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一、生態(tài)文明視角下經濟責任審計的內容

經濟責任審計作為我國特有的一種審計監(jiān)督制度，在發(fā)展綠色經濟、注重生態(tài)文明的宏觀背景下，隨著審計環(huán)境的變化，經濟責任審計關注的重點也應該更加“綠色化”。不僅應包括財政財務收支審計、績效審計，還應包括環(huán)境保護責任審計、可持續(xù)發(fā)展責任審計等。

（一）企業(yè)財務收支、資產質量情況審計財務收支真實性，主要是指企業(yè)會計信息是否真實完整，會計核算是否合規(guī)。通過對財務報表和其他相關資料的審計，驗證這些資料的合法性、真實性和公允性。重點關注企業(yè)是否存在違法違規(guī)經營、賬外賬、小金庫、貪污挪用、高消費、高分配和轉移等情況。核查企業(yè)的資產完整性、不良資產率以及資產保值增值率，防止發(fā)生資產流失現象。

（二）企業(yè)經營效益的審計通過審計企業(yè)經營者在任職期間主要經濟指標的完成情況，來評價企業(yè)的盈利水平、營運狀況和償債能力，從而確認經營者任期內的經營業(yè)績和經營管理水平。反映經濟責任完成情況的指標有：資本積累率、總體目標完成率、國有資產保值增值率、任期利潤平均增長率、產品銷售利潤率、成本費用利潤率、資產負債率、流動比率、速動比率、資產增長率等。

（三）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展責任的審計由于資源的有限性和社會發(fā)展的復雜化，強化企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和經營者的貢獻，加強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計是歷史發(fā)展的必然選擇。反映企業(yè)在引進設備、開拓發(fā)展方面的指標有：技術裝備儲備及更新、技術創(chuàng)新、研發(fā)成果、新產品投產率、研發(fā)費用投入增長率等；人力資源是企業(yè)生產要素中重要的資源，在人力資源制度建設方面，應重點關注企業(yè)的人才儲備、培訓資金投入、績效考核，員工培訓與發(fā)展，人力資源投資增長率、專業(yè)技術人員擁有率等情況；同時還應對企業(yè)負責人任期內內部風險控制、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經營決策機制等進行評議。

（四）企業(yè)經濟發(fā)展當中的生態(tài)效益審在經濟責任審計時，應重點關注企業(yè)綠色經濟、循環(huán)經濟和低碳技術發(fā)展情況，重點檢查是否形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產業(yè)結構、生產方式等內容。對于排放污染物的企業(yè)，要查閱污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標情況；查看企業(yè)是否按照環(huán)保部門的相關規(guī)定進行申報登記，有無因環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調查、處罰行為；管理層在作出重大經濟決策時，是否將生態(tài)效益考慮進去，是否制定了詳細的環(huán)境保護政策，且通常包括以下內容：符合國家關于環(huán)境保護的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求；改良生產工藝，減少各種資源的消耗；降低廢品的損失發(fā)生率，并盡可能對廢料進行回收和循環(huán)利用；盡量避免產生污染環(huán)境的廢料廢氣廢水；對員工進行環(huán)保知識的培訓，擁有環(huán)境污染事故應急預案等；此外還要關注企業(yè)在發(fā)展廢棄物綜合利用技術和污染物處理技術的資金投入、設備引進更新情況。

（五）企業(yè)負責人遵紀守法情況的審計企業(yè)及經營者個人遵紀守法情況的經濟責任審計是評價企業(yè)經營成果真實性和效益性的前提。應重點關注企業(yè)負責人是否遵守《國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》等國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。主要考核評價企業(yè)是否存在重大的偷漏稅款，私設“小金庫”，揮霍浪費，私分、貪污、挪用公款等行為。進行量化分析時可采用會計信息失真率、違紀違規(guī)次數、違規(guī)金額、貪污受賄行賄金額等數據。

