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【摘要】由于機器設(shè)備財政獎補的特殊性以及獎補力度較大等特點，也引發(fā)了一些設(shè)備造假、虛開票據(jù)以套取獎補資金的嚴(yán)重問題。因此，規(guī)范該類財政獎補資金專項審計、降低審計風(fēng)險以提高財政獎補資金實際使用質(zhì)量至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】機器設(shè)備；財政獎補;專項

各省市及區(qū)縣地方政府為了提振當(dāng)?shù)貙嶓w經(jīng)濟促進地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展，陸續(xù)出臺機器設(shè)備財政獎補政策。當(dāng)?shù)卣鶕?jù)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平所出臺的財政獎補力度與范圍都各有不同，但在實施過程中基本上都取得了顯著的促進受惠企業(yè)高效、快速發(fā)展的好成績。而在財政獎補資金的發(fā)放過程中還存在著設(shè)備造假、虛開發(fā)票以套取獎補資金的違法違規(guī)行為。因此，必須切實加強機器設(shè)備財政獎補資金專項審計，以保證專款專用和杜絕造假騙補行為。

一、機器設(shè)備財政獎補政策出臺的現(xiàn)實意義

機器設(shè)備財政獎補，是各級地方政府對本地企業(yè)以提高其生產(chǎn)經(jīng)營效益及促進企業(yè)發(fā)展為目的，對其新購置機器設(shè)備所進行的獎勵與補貼，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的不同以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異，相關(guān)財政獎補的力度與適用范圍也各有不同。機器設(shè)備財政獎補政策出臺具有以下方面現(xiàn)實意義：一是為了提振地方實體經(jīng)濟，對抗近年來經(jīng)濟下行壓力逐漸增大帶來的突出影響，防范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟對實體經(jīng)濟所造成的巨大沖擊。二是在實體經(jīng)濟受創(chuàng)，投資者對實體經(jīng)濟投資意愿降低并對其發(fā)展前景不看好的情況下，通過加強對實體經(jīng)濟企業(yè)的政策傾斜與扶持，增強投資者信心。三是當(dāng)?shù)卣ㄟ^對機器設(shè)備財政獎補具體適用范圍和獎補力度的控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展方向及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與引導(dǎo)。總而言之，機器設(shè)備財政獎補是一項有利于地方實體經(jīng)濟發(fā)展同時也為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)創(chuàng)造發(fā)展契機的重要福利政策。

