導(dǎo)語：標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用落后的成因及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種較先進的成本管理制度，但在我國產(chǎn)品成本核算中的應(yīng)用相對落后。這既有會計教育落后于經(jīng)濟管理發(fā)展客觀要求的原因，也有會計制度設(shè)計缺陷的原因。要改變我國標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對落后的狀況，必須創(chuàng)新會計人員繼續(xù)教育機制，提高高等學(xué)校會計教育質(zhì)量，改革會計考試管理制度，完善會計人才評價機制。

［關(guān)鍵詞］標(biāo)準(zhǔn)成本法;應(yīng)用;落后;成因

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對落后的成因

標(biāo)準(zhǔn)成本法是通過精確和慎重的成本差異計算分析，找出導(dǎo)致成本超支或成本節(jié)約的具體責(zé)任人，對已明確的成本超支或成本節(jié)約進行經(jīng)濟處罰或獎勵，使成本的實際發(fā)生額最終與制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一致的一種較先進的成本管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法體現(xiàn)了既要管錢，也要管人;既管理經(jīng)濟結(jié)果，也管理經(jīng)濟過程的觀念［1］。但是，標(biāo)準(zhǔn)成本法目前在我國產(chǎn)品成本核算中的應(yīng)用相對落后，尤其是在中小型企業(yè)中，很難見到應(yīng)用的蹤跡。究其原因，既有會計教育落后于經(jīng)濟管理發(fā)展客觀要求的原因，也有會計制度設(shè)計缺陷的原因。1．會計教育落后于經(jīng)濟管理發(fā)展的客觀要求會計人員的學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)目前還不夠理想。筆者根據(jù)張立恒所提供的河南省國有單位和縣級以上集體單位會計人員學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)資料［2］進行歸納和統(tǒng)計，其結(jié)果如表1、表2所示。河南省地處中原腹地，綜合發(fā)展情況在全國處于中等水平，該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具備一定的說服力。從表1和表2中可以看出，會計人員的學(xué)歷和職稱明顯偏低，本科以上學(xué)歷的會計人員僅占9．04%，大專及以下學(xué)歷的會計人員占比高達90．96%;會計師及以上職稱者僅占16．69%，其中還有4．65%的人沒有被聘用，初級會計師及以下職稱者占比高達83．31%。省級國有單位和縣級以上集體單位的狀況尚且如此，廣大農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位及其他經(jīng)濟組織會計人員的學(xué)歷層次、職稱水平可想而知。標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。我國目前管理會計學(xué)科大多在本科教育才開設(shè)，大專、中專學(xué)校多以學(xué)生學(xué)不了該課程或會計從業(yè)資格和初級會計師考試中沒有該內(nèi)容為由沒有開設(shè)該課程。目前的會計從業(yè)資格和初級會計師考試沒有管理會計的知識內(nèi)容;中級會計師考試中，標(biāo)準(zhǔn)成本法只是《財務(wù)管理》科目中的一節(jié)，考試的機率和分值都很小;注冊會計師考試中，標(biāo)準(zhǔn)成本法也僅為《財務(wù)成本管理》科目中的一章，雖然考試的機率和分值有所提高，但所占分值比例很小。從表1和表2可以看出，現(xiàn)實中有80%以上的會計人員沒有接受過標(biāo)準(zhǔn)成本法的教育，能分析、管理、參與決策的高素質(zhì)會計人才短缺，總體結(jié)構(gòu)失衡。可見，我國的會計人員標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用教育落后于經(jīng)濟管理發(fā)展的客觀要求，這是標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對落后的重要原因。2．會計制度存在管理和設(shè)計的缺陷造成會計教育落后于經(jīng)濟管理發(fā)展客觀要求的原因，主要是我國會計制度存在著管理和設(shè)計的缺陷。(1)《會計法》執(zhí)行力建設(shè)疲軟《會計法》第38條明確規(guī)定:“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷［3］。”但從表2中可以看出，會計崗位上的無證人員占到了8．