二、重構生態(tài)文明視角下經濟責任審計模式

（一）搭建生態(tài)文明視角下的計算機審計平臺生態(tài)文明視角下的經濟責任審計，利用計算機審計平臺開展工作具有廣闊的空間和前景。可考慮開展與相關業(yè)務部門數據實時聯網，為開展經濟責任的聯網審計創(chuàng)造條件，促使靜態(tài)審計與生態(tài)環(huán)境的動態(tài)數據相結合。對重點生態(tài)環(huán)境建設工程和環(huán)境污染治理工程，從立項決策開始實行全過程、全方位跟蹤審計，收集生態(tài)文明建設中的相關業(yè)務數據，從中發(fā)現資源環(huán)境利用和保護中存在的突出問題，加強生態(tài)環(huán)境信息系統平臺數據與審計機關現場審計系統的綜合利用，推動經濟責任審計中的生態(tài)數據計算機審計工作。

（二）經濟責任審計評價指標的拓展為了客觀、公正地評價企業(yè)負責人履行經濟責任情況，應遵循全面性原則、定量綠色指標和定性綠色指標相結合原則、生產經營效益原則和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則等來考慮設計相應的審計評價指標。可以考慮采用平衡計分卡的方式，將企業(yè)的經營效益、生態(tài)效益、可持續(xù)發(fā)展和遵紀守法四方面情況按不同的權重納入評價體系。考慮到每一個企業(yè)的特殊性，對有的企業(yè)而言，某些財務指標比較重要，應該體現更高的權重，即使是同一企業(yè)的不同時期，這些維度的重要程度也不盡相同，需要調整其權重，然后計算總分。本文只討論生態(tài)效益這個維度的指標構建，具體包括：（1）環(huán)保投入率：本年環(huán)保支出總額÷年收入總額，用來衡量企業(yè)對環(huán)保的重視度和實際投入情況。（2）環(huán)保設備投資率：環(huán)保設備凈值÷固定資產凈值，用來反映企業(yè)減少污染、節(jié)能降耗所進行投資的情況。（3）工業(yè)廢物回收利用率：回收利用能產生生產值的廢物量÷工業(yè)廢物總量，反映企業(yè)廢棄物循環(huán)利用的情況。（4）污染物合格排放率：合格污染物的排放量÷企業(yè)污染物排放總量，反映企業(yè)污染物排放量是否達標。（5）環(huán)保處罰率：因環(huán)境污染等問題支付過的罰款÷企業(yè)當期費用，反映企業(yè)環(huán)境違法違規(guī)情況。（6）降低能源消耗率：直接動力成本÷企業(yè)產品總成本，反映企業(yè)在降低能源消耗方面的貢獻。審計人員在計算綜合得分時，應該嚴格區(qū)分正指標和反指標，當遇到反指標時，在計算綜合得分時應該從總得分中扣除。

（三）加強經濟責任審計結束后的外部監(jiān)督審計機關應當采取建立經濟責任審計復核制度、經濟責任審計聯席會議制度和及時反饋審計質量信息等具體監(jiān)控措施對企業(yè)負責人經濟責任審計結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，以降低企業(yè)負責人經濟責任審計風險，發(fā)揮經濟責任審計的最大效用。

（四）打造生態(tài)文明視角下的經濟責任審計的綠色領軍人才經濟責任審計對審計人員的綜合素質提出了較高要求。審計人員是經濟責任審計工作的執(zhí)行者，審計人員素質高低直接影響審計質量。生態(tài)文明視角下的經濟責任審計，需要審計人員具備較高的專業(yè)勝任能力。目前，經濟責任審計迫切需要打造一支能勝任工作的專業(yè)隊伍。一是要適當招收具有資源、環(huán)境專業(yè)知識背景的人員并充實到審計隊伍中去；二是選送業(yè)務骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環(huán)保部門選調專門人才等方式加強人才培養(yǎng)；三是要積極組織開展資源環(huán)境審計業(yè)務培訓，幫助審計人員不斷更新知識、優(yōu)化結構、提高素質，逐步打造出一批適應生態(tài)文明視角下經濟責任審計的專業(yè)領軍人才。

作者：王慶娟單位：青島理工大學商學院