二、機器設(shè)備財政獎補專項審計的重要性及主要風(fēng)險

1.加強財政獎補專項審計重要性。機器設(shè)備財政獎補力度大、覆蓋廣，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的推動力較強，在政策推進過程中不僅讓許多企業(yè)享受到了實實在在的扶持與優(yōu)惠，同時也讓一些不良企業(yè)產(chǎn)生了騙補念頭。所以，加強機器設(shè)備財政獎補專項審計的重要性體現(xiàn)在如下幾個方面：一是加強獎補專項審計能夠降低通過造假騙補行為的發(fā)生，加強專項資金的管理并提高使用效率。二是加強獎補專項審計能夠幫助政府提高社會職能履行質(zhì)量，提升政府公眾形象。三是加強獎補專項審計工作能夠規(guī)范行業(yè)秩序、促進市場健康發(fā)展。2.機器設(shè)備財政獎補主要審計風(fēng)險。機器設(shè)備財政獎補是地方政府為推動本地區(qū)實體經(jīng)濟發(fā)展及促進本地區(qū)實體經(jīng)濟企業(yè)健康發(fā)展的重要舉措，因此，機器設(shè)備財政獎補審計風(fēng)險影響因素也包括了政府方面、申報企業(yè)以及設(shè)備生產(chǎn)商、供應(yīng)商等多個方面。（1）政府制度制訂導(dǎo)致的審計風(fēng)險。機器設(shè)備財政獎補政策是由各地方政府自行制定并出臺實施的，因此在具體規(guī)定的表述上一旦出現(xiàn)問題就很可能給審計工作的開展造成一定阻礙。例如，部分地區(qū)對設(shè)備價格這一重要評定標(biāo)準(zhǔn)沒有明確是否包含增值稅，給審計工作造成了一定的困惑。同時，部分針對高新企業(yè)、智能裝備等所給的專項獎補，由于文字表述上存在著專業(yè)度較高的問題，如對“達到自動化”和“機器換人”的界定等，部分審計人員因?qū)I(yè)限制而無法準(zhǔn)確理解，直接影響到審計結(jié)果，一旦存在此方面問題就很可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。（2）申報企業(yè)方面導(dǎo)致的審計風(fēng)險。機器設(shè)備財政獎補能夠為申報成功的企業(yè)帶來較為可觀的獎補資金，因此，除了確實有資格通過申報的正常企業(yè)以外，也存在著部分希望通過造假手段進行騙補的違規(guī)現(xiàn)象。從審計工作實際開展情況來看，申報企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險較多也較為復(fù)雜，這也是機器設(shè)備財政獎補專項審計的重點與難點。一是銘牌造假，以舊充新。絕大多數(shù)情況下政府對于機器設(shè)備財政獎補的發(fā)放都設(shè)定了“新購置機器設(shè)備”這一硬性門檻，個別企業(yè)為符合規(guī)定通過偽造設(shè)備銘牌的手段以舊充新騙取獎補。二是與關(guān)聯(lián)企業(yè)通過非正常交易的方式騙補。機器設(shè)備財政獎補發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一定都以新購置機器設(shè)備的總價按照一定比例確定獎補數(shù)額，一些企業(yè)就通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行虛假高額交易的方式騙取高額獎補。三是部分地區(qū)除了將新購置機器設(shè)備納入獎補適用范圍之外，對出于融資租賃設(shè)備同樣給予了一定程度的獎補與支持，有些企業(yè)就將經(jīng)營租賃設(shè)備冒充融資租賃設(shè)備以騙取獎補。（3）機器設(shè)備供應(yīng)商方面導(dǎo)致的審計風(fēng)險。由于機器設(shè)備財政獎補直接影響到了企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此在專項財政獎補政策出臺以來，不少企業(yè)都更加關(guān)注新設(shè)備新機器的購置工作。在此過程中還存在著個別不良生產(chǎn)商、供應(yīng)商利用機器設(shè)備翻新方式來擴大銷售量的問題，此類機器設(shè)備容易產(chǎn)生被鑒別能力欠缺的企業(yè)混在新設(shè)備中一起進行獎補申報的風(fēng)險，一旦被查出，就將直接影響到申報企業(yè)的申報成功率及企業(yè)信譽。

