導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理作用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

從國(guó)家治理這一角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)國(guó)家治理發(fā)展的需要，是對(duì)國(guó)家治理系統(tǒng)中對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的重要手段。這種手段，在十八屆四中全會(huì)上得到了加強(qiáng)和更加重視，全會(huì)要求“：對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”。第一次在國(guó)家治理層面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有導(dǎo)向和推動(dòng)作用。根據(jù)國(guó)家治理理論，國(guó)家、人民把治理國(guó)家的責(zé)任層層委托給了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，這些領(lǐng)導(dǎo)干部就得嚴(yán)格按照受托責(zé)任履行職責(zé)；實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋，就是要全面評(píng)價(jià)其職責(zé)和受托責(zé)任履行情況，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部正確、高效履職，高標(biāo)準(zhǔn)完成受托責(zé)任，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家治理的不斷發(fā)展和完善。而作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱，國(guó)有企業(yè)在國(guó)家治理中的地位不言而喻，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目的就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促使其守法守紀(jì)盡責(zé)，推進(jìn)依法治國(guó)、依法治企，有效懲治和預(yù)防腐敗等問(wèn)題，從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域參與國(guó)家治理。當(dāng)前，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國(guó)家治理的研究主要從國(guó)家審計(jì)層面展開，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治理的作用研究的比較少。實(shí)質(zhì)上，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然與國(guó)家審計(jì)有諸多不同點(diǎn)，但在參與國(guó)家治理中發(fā)揮的作用基本是一致的。主要是因?yàn)椋簢?guó)家審計(jì)是來(lái)自于企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是鑒證、解除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員整體的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，屬于外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍；對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，為了實(shí)現(xiàn)其整體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，需要將這些責(zé)任分解到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層面，形成內(nèi)部分層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了避免因下級(jí)未能有效盡責(zé)而承擔(dān)整體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的后果，需要對(duì)內(nèi)部分層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以督促下級(jí)認(rèn)真履行職責(zé)，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體體系的重要組成部分，與外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相輔相成，互為補(bǔ)充，共同保證企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員全面、有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，共同參與國(guó)家治理。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)家治理作用

（一）預(yù)防和懲治腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)

黨和政府歷來(lái)重視國(guó)有企業(yè)反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，把它作為國(guó)家治理的重要舉措。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，可以從企業(yè)全面預(yù)算及執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、重要投資項(xiàng)目和國(guó)有資產(chǎn)管理狀況等方面查找領(lǐng)導(dǎo)人員是否有侵占和私吞國(guó)有資產(chǎn)、貪污賄賂、失職瀆職等違紀(jì)違法行為，并將線索移交相關(guān)部門查處，從而在促進(jìn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督制約、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮獨(dú)特作用，維護(hù)國(guó)有經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，保障國(guó)有經(jīng)濟(jì)安全

國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，是國(guó)家治理的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而國(guó)有企業(yè)則是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和受托經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)的效益情況，發(fā)現(xiàn)威脅和損害國(guó)有資產(chǎn)安全的違法違規(guī)行為以及潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)管理的意見建議，從而防止國(guó)有資產(chǎn)流失和發(fā)生減值，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，保障國(guó)有經(jīng)濟(jì)的安全，夯實(shí)國(guó)家治理的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家法律和重大方針政策

國(guó)家治理過(guò)程中，需要制定并實(shí)施一系列法律法規(guī)和重大方針政策，這些都是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)而出臺(tái)的社會(huì)規(guī)范和行動(dòng)準(zhǔn)則。作為受托經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，也必須遵守并積極貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)以及黨和國(guó)家重大方針政策。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)主要內(nèi)容就是要關(guān)注并客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員遵紀(jì)守法和貫徹執(zhí)行重大方針政策等情況，對(duì)嚴(yán)重破壞法律尊嚴(yán)、對(duì)重大方針政策陽(yáng)奉陰違等現(xiàn)象及時(shí)披露，并通過(guò)相應(yīng)的程序和措施，促使破壞法律尊嚴(yán)、違背抵觸黨和國(guó)家重大方針政策的人員受到應(yīng)有的處罰和懲戒，以維護(hù)法律尊嚴(yán)，保障國(guó)家政令暢通，從而推進(jìn)依法治國(guó)、依法治企，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)。