04%，且現(xiàn)實中會計主管人員多由單位領(lǐng)導(dǎo)指派，無從業(yè)資格證、無專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證、無會計工作經(jīng)歷的“三無”人員不少，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行在財務(wù)管理上早已成為見怪不怪的事，法律規(guī)定形同虛設(shè)。這說明我國會計人才隊伍建設(shè)中“有法不依，執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象較為嚴重，《會計法》執(zhí)行力建設(shè)疲軟。(2)會計考試報考條件門檻低會計從業(yè)資格考試，是會計工作管理的第一道門檻。而2012年12月6日財政部頒布的《會計從業(yè)資格管理辦法》第8條規(guī)定申請參加會計從業(yè)資格考試應(yīng)具備的條件是:“遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);具備良好的道德品質(zhì);具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能。”報考條件中沒有學(xué)歷、會計工作年限的限制，尤其是沒有會計專業(yè)的限制。如此低的考試門檻，導(dǎo)致會計人員不用接受標(biāo)準(zhǔn)成本法教育就能輕松過關(guān)。這與《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010———2020)》所確立的發(fā)展目標(biāo)———培養(yǎng)和造就一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高、富于創(chuàng)新的會計人才隊伍，確立我國會計人才競爭優(yōu)勢，建設(shè)國際一流的會計人才隊伍存在較大差距。(3)會計專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容設(shè)計有缺陷會計專業(yè)技術(shù)資格考試分為初、中、高3個級別，初級和中級需要通過全國統(tǒng)一考試，高級會計師資格則采用考評結(jié)合方式進行。初級會計師資格考試科目為《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》兩個科目，其中《初級會計實務(wù)》考試內(nèi)容沒有標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用所要求的知識內(nèi)容;中級會計師資格考試科目為《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟法》三個科目，其中《財務(wù)管理》中只是用一節(jié)的篇幅簡單地闡述了標(biāo)準(zhǔn)成本法的局部知識;高級會計師資格考試科目為《高級會計實務(wù)》一個科目。三個級別的考試內(nèi)容不僅較少而且都不涉及標(biāo)準(zhǔn)成本法的知識和內(nèi)容。這種考試制度設(shè)計忽視了會計專業(yè)如《成本會計》、《財務(wù)管理》和《管理會計》等核心專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致許多會計人員在會計知識上存在著不同程度的欠缺，阻礙了會計業(yè)務(wù)的規(guī)范化處理，無法保障標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。(4)產(chǎn)品成本核算制度設(shè)計有缺陷1986年12月，財政部頒布《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡稱“舊制度”)，2014年1月1日在大中型企業(yè)停止使用，小企業(yè)還可繼續(xù)使用。取而代之的是2013年8月16日財政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(以下簡稱“新制度”)，小企業(yè)參照執(zhí)行，金融保險業(yè)的企業(yè)不適用。舊制度是按照制造成本法的原理來設(shè)計制定的，不允許企業(yè)隨便使用標(biāo)準(zhǔn)成本法進行產(chǎn)品成本核算，所有企業(yè)只能使用制造成本法進行產(chǎn)品成本核算，才能保證企業(yè)產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和可比性。新制度倡導(dǎo)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、成本構(gòu)成和管理目標(biāo)的特點，可選擇制造成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等成本核算方法中的任意一種進行成本核算，來滿足企業(yè)內(nèi)部管理對產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要。產(chǎn)品成本核算制度設(shè)計的缺陷，限制了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，這是我國標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對落后的最根本的原因。

