僅反映出行政事業單位受托責任的全貌，且滿足了各利益相關者的信息需求。