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一、目前費用分配上存在的問題

一是教材上，費用分配問題被化整為零，不成系統。教材一般是按產品成本核算的時間順序設計章節、組織編寫的。書中，分配率問題被拆散鑲嵌于各個章節。不同章節核算的內容不同，于是便產生了不同的分配率計算公式，所以成本會計教材上，分配率問題不成系統，難見全貌。二是教學上，受教材章節限制，難以系統地介紹分配率問題。為便于學生的學習和復習，成本會計教學者一般按教科書上的章節順序編制教學計劃，制作教學課件、授課。受教材既定章節順序的影響，教學者一般很難有意識地詳細地系統地介紹分配率問題。三是學習上，分配率問題被拆散成不同的公式，記憶量加大。成本會計教材上，涉及到分配率的計算公式有20多個。每個公式都要分別記憶，分情況運用，記憶量大；各公式又非常相似，特容易混淆，學生很難及時、準確掌握。四是實踐上，成本會計的分配率教學與實踐環節脫節。現實生活中，涉及到分配問題的事成千上萬，分配率和分配標準也千差萬別，而教科書上只介紹了20幾種分配方法，遠遠不能滿足實際工作的需要。照本宣科式的教學和學習，只會與實際脫節，造成學生走上社會后適應能力差。

二、改進方法

現實中，可供選擇的分配標準有成千上萬，關鍵是如何科學合理地選擇分配標準、分配各項費用。以分蘋果為例：課堂上問學生：“假設有100個蘋果分給100學生，該怎么分”。學生一般會不假思索、爽快地回答道：“一人一個”。再問：“有沒有別的方法？”全場一片沉思，良久鴉雀無聲。實際上，分配的標準何止千萬：可以按人分：一人一個；可以按權力分：只分給班干，不分給其他人；或班干多分，其他人少分；可以按身高分：只分給個子矮的，不分給個子高的；可以按胖瘦分：只分給瘦的，不分給胖的；可以按是否行賄分：只分給行賄者，不分給未行賄者或少分給未行賄者；此外還可以按膚色分、按長相分、按地域分、按關系好壞分、按有無后臺分，如此等等，難以一一列舉。分配的標準很多，但在一定條件下，符合“客觀、公平”條件的標準有限。現實生活中，往往就是因為分配標準的不公，造成了很多社會矛盾，引起了很多社會問題。成本會計中，材料費用、人工費用及其他費用的分配，同樣也面臨著分配標準的選擇問題。如何科學地選擇分配標準，成了正確核算產品成本的前提和提供準確、客觀信息的關鍵。

(一)按“客觀、公平、簡便可行”原則選擇分配標準不同的分配標準，產生的效果或后果相差很大。不公平的分配標準會激化社會矛盾，引起社會動蕩；不客觀科學的分配標準會導致信息失真、決策失誤，造成嚴重后果。為避免此類情況的發生，分配標準的選擇應遵循以下原則：“客觀、公平、簡便可行”客觀是指：不依賴主觀意識而獨立存在的具體事實，即確確實實存在或發生的人或事。公平是指：指處理事情合情合理，不偏袒任何一方，即平等、公正不偏不倚地對待各主體。簡便可行是指在現有的經濟、技術條件下，選擇一個相對公平又便于操作的標準執行。現實生活中，所有利益的分配都應該遵循“客觀、公平、簡便可行”的原則。教學上，也應該教會學生學會運用這一原則處理日常生活和工作中遇到的分配問題。

(二)統一分配率公式，簡化教與學成本會計教學上，平時在講材料費、人工費及其他相關費用的歸集和分配時，一般要求學生根據相關單據上注明的“部門和用途”，按照“誰受益，誰負責”的原則分配費用。但實踐和實訓中卻出現了按長度、體積等教材上未講過的標準分配生產費用。期末，在講費用的分配時，輔助生產費用又講了“直接分配法、交互分配法等五種方法”；制造費用又講了按“生產工時、生產工人工資”等四種分配方法；月末完工產品與在產品之間的費用分配又出現了“不計算在產品成本法、約當產量法”等六中分配方法，此外還有聯產品、副產品、等級品及廢品、同類產品和成本還原等方面的費用分配問題，涉及到的費用分配率計算公式有20多個。眾多的知識點象一盤散沙，不成體系，教學工作量大，學生的記憶量也大，而且容易記混。

實際上，所有分配率的計算都可以簡化為一個公式表示：分配率=總費用(被分配到對象)/總標準不同情況下，選擇不同的分配標準代入公式，就可以得到不同的分配率計算公式，如分別選用重量、體積、生產工時、機器工時作為分配標準代入公式，就可以輕松地推導出課本上乃至實踐中遇到的分配率計算公式。只要根據不同的情況，按照“客觀、公平、簡便可行”原則選擇合適分配標準，就能準確地計算出產品成本，提供客觀、真實的成本信息。用上述方法，可以將整個成本會計學中的費用分配問題統一起來。只要記住這個公式和分配標準的選擇原則，就可以輕松解決學習和生活中遇到的所有分配問題，如輔助生產費用分配，教材上一般介紹五種方法，目前的教學方法是，分別介紹每一種方法的核算程序、核算方法，還要分別介紹每一種核算方法的適用范圍，以防用錯，教與學的工作量都很大，而用分配率=總費用(被分配到對象)/總標準就可以將這五種方法簡化為一個公式。然后再按“客觀、公平、簡便可行”原則，分情況選擇分配標準(不必象鄭人買履那樣因果倒置，根據適用范圍選擇分配方法)，講解費用的分配問題，既可以簡化教學內容，也便于理解和記憶。用“客觀、公平、簡便可行”原則選擇分配標準，憑直覺就可以做到，不需要過多地講解每一種方法的適用范圍，因此學生的死記硬背量也大為降低。這種方法既便于理解，又便于解釋疑惑，如成本還原，為什么要選擇當月上步驟完工產品的成本結構比例作為標準？就是因為在現有的經濟、技術條件下，按當月上步驟完工產品的成本結構比例還原，最接近真實、最簡便可行。

三、實踐意義

課本上講授的分配率只有20幾種，但實際工作中涉及到的分配問題遠不止這些，如現實工作中可以充當分配標準的還有時間、重量、體積、長度、有效物質含量等。教會學生按“客觀、公平、簡便可行”原則選擇分配標準，解決分配問題，既可以拓寬學生的視野，又可以增強學生社會適應能力，還可以有效減少生活中的矛盾，便于學生走上社會后快速適應社會，同時也利于建立平等、公平、民主的和諧社會。

作者：孫繼傳單位：安徽審計職業學院經管系