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一、行政事業單位預算會計的運行狀況

(一)行政事業單位預算會計目標

預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金運行全過程以及有關經營收支情況的專業會計。預算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監督職能，是行政事業單位重要的經濟管理活動，更是國家監督預算執行的重要手段。我國預算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預算會計的基本目標是保證政府和行政事業單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學、完善的財務管理;高級目標是解除政府和行政事業單位受托責任。

(二)行政事業單位預算會計特點

行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業單位預算會計運行現狀

1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。

二、行政事業單位預算會計存在的問題

(一)預算會計信息不實

預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。

(二)預算會計科目設置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。

(三)預算會計監管不嚴

行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、貪污腐敗、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。

2．預算會計目標定位設計偏低

行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。

(四)預算會計地位的局限性

行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。

三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預算編制質量

行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。

(二)完善預算會計核算內容

為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。

(三)加強預算會計監管

為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。

(四)明確預算會計地位

在市場經濟背景下，一些事業單位轉向營利性事業單位，并取得了良好的經濟效益。針對這種情況，為了保證預算會計非營利性的特征，應當加快改革行政事業單位預算會計體制，針對已經具備營利性質的事業單位應采取企業會計制度，而不能繼續適用于預算會計制度。我國應當結合當前事業單位會計核算的新特點，構建起一套科學合理且能夠滿足事業單位實際使用需要的會計制度體系。在該體系構建的過程中，除了要充分考慮事業單位的現狀之外，還應當確保體系能夠與國際接軌。為此，可以借鑒企業會計改革的成功經驗，并對事業單位的會計體系進行簡化，打破行業壁壘，制定出適應新形式的事業單位會計準則及制度。同時，可按照不同的預算主體，實行與之相應的會計核算方法，并規范事業單位的會計核算方法，制定統一的會計報表和會計科目，以此來提高會計核算的統一性。總而言之，新形勢下我國應加快行政事業單位預算會計制度改革步伐，有效解決預算會計出現的問題，確保預算會計目標的實現。行政事業單位預算會計改革要從我國國情出發，結合市場經濟發展現狀以及預算會計環境的新變化，合理借鑒國外先進經驗，建立一套適合我國行政事業單位發展的預算會計體系。

作者:趙雅娟 單位:錫林郭勒盟公安消防支隊