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【摘要】隨著云計算、物聯網、大數據、移動互聯網技術的迅速發展，“互聯網+”已經開始由消費領域向生產制造領域延伸發展，而管理會計作為企業經營活動的支持決策活動，也必須隨著外部環境的變化而有所改進。借鑒已成熟的財務會計框架設計機制，結合管理會計的發展現狀及其自身的特點，設計了在“互聯網+”時代管理會計的框架，以期對該領域的研究有所幫助。

【關鍵詞】“互聯網+”；管理會計框架；大數據；云計算；物聯網；移動互聯網

一“、互聯網+”時代的到來

“互聯網+”是互聯網思維的進一步實踐成果，它代表一種先進的生產力，推動經濟形態不斷發展演變，從而帶動社會經濟實體的生命力，為改革、發展、創新提供廣闊的網絡平臺。通俗來說“，互聯網+”就是“互聯網+各個傳統行業”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術以及互聯網平臺，讓互聯網與傳統行業進行深度融合，創造新的發展生態。它代表一種新的社會形態，即充分發揮互聯網在社會資源配置中的優化和集成作用，將互聯網的創新成果深度融合于經濟、社會各領域之中，提升全社會的創新力和生產力，形成更廣泛的以互聯網為基礎設施和實現工具的經濟發展新形態。國內“互聯網+”理念的提出，最早可以追溯到2012年11月于揚在易觀第五屆移動互聯網博覽會的發言。易觀國際董事長兼首席執行官于揚首次提出“互聯網+”理念。他認為：“在未來，‘互聯網+’公式應該是我們所在行業的產品和服務，在我們未來看到的多屏全網跨平臺用戶場景結合之后產生的這樣一種化學公式。我們可以按照這樣一個思路找到若干這樣的想法。而怎樣找到你所在行業的‘互聯網+’是企業需要思考的問題。”2014年11月，總理出席首屆世界互聯網大會時指出，互聯網是大眾創業、萬眾創新的新工具。其中“大眾創業、萬眾創新”正是此次政府工作報告的重要主題，被稱作中國經濟提質增效升級的“新引擎”，可見其重要作用。2015年3月，全國兩會上，全國人大代表馬化騰提交了《關于以“互聯網+”為驅動，推進我國經濟社會創新發展的建議》的議案，提出了對經濟社會創新的建議和看法。他呼吁，我們需要持續以“互聯網”為驅動，鼓勵產業創新、促進跨界融合、惠及社會民生，推動我國經濟和社會的創新發展。馬化騰表示，“互聯網+”是指利用互聯網的平臺、信息通信技術把互聯網和包括傳統行業在內的各行各業結合起來，從而在新領域創造出一種新生態。他希望這種生態戰略能夠被國家采納，成為國家戰略。2015年3月5日的十二屆全國人大三次會議上，總理在政府工作報告中首次提出“互聯網+”行動計劃。在政府工作報告中提出：“制定‘互聯網+’行動計劃，推動移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等與現代制造業結合，促進電子商務、工業互聯網和互聯網金融健康發展，引導互聯網企業拓展國際市場。”2015年7月4日經總理簽批，國務院印發《關于積極推進“互聯網+”行動的指導意見》，這是推動互聯網由消費領域向生產領域拓展、加速提升產業發展水平、增強各行業創新能力、構筑經濟社會發展新優勢和新動能的重要舉措。由此可見，“互聯網+”已提升至國家宏觀戰略層面，隨著移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等計算機新興技術的深入發展，勢必會使互聯網從消費領域向生產領域拓展。因此，我國“互聯網+”時代的到來是必然趨勢。

二“、互聯網+”時代傳統管理會計新挑戰

2015年5月8日，用友網絡科技股份有限公司主辦2015“無邊界”管理會計創新論壇，公司助理總裁付建華在談及“互聯網+”帶來的影響時指出，以往傳統行業企業三到五年作一次改革，但是現在很多企業每半年就要作一次企業戰略、創新業務、組織架構和資本運作的重新梳理，這種變化背后需要財務部門盡快完成變革，并指出，企業的財務總監、CFO亟需把握共享服務、管理會計、戰略服務、金融投資四個抓手，使財務管理部門職能由基礎財務向業務財務和戰略財務轉型，同時也完成自身角色的轉變。中國CFO發展中心于2015年5月22日舉辦“2015年第三屆中國管理會計高峰論壇暨中國10大資本營運TOPCFO頒獎盛典活動”，華誠科信董事長許艷濤介紹了如何運用大數據實現企業的互聯網管理。他指出為與整個管理模式的不斷精細化要求和深入化要求相匹配，財務人員要更多地參與商業模式的設計，參與公司整個經營過程管理，在整個過程中為企業創造價值；財務人員要支撐戰略的落地，支撐模式的轉換，支撐商業模式的創新；財務人員要依據大量的數據進行分析，為領導決策提供依據，這是財務的精華所在，即面向管理者提供各種決策支持信息。傳統管理會計以成本會計為重點。隨著“互聯網+”時代的到來，傳統管理會計理論方法的弊端日趨顯著。將“互聯網+”時代的新型技術應用于管理會計活動，為提高決策的效率性服務是管理會計的全新使命。因此，設計新時代的管理會計框架來指導企業的日常經營活動、投資活動、籌資活動等，無論從理論上還是實務上均具有重要的意義。