二、改變我國標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用相對落后的對策

1．創(chuàng)新會計人員繼續(xù)教育機制，促進會計人員知識的補充和更新大量低學(xué)歷、非會計專業(yè)的人員進入會計行業(yè)，加上國際會計趨同，會計人迫切員需要加強繼續(xù)教育。但傳統(tǒng)的繼續(xù)教育效果不好，多流于形式，會計人員缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力，參加繼續(xù)教育的積極性不高，多為被動地學(xué)習(xí)。為此，必須創(chuàng)新會計人員繼續(xù)教育的機制，進一步完善會計人員繼續(xù)教育的各項制度，營造良好的會計人員繼續(xù)教育氛圍。一方面，會計行政管理部門要依法加強對會計人員持證上崗規(guī)范化檢查督辦工作力度;另一方面，要充分利用各地會計學(xué)會組織機構(gòu)，分期分批組織初、中、高級會計師職業(yè)資格考試考前的培訓(xùn)，每一個級別的培訓(xùn)可采取第一次免費、第二次半費、第三次全費的措施，將會計人員的繼續(xù)教育、培訓(xùn)費用的收或免、不同級別職業(yè)資格證書的獲取與否等與會計人員的切身利益掛鉤，最大限度地激發(fā)會計人員參加繼續(xù)教育的積極性和主動性，促進會計人員知識的補充和更新。2．提高高等學(xué)校會計教育質(zhì)量，提升會計隊伍的整體素質(zhì)如前所述，我國會計隊伍龐大，但學(xué)歷水平、職稱結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平普遍偏低，高素質(zhì)的會計人才短缺，整體素質(zhì)不高，總體結(jié)構(gòu)失衡，這不但與會計考試制度的缺陷有關(guān)，更與會計教育質(zhì)量不高相關(guān)。眾所周知，我國的中專教育早已取消了入學(xué)考試，學(xué)生的基礎(chǔ)知識不足以消化和理解會計學(xué)科的有關(guān)知識，明顯缺乏成長為會計人員的基本條件。大專教育近年來因生源質(zhì)量下降，即使是會計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生也不一定能完全掌握會計學(xué)的相關(guān)知識，更不用說非會計專業(yè)或其他途徑取得大專學(xué)歷的學(xué)生了。會計從業(yè)資格考試沒有對任何學(xué)歷、專業(yè)和從事會計工作年限作要求，致使大量低學(xué)歷、非會計專業(yè)的人員進入到會計行業(yè)。一些大中專學(xué)校圍繞“考試”內(nèi)容修改教學(xué)大綱、教學(xué)計劃，把會計從業(yè)資格考試過關(guān)視為專業(yè)教育教學(xué)目的，教學(xué)質(zhì)量評估以會計從業(yè)資格證合格率論英雄，忽視了嚴密、系統(tǒng)的專業(yè)教育與培訓(xùn)，導(dǎo)致會計人才的培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)降低。一門學(xué)科知識的獲得和掌握主要依靠學(xué)校系統(tǒng)性、綜合性、規(guī)范化的教學(xué)，會計學(xué)知識的獲取尤其如此。所以，要提高會計隊伍的整體素質(zhì)，必須嚴把會計人員的“入口關(guān)”，不斷提高我國高等學(xué)校會計教育的教學(xué)質(zhì)量，這是最根本的措施和最有效的途徑。為此，一是要將各類會計資格考試報考的首要條件規(guī)定為會計專業(yè)大專及以上學(xué)歷;二是會計師考試必須逐級報考，不允許越級報考。3．改革會計考試管理制度，促進會計人才健康成長目前注冊會計師考試明顯比會計職稱考試吃香。這是因為注冊會計師考試的性價比明顯高于會計職稱考試，獲得注冊會計師證書后就業(yè)率高、待遇好、受人尊重。國營企業(yè)以外的企業(yè)大多不認可會計職稱考試，即使獲取了中、高級會計師證書，聘用機率也很小，難以與薪酬掛鉤。從表2可以看出，初級會計師以下人數(shù)高達83．37%，中級會計師人數(shù)只有13．72%，而高級會計師人數(shù)僅為2．97%，會計人才的分布、層次和類別等結(jié)構(gòu)明顯不合理，與《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010———2020)》所確定的發(fā)展目標(biāo)，力爭使初、中、高級會計人才比例達到5:4:1的要求相距甚遠。這就是差別性較大的考試制度帶來的結(jié)果。要解決這些問題，在報考的門檻、考生的會計素質(zhì)、考試的難易程度上要做到相對公平，特別是要將注冊會計師報考的首要條件修改為必須是持有中級會計師資格證書的人員。這不僅能有效地激活中高級會計師考試，而且能有效地解決許多注冊會計師沒有從事會計工作經(jīng)驗和業(yè)務(wù)核算能力的弊端。4．科學(xué)設(shè)計考試科目、內(nèi)容和難度，完善會計人才評價機制無論是會計從業(yè)資格考試，還是會計專業(yè)技術(shù)資格考試，均應(yīng)當(dāng)圍繞會計核心專業(yè)課程來進行。要逐步取消《會計電算化》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟法》和《稅法》等會計輔助課程的考試，增加《財務(wù)管理》、《成本會計》和《管理會計》等會計專業(yè)核心課程的考試內(nèi)容。科學(xué)設(shè)計考試科目、內(nèi)容和難度，進一步完善會計人才評價機制，實現(xiàn)會計人才隊伍協(xié)調(diào)健康發(fā)展。建議將會計從業(yè)資格考試設(shè)計為《會計實務(wù)基礎(chǔ)》、《成本會計基礎(chǔ)》、《財務(wù)管理基礎(chǔ)》和《管理會計基礎(chǔ)》四個科目;初級會計師資格考試為《初級會計實務(wù)》、《初級成本會計》、《初級財務(wù)管理》和《初級管理會計》四個科目;中級會計師資格考試為《中級會計實務(wù)》、《中級成本會計》、《中級財務(wù)管理》和《中級管理會計》四個科目;高級會計師資格考試為《高級會計實務(wù)》、《高級成本會計》、《高級財務(wù)管理》和《高級管理會計》四個科目。會計考試是會計工作的風(fēng)向標(biāo)。只有通過會計考試改革，引導(dǎo)和推進會計教育工作的改革和創(chuàng)新，會計人員整體素質(zhì)才能得到提高，會計事業(yè)才能蓬勃發(fā)展，先進的會計核算方法和技術(shù)才能得到應(yīng)用;只有從會計教育的源頭抓起，注重和強化會計人員創(chuàng)造力的培養(yǎng)，會計人員才能產(chǎn)生超越記帳會計能力之上的會計感悟創(chuàng)造力，即財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、參與經(jīng)濟決策等方面的能力，才能使會計人員的專業(yè)素質(zhì)得到全面提升。

作者:毛波軍 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

［參考文獻］

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