三、提高機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作質(zhì)量的措施

前文中我們對機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作中可能存在的多方面審計風(fēng)險進行了歸納分析，除了政府方面、申報企業(yè)方面以及個別機器設(shè)備生產(chǎn)供應(yīng)商鉆空子而引發(fā)的審計風(fēng)險以外，事務(wù)所自身的審計團隊素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力也將會對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。因此，筆者認(rèn)為提高機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)在如下方面進行提升。1.完善獎補政策具體標(biāo)準(zhǔn)及細(xì)節(jié)。機器設(shè)備財政獎補相關(guān)文件不僅是企業(yè)申報獎補的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是審計人員開展審計工作中最重要的依據(jù)，為了防止政府文件內(nèi)容方面存在的問題而造成審計風(fēng)險，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)當(dāng)進一步對機器設(shè)備財政獎補的具體標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行細(xì)則進行完善與規(guī)范。同時應(yīng)當(dāng)加強政府與事務(wù)所審計人員的溝通，盡可能提供如會議紀(jì)要等能夠起到完善與解釋文件條款的說明文件，幫助審計人員更加準(zhǔn)確的理解獎補評定標(biāo)準(zhǔn)，降低此方面審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。2.加強申報企業(yè)審計調(diào)查。前文中我們對申報企業(yè)可能存在的諸多造假行為和手段進行了歸納分析，要切實加強上述審計風(fēng)險的防控，應(yīng)當(dāng)從如下方面入手開展審計工作：一是加強申報企業(yè)機器設(shè)備購買相關(guān)信息的核查，如購入時間、購入用途、購入價格是否符合市場公允價值，同時要特別強調(diào)對購入新機器設(shè)備是否存在翻新問題進行認(rèn)真甄別。鑒于事務(wù)所審計人員在機器設(shè)備甄別上存在著專業(yè)能力受限問題，為了提高現(xiàn)場甄別工作的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)積極與設(shè)備甄別方面的專家及專業(yè)人士合作，最大限度降低在設(shè)備翻新造假方面導(dǎo)致的審計風(fēng)險。二是加強供應(yīng)商調(diào)查。一些時候我們在對申報企業(yè)開展機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作的時候，習(xí)慣于將審計工作的重點放在申報企業(yè)本身及所采購的機器設(shè)備本身，在供應(yīng)商方面一般只驗證出具發(fā)票的企業(yè)及購置價格的真實性。一旦供應(yīng)商與申報企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)，兩方共同進行申報造假那么發(fā)票本身是否真實就不太重要了。為了杜絕供應(yīng)商是申報企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)并聯(lián)合造假的相關(guān)風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)加強對供應(yīng)商的調(diào)查力度，如調(diào)查供應(yīng)商是否具備相應(yīng)的機器設(shè)備生產(chǎn)制造許可、供應(yīng)商是否為商貿(mào)企業(yè)、以及供應(yīng)商注冊時間以及資產(chǎn)規(guī)模等情況，最大限度防止供應(yīng)商只是為了特定目的而臨時成立的空殼公司。同時，在確定供應(yīng)商與申報企業(yè)之間的購銷關(guān)系合規(guī)的同時，還應(yīng)對采購價格進行市場公允價格對比分析，避免存在供應(yīng)商開具高額發(fā)票幫助申報企業(yè)騙取更多獎補的情況出現(xiàn)。三是由于部分地區(qū)為了加大獎補力度增加對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的正向刺激，將融資租賃設(shè)備同樣劃入獎補政策適用范圍，從而滋生了經(jīng)營租賃冒充融資租賃、普通租賃冒充融資租賃等一系列造假問題。針對這些問題同樣需要切實調(diào)查、嚴(yán)格審計，盡可能杜絕此類造假行為的發(fā)生。四是加強事后監(jiān)督工作。許多時候機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作的重點往往是放在審計工作本身，對于審計通過并申報成功之后就不再關(guān)注，這就容易給租賃設(shè)備冒領(lǐng)獎補以及申報企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)手騙補創(chuàng)造了機會和可能性。所以，在申報企業(yè)通過專項審計之后還應(yīng)當(dāng)定期對申報機器設(shè)備進行管理及使用監(jiān)管，最大限度杜絕通過租賃、借調(diào)等違規(guī)手段騙取獎補的行為發(fā)生。3.加強審計隊伍自身建設(shè)。無論是政府行文存在的風(fēng)險亦或是申報企業(yè)種種造假行為給機器設(shè)備財政獎補資金專項審計工作帶來的阻礙與困難，歸根到底提高審計風(fēng)險防控能力、提升審計工作整體質(zhì)量還需要有賴于事務(wù)所對自身審計工作團隊整體素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力的提升。提升事務(wù)所審計人員團隊整體素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，首先應(yīng)嚴(yán)格把住持證上崗關(guān)，并加強審計人員在崗培訓(xùn)與集中學(xué)習(xí)力度，其次重視注冊會計師跨專業(yè)、跨領(lǐng)域?qū)W科知識的學(xué)習(xí)，以拓寬注冊會計師在審計工作中的知識面及應(yīng)對能力。最后，加強對審計人員團隊道德素養(yǎng)的把關(guān)與考核，嚴(yán)格杜絕人為因素干擾審計工作引發(fā)相關(guān)風(fēng)險。

參考文獻

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作者：梅嶺