三“、互聯網+”時代企業管理會計框架

財務會計的框架已趨于成熟完善，本文借鑒財務會計的框架，兼顧管理會計與財務會計的不同之處，同時考慮管理會計的發展現狀、特點和服務對象的不同，以及目前我國所處的“互聯網+”時代的發展宏觀環境，設計了“互聯網+”時代企業管理會計框架。

（一）管理會計基本假設：會計主體細化、持續經營、變動會計分期、貨幣計量為主

1.會計主體細化管理會計的會計主體較財務會計而言更為細化。以集團公司為例，管理會計主體不僅包括整個集團公司、子公司等法律主體，還要在其條件下更為細分，包括分公司、部門、項目組等等，這樣便于對企業各環節的經營情況進行系統的規劃決策和成本節支，尋找價值創造空間。本文認為，日本經營之圣稻盛和夫的“阿米巴”經營理念中劃分阿米巴經營業務單位的方法對我國管理會計主體劃分有借鑒意義。2.持續經營持續經營同樣作為管理會計的假設條件，這是因為絕大多數企業的目的都是為了能夠在市場上進行持續的經營，獲取競爭地位，贏得樂觀的利潤空間。并且，企業只有在持續經營的條件下，才可以利用歷史數據進行管理會計活動的縱向分析，為企業的管理活動提供決策依據。3.變動會計分期對于會計分期來說，同財務會計有所不同，不只是按公歷時間劃分為會計年度和中期，管理會計的分期應隨著經營的需要而變動。在“互聯網+”時代，企業所處的環境變化性較強，產品的生命周期較短，企業間的科技創新競爭日趨激烈，在這種條件下，企業相應的就要適時進行SWOT分析，以盡可能小的時間單位進行管理動態分析，為管理會計的目標服務。以“即時性”作為管理會計決策活動期間的終極劃分目標，把管理會計活動的分期盡可能細化，同時可以根據需要選擇特定時間段的決策支持活動。4.貨幣計量為主基于管理會計是為企業的經營決策服務的，必須分析財務數據同時融入非財務數據。這就要求管理會計以貨幣計量為假設條件，根據業務單位的經營情況提供管理會計的決策分析報告。同時需要提供公司目標的實現情況，即財務目標中市場占有率、收益增長率、滿意的投資回報率、成本控制情況、良好的資金流、全面預算執行情況等信息。

（二）邏輯基礎：立足于“環境—戰略—行為—過程—結果—模型預測”的一體化

胡玉明（2011）指出，管理會計以企業的財務數據為導向，而單獨的數據“結果”無法反映造成結果的原因。只有立足于“環境—戰略—行為—過程—結果”一體化的邏輯基礎，才能真正了解企業創造價值的動因或績效動因，從而實現其可持續性發展。若企業僅以單純的結果為導向，可能導致企業“急功近利”、“短視行為”，扼殺企業的自主創新，從而危及企業的可持續發展。在“互聯網+”時代，移動互聯網、大數據、云計算、物聯網等計算機技術的發展，為管理會計的數據分析提供了更高層次的財務數據分析技術，也為管理會計活動中結果導向的數據進行經驗模型的預測分析提供了保障。同時，根據現代戰略管理的觀點，戰略具有應變性、競爭性和風險性的屬性。可見，企業所面臨的環境瞬息萬變，企業需要以環境變化為導向，并結合企業經營發展的數據信息，適時進行模型分析預測，進而預期經濟前景，參與經濟決策，規劃經營目標，控制經濟過程，考評經營業績。因此，本文提出了“環境—戰略—行為—過程—結果—模型預測”的邏輯基礎。這樣，企業才能在正確戰略的引導下進行生產經營活動，在整個經濟市場中立于不敗之地。