（四）促使國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)和維護(hù)社會(huì)和諧

國(guó)家治理的目標(biāo)之一就是確保社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)和諧，作為共和國(guó)的長(zhǎng)子，國(guó)有企業(yè)除追求經(jīng)濟(jì)利益最大化外，還需兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益，履行和承擔(dān)安全、環(huán)保、誠(chéng)信、公益、質(zhì)量、社會(huì)穩(wěn)定等社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如不履行或不完全履行這些社會(huì)責(zé)任，必然會(huì)遭到社會(huì)譴責(zé)或主管部門的處罰，影響企業(yè)的生存發(fā)展甚至社會(huì)的和諧穩(wěn)定，背離了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的初衷，違背國(guó)家治理的目標(biāo)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況外，同時(shí)還關(guān)注、評(píng)價(jià)并提醒企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員履行社會(huì)責(zé)任，為維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國(guó)家治理能力提升的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生后，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展和完善，無(wú)論是在作用發(fā)揮還是在獨(dú)立性方面，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步。但由于內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，在獨(dú)立性方面無(wú)法做到完全的獨(dú)立，只是一種相對(duì)的獨(dú)立。這種相對(duì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，其報(bào)告對(duì)象也是企業(yè)內(nèi)部管理人員，利益受所在單位控制，加之感情因素，無(wú)法保證其客觀公正。基于此，可在國(guó)有企業(yè)設(shè)立總審計(jì)師，并由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或主管機(jī)構(gòu)向國(guó)有企業(yè)委派，總審計(jì)師作為企業(yè)管理層成員，專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作，在企業(yè)內(nèi)部配合企業(yè)高管層開展工作的同時(shí)，向派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作開展情況。實(shí)行國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師委派制，為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國(guó)家治理在獨(dú)立性方面提供了有力的組織保證。

（二）規(guī)范建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體系

2010年，兩辦下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也于2011年下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》（簡(jiǎn)稱《指南》），《規(guī)定》和《指南》的下發(fā)，無(wú)疑為國(guó)有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力指導(dǎo)，但在涉及主觀判斷的工作中，不同的審計(jì)人員由于專業(yè)背景和經(jīng)驗(yàn)差異可能會(huì)得出不一樣的審計(jì)結(jié)論，很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，隱藏著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《規(guī)定》和《指南》，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、程序、操作流程、審計(jì)方式方法等；建立符合相關(guān)法律以及受托責(zé)任考核要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，并在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，接受廣大職工群眾的監(jiān)督。通過(guò)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體系，保障和增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國(guó)家治理的能力。

（三）形成任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新常態(tài)

當(dāng)前，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員一般只開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且是先離后審。很多領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離任或履新，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，這種審計(jì)方式存在一定的滯后性，達(dá)不到及時(shí)堵塞管理漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，有時(shí)甚至造成無(wú)法彌補(bǔ)的嚴(yán)重后果。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立和完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期的管理機(jī)制，并且前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，在堅(jiān)持開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，適時(shí)開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)監(jiān)督的新常態(tài)。從而把重大風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，使違紀(jì)違法的苗頭得到及時(shí)遏制，有力維護(hù)國(guó)家、企業(yè)和職工的合法利益，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在參與國(guó)家治理過(guò)程中的時(shí)效性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員一般以財(cái)會(huì)專業(yè)居多，基本上是“半路出家”干內(nèi)部審計(jì)工作，沒(méi)有受過(guò)專門的審計(jì)教育和培訓(xùn)，這在一定程度上影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，配備不同專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保在專業(yè)結(jié)構(gòu)上滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。在人員管理方面，采取梯次管理的方式，對(duì)審計(jì)經(jīng)理、主任審計(jì)師、審計(jì)師、審計(jì)員等按照級(jí)別和崗位設(shè)置不同，對(duì)工作經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等方面做出相應(yīng)的規(guī)定；同時(shí)，采取分級(jí)培訓(xùn)制度，使各級(jí)別的審計(jì)人員在理論知識(shí)、審計(jì)方法、審計(jì)技能等方面得到及時(shí)補(bǔ)充，確保審計(jì)人員保持相應(yīng)的勝任能力。在考核激勵(lì)方面，建立完善內(nèi)部審計(jì)人員考核激勵(lì)和退出機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、業(yè)績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)職務(wù)晉升、提升薪酬待遇等措施予以激勵(lì)；對(duì)不能勝任內(nèi)部審計(jì)工作、業(yè)績(jī)不佳、原則性不強(qiáng)的審計(jì)人員加大考核力度，必要時(shí)調(diào)整或調(diào)離審計(jì)崗位，以此倒逼審計(jì)人員盡職盡責(zé)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，從人力資源方面增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國(guó)家治理的能力。

（五）從外部加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)

任審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查內(nèi)部審計(jì)工作接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督在《審計(jì)法》第二十九條有明文規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）工作監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，并據(jù)此對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展實(shí)地監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)真、規(guī)范開展；同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極加入地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，接受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常監(jiān)督，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

作者:楊春龍 單位:甘肅銀光化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)監(jiān)察部