導語：基層醫(yī)療機構財務會計的建議一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

應調整部分科目設置

應設“財政項目補助支出”科目在明確了公共衛(wèi)生服務經費的分類和使用結轉之后，就應該將“財政基建設備補助支出”科目擴大為“財政項目補助支出”，將重大公共衛(wèi)生服務支出、人才培養(yǎng)和學科建設、債務化解等財政專項補助支出與基本建設支出和設備購置支出一樣納入“財政項目補助支出”科目一并核算，既保證了會計制度本身的前后一致和收支配比，又于醫(yī)院會計制度有機衍接。在資產負債表中，待攤支出是作為資產類科目列示的，但在會計科目使用說明中，待攤支出是核算為組織管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動等日常發(fā)生的需要分攤到醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。其本質是費用開支，而不是資產。它與醫(yī)院會計制度中的“管理費用”核算內容和性質一致。因此為保證制度的一致性，建議將“待攤支出”科目改為“管理費用”，在支出類科目中列示。應取消住院收入中“一般診療費收入”科目在“門診收入”和“住院收入”中增設“一般診療費收入”是新制度落實國家醫(yī)改政策的具體體現(xiàn)。一般診療費是將現(xiàn)有的掛號費、診查費、注射費及藥事服務成本合并而新增的收費項目。適用于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構及一體化管理的行政村衛(wèi)生室和社區(qū)衛(wèi)生服務站門診收費，不包括住院病人。因此，在住院收入中應取消“一般診療費收入”科目。基層醫(yī)改后，實行收支兩條線管理的基層單位，為病人提供醫(yī)療服務獲得的收入通過“待結算醫(yī)療款”核算，不能直接確認醫(yī)療收入，只有在財政批準留用或返還時才能確認收入，當批準留用和返還的金額與實際收入不一致時，醫(yī)療收入無法進行明確核算。在實行總額預付等支付方式下，醫(yī)療機構實際墊付的費用與醫(yī)保機構撥付的費用之間存在差額，制度沒有規(guī)定這兩種差額的核算。建議參照醫(yī)院會計制度，在醫(yī)療收入下增設“結算差額”明細科目，并增設“財政部門”和“醫(yī)保機構”兩個二級明細科目，具體核算與財政部門和醫(yī)保機構之間的結算差額（不含因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構拒付的部分）。根據(jù)現(xiàn)行政策，第二類疫苗由物價部門制定最高零售價，各級疾控中心和接種單位在不超過最高零售價的前提下，執(zhí)行流通差價率。中草藥也是如此。因此，這兩種特殊藥品仍執(zhí)行順價銷售，存在進銷差價。對進銷差價如何核算，制度沒有規(guī)定。根據(jù)實際需要，建議在“門診收入”明細科目“其他門診收入”下增設“二類疫苗差價收入”和“中草藥差價收入”明細科目，專門核算其差價收入。基層醫(yī)改后，政府通過多種渠道給予村衛(wèi)生室經常性補助。補助經費必須與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對村衛(wèi)生室績效考核結果掛鉤。村衛(wèi)生室補助收入已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院補助收入的重要組成部分，而這些補助收入又不屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院所有。因此，村衛(wèi)生室補助收支應作為財政項目收支核算。為保證限定用途資金的使用核算，建議在“上級補助收入”下增設“上級專項補助收入”明細科目，專門核算上級部門指定用途的專項經費。在支出類科目中相應增設“上級專項補助支出”總賬科目，核算上級限定用途資金安排的支出。定用途收入”和“其他支出-限定用途支出”明細科目同樣為保證捐贈收入等其他收入中限定用途資金的使用和核算，建議在“其他收入”下增設“限定用途收入”明細科目，專門核算捐贈收入等其他收入中指定用途的收入。在“其他支出”科目下增設“限定用途支出”明細科目，專門核算其他收入中指定用途收入安排的支出。

應取消三種備查簿

會計制度要求設置財政基本支出、財政項目支出、其他限定用途和壞賬核銷等多種備查簿。對序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經濟業(yè)務進行補充登記。但在明確公共衛(wèi)生服務經費使用結轉和增設“上級專項補助收支”、“其他收入-限定用途收入”、“其他支出-限定用途支出”科目后，財政基本支出收支、財政項目支出收支和其他限定用途收支完全可以通過序時賬簿和分類賬簿進行核算和管理，特別是在會計核算普遍電算化的今天，無須再單獨設置財政基本支出備查簿、財政項目支出備查簿和其他限定用途備查簿。通過增設部分科目，取消備查簿，不僅可以做到收支配比，而且便于結轉和報表的填報，更容易理解。

應修改完善會計報表

按照收支配比和便于結轉的原則，根據(jù)調整后的科目設置，重新設計收入支出總表，見圖1。財務制度中業(yè)務收支結余=醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+上級補助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-其他支出。按照這個公式推理，業(yè)務收入應該包括醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+上級補助收入+其他收入，業(yè)務支出包括醫(yī)療衛(wèi)生支出和其他支出。而會計制度“業(yè)務收支明細表”中，只列示了醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出。顯然與財務制度的規(guī)定相沖突，建議按照財務制度中關于業(yè)務收支結余的公式明確業(yè)務收支的概念，將“業(yè)務收支明細表”改稱為“醫(yī)療收支明細表”，其他內容不變。保證了制度的一致性和報表名稱的準確性。財務制度中列出了6類19項財務分析指標，但分析指標在會計報表中卻沒有體現(xiàn)。為全面掌握單位財務情況，建議增設“基本數(shù)字和財務分析表”，作為會基04表。表中填列單位人員情況（在職人數(shù)、離退休人數(shù)）、床位情況、工作量情況（門診人次、住院床日、出院人數(shù)）、固定資產情況（房屋建筑物面積等）和主要財務分析指標，使報表使用者能夠清晰地掌握單位整體財務情況，見圖2。

應制定基金使用管理制度

財務制度明確事業(yè)基金可以用于彌補虧損，還可以沖抵下一年度預算。但事業(yè)基金作為非限定用途的凈資產，制度沒有明確規(guī)定可以用于事業(yè)發(fā)展（即基本建設和設備購置），對于事業(yè)基金較多的單位，使用自有資金購置設備或基本建設，如果不允許沖減事業(yè)基金，則此項開支必須列入醫(yī)療衛(wèi)生支出，從而影響當年度業(yè)務收支結余及其分配，影響職工積極性。根據(jù)事業(yè)基金的性質，在經過主管部門批準的前提下，應該允許動用事業(yè)基金安排事業(yè)發(fā)展支出。財務制度規(guī)定，可以按業(yè)務收支結余的一定比例提取獎勵基金和職工福利基金，具體提取比例和管理辦法由各省衛(wèi)生主管部門會同財政部門確定。此舉，極大地調動了機構和職工兩個積極性，各省都對提取比例作了明確規(guī)定，但基金管理辦法至今沒有出臺。各地集體福利設施和集體福利待遇理解不一，對獎勵基金如何分配使用做法各異，專用基金在使用時無章可循，比較混亂。建議盡快出臺基金使用管理制度，明確基金的列支范圍、列支方式和開支標準。

本文作者：高光銀倪世樹工作單位：安徽省肥西縣財政局