（三）管理會計的目標：實現EVA最大化

EVA（EconomicValueAdded），即經濟增加值，以此為標準對企業價值進行的評估，在國內已經受到國資委和經濟界專家的高度重視，并將其逐步推廣。同時，在資本市場上企業間合資、收購、兼并、企業重組等以及企業自身的擴張或收縮活動日益頻繁，這些活動也無不涉及企業價值評估。因此，企業以實現EVA最大化為管理會計的主要目標，這與企業經營活動、投資活動、籌資活動及擴張戰略是相吻合的。同時，為克服以實現企業價值增值最大化為目標帶來的弊端，在確定企業管理者報酬時，還應該把市場份額、單位產品成本、研發項目投資等企業價值驅動因素考慮在內。此外，EVA系統本身對非財務信息重視不夠，不能提供像產品、員工、客戶以及創新等方面的非財務指標信息。為克服這種局限性，可以通過對EVA指標的分解和敏感性分析，找出對EVA影響較大的指標，融合平衡計分卡的原理，將關鍵的財務指標和非財務指標與EVA這一企業價值的衡量標準緊密地聯系在一起，形成一條貫穿企業各個方面及層次的因果鏈，從而與傳統的平衡計分卡模式相結合，構成一種新型的“平衡計分卡”。在該模式中，EVA被置于綜合計分卡的頂端，處于平衡計分中因果鏈的最終環節，企業發展戰略和經營優勢都是為實現EVA增長的總目標服務。

（四）方法體系的構建：管理會計信息系統模型分析

目前，在主流的企業資源管理系統或財務軟件中，無論是ERP系統、SAP系統，還是金蝶、用友，均沒有針對管理會計設計獨立的系統，而是將其融入分散在其他各子系統中。本文認為，在“互聯網+”時代，設計獨立的管理會計系統大有必要。在設計管理會計信息系統時，根據公司的歷史經營數據及財務人員的經驗，設計管理會計模型，為企業管理者提供多種備選方案，以實現管理會計的預測性、提前性功能。本文認為，要使管理會計的決策作用得到提升，需要在現有企業資源管理系統的發展狀況下，利用“互聯網+”時代的大數據、云計算、移動互聯網、物聯網技術做到以下重點改進：1.數據統一性實現業務系統、財務系統、安卓系統等企業資源管理系統間的溝通，保持數據統一口徑，這是真正發揮管理會計功能和數據分析實現的基礎。其中包括基礎代碼庫、內部數據的管理，多個系統的單一用戶和統一用戶的交換問題。2.信息的獵取財務系統、業務系統和其他一些外圍系統，數據可能是數字化、文本化、圖片化等形式，以此為數據基礎產生管理會計角度的數據，并實現數據模型的設計、數據的展現、數據的清洗。3.模型的數據基礎必須基于對整個業務和運營非常熟悉的機制，財務人員才能進行分析。管理會計所需要的數據不僅來自于財務系統，還涉及其他業務系統的數據，因此必須做好系統間數據的流轉和銜接。財務人員必須從做事后的合同報告進入到前端去，進入到基礎數據的管理中，進入到業務執行過程中，進入到整個業務分析過程中，從而實現后端管理會計模型的設計。

（五）技術手段：以移動互聯網、云計算、大數據、物聯網為依托

移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等計算機技術的發展推動了“互聯網+”時代的到來，所有企業在該環境中均面臨著企業轉型的問題。因此，企業必須充分貫徹該新型技術在企業中的應用，將目前主流的網絡技術方法應用于企業的發展過程中。管理會計作為企業經營決策活動的重要支撐，其改革創新也是大勢所趨。管理會計活動的改進需要對管理會計系統更新設計，這就離不開這四種技術的支撐。方法應用中數據的獲取、模型的建立及提供決策服務的過程，同樣需要借助于這四種新型技術的支撐。1.物聯網技術與管理會計物聯網技術指通過信息傳感設備，按照約定的協議，把任何物品與互聯網連接起來，進行信息交換和通信，以實現智能化識別、定位、跟蹤、監控和管理的一種網絡。通過射頻識別、傳感器、二維碼、GPS衛星定位等相對成熟的技術感知、采集、測量物體信息；通過無線傳感器網絡、短距無線網絡、移動通信網絡等信息網絡實現物體信息的和共享；通過分析和處理采集到的物體信息，針對具體應用提出新的服務模式，實現決策和控制智能。目前RFID技術正在為供應鏈領域帶來一場巨大的變革，以識別距離遠、快速、不易損壞、容量大等條碼無法比擬的優勢，簡化繁瑣的工作流程，有效改善供應鏈效率的透明度。托盤是供應鏈中最基礎也是最主要的貨物單元，它已經廣泛用于生產、倉儲、物流、零售等各個供應鏈環節。因此，利用物聯網技術的發展，適時監控企業倉儲存貨的狀況，為管理會計活動的材料采購需求量、產成品合格率、產品銷售率等適時計算提供了可能，增加了管理會計活動的適時效率。2.云計算與管理會計云計算是一個提供便捷的通過網絡訪問的IT資源共享池。它可以采取按使用量付費的模式（IT資源包括網絡、服務器、存儲、應用、服務），這些資源能夠快速部署，并只需要很少的管理工作或很少與服務供應商交互。云服務即FRIENDSOFACCOUNTING實現“即取即用”的服務，這又與管理會計的會計變動分期、實現適時決策需要相吻合。云計算特點包括：（1）按需即取：消費者可以隨時按需使用各類云服務，快速交付，并且通過自助的方式，不需要供應商人工參與。（2）隨時擴展：通過虛擬化技術，云服務供應商提供規模較大的資源池，服務資源可按需隨時進行擴展和收縮。（3）按使用付費：區別于傳統硬件購置的方式，云計算采用按使用付費的模式，讓企業IT從資本投資轉變為更靈活的運營費用。因此，企業可以借助于云計算供應商提供的個性化數據服務，購買對于企業管理會計活動有用的信息，例如行業發展數據、企業產品占有率等，進而為管理會計活動的模型設計提供支持。比如：對于大型的集團公司，可以通過云計算的聯動與有效利用，經由后臺的數據模型進行數據整合處理，使得諸如資金上繳下撥、投資集分權、消費基金的控制與放開等管理更加完善；還可建立在線的預算溝通平臺，使得全面預算系統的應用更加具有目的性、時效性和實用性。3.大數據與管理會計大量數據源的出現導致了非結構化、半結構化數據的爆發式增長。大數據具有大量化、多樣化、快速化、價值密度低的特點（大數據的4V特征）。企業用以分析的數據越全面，分析的結果就越接近于真實。大數據分析意味著企業能夠從這些數據中獲取新的洞察力，并將其與已知業務的各個細節相融合。大數據將被設計用于在成本可承受的條件下，通過非常快速的采集、發現和分析，從大量化、多類別的數據中提取價值。通過大數據來設計管理會計活動的模型，與抽樣調查相比，大大降低了偶然性誤差對分析結果的影響程度。基于大數據的數據倉庫和數據挖掘技術，使得企業的管理更加精細化，使得管理會計的各種工具，包括預算管理、成本管理、業績評價、管理會計報告等，在商業決策中發揮越來越重要的作用。4.移動互聯網與管理會計要實現“即取即用”，云應用就必須兼容大多數的終端，特別是移動互聯終端。移動互聯網和云應用其實是相互依存的“孿生姐妹”，兩者共同使得移動辦公成為現實。因此，任何一款管理會計方面的“云應用”都應該是面向移動互聯網開發的。比如元年諾亞舟最近推出的“云快報”正是基于云計算技術開發的、支持移動終端、最適合中小企業使用的費用和報銷系統。

（六）管理會計信息質量要求

同財務會計的信息質量要求類似，“互聯網+”時代管理會計的信息質量同樣提出八大信息質量要求，即：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。為了突出管理會計為企業整體經營戰略發展規劃服務的職能，以應對市場環境的瞬息萬變，企業必須將“及時性”作為首要的質量要求。同時，“互聯網+”時代的相關性被賦予新的含義，即應用大數據技術，適當舍棄其數據的精確性，分析傳統管理會計忽視的數據之間的相關性。其他的信息質量要求同財務會計相似。

（七）實現途徑：加強管理會計人才的培養

在“互聯網+”時代，企業需要完成管理會計工作由附屬職能向核心職能的轉變。因此，加強管理會計人員的職業能力顯得格外重要。只有不斷推進管理會計工作改革，財務部門才能很好地進行企業業務經營狀況預測，進行業務計劃預算，出具財務分析報表，為業務部門的考核提供有效的數據支持，成為業務部門的伙伴；同時，財務部門還可以利用大數據的技術，把財務、非財務信息都抓到管理會計系統中來，加工形成滿足企業各類經營決策的報告。目前，我國會計人員中，能夠勝任“管理會計”工作的人才相對缺乏。為適應全面深化改革、實現單位財務轉型，我國管理會計人才能力框架建設應著力提高傳統財務會計核算工作對會計人員的能力要求，促進會計人員的能力向參與戰略決策、融入管理方面轉型。在“互聯網+”時代，為適應發展要求，企業管理會計人員必須具備以下職業素養：（1）具備專業財務會計相關知識儲備；（2）熟悉企業的業務流程操作、內外部價值鏈活動；（3）了解“互聯網+”時代，移動互聯網、大數據、云計算、物聯網技術的應用；（4）具備支持企業決策所需要的管理能力、數據分析處理能力。四、結束語本文通過對“互聯網+”時代管理會計新挑戰的分析，結合企業管理會計目前發展狀況，借鑒財務會計的框架，從基本假設、邏輯基礎、管理會計的目標、方法體系的構建、技術手段、信息質量要求、實現途徑七個方面構建了“互聯網+”時代管理會計的新框架，以期對該領域的研究有所幫助。

作者:張詠梅 于英 單位:山東科技大學經濟管理學院

【參考文